[化学]第三章-消费税法课件.ppt

1、授课目的与要求：授课目的与要求：掌握消费税的法律规定掌握消费税的法律规定 掌握消费税的计算及征收掌握消费税的计算及征收 方方 法：法：理论讲解理论讲解 KJ第三章第三章 消费税法消费税法 本章主要内容本章主要内容第一节第一节 消费税概述消费税概述第二节第二节 消费税的主要法律规定消费税的主要法律规定第三节第三节 消费税计算与征收消费税计算与征收 本章重点本章重点1 1、掌握消费税的概念特点，及其与增值税的、掌握消费税的概念特点，及其与增值税的区别和联系区别和联系2 2、掌握消费税的纳税人、纳税范围、掌握消费税的纳税人、纳税范围3 3、了解消费税的税率、了解消费税的税率4 4、掌握消费税的计算方

2、法、掌握消费税的计算方法5 5、掌握消费税的征收管理、掌握消费税的征收管理3 3、在学习教材的同时，多阅读课外的参考书目和相关网站。、在学习教材的同时，多阅读课外的参考书目和相关网站。(1)税法中国注册会计师协会编税法中国注册会计师协会编 经济科学出版社经济科学出版社 出版出版 2012.4(2)税法税法、全国注册税务师执业资格考全国注册税务师执业资格考试教材编写组试教材编写组 2012.1(3)(4)校园网：校园网：http:/172.31.23.104/taxkj/(5)校园网：校园网：http:/172.31.23.104/zydzbs/http:/二、如何学好这门课二、如何学好这门课第

3、一节第一节 消费税概述消费税概述 一、消费税概念一、消费税概念 消费税是对在我国境内消费税是对在我国境内从事生产、委托加从事生产、委托加工和进口法律规定的工和进口法律规定的特定消费品特定消费品的单位和个人，的单位和个人，以及国务院确定的以及国务院确定的销售特定消费品销售特定消费品的其他单位的其他单位和个人，就其销售额或销售数量在特定环节征和个人，就其销售额或销售数量在特定环节征收的一种税。收的一种税。（一）特点：（一）特点：1 1、征税对象的选择性、征税对象的选择性 2 2、征收环节的单一性、征收环节的单一性 3 3、适用税率的差别性、适用税率的差别性4 4、征收方法的灵活性、征收方法的灵活性

4、 5 5、税收负担的转嫁性、税收负担的转嫁性 二、消费税的特点及与增值税的区别和联系二、消费税的特点及与增值税的区别和联系（二）与增值税的区别和联系（二）与增值税的区别和联系征税范围不同征税范围不同与价格关系不同与价格关系不同纳税环节不同纳税环节不同计税方法不同计税方法不同都是对货物征税都是对货物征税对从价定率征消费税的商品，对从价定率征消费税的商品，计税依据与增值税相同计税依据与增值税相同三、消费税改革的意义三、消费税改革的意义游艇、高尔夫球及游艇、高尔夫球及球具、高档手表球具、高档手表石油制品征税范围，石油制品征税范围，木制一次性筷子、实木制一次性筷子、实木地板木地板,大小排量汽车大小排量

5、汽车限制高消费限制高消费行为行为促进环境保护促进环境保护和节约资源和节约资源大幅提高香烟大幅提高香烟消费税消费税限制对人类健康限制对人类健康有危害消费行为有危害消费行为第二节第二节 消费税的主要法律规定消费税的主要法律规定 1 1、生产应税消费品、生产应税消费品2 2、委托加工应税消费品、委托加工应税消费品3 3、进口应税消费品、进口应税消费品 4 4、零售应税消费品（金银首饰）、零售应税消费品（金银首饰）一、消费税的征税范围（一、消费税的征税范围（P108P108）二、纳税主体二、纳税主体 在中华人民共和国境内生产、委托加在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例所规定的消费品的单位和工

6、和进口本条例所规定的消费品的单位和个人，个人，以及国务院确定的销售本条例规定以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，的消费品的其他单位和个人，都是消费税都是消费税的纳税人。的纳税人。1 1、烟、烟36%-56%36%-56%2 2、酒及酒精、酒及酒精 5%-20%5%-20%3 3、化妆品、化妆品30%30%4 4、贵重首饰及珠宝玉石、贵重首饰及珠宝玉石5%-5%-10%10%5 5、鞭炮焰火、鞭炮焰火15%15%6 6、成品油、成品油0.0.8-8-1.41.47 7、汽车轮胎、汽车轮胎3%83%8、摩托车、摩托车3%-10%93%-10%9、小汽车小汽车 1%-40%1%-

