第二章-预算会计的核算方法课件.ppt

1、ISBN:978-7-5429-1457-6编著：李海波 刘学华 等第一篇 总论第二章 预算会计的核算方法本 章 目 录第一节会计科目第二节记账方法第三节会计凭证第四节会计账簿预算会计的基本核算方法是对预算会计对象进行连续、系统、完整地核算和监督所采用的方法。具体包括设置会计科目与账户，确定记账方法，填制和审核会计凭证，登记会计账簿、编制会计报表等。第一节 会计科目 会计科目是对会计要素按其经济内容或用途所作出的科学分类。每一个会计科目都要规定一定的名称、编号和核算内容，它是设置账户和归集、核算各项经济业务的依据。科学地设置和正确地使用会计科目，是做好会计核算工作的重要条件。预算会计的会计科目

2、按其反映的经济内容或用途分为：资产类、支出类、负债类、收入类及净资产类五大类。预算会计的会计科目按核算层次分为总账科目和明细科目两大类。（一）统一性原则会计法规定，全国统一的预算会计制度由财政部负责制定，一级科目必须统一。各省、自治区、直辖市在征得财政部同意以后，可做必要的补充，但总账科目的名称不得自行更改。会计科目的统一性，保证了国家预算执行中会计核算的一致性。（二）与预算科目相适应的原则根据国家预算管理的需要，预算会计的会计科目要与预算收支科目相适应，即预算收支科目表示的内容，要有相应的会计科目与此对应，以及会计科目所记录和反映的内容与预算执行情况作比较，满足预算管理的需要。（三）简明实用

3、原则会计科目的设置，既要能全面系统地核算和监督预算资金执行情况，又要尽量简化核算事务，力求科目含义确切、简明扼要、科学实用，特别是一级科目宜简不宜繁。为了保证会计信息的可比性，使预算会计核算所提供的指标在国民经济各部门口径一致，便于有关部门和单位对会计指标的逐级汇总和分析利用，财政部分别规定了财政总预算会计、事业单位会计、行政单位会计的会计科目。（一）各级财政总预算会计科目（二）事业单位会计科目（三）行政单位会计科目（四）明细科目的设置第二节 记账方法借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号。“借”和“贷”两字作为借贷记账法的专用记账符号，其意义视账户的性质而异。在现代会计中，作为一种记账的术语

4、，它们已完全和其原有的词义无关了。因此，既不能按其原有的含义加以理解，也不能直接将“借”或“贷”理解为增加或减少。在借贷记账法下，通常把账户分成左右两方，分别反映经济业务的增加和减少。其中，左方为借方，右方为贷方，这便形成了借贷记账法下账户的基本结构。在账户的借、贷两方，究竟哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，这要取决于账户的性质。新的预算制度将账户分为五大类：资产类账户、支出类账户、负债类账户、净资产类账户、收入类账户。前两类可统称为“资产部类”账户，后三类可称为“负债部类”账户。现将资产部类和负债部类两大类账户具体结构介绍如下：n资产部类账户的基本结构n负债部类账户的基本结构在会计实务中，

5、要把经济业务记入账户中还要掌握和运用记账规则。记账规则是指记账中必须遵循的规矩和要求。具体到借贷记账法，根据其记账符号和账户结构，对发生的每一笔经济业务都要以相等的金额、借贷相反的方向在两个或两个以上相互联系的账户中进行连续、系统、全面地登记。简言之，借贷记账法的记账规则是：有借必有贷，借贷必相等。单位发生的经济业务，登记账簿有四种情况：n经济业务影响的同为资产部类账户，则一个账户增加，记在借方；一个账户减少，记在贷方；双方金额相等n经济业务影响的同为负债部类账户，则一个账户增加，记在贷方；一个账户减少，记在借方；双方金额相等n经济业务分别影响两类账户增加，则资产部类账户增加，记在借方；负债部

