建筑施工会计核算方法-课件.ppt

1、建筑施工企业建筑施工企业会计会计 第二章第二章 会计核算方法会计核算方法 第一节第一节 会计基本等式会计基本等式 第二节第二节 会计科目和账户会计科目和账户 第三节第三节 复式记账法复式记账法 第四节第四节 会计凭证与账簿会计凭证与账簿 第五节第五节 会计核算组织程序会计核算组织程序 第六节第六节 财产清查财产清查 第一节第一节 会计基本等式会计基本等式 一、会计基本等式一、会计基本等式 （1 1）资产）资产=负债负债+所有者权益所有者权益 资产资产=债权人权益债权人权益+所有者权益所有者权益 资产资产=权益权益 （2 2）收入）收入-费用费用=利润利润 资产资产+费用费用=负债负债+所有者权

2、益所有者权益+收入收入二、经济业务及其类型二、经济业务及其类型（1 1）资产的一增一减）资产的一增一减（2 2）负债的一增一减）负债的一增一减（3 3）所有者权益的一增一减）所有者权益的一增一减（4 4）资产与负债同增）资产与负债同增（5 5）资产与所有者权益同增）资产与所有者权益同增（7 7）资产与负债同减）资产与负债同减（8 8）资产与所有者权益同减）资产与所有者权益同减（9 9）负债增所有者权益减）负债增所有者权益减三、经济业务及其对会计等式的影响三、经济业务及其对会计等式的影响 例见教材例见教材1111页页第二节第二节 会计科目和账户会计科目和账户一、会计科目的设置一、会计科目的设置

3、会计科目会计对象会计要素 (一一)设置会计科目的意义设置会计科目的意义会计科目：会计科目：简称科目，是指根据会计对象具体内容按会计简称科目，是指根据会计对象具体内容按会计要素进一步分类核算的项目。要素进一步分类核算的项目。设置会计科目：设置会计科目：将具体内容相同的经济业将具体内容相同的经济业务归为一类，设置一个相应的会计科目，对务归为一类，设置一个相应的会计科目，对其指定核算规范。其指定核算规范。每个会计科目专门规范一类业务内容，每个会计科目专门规范一类业务内容，全部会计科目将所有会计要全部会计科目将所有会计要素所涉及的经济素所涉及的经济业务事项全部反映出来，这样便构成了一个业务事项全部反映

4、出来，这样便构成了一个完整的会计科目体系。完整的会计科目体系。（二）会计科目的分类会计科目的分类会计科目按其反映的经济内容分会计科目按其反映的经济内容分资产类科目资产类科目负债类科目负债类科目所有者权益类科目所有者权益类科目成本类科目成本类科目损益类科目损益类科目流动资产，流动资产，如库存现金、银行存款、原材料、库存商品长期投资，长期投资，如长期股权投资固定资产，固定资产，如固定资产、累计折旧无形资产和其他资产无形资产和其他资产流动负债，流动负债，如 短期借款、应付账款、应付职工薪酬长期负债，长期负债，如长期借款如实收资本、本年利润、利润分配如生产成本、制造费用如主营业务收入、主营业务成本、管

5、理费用.会计科目按隶属关系分会计科目按隶属关系分 级是对会计对象具体内容进行总括分类。如级是对会计对象具体内容进行总括分类。如“原材料原材料”二级明细科目，二级明细科目，如“原材料-主要材料”三级明细科目，三级明细科目，如“原材料-主要材料-甲材料”总账科目/一级科目 明细科目 说明：说明：z总账科目一般有统一规定，明细科目除有规总账科目一般有统一规定，明细科目除有规定的外，企业可根据实际需要自行设置。定的外，企业可根据实际需要自行设置。z并非所有总账科目下都需设置明细科目。并非所有总账科目下都需设置明细科目。z对于明细科目较多的总账科目，可在总账科对于明细科目较多的总账科目，可在总账科目和明

6、细科目之间设置二级或多级科目。目和明细科目之间设置二级或多级科目。|以以“应交税费应交税费”科目为例，一级科目与科目为例，一级科目与其所属二级科目、三级科目的关系如表：其所属二级科目、三级科目的关系如表：二、账户二、账户（一）账户的设置（一）账户的设置 会计账户，简称账户，是根据会计科会计账户，简称账户，是根据会计科目开设的，用来在账簿中记录经济业务目开设的，用来在账簿中记录经济业务的格式型载体。的格式型载体。账户实质上就是按照会计科目所确定账户实质上就是按照会计科目所确定的经济内容登录和存储会计资料的数据库。的经济内容登录和存储会计资料的数据库。它能够序时、连续、系统地提供有关会计它能够序时