7、40%10 10、高尔夫球及球具税率为、高尔夫球及球具税率为1010；1111、高档高档手表税率为手表税率为2020；1212、游艇税、游艇税率为率为1010；1313、木制一次性筷子税率为、木制一次性筷子税率为5 5；1414、实木地板税率为、实木地板税率为5 5。三、税目和税率三、税目和税率（表（表P110P110）n纳税人兼营不同税率的消费品，应当分别核纳税人兼营不同税率的消费品，应当分别核算，如未分别核算的，应从高适用税率。成算，如未分别核算的，应从高适用税率。成套消费品，即使能分别核算也从高税率。套消费品，即使能分别核算也从高税率。*应注意问题应注意问题n税率的形式及适用范围税率的形

8、式及适用范围定额税率：成品油、啤酒、黄酒定额税率：成品油、啤酒、黄酒复合税率：白酒、卷烟复合税率：白酒、卷烟比例税率：除两类之外的应税消费品比例税率：除两类之外的应税消费品例例1 1：某酒业有限公司生产各类品种的酒，以适：某酒业有限公司生产各类品种的酒，以适应不同消费者的需求。其经营范围为粮食白酒、应不同消费者的需求。其经营范围为粮食白酒、薯类白酒、啤酒、果汁酒等。春节前，公司推出薯类白酒、啤酒、果汁酒等。春节前，公司推出了了“组合礼品酒组合礼品酒”的促销活动，将许多种酒组成的促销活动，将许多种酒组成成套酒销售。该月共取得不含增值税销售收入成套酒销售。该月共取得不含增值税销售收入4545万元，

9、以上月销售大体相同，但税务机关来核定万元，以上月销售大体相同，但税务机关来核定税款时比上月税款明显增加。什么原因？税款时比上月税款明显增加。什么原因？粮食白酒消费税率粮食白酒消费税率20%20%，果汁酒消费税率，果汁酒消费税率10%10%。现组合后应纳税现组合后应纳税4545 20%20%9 9（万元）（万元）1 1、生产销售应税消费品在销售时纳税。、生产销售应税消费品在销售时纳税。2 2、自产自用的应税消费品：、自产自用的应税消费品：用于连续生产应税用于连续生产应税消费品的不纳税消费品的不纳税；用于其他的在移送时纳税。；用于其他的在移送时纳税。四、消费税的纳税环节四、消费税的纳税环节3 3、

10、委托加工：、委托加工：委托方委托方受托方受托方代收代收代缴代缴 若受托方若受托方为个体户则为个体户则自己交纳自己交纳4 4、进口应税消费品：报关进口时、进口应税消费品：报关进口时新增减税免税：新增减税免税：1 1、达到低污染排放、达到低污染排放标准的小轿车、越野车标准的小轿车、越野车和小客车减征和小客车减征3030 2 2、子午线轮胎免征、子午线轮胎免征消费税。消费税。五、消费税的优惠政策五、消费税的优惠政策第三节消费税额计算与征收第三节消费税额计算与征收税率形式税率形式比例税率比例税率计税方法计税方法计税公式计税公式从价定率从价定率应纳税额应纳税额=销售额销售额比例税率比例税率定额税率定额税

11、率从量定额从量定额应纳税额应纳税额=销售数量销售数量定额税率定额税率复合税率复合税率复合计税复合计税应纳税额应纳税额=销售数量销售数量定额税率定额税率+销售额销售额比例税率比例税率白酒、卷烟白酒、卷烟成品油、啤成品油、啤酒、黄酒酒、黄酒（一）一般生产销售应税消费品的销售额（一）一般生产销售应税消费品的销售额 构成：全部价款构成：全部价款+价外费用价外费用全部价款：包含消费税但不含增值税的价款全部价款：包含消费税但不含增值税的价款价外费用：与增值税价外费用的规定相同价外费用：与增值税价外费用的规定相同若涉及包装物押金：与增值税中包装物押金的涉税若涉及包装物押金：与增值税中包装物押金的涉税处理相同

12、处理相同 例例 一、从价定率的应纳税额的计算一、从价定率的应纳税额的计算应纳税额应纳税额=销售额销售额 消费税税率消费税税率与增值与增值税相同税相同某轮胎厂经营各种轮胎，由于竞争激烈，企业准备降某轮胎厂经营各种轮胎，由于竞争激烈，企业准备降低成本。某年低成本。某年4 4月，销售月，销售10001000个汽车轮胎，每个价值个汽车轮胎，每个价值20002000元，其中包括包装物价值元，其中包括包装物价值200200元。该厂领导要求元。该厂领导要求财务人员采取措施减少企业的应纳税额。财务人员采取措施减少企业的应纳税额。答：应纳消费税额答：应纳消费税额=（250800+30000250800+3000