6、类账户增加，记在贷方；双方金额相等n经济业务分别影响两类账户减少，则资产部类账户减少，记在贷方；负债部类账户减少，记在借方；双方金额相等试算平衡是根据会计等式的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，来检查账户记录是否正确的方法。借贷记账法是按照“有借必有贷，借贷必相等”的记账规则进行试算平衡的。按照这一规则，每项经济业务发生时所编制会计分录的对应账户的借贷金额必然相等。当一定时期内发生的所有经济业务全部记入有关的账户后，全部账户的本期借方发生额合计数与本期贷方发生额合计数必然相等。以此类推，全部账户的期末借方余额与期末贷方余额也必然相等。据此，试算平衡可以从以下三个方面进行：n检查

7、每笔会计分录的借贷金额是否平衡,公式如下：借方账户金额=贷方账户金额n检查每一账户的本期借贷发生额是否平衡,公式如下：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计n检查每一账户的期末借贷余额是否平衡,公式如下：全部账户本期借方余额合计=全部账户本期贷方余额合计第三节 会计凭证原始凭证是经济业务发生时取得的书面证明，是证明会计事项发生的唯一合法凭证，是填制记账凭证、登记明细账的依据。（一）原始凭证的基本内容预算会计原始凭证一般具备以下基本内容或要素：n凭证的名称、填制日期及编号n填制凭证的单位名称及填制人n受证单位的名称n经济业务的具体内容n凭证应具备的签字与盖章n发票上应印有税务专用

8、章，行政单位按规定收取费用时，应使用财政部门统一印刷的收据（二）原始凭证的种类原始凭证是多种多样的，有的是由外单位填制的外来原始凭证，有的是本单位或职工填制的自制原始凭证。从原始凭证的种类来看，财政总预算会计和单位预算会计有所不同。总预算会计因为一般不直接办理预算收支，其原始凭证大部分是国库或单位报送的各种报表；而单位预算会计是直接办理预算支出的，其原始凭证大部分是外部的单据，如发货票、付款收据等。各级总预算会计的原始凭证n国库报来的各种收入日报表及其附件，如各种“缴款书”、“收入退还书”、“更正通知书”等n各种拨款和转账收款凭证，如预算拨款凭证、各种银行汇款凭证等n主管部门报来的各种非包干专

9、项拨款支出报表和基本建设支出月报事业单位和行政单位会计的原始凭证n支出报销凭证n收款凭证n往来结算凭证n银行结算凭证n预算拨款凭证n材料收发凭证n其他足以证明会计事项发生经过的凭证和文件等记账凭证是由会计人员根据审核无误的原始凭证按照账务核算要求加以归类整理填制的，并作为编制会计分录、登记账簿依据的凭证。（三）记账凭证的编制方法记账凭证一般应具备以下基本内容或要素：n记账凭证的名称、日期往来结算凭证n经济业务的主要内容预算拨款凭证n会计科目的名称（企业总账科目和明细科目）n会计分录的方向及金额n凭证的类别和编号n过账的标记n所附原始凭证或其他资料的张数n凭证应具备的签字与盖章（二）记账凭证的种

10、类记账凭证按照经济业务所涉对象及其运动方向的不同，分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。设借方科目和贷方科目两个专栏，而金额栏只设一个，以体现“有借必有贷，借贷必相等”的要求。（三）记账凭证的编制方法n记账凭证一般根据每项经济业务的原始凭证编制。当天发生的同类会计事项可以适当归并后编制。不同会计事项的原始凭证，不得合并编制一张记账凭证，也不得把几天的会计事项加在一起作一张记账凭证 n记账凭证必须附有原始凭证。一张原始凭证涉及几张记账凭证的，可以把原始凭证附在主要的一张记账凭证后面，在其他记账凭证上注明附有原始凭证的记账凭证的编号。结账和更正错误的记账凭证，以及总预算会计预拨经费转列支出，可以不