7、、连续、系统地提供有关会计要素变动的情况和结果。要素变动的情况和结果。（二）会计账户的结构（二）会计账户的结构 1 1基本结构基本结构账户基本结构分为两个基本部分账户基本结构分为两个基本部分左右两方。左右两方。一般用一般用“丁丁”字账或字账或“T”T”型账户说明其结构，如图。型账户说明其结构，如图。_账户账户左方左方 右方右方 2.2.借贷记账法下的账户结构借贷记账法下的账户结构 借方借方 贷方贷方账户中4项金额的关系：本期期末余额=本期期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额说明：说明：|账户左右两方中，哪一方记增加，哪一方记减账户左右两方中，哪一方记增加，哪一方记减少，取决于记账方法和经济

8、业务内容；少，取决于记账方法和经济业务内容；|账户余额一般与增加额在同一方向。账户余额一般与增加额在同一方向。期末余额期末余额=期初余额期初余额+增加方本期发生额增加方本期发生额-减少方本期发生额减少方本期发生额三、会计科目与账户的关系三、会计科目与账户的关系 联系：会计科目是账户的名称，也是设置联系：会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。账户的依据，账户是会计科目的具体运用。区别：会计科目仅仅是账户的名称，没区别：会计科目仅仅是账户的名称，没有结构；而账户则具有一定的结构。有结构；而账户则具有一定的结构。第三节 复式记账法一、复式记账法及其原理 记账方法是指根据

9、一定的记账原理，运用记账符号、记账规则，记录经济业务于账簿之中的一种技术手段或专门方法。(一)单式记账法：是指经济业务发生后，只通过一个账户进行单方面记录的记账方法。优点：简单宜记、入门浅易。缺点：账户设置十分单一，缺乏相互联系。不能全面、系统地揭示经济业务的来龙去脉。不能反映资金运动的全貌。不便于检查账户记录的正确性。优点：优点：能全面反映资金的来龙去脉；能全面反映资金的来龙去脉；能据以进行试算平衡，以检查账户记录是否正能据以进行试算平衡，以检查账户记录是否正确。确。二、借贷记账法二、借贷记账法借贷记账法，是指以借、贷为记账符号的借贷记账法，是指以借、贷为记账符号的一种复式记账方法。一种复式

10、记账方法。（一）记账符号（一）记账符号z以以“借借”、“贷贷”为记账符号；为记账符号；z现为纯粹的记账符号，用于指示记录的方向现为纯粹的记账符号，用于指示记录的方向是账户左方还是右方是账户左方还是右方。3.复式记账法的理论依据复式记账法的理论依据 资产资产=负债负债+所有者权益所有者权益（二）账户结构（二）账户结构（1 1）资产类账户的结构（资产类账户的结构（T T字账户来表示）字账户来表示）借方借方 资产类账户资产类账户 贷方贷方期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期借方发生额本期借方发生额-本期贷方发生额本期贷方发生额期初余额期初余额期末余额期末余额减少额减少额增加额增加额本期借方发生额

11、本期借方发生额本期贷方发生额本期贷方发生额 借方借方 负债及所有者权益类账户负债及所有者权益类账户 贷方贷方 期末余额期末余额=期初余额期初余额+本期贷方发生额本期贷方发生额-本期借方发生额本期借方发生额期初余额期初余额期末余额期末余额增加额增加额本期借方发生额本期借方发生额减少额减少额本期贷方发生额本期贷方发生额（2 2）负债及所有者权益类账户的结构）负债及所有者权益类账户的结构（3 3）收入类账户的结构收入类账户的结构 借方 收入类账户收入类账户 贷方 减 少 额 或 转 出减 少 额 或 转 出额额本期借方发生额本期借方发生额增加额增加额本期贷方发生额本期贷方发生额n收入可以理解为所有者

12、权益的增加，其账收入可以理解为所有者权益的增加，其账户的结构类似所有者权益类账户。户的结构类似所有者权益类账户。n期末结转后无余额，即期末余额为零。期末结转后无余额，即期末余额为零。借方借方 成本费用类账户成本费用类账户 贷方贷方增加额增加额本期借方发生额本期借方发生额减少额或转出额减少额或转出额本期贷方发生额本期贷方发生额n费用可以理解为资产耗费的转化形态，其费用可以理解为资产耗费的转化形态，其账户结构类似资产类账户；账户结构类似资产类账户；n期末结转后无余额，期末结转后无余额，即期末余额为零即期末余额为零。（4 4）成本费用类账户的结构）成本费用类账户的结构 借方 利润类账户利润类账户 贷