13、0）/（1+17%1+17%）*9%9%=240000=240000*9%9%=21600=21600元元例：一位客户向某汽车制造厂（增值税一例：一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款含税含税250800250800元，另付设计改装费元，另付设计改装费3000030000元。元。该辆汽车应征消费税为？（消费税率为该辆汽车应征消费税为？（消费税率为9%9%）（二）自产自用的应税消费品的销售额（二）自产自用的应税消费品的销售额自自产产自自用用连续生产应税消费品连续生产应税消费品不纳税不纳税其他方面其他方面依法纳税依法纳税n纳税规定纳

14、税规定 生产非应税消费品、在建生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠及机构、提供劳务、馈赠及赞助、广告等方面赞助、广告等方面同类消费品的销售价格。同类消费品的销售价格。组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润利润）/（1-1-消费税税率）消费税税率）n计税销售额的确定计税销售额的确定 P114没有同类消费品销售价格，按照没有同类消费品销售价格，按照组成计税价组成计税价格格计算纳税。组成计税价格公式如下：计算纳税。组成计税价格公式如下：例：某公司生产各种化妆品、高档护肤品，某年例：某公司生产各种化妆品、高档护肤品，某年5 5月，月，该公司共生产

15、各类化妆品和护肤品价值该公司共生产各类化妆品和护肤品价值3030万元，为了促万元，为了促销，该公司决定将一批化妆品馈赠给协作企业，并加大销，该公司决定将一批化妆品馈赠给协作企业，并加大广告宣传的力度。发生如下业务：广告宣传的力度。发生如下业务：1 1、用化妆品、护肤品做成礼盒，送给协作企业，价值、用化妆品、护肤品做成礼盒，送给协作企业，价值3 3万元；万元；2 2、企业赞助当地电视台晚会用化妆品价值、企业赞助当地电视台晚会用化妆品价值5 5万元；万元；3 3、发送广告样品，化妆品、护肤品，价值、发送广告样品，化妆品、护肤品，价值0.40.4万元；万元；4 4、将化妆品分配给本公司投资者共计价值

16、、将化妆品分配给本公司投资者共计价值2 2万元；万元；5 5、销售化妆品、销售化妆品1010万元。万元。进行申报时，该公司会计计算如下：进行申报时，该公司会计计算如下：应纳税额应纳税额1010 30%30%3 3（万元）而税务机关计算如下：（万元）而税务机关计算如下：应纳税额应纳税额3 3 30%30%5 5 30%30%0.40.4 30%30%2 2 30%30%1010 30%30%6.126.12（万元）（万元）n某酒厂某酒厂20102010年年1 1月发生下列业务：销售药酒月发生下列业务：销售药酒100100箱，取得不含增值税价款箱，取得不含增值税价款5000050000元，已收元，

17、已收款发货；将自产药酒用于勾兑加工新型药酒，款发货；将自产药酒用于勾兑加工新型药酒，其成本价其成本价40004000元；将自产药酒元；将自产药酒1010箱用于招待箱用于招待客人，以作广告宣传。该产品无同类产品售客人，以作广告宣传。该产品无同类产品售价可参考，已知每箱成本价价可参考，已知每箱成本价480480元；请问该企元；请问该企业如何计算本月应纳消费税？业如何计算本月应纳消费税？n(消费税税率消费税税率10%10%，成本利润率，成本利润率5%)5%)1 1、应纳消费税、应纳消费税=50000=50000*10%=5000(10%=5000(元元)2 2、不纳税、不纳税3 3、应纳消费税、应纳

18、消费税=480=480*（1+1+5%5%）/（1-1-10%10%）*10%10%*10=560(10=560(元元)n某酒厂某酒厂2008年年6月将自产的滋补药酒月将自产的滋补药酒100箱以箱以福利形式发放给职工，由于该产品是新开发项福利形式发放给职工，由于该产品是新开发项目，没有同类消费品销售价格可参考，每箱滋目，没有同类消费品销售价格可参考，每箱滋补药酒的生产成本为补药酒的生产成本为560元，请问如何计算增元，请问如何计算增值税和消费税？值税和消费税？(成本利润率成本利润率5%，消费税税，消费税税率率10%)组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）/（1-消费税税消费税税率