11、附原始凭证，但应经主管会计人员签章n记账凭证必须清晰、工整，不得潦草。记账凭证由指定人员复核，并经会计主管人员签章后据以记账n记账凭证应按照会计事项发生的日期顺序整理、制证、记账。按照制证的顺序，每月从第一号起编一个连续号n记账凭证每月应按顺序号整理，连同所附的原始凭证加上封面，装订成册保管n月份终了尚未结账前，收到上月份的收入凭证，可填列所属月份的最末一日。结账后，按实际账务处理的日期填列n根据支出月报的银行支出数编制的记账凭证，填列会计报表所属月份的最末一日n办理年终结账的记账凭证，填列实际账务处理的日期，并注上“上年度”字样。凭证编号仍按上年员圆月份的顺序号连续编列。其余会计事项一律按发

12、生的日期填列第四节 会计账簿预算会计账簿，是由具有一定格式的账页组成的，以会计凭证为登记依据，全面、连续、系统地记载财政预算资金和单位资金运动及其结果的簿记。预算会计的会计账簿一般分为总账和明细账。（一）总账总账，是按总账科目设置的，是反映资金活动的总括情况的账簿，用以记录核算资产、负债、净资产、收入、支出、结余的总括情况，平衡账务，也是控制、核对各明细账，编制资产负债表的根据。总账一般采用三栏式订本账簿。（二）明细账明细账，是按明细科目设置的，用以对总账科目进行明细核算的账簿。主要包括：n收入明细账n支出明细账n往来款项明细账n材料明细账n固定资产明细账（三）日记账日记账，又称序时账，是按经

13、济业务发生的先后顺序连续进行登记的账簿。它主要是结算和控制各项货币资金。日记账分为现金日记账和银行存款日记账。日记账采用三栏式订本账，不能采用活页账。为了严密会计核算手续，明确记账人员的责任，提高会计核算的质量，应按照统一的要求使用账簿。n会计账簿的使用，以每一会计年度为限。每一账簿启用时，应填写“经管人员一览表”和“账簿目录”，附于账簿扉页上n手工记账必须使用蓝、黑色墨水书写，不得使用铅笔、圆珠笔n会计账簿应根据已经审核过的会计凭证登记n各种账簿记录应按月结账，求出本期发生额和余额账簿记录中可能发生各种各样的错误，如填制凭证或记账时发生的笔误，错用会计科目，过账错误或是合计错误等。由于发生错

14、误的具体情况不同，发生错误的时间先后不同，更正错误的方法也不尽相同。更正错账的方法一般有划线更正法和红字更正法。（一）划线更正法在结账以前，如果发现账簿记录文字或数字计算错误，而记账凭证并无错误，应采用划线更正法更正。更正时，应先在错误的文字或数字正中横划一条红线，表示注销，但原有字迹仍可辨认，以备考查。然后将正确的文字或数字用蓝字写在划线上面，并由记账人员在更正处盖章，以明确责任。（二）红字更正法月份结账后，发现账簿登记串户，但记账凭证并无错误，可直接在原错记的账户中用红字冲去原记入的数字，再在应计的账户中补记相同的数字，并由记账人员在账上更正处签章证明。如果发现由于记账凭证错误而使账簿登记

15、发生错误，则不论在月份结账前后，均应使用“红字更正法”。更正时，先用红字填制一张与原错误记账凭证内容完全相同的记账凭证，并据以用红字登记入账，冲销原错误记录。然后，再用蓝字填制一张正确的记账凭证，并据以用蓝字登记入账。账务处理程序，亦称会计核算形式，就是一定的账簿组织、记账程序和记账方法相互结合的方式。预算会计的账务处理程序通常是：n根据原始凭证编制记账凭证n根据有关现金出纳的原始凭证登记现金日记账，并编制库存现金日报表，据以编制记账凭证（财政总预算会计无现金收支业务）n根据记账凭证直接登记总账；或者根据记账凭证定期编制科目汇总表，并据以登记总账n根据记账凭证和科目汇总表登记总账n将现金日记账、明细账、总账有关账户相互核对，保证账款、账实、账账相符，再根据总账和明细账编制会计报表