13、方 减 少 额 或 转 出减 少 额 或 转 出额额本期借方发生额本期借方发生额增加额增加额本期贷方发生额本期贷方发生额n利润导致所有者权益的增加，其账户的结构类似利润导致所有者权益的增加，其账户的结构类似所有者权益类账户。所有者权益类账户。n期末余额若为贷方余额，表明企业盈利，所有者期末余额若为贷方余额，表明企业盈利，所有者权益增加；反之，期末余额若为借方余额，表明权益增加；反之，期末余额若为借方余额，表明企业出现亏损，所有者权益减少。企业出现亏损，所有者权益减少。期末余额期末余额期末余额期末余额期初余额期初余额期初余额期初余额（5 5）利润类账户的结构）利润类账户的结构(三三)记账规则记账

14、规则 “有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等”例3-11用银行存款购买2000元材料。借 银行存款 贷 借 原材料 贷 2000 2000 2向银行借入短期借款10，000元，直接偿还应付账款。借 短期借款 贷 借 应付账款 贷10000 10000 10000 100003接受其他企业捐赠新设备一台，价值26，000元。借 营业外收入 贷 借 固定资产 贷26000 26000 26000 26000 4用银行存款80，000元归还长期借款。借 银行存款 贷 借 长期借款 贷 80000 80000 80000 80000（四）试算平衡（四）试算平衡 所谓试算平衡，是根据资产与权益的

15、恒等所谓试算平衡，是根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程。包括：户记录是否正确的过程。包括：发生额试算平衡法余额试算平衡法 1 1、发生额试算平衡法、发生额试算平衡法 理论依据：理论依据：借贷记账法的记账规则。借贷记账法的记账规则。平衡公式：平衡公式：本期所有账户借方发生额合计本期所有账户借方发生额合计=本期所有账户贷方发生额合计本期所有账户贷方发生额合计 试算平衡表：试算平衡表：试算平衡是通过编制试算平衡表方试算平衡是通过编制试算平衡表方式进行的。式进行的。可以检查每一项经济业务的记录是否正确，也可可以检查每

16、一项经济业务的记录是否正确，也可以检查一定会计期间内所有经济业务记录的正确性。以检查一定会计期间内所有经济业务记录的正确性。总分类账户本期发生额试算平衡表总分类账户本期发生额试算平衡表 *年年*月月*日日 单位：元单位：元会计科目会计科目/账户名称账户名称 借方发生额借方发生额 贷方发生额贷方发生额 库存现金库存现金银行存款银行存款.短期借款短期借款.实收资本实收资本管理费用管理费用合计合计 2 2余额试算平衡法余额试算平衡法 理论依据：理论依据：会计恒等式会计恒等式 平衡公式：平衡公式：全部账户期末借方余额合计=全部账户期末贷方余额合计 可以检查每一账户记录的正确性，也可以检查可以检查每一账

17、户记录的正确性，也可以检查一定会计期间内所有账户的记录的正确性。一定会计期间内所有账户的记录的正确性。总分类账户余额试算平衡表总分类账户余额试算平衡表 *年年*月月*日日 单位：元单位：元会计科目会计科目/账户名称账户名称 借方余额借方余额 贷方余额贷方余额 库存现金库存现金银行存款银行存款.短期借款短期借款.实收资本实收资本管理费用管理费用合计合计 总分类账试算平衡表总分类账试算平衡表 *年年*月月*日日 单位：元单位：元会计科目会计科目/账账户名称户名称 期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方库存现金库存现金银行存款银行存款.短

18、期借款短期借款实收资本实收资本管理费用管理费用合计合计借借 应付账款应付账款 贷贷 借借 原材料原材料 贷贷 （五）账户对应关系和会计分录（五）账户对应关系和会计分录：账户对应关系是指应用借贷记账法登记经济业务账户对应关系是指应用借贷记账法登记经济业务时，有关账户之间所形成的应借应贷的相互关时，有关账户之间所形成的应借应贷的相互关系。发生应借应贷关系的账户称对应账户。系。发生应借应贷关系的账户称对应账户。会计分录会计分录(简称分录简称分录)又称记账公式，是指标明某又称记账公式，是指标明某项经济业务应借、应贷账户及其金额所采用的项经济业务应借、应贷账户及其金额所采用的记录方式。记录方式。例题：例