19、）率）=100*560*（1+5%）/（1-10%）=65 333元元增值税销项税额增值税销项税额=65 333*17%=11106.61元元应纳消费税税额应纳消费税税额=65 333*10%=6533.3元元（三）委托（三）委托加工加工的消费品的消费品n定义：定义：P115n纳税要求：纳税要求：由受托方代收代缴（受托方为个体经营者由受托方代收代缴（受托方为个体经营者除外），委托方收回后直接销售的，不再征收消费税。除外），委托方收回后直接销售的，不再征收消费税。n销售额的确定：销售额的确定：委托加工的应税消费品，按照委托加工的应税消费品，按照受托方受托方的同类消费品的销售价格的同类消费品的销售

20、价格计算纳税。委托加工消费品没计算纳税。委托加工消费品没有同类价格的，按有同类价格的，按组成计税价格组成计税价格计算计算委托方提供委托方提供加工材料的加工材料的实际成本实际成本向委托方收取的全向委托方收取的全部费用包括代垫的部费用包括代垫的辅助材料成本辅助材料成本n某企业委托酒厂加工药酒某企业委托酒厂加工药酒100100箱，该药酒无同箱，该药酒无同类产品销售价格，已知委托方提供的每箱原料类产品销售价格，已知委托方提供的每箱原料成本成本2 2万元，受托方垫付辅料成本万元，受托方垫付辅料成本0.150.15万元，万元，另收取加工费另收取加工费0.40.4万元，计算应纳的消费税？万元，计算应纳的消费

21、税？组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）/（1-1-消费税税率）消费税税率）=（2+0.15+0.42+0.15+0.4）*100/100/（1-10%1-10%）=283.33283.33万元万元应纳消费税税额应纳消费税税额=283.33283.33*10%=28.3310%=28.33万元万元二、实行从量定额法应纳税额的计算二、实行从量定额法应纳税额的计算（一）应税消费品数量的确定：（一）应税消费品数量的确定：销售的，为销售数量；销售的，为销售数量；自产自用的，为移送数量；自产自用的，为移送数量；委托加工的，为收回的数量。委托加工的，为收回的数量。应纳税额应纳税

22、额=应税消费品数量应税消费品数量 单位税额单位税额三、实行复合计税法应纳税额的计算三、实行复合计税法应纳税额的计算 应纳税额应纳税额=销售数量销售数量定额税率定额税率+销售额销售额比例税率比例税率销售的，为销售数量；销售的，为销售数量；自产自用的，为移送数量；自产自用的，为移送数量；委托加工的，为收回的数量。委托加工的，为收回的数量。三、实行复合计税法应纳税额的计算三、实行复合计税法应纳税额的计算 应纳税额应纳税额=销售数量销售数量定额税率定额税率+销售额销售额比例税率比例税率一般生产销售的：一般生产销售的：销售额销售额=全部价款全部价款+价外费用价外费用自产自用的：自产自用的：组成计税价格组

23、成计税价格=（成本（成本+利润利润+自产自用数量自产自用数量定定额税率额税率）（1-比例税率）比例税率）委托加工的：委托加工的：组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费加工费+委托加工数委托加工数量量定额税率定额税率）（1-比例税率）比例税率）例：例：某酒厂某酒厂(一般纳税人一般纳税人)以自产的特制白酒以自产的特制白酒20002000斤斤用于厂庆活动，每斤白酒的成本为用于厂庆活动，每斤白酒的成本为1212元，无同类元，无同类产品售价。则应纳消费税（成本利润率为产品售价。则应纳消费税（成本利润率为10%10%）：）：从量计税：从量计税：200020000.50.510001000（

24、元）（元）从价计税：从价计税：121220002000*（1 110%10%）+2000+2000*0.50.520%/20%/（1 120%20%）6 6850850（元）（元）共交消费税共交消费税7 7850850元。元。应交增值税应交增值税121220002000*（1 110%10%）+2000+2000*0.50.517%/17%/（1 120%20%）5 5822.5822.5（元）（元）（一）外购应税消费品已纳税款的扣除：（一）外购应税消费品已纳税款的扣除：纳税人外购的应税的消费品连续生产应纳税人外购的应税的消费品连续生产应税消费品的，在计算对最后消费品征税时，税消费品的，在计算