19、题：1、向供货单位购入原材料、向供货单位购入原材料50000元，货款暂欠。元，货款暂欠。5050，000 50000 50，000000 借 银行存款 贷 借 短期借款 贷 2、以银行存款归还短期借款、以银行存款归还短期借款20万元。万元。200200，000 000 200 200，000000 借借 固定资产固定资产 贷贷 借借 应收账款应收账款 贷贷 3、按原价出售固定资产（新）20000元，账款未收。2020，000 000 20 20，000000 4、甲单位将应付乙单位的票据款30000元，转为应付账款。借 应付账款 贷 借 应付票据 贷3030，000 000 30 30，000

20、000借借 应付账款应付账款 贷贷 借借 原材料原材料 贷贷期初余额期初余额200000 200000 5000050000期初余额期初余额50000 50000 u50000 50000 x3000030000本期发生额本期发生额0 0 本期发生额本期发生额8000080000 期末余额期末余额 130000130000本期发生额本期发生额 50000 50000 本期发生额本期发生额期末余额期末余额250000250000试算表借借 银行存款银行存款 贷贷 借借 短期借款短期借款 贷贷期初余额期初余额400000400000v200000200000 期初余额期初余额 8720008720

21、00 200000 200000本期发生额本期发生额0 0 本期发生额本期发生额 200000200000期末余额期末余额 200000200000本期发生额本期发生额 本期发生额本期发生额0 0 200000 200000 期末余额期末余额672000672000试算表借借 应收账款贷应收账款贷借借 固定资产固定资产 贷贷借借 应付票据应付票据 贷贷期初余额期初余额500000500000 2000020000本期发生额本期发生额0 0 本期发生额本期发生额2000020000期末余额期末余额480000480000期初余额期初余额100000100000w2000020000本期发生额本期

22、发生额20000 20000 本期发生额本期发生额0 0期末余额期末余额120000120000 期初余额期初余额3000030000 x 30000 30000本期发生额本期发生额30000 30000 本期发生额本期发生额0 0 期末余额期末余额0 0 总分类账试算平衡表总分类账试算平衡表 *年年*月月*日日 单位：元单位：元会计科目会计科目期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方借方借方贷方贷方库存现金库存现金20002000银行存款银行存款400000200000200000应收账款应收账款10000020000120000原材料原材料200

23、00050000250000库存商品库存商品250000250000固定资产固定资产50000020000480000短期借款短期借款872000200000672000应付票据应付票据30000300000应付账款应付账款5000080000130000实收资本实收资本500000500000合计合计14520001452000 30000030000013020001302000（六）总分类账和明细分类账户的平行登记（六）总分类账和明细分类账户的平行登记总分类账户是指根据总分类科目开设的账户。总分类账户是指根据总分类科目开设的账户。提供总括资料。提供总括资料。明细分类账户是根据明细分类科目

24、开设的账明细分类账户是根据明细分类科目开设的账户。提供详细具体资料。户。提供详细具体资料。二者相互补充。二者相互补充。|所谓平行登记，是指对发生的经济业务，既要记入有关的总分类账户，同时又要记入其所属的明细分类账户。|总分类账户和明细分类账户的平行登记有以下要点：|（1）方向一致。即对发生的经济业务，在总分类账户中记借方，在明细分类账户中也应记借方；在总分类账户中记贷方，在明细分类账户中也应记贷方。|（2）金额相等。即记入总分类账户的金额与记入所属明细分类账户的金额之和必须相等。|（3）依据相同。即登记总分类账户及其所属明细分类账户，都必须以反映该项经济业务的同一原始资料为依据。|（4）时间相

25、同。即登记总分类账户的时间与登记明细分类账户的时间相同，在同一时期内，既登记总分类账户与登记明细分类账户。总账与明细账的相互关系 举例：“原材料”总账账户 “甲材料”“乙材料”明细账户1、两者内在联系 2、两者的区别 反映的经济业务内容相同 登记账簿的原始依据相同 反映经济内容的详细程度不同 作用不同 第四节第四节 会计凭证与账簿会计凭证与账簿一、会计凭证会计凭证，简称凭证，是指用来记录经济业务、明确经济责任并作为登记账簿重要依据的书面证明。（一）会计凭证的种类会计凭证按其填制程序和用途分：原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证（二）原始凭证 1.原始凭证的种类和内容原始凭证是指在经济业务发生或完成

26、时取得或填制的，用作记账原始依据的会计凭证。|按其来源不同分：外来原始凭证 自制原始凭证|按其填制手续不同分：一次凭证 累计凭证 汇总凭证2.原始凭证的填制与审核|填制：真实可靠、书写规范、内容完整、填制及时|审核：真实性、正确性、合法性、合理性（三）记账凭证 1.记账凭证的种类和内容记账凭证是指根据原始凭证编制的，用作确定会计分录，据以直接登记账簿的会计凭证。|按其反映的经济业务与货币资金关系分：收款凭证 付款凭证 转账凭证|按其填制方式不同分：单式记账凭证 复式记账凭证|按其汇总方法不同分：分类汇总凭证 全部汇总凭证2.记账凭证的填制与审核|填制：摘要简明扼要、对应关系清楚，科目运用正确，

27、金额应保持平衡，有关资料和所附原始凭证的张数，记账凭证应连续编号。|审核：所附原始凭证内容相一致，会计分录正确，项目填写齐全，有关人员是否签章等。1.按用途不同分类 （1）日记账/序时账簿 （2）分类账簿 （3）辅助账/备查账簿 它是按照经济业务发生或完成时间的先后顺序逐日逐笔进行登记的账簿。是对全部经济业务按照总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。是对某些在序时账簿和分类账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务进行补充登记的账簿。由一定格式账页组成的，以会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。二、会计账簿（一）会计账簿的种类 日记账（序时账）序时账）按记录内容不同，分

28、普通日记账（分普通日记账（分录簿）录簿）特种日记账特种日记账现金日记账现金日记账银行存款日记账银行存款日记账在我国，大多数企业在我国，大多数企业一般只设现金日记账一般只设现金日记账和银行存款日记账，和银行存款日记账，而不设普通日记账。而不设普通日记账。序时账簿能提供连续、序时账簿能提供连续、系统的信息，反映企系统的信息，反映企业资金运动全貌。业资金运动全貌。分类账按提供指标的详细程度不同，分总分类账簿总分类账簿明细分类账簿明细分类账簿对经济业对经济业务内容进务内容进行总括核行总括核算，提供算，提供总括性指总括性指标标对经济业务内对经济业务内容进行详细分容进行详细分类核算，提供类核算，提供具体而

29、详细的具体而详细的核算资料核算资料2.按外表形式不同分类（1）订本式账簿（2）活页式账簿（3）卡片式账簿 优缺点优缺点适用范围：总分类账、现金日记账、银行存款日记账适用范围：总分类账、现金日记账、银行存款日记账优缺点优缺点适用范围：一般的明细分类账适用范围：一般的明细分类账优缺点优缺点适用范围：固定资产明细账等适用范围：固定资产明细账等3.按账页格式不同分类 （1）两栏式账簿，（2）三栏式账簿，（3）多栏式账簿，（4）数量金额式账簿，等 只有借方和贷方只有借方和贷方两个基本金额栏两个基本金额栏目目的账簿。（见的账簿。（见P202P202表表7-17-1）设有设有借方、贷方和余额借方、贷方和余额

30、三个基本金三个基本金额栏目的账簿。额栏目的账簿。在账簿的两个基本栏目借方和贷方内在账簿的两个基本栏目借方和贷方内按需要分设若干专栏的账簿。按需要分设若干专栏的账簿。借方（收入）、贷方（发出）和借方（收入）、贷方（发出）和余额（结存）三个栏目内，都分余额（结存）三个栏目内，都分设设数量、单价和金额三个专栏数量、单价和金额三个专栏，以反映财产物资的实物数量和价以反映财产物资的实物数量和价值量。值量。（一）会计账簿的基本内容 1.封面 2.扉页 3.账页 写明账簿名称、记账单位名称正面账簿启用表、经管账簿人员一览表反面科目索引（账户目录）基本内容：账户名称、日期栏、凭证种类和号数栏、摘要栏、金额栏、

31、总页次和分户页次。（三）会计账簿的格式和登记方法 1.现金日记账的设置与登记z一切经济单位都应设置现金日记账；z必须是订本式账簿，账页通常采用三栏式，也可以是多栏式（P203-204表7-3和7-4）；z由出纳员按经济业务发生先后顺序，逐日逐笔进行登记；z做到日清月结。（每日终了，应分别计算现金收入和付出的合计数，结出余额；月终。）。2.银行存款日记账的设置与登记z一切经济单位都应设置银行存款日记账；z应按企业在银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本日记账；z必须是订本式账簿，账页通常采用三栏式，也可以是多栏式；z由出纳员按经济业务发生先后顺序，逐日逐笔进行登记；z做到日清月结。（