25、对最后消费品征税时，可把前一环节已征的消费税扣除。可把前一环节已征的消费税扣除。四、应税消费品已纳税额的扣除四、应税消费品已纳税额的扣除n扣税范围规定：扣税范围规定：（1 1）除酒及酒精、成品油）除酒及酒精、成品油(石脑油、润滑石脑油、润滑油除外油除外)、小汽车、游艇、高档手表外，其、小汽车、游艇、高档手表外，其余九个目均可抵扣，且必须在同一税目范余九个目均可抵扣，且必须在同一税目范围内扣除围内扣除（2 2）只有连续生产的应税消费品在生产环）只有连续生产的应税消费品在生产环节纳税时才能扣除。节纳税时才能扣除。外购的已税珠宝玉石、玉石为原料生产的外购的已税珠宝玉石、玉石为原料生产的改在零售环节征

26、税的金银首饰，在计算应改在零售环节征税的金银首饰，在计算应纳税额时，一律不得扣除外购或委托加工纳税额时，一律不得扣除外购或委托加工收回的货物已纳的税款。收回的货物已纳的税款。n 扣税计算：实耗扣税法扣税计算：实耗扣税法 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品的买价当期准予扣除的外购应税消费品的买价适用税率适用税率当期准予扣除的外购应税消费品的买价当期准予扣除的外购应税消费品的买价期初库存消费品的买价本期购进的消费期初库存消费品的买价本期购进的消费的买价期末库存消费品的买价的买价期末库存消费品的买价n 扣税环节扣税环节 允许扣除的外购

27、消费品已纳税额只限于从允许扣除的外购消费品已纳税额只限于从工工业企业购进或进口业企业购进或进口的消费品，需要在生产环节继的消费品，需要在生产环节继续加工成应税消费品并销售。续加工成应税消费品并销售。注意注意 2 2、纳税人由、纳税人由委托加工委托加工收回的应税消费品连续收回的应税消费品连续生产应税消费品的，可扣除已纳税款。生产应税消费品的，可扣除已纳税款。当期准予扣除的当期准予扣除的委托加工委托加工应税消费品已纳税应税消费品已纳税款期初库存的委托加工应税消费品已纳税款款期初库存的委托加工应税消费品已纳税款当期收回的委托加工应税消费品已纳税款期末当期收回的委托加工应税消费品已纳税款期末库存的委托

28、加工应税消费品已纳税款库存的委托加工应税消费品已纳税款 例：某厂某月发生如下业务：例：某厂某月发生如下业务：1 1、生产化妆品、生产化妆品1515万元，其中万元，其中5 5万元外销给其他厂，其余万元外销给其他厂，其余1010万万元直接用于本厂进一步加工化妆品。元直接用于本厂进一步加工化妆品。2 2、销售化妆品、销售化妆品1212万元，货已发出并办妥托收手续，但货款万元，货已发出并办妥托收手续，但货款未收到。未收到。3 3、委托加工收回需进一步加工的化妆品的价值、委托加工收回需进一步加工的化妆品的价值6 6万元，由加万元，由加工单位代扣代缴消费税工单位代扣代缴消费税1.81.8万元，该厂期初无该

29、类库存化妆万元，该厂期初无该类库存化妆品，期末库存的该类化妆品品，期末库存的该类化妆品2 2万元。万元。4 4、销售化妆品、销售化妆品1010万元，货已发出，货款已收讫。万元，货已发出，货款已收讫。月末，该厂会计计算消费税如下：月末，该厂会计计算消费税如下：1515 30%30%1212 30%30%1010 30%30%1 11.11.1（万元）（万元）税务机关指出有两处多计算了消费税。税务机关指出有两处多计算了消费税。应纳税额应纳税额5 5 30%30%1212 30%30%1010 30%30%（6 62 2）30%30%6.96.9（万元）（万元）A卷烟厂委托卷烟厂委托B厂将一批价值厂

30、将一批价值100万元的烟叶加工成烟丝，协议万元的烟叶加工成烟丝，协议规定加工费规定加工费75万元；加工的烟丝运回万元；加工的烟丝运回A厂后继续加工成甲类卷烟，厂后继续加工成甲类卷烟，加工成本、分摊费用共计加工成本、分摊费用共计95万元，该批卷烟售出价格不含税万元，该批卷烟售出价格不含税700万元，出售数量为万元，出售数量为0.5万大箱。烟丝的消费税税率为万大箱。烟丝的消费税税率为30，卷烟，卷烟的消费税率为的消费税率为36，增值税不计。，增值税不计。A厂向受托方支付代收代缴的消费税厂向受托方支付代收代缴的消费税:(100+75)/(1-30%)3075销售卷烟后应纳消费税：销售卷烟后应纳消费税

31、：70036+1500.5-75252利润利润700-100-75-75-95-252-2521077.8万元万元应纳消费税：应纳消费税：70036+1500.5327利润：利润：700-100-170-327-3271070.3若完全自行加工，加工与分摊费用不变若完全自行加工，加工与分摊费用不变特殊规定：特殊规定：纳税人用于换取生产资料和消费资料，纳税人用于换取生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消的最高销售价格作为计税依据计算消费税。费税。1 1、从

32、量定额、从量定额：根据进口应税消费品的：根据进口应税消费品的数量数量，计算，计算纳税。纳税。应纳税额应纳税额=进口应税消费品的进口应税消费品的数量数量 单位税额单位税额2 2、从价定率、从价定率：要按照：要按照组成计税价格组成计税价格计算纳税。计算纳税。组成计税价格组成计税价格 =（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）/（1-1-消费税比例税率）消费税比例税率）应纳税额应纳税额=组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率 3 3、复合计税、复合计税：从价与从量一起计算：从价与从量一起计算 应纳税额应纳税额=进口应税消费品的数量进口应税消费品的数量 单位税额单位税额 +（关税完税价格（关税完税

33、价格+关税关税+进口数量进口数量消费税定额消费税定额税率税率）（1-1-消费税比例税率）消费税比例税率）比例税额比例税额 五、进口应税消费品五、进口应税消费品 例例 某企业某月进口粮食白酒某企业某月进口粮食白酒2 2吨，每吨到吨，每吨到岸价格岸价格2 2万元，假定关税税率为万元，假定关税税率为10%10%，求，求进口环节应纳的消费税。进口环节应纳的消费税。应纳税额应纳税额=210001+（220000+4000010+210001）/（1-20）2013500元元进口环节增值税进口环节增值税=1207(1+40%)/(1-5%)17 210.44进口环节消费税进口环节消费税=1207(1+40

34、%)/(1-5%)5=61.89万元万元销项税额销项税额188017+25/(1+17%)17%=248.43应纳增值税额应纳增值税额=248.43-210.44=37.99万元万元（一）纳税义务发生时间（一）纳税义务发生时间（P118P118）1 1、纳税人销售应税消费品，纳税义务的发生时间与、纳税人销售应税消费品，纳税义务的发生时间与增值税发生时间相同。增值税发生时间相同。2 2、纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发、纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务的发生时间为移送使用的当天。生时间为移送使用的当天。3 3、纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务的发纳税人委托加工的应税消费品，

35、其纳税义务的发生时间为纳税人提货当天。生时间为纳税人提货当天。4 4、纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时、纳税人进口的应税消费品，其纳税义务的发生时间，为消费品报关进口的当天。间，为消费品报关进口的当天。六、消费税的征收管理六、消费税的征收管理（二）纳税期限（二）纳税期限（P119P119）与增值税相同与增值税相同（三）纳税地点（三）纳税地点（P119P119）纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，向纳税人费品，向纳税人核算地核算地主管税务机关申报纳税。主管税务机关申报纳税。委托加工的应税消费品，由委托加工的应税消费品，由受托方受

36、托方向所在地主管税向所在地主管税务机关纳税。务机关纳税。进口和应税消费品，由进口人或者其代理人向进口和应税消费品，由进口人或者其代理人向报关报关地海关地海关纳税。纳税。纳税人到外地或委托外地代销自产应税消费品的，纳税人到外地或委托外地代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，于应税消费品销售后，回纳税人所在地缴纳税款回纳税人所在地缴纳税款。与增值税与增值税不同不同计税销售额全部价款计税销售额全部价款+价外费用价外费用组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润）利润）/（1-1-消费税税率）消费税税率）组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费）加工费）/（1 1 消费税率）消费税

37、率）计税销售额全部价款计税销售额全部价款+价外费用价外费用组成计税价格组成计税价格=（成本（成本+利润利润+自产自用数量自产自用数量定额税率定额税率）（1-1-比例税率）比例税率）组成计税价格组成计税价格=（材料成本（材料成本+加工费加工费+委托加工数量委托加工数量定额税率定额税率）（1-比例税率）比例税率）1某市甲公司为增值税一般纳税人，主要从事化妆品某市甲公司为增值税一般纳税人，主要从事化妆品生产销售。生产销售。2008年年3月发生以下业务：月发生以下业务：(1)以空运方式从境外进口化妆品一批。该批化妆品境以空运方式从境外进口化妆品一批。该批化妆品境外成交价格加运费折合人民币外成交价格加运