32、每日终了，应分别计算银行存款收入和付出的合计数，结出余额；月终。）。3.总分类账的设置与登记z一切经济单位都应设置总分类账；z在总分类账簿中，应按照会计科目的编码顺序分别开设账户；z必须是订本式账簿，账页格式有一般三栏式和设有对方科目的三栏式（P205表7-5）；z月终结出总分类账簿中各账户的本期发生额和期末余额；z总分类账的登记方法取决于企业采用的账务处理程序（在第八章中介绍）。4.明细分类账的设置与登记z一般采用活页式账簿；z账页格式有：三栏式数量金额式多栏式横线登记式（1）三栏式明细分类账的设置与登记n适用于只进行金额核算的账户，如债权、债务结算账户的明细分类核算；n由会计人员按经济业务

33、发生的时间先后顺序逐日逐笔进行登记。（2）数量金额式明细分类账的设置与登记z适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如“原材料”、“库存商品”等账户的明细分类核算；z由会计人员按经济业务发生的时间先后顺序逐日逐笔进行登记。（3）多栏式明细分类账的设置与登记z多栏式明细分类账页又分为借方多栏（P207表7-7）、贷方多栏和借方贷方多栏三种格式；z借方多栏式适用于借方需设多个明细科目或明细项目的账户，如“制造费用”、“管理费用”、“营业外支出”等账户的明细分类核算；z贷方多栏式适用于贷方需设多个明细科目或明细项目的账户，如“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”等账户的明细分类核算

34、；z借方贷方多栏式适用于借方贷方均需设多个明细科目或明细项目的账户，如“本年利润”账户的明细分类核算；z由会计人员逐笔进行登记；z对于借方多栏式明细账，平时在借方登记费用、成本的发生额，月末在贷方登记借方发生额的转出额，平时若发生贷方发生额，应该用红字在借方多栏中登记；z同理，对于贷方多栏式明细账。（4）平行式明细分类账的设置与登记z实质上也是一种多栏式明细账，其登记方法是采用横线登记，即将每一相关业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况。z适用于“物资采购”等账户的明细分类核算；z由会计人员逐笔进行登记。（四）会计账簿的登记1.启用账簿时的一般规则 填写

35、“账簿启用和经管人员一览表”，并盖章。2.账簿交接时的规则 办理交接手续。3.账簿登记规则（1）必须根据审核无误的会计凭证进行登记。（2）必须使用蓝、黑墨水钢笔书写；除结账、改错、冲账外，不能用红色墨水。（3）应按账户页次顺序逐页逐行登记。（4）记账时，每一笔账必须填写齐全；记账后，要在记账凭证上做记号。（5）发生登账错误，应采用规定的方法更正。（6）应在账页最末一行加计发生额合计及余额，在该行“摘要”栏注明“转次页”或“过次页”4.错账更正方法 更正错账的方法一般有以下几种：|划线更正法|红字更正法|补充登记法 （1）划线更正法 适用范围：在结账前发现账簿记录有文字或数字错误而记账凭证没有错

36、误，可以采用划线更正法。例7-1，登账时，将“现金”账户贷方金额6900元错写成了9600元。借方借方 现金现金 贷方贷方 9600更正：将错误数字划一条红线注销；红线上方写上正确数字；更正处签章。（2）红字更正法 分两种情况：情况1：记账后发现记账凭证中会计科目或记账方向有错误。情况2：记账后发现记账凭证和账簿记录中会计科目和记账方向无误，只是所记金额大于应记金额。例例 7-2：20022002年年1111月月3030日，企业在对账时发现下列一笔日，企业在对账时发现下列一笔经济业务，经济业务，20022002年年1111月月5 5日，开出现金支票日，开出现金支票780780元，购买元，购买办

37、公用品。办公用品。有关会计处理如下：有关会计处理如下：记账凭证记账凭证 账簿记录账簿记录 （现金（现金 管理费用）管理费用）更正：填写一张与原记账凭证完全相同、金额用红字的记账凭填写一张与原记账凭证完全相同、金额用红字的记账凭证；证；再填写一张正确的记账凭证；再填写一张正确的记账凭证；上述记账凭证登记入账上述记账凭证登记入账 例例7-37-3：车间从仓库领用：车间从仓库领用A A材料材料10001000元。记账凭证上元。记账凭证上的分录如下，并已登记入账。的分录如下，并已登记入账。借：制造费用借：制造费用 10000.0010000.00 贷：原材料贷：原材料 10000.0010000.00