38、费折合人民币200万元。经海关审查，万元。经海关审查，公司申报的完税价格未包含保险费。公司的解释是相公司申报的完税价格未包含保险费。公司的解释是相关费用无法确定。海关对此依法进行调整征税，甲公关费用无法确定。海关对此依法进行调整征税，甲公司获得海关开具的完税凭证（保险费率司获得海关开具的完税凭证（保险费率0.3%）。）。(2)将上月进口的化工原料价值将上月进口的化工原料价值100万元全部发往乙公万元全部发往乙公司委托加工化妆品，支付加工费司委托加工化妆品，支付加工费20万元，并取得增值万元，并取得增值税专用发票。税专用发票。(3)将加工收回的已税化妆品继续加工成另一型号的化将加工收回的已税化妆

39、品继续加工成另一型号的化妆品，加工完成后，妆品，加工完成后，20委托外贸企业代理出口，取委托外贸企业代理出口，取得不含税销售额得不含税销售额40万元，其余万元，其余80内销取得含税销售内销取得含税销售额额257.4万元。万元。(说明：假设进口化妆品关税税率为说明：假设进口化妆品关税税率为50；化妆品消费；化妆品消费税税率为税税率为30)要求：根据以上资料，按下列序号计算回答问题，要求：根据以上资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数。每问需计算出合计数。(1)甲公司进口化妆品应缴纳的关税。甲公司进口化妆品应缴纳的关税。(2)甲公司进口化妆品应缴纳的消费税。甲公司进口化妆品应缴纳的消费税

40、。(3)乙公司受托加工环节应代收代缴的消费税。乙公司受托加工环节应代收代缴的消费税。(4)甲公司委托出口的化妆品应缴纳的消费税。甲公司委托出口的化妆品应缴纳的消费税。(5)甲公司销售化妆品应缴纳的消费税甲公司销售化妆品应缴纳的消费税(不含代收代不含代收代缴部分缴部分)。（1）甲公司进口化妆品应缴纳的关税）甲公司进口化妆品应缴纳的关税200（1+3）50%=100.3（万元）（万元）（2）甲公司进口化妆品应缴纳的消费税）甲公司进口化妆品应缴纳的消费税200（1+3）（1+50%）（1-30%）30%=128.96（万元）（万元）（3）乙公司受托加工环节应代收代缴的消费）乙公司受托加工环节应代收代

41、缴的消费税税100+20/（1+17%）（1-30%）30%=50.18（万元）（万元）注意注意：此处的加工费：此处的加工费20万元是否是含税价有万元是否是含税价有一定的争议，上面是按含税的处理。一定的争议，上面是按含税的处理。（按加工费不含税处理）（按加工费不含税处理）（100+20）（1-30%）30%=51.43（万元）（万元）（4）甲公司委托出口的化妆品应缴纳的消费税）甲公司委托出口的化妆品应缴纳的消费税工业企业委托外贸公司出口的化妆品免交消费税。工业企业委托外贸公司出口的化妆品免交消费税。（5）甲公司销售化妆品应缴纳的消费税）甲公司销售化妆品应缴纳的消费税257.4（1+17%）30

42、%-50.1880%=25.86（万元）（万元）（按加工费不含税处理）（按加工费不含税处理）257.4（1+17%）30%-51.4380%=24.86（万元）（万元）08年年CPA：某市卷烟生产企业为增值税一般纳税人，：某市卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2008年年6月有关经营业务如下：月有关经营业务如下：（1）2日向农业生产者收购烟叶一批，收购凭证日向农业生产者收购烟叶一批，收购凭证上注明的价款上注明的价款500万元，并向烟叶生产者支付了国家规万元，并向烟叶生产者支付了国家规定的价外补贴；支付运输费用定的价外补贴；支付运输费用10万元，取得运输公司万元，取得运输公司开具的运输发票，烟叶当

43、期验收入库；开具的运输发票，烟叶当期验收入库；（2）3日领用自产烟丝一批，生产日领用自产烟丝一批，生产A牌卷烟牌卷烟600标标准箱；准箱；（3）5月从国外进口月从国外进口B牌卷烟牌卷烟400标准箱，支付境标准箱，支付境外成交价折合人民币外成交价折合人民币260万元、到达我国海关前的运输万元、到达我国海关前的运输费用费用10万元、保险费用万元、保险费用5万元；万元；（4）16日销售日销售A牌卷烟牌卷烟300标准箱，每箱不含税标准箱，每箱不含税售价售价1.35万元，款项收讫；将万元，款项收讫；将10标准箱标准箱A牌卷烟作为福牌卷烟作为福利发给本企业职工；利发给本企业职工；（5）25日销售进口日销售