38、 借方借方 原材料原材料 贷方贷方 10000.00 借方借方 制造费用制造费用 贷方贷方10000.00 更正：将将多记的金额多记的金额用用红字红字编制一张与原记账凭证会计科目、编制一张与原记账凭证会计科目、记账方向完全相同的记账凭证；记账方向完全相同的记账凭证；借：制造费用借：制造费用 9000.009000.00 贷：原材料贷：原材料 9000.009000.00 登记入账登记入账 借方借方 原材料原材料 贷方贷方 10000.00 9000.00借方借方 制造费用制造费用 贷方贷方10000.00 9000.00（三）补充登记法 适用范围：记账后发现记账凭证和账簿记录中会计科目和记账方

39、向无误，只是所记金额小于应记金额。例7-4，用银行存款支付所欠供货单位货款7600元。所编会计分录如下，并已登记入账。借：应付账款借：应付账款 6700.006700.00 贷：银行存款贷：银行存款 6700.006700.00 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 6700.00 借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方6700.00 更正：将将少记的金额少记的金额用蓝字编制一张与原记账凭证会计科目、用蓝字编制一张与原记账凭证会计科目、记账方向完全相同的记账凭证；记账方向完全相同的记账凭证；借：应付账款借：应付账款 900.00900.00 贷：银行存款贷：银行存款 900.00900.00 登

40、记入账登记入账 借方借方 银行存款银行存款 贷方贷方 6700.00 900.00借方借方 应付账款应付账款 贷方贷方6700.00 900.00 登记账簿包括三个工作环节:记账对账结账 一、对账（一）什么是对账？对账簿记录的有关数据加以检查和核对的工作，在会计上称对账。（二）对账工作包括哪些内容？1 1账证核对账证核对 2 2账账核对账账核对 3 3账实核对账实核对(账款核对、账物核对）账款核对、账物核对）各种账簿记录与记账凭证及其所付原始凭证进行核对。日常制证、记账过程过程中进行；每月终了，发现账账不符时进行。各种账簿之间的有关数据进行核对。各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的

41、核对。结账 账簿之间的核对包括：账簿之间的核对包括：（1）总分类账的核对（2）总分类账与所属明细分类账的核对（3）总分类账与序时账的核对（4）明细分类账之间的核对本月总账各账户借方发生额=本月总账各账户贷方发生额 通过编制“试算平衡表”进行。现金（银行存款）日记账余额=现金（银行存款）总账余额现金（银行存款）日记账发生额=现金（银行存款）总账发生额 总账各账户期末余额=其所属的明细账各账户期末余额 总账各账户本期发生额=其所属的明细账各账户本期发生额 通过编制“总分类账户与明细分类账户发生额与余额对照表”进行。账账核对 会计部门有关财产物资的明细分类账余额与财产物资保管、使用部门登记簿所记录的

42、内容，按月或定期核对。二、结账(一）什么是结账？在一定时期结束时（如月末、季末或年末），为了编制会计报表，将账簿记录结算清楚的工作。（二）结账工作的程序|（三）结账的方法|月结、季结：上端和下端均画单红线。|年结：下端划两道红线。结束z将本期发生的经济业务全部登记入账；z按照权责发生制原则，调整有关账项；z结转有关账项，结平所有损益类账户；z计算、登记本期发生额和期末余额，并结转下期。结账程序第五节 会计核算组织程序一、会计核算组织程序概述1.会计核算组织程序的意义会计核算的组织程序，也称会计核算形式是指从审核原始凭证开始，经过编制记账凭证、登记账簿，直到编制出会计报表的工作程序和方法。2.合

43、理组织会计核算程序的要求|要与本单位经济活动的特点、规模大小和业务简繁 等相适应；|要使提供的会计核算资料及时、正确、系统、全面；|要力求提高会计核算的效率，节约核算费用。2.会计核算程序的种类 在我国，常用的账务处理程序主要有：n记账凭证账务处理程序n汇总记账凭证账务处理程序n科目汇总表账务处理程序n多栏式日记账账务处理程序n日记总账账务处理程序二、记账凭证核算程序1.记账凭证核算程序含义 记账凭证核算程序是直接根据每一张记账凭证逐笔登记总分类账。它是最基本的账务处理程序。2.记账凭证核算程序的步骤 逐笔登记 明细分类账总分类账原始凭证原始凭证 汇总表转账记账凭证收款付款现金/银行存款日记账

44、会计报表 3.优缺点和适用范围|简单，易于理解；|总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况；|但登记总分类账的工作量较大；|适用于规模较小、经济业务量较少的单位。三、科目汇总表核算程序1.科目汇总表核算程序含义科目汇总表核算形式是指根据记账凭证，定期编制科目汇总表，根据科目汇总表登记总分类账的一种会计核算形式。2.科目汇总表核算程序的步骤 科目汇总表定期汇总原始凭证原始凭证 汇总表收款付款转账记账凭证会计报表总分类账定期登记现金/银行存款日记账明细分类账四科目汇总表的编制方法：科目汇总表是根据一定时期内的全部记账凭证，按科目借方、贷方进行归类编制的。在科目汇总表中，计算出每一个总账帐户的借方