44、进口B牌卷烟牌卷烟380标准箱，取得不含税销标准箱，取得不含税销售收入售收入720万元；万元；（6）27日购进税控收款机一批，取得增值税专用日购进税控收款机一批，取得增值税专用发票注明价款发票注明价款10万元、增值税万元、增值税1.7万元；外购防伪税控万元；外购防伪税控通用设备，取得的增值税专用发票注明价款通用设备，取得的增值税专用发票注明价款1万元、增万元、增值税值税0.17万元；万元；（7）30日盘点，发现由于管理不善库存的外购已日盘点，发现由于管理不善库存的外购已税烟丝税烟丝15万元（含运输费用万元（含运输费用0.93万元）霉烂变质。万元）霉烂变质。（其他相关资料：烟丝消费税比例税率为（

45、其他相关资料：烟丝消费税比例税率为30%；卷烟消费税比例税率：每标准条调拨价格在卷烟消费税比例税率：每标准条调拨价格在70元以上元以上的（含的（含50元，不含增值税）为元，不含增值税）为56%，每标准条对外调，每标准条对外调拨价格在拨价格在70元以下的为元以下的为36%；卷烟消费税定额税率：；卷烟消费税定额税率：每标准箱（每标准箱（250标准条）标准条）150元；卷烟的进口关税税元；卷烟的进口关税税率为率为20%；相关票据已通过主管税务机关认证。）；相关票据已通过主管税务机关认证。）要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每要求：根据上述资料，按下列序号计算回答问题，每问需计算出合计数：问

46、需计算出合计数：（1）外购烟叶可以抵扣的进项税额；）外购烟叶可以抵扣的进项税额；（2）进口卷烟应缴纳的关税；）进口卷烟应缴纳的关税；（3）进口卷烟应缴纳的消费税；）进口卷烟应缴纳的消费税；（4）进口卷烟应缴纳的增值税；）进口卷烟应缴纳的增值税；（5）直接销售和视同销售卷烟的增值税销售项税）直接销售和视同销售卷烟的增值税销售项税额；额；（6）购进税控收款机和防伪税控通用设备可抵扣）购进税控收款机和防伪税控通用设备可抵扣的进项税额；的进项税额；（7）损失烟丝应转出的进项税额；）损失烟丝应转出的进项税额；（8）企业）企业6月份国内销售应缴纳的增值税；月份国内销售应缴纳的增值税；（9）企业）企业6月份

47、国内销售应缴纳的消费税。月份国内销售应缴纳的消费税。（1）外购烟叶可以抵扣的进项税额）外购烟叶可以抵扣的进项税额500（1+10%）（1+20%）13%+107%86.5（万元（万元）其中烟）其中烟叶补贴为叶补贴为10%，烟叶税为，烟叶税为20%（2）进口卷烟应缴纳的关税（）进口卷烟应缴纳的关税（260+10+5）20%27520%55（万元）（万元）（3）每条价格（）每条价格（27555+1500.04）（130%）（250400）0.0048（万元）（万元）48（元）（元）70（元（元/条），适用税率条），适用税率36%进口卷烟应缴纳的消费税（进口卷烟应缴纳的消费税（27555+1500.

48、04）（136%）36%+1500.04195（万元）（万元）（4）进口卷烟应缴纳的增值税（）进口卷烟应缴纳的增值税（27555+1500.04）（136%）17%89.25（万元）（万元）（5）直接销售和视同销售卷烟的增值税销售项税）直接销售和视同销售卷烟的增值税销售项税额（额（300+10）1.3517%+72017%193.55（万（万元）元）（6）购进税控收款机和防伪税控通用设备可抵扣的进）购进税控收款机和防伪税控通用设备可抵扣的进项税额项税额1.7+0.171.87（万元）（万元）（7）损失烟丝应转出的进项税额（）损失烟丝应转出的进项税额（150.93）17%+0.93（17%）7%2.46（万元）（万元）（8）企业）企业6月份国内销售应缴纳的增值税月份国内销售应缴纳的增值税193.55（86.5+89.25+1.872.46）18.39（万元）（万元）（9）A卷烟单价卷烟单价1350025054（元），适用（元），适用税率税率36%。企业企业6月份国内销售应缴纳的消费税（月份国内销售应缴纳的消费税（300+10）1.3536%+（300+10）0.015155.31（万元）（万元）