45、发生额合计数、贷方发生额合计数。科目汇总表可以定期汇总1次，编制1张，登记1次总账；也可以每旬汇总1次，登记1次总账或按全月合计数于月末1次登记总账，每月编制1张。四 例8-2 按科目汇总表登记总账。科目汇总表 200*年8月10日 第801号 借方金额会计科目贷方金额20，000银行存款应收账款20，00040，000在途物资40，00040，000原材料应付票据46，8006，800应交税费16，800 合计16，800 科目汇总表 200*年8月20日 第802号借方金额会计科目贷方金额52，000库存现金37，440银行存款52，000应交税费 5，440主营业务收入32，00089，

46、440 合计89，440 科目汇总表 200*年8月31日 第803号借方金额会计科目贷方金额 270库存现金40，014银行存款1，720其他应收款2，500 原材料1，800应交税费5，8141，800生产成本主营业务收入34，2003，950管理费用46，034 合计46，034科目汇总表 总分类账 会计科目：库存现金 第1页200*年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日81期初余额借1，000820科汇2 11-20日发生额52，000借53，000831科汇3 21-31日发生额 270借53，270831本月合计52，2700借53，270 总分类账 会计科目：银行存款 第3页200*

47、年凭证号摘要借方贷方借或贷余额月日81期初余额借 1，000810科汇1 1-10日发生额20，000借 21，000820科汇2 11-20日发生额37，44052，000借 6，440831科汇3 21-31日发生额40，014 1，720借 44，734831本月合计97，45453，720借 44，7343.优缺点和适用范围 大大减少了登记总分类账的工作量；并可以定期试算平衡；不便于分析和检查经济业务涉及资金的来龙去脉，不便于查对账目。适用于经济业务量较多的单位。第六节 财产清查一、财产清查的意义和种类 财产清查是根据有关账簿记录，对企业的各项财产进行盘点和核对，确定账存数与实存数是否

48、相符的一种方法。账实不符的原因 财产物资保管过程中发生的自然损耗；财产收发过程中由于计量或检验不准，造成多收或少收的差错；由于管理不善、制度不严造成的财产损坏、丢失、被盗；在账簿记录中发生的重记、漏记、错记；由于有关未达账项，造成结算双方账实不符；发生意外灾害等。|财产清查是根据有关账簿记录，对企业的各项财产进行盘点和核对，确定账存数与实存数是否相符的一种方法。|建筑施工企业进行财产清查具有重要意义：|（1）通过财产清查，能够查明各项财产的实际数额，与账面数额进行核对，确定账存数与实存数是否相符；|（2）对确认的盘亏、盘盈财产及时进行处理，保证会计账簿记录的真实准确；|（3）由于财产清查是在编

49、制财务报表之前进行，因此又可以保证财务报表的各项数据真实准确，为单位的生产经营管理提供正确、有效的住处，避免预测和决策的失误；|（4）能够有针对性的建立、健全财产物资管理制度，维护财经纪律；|（5）通过财产清查，对某些财产账实不符的原因进行分析，能够及时发现财产物资管理制度存在的薄弱环节，有针对性的建立、健全管理制度和内部控制制度，堵塞漏洞；|（6）进一步明确经济责任，防患于未然，提高财产物资的管理水平，保证物流管理质量，促进资金的有效管理和安全完整，发挥资产的潜力；|（7）通过财产清查，能够使有关人员具体了解单位各项财产的使用、储存状况和质量构成，及时发现不良资产和沉淀资产，对于已经损坏或变

50、质，失去有效性的不良资产应及时转销，以免虚列资产，使资产不实；对于储存时间过长，将失去有效性和超储积压的沉淀资产应及时处理，既避免损失，又减少资金占用，使其投入正常的经营周转，从而促进资金的有效管理和安全完整。全面清查 局部清查（1）全面清查是对全部财产进行盘点与核对。一般在以下几种情况下才需进行全面清查：年终决算之前；单位撤消、合并或改变隶属关系前；单位主要领导调离工作前；资产评估、清产合资前或企业股份制改造前。财产清查范围（二）财产清查的种类 1.按财产清查范围分类（2）局部清查根据需要,对部分财产物资进行盘点与核对。局部清查一般包括下列清查内容：现金应由出纳员每日清点1次；银行存款每月至