三部分长期投资课件.ppt

1、一、非流动资产的定义及构成(16t)小企业的非流动资产，是指流动资产以外的资产。（二分法）小企业的非流动资产包括：长期债券投资长期股权投资固定资产生产性生物资产无形资产长期待摊费用等第1页，共20页。二、长期债权投资的会计处理(17t)（一）长期债券投资的定义(17t)（二）取得长期债权投资的会计处理(18t)（三）长期债权投资持有期间的会计处理(19t)（四）长期债权投资到期、处置的会计处理(20t)（五）长期债权投资损失的会计处理(21t)第2页，共20页。（一）长期债券投资的定义(17t)长期债券投资，是指小企业准备长期（在1年 以上，下同）持有的债券投资。不含1年第3页，共20页。（二

2、）取得长期债权投资的会计处理(18t)长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本。与短期投资一致。如果到期日为11月30日到期利息结息。而11月10日购买，只有10个月利息，而11月份不算。第4页，共20页。（三）长期债权投资持有期间的会计处理(19t)长期债权投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益。1.分期付息、一次还本的长期债权投资。在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。借：应收利息 贷：投资收益不按照实际

3、利率；变化时点，合同规定。第5页，共20页。（三）长期债权投资持有期间的会计处理(19t)2.一次还本付息的长期债券投资 在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额。3.债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销。借：长期债权投资 -应计利息 贷：投资收益第6页，共20页。（四）长期债权投资到期、处置的会计处理 长期债券投资到期，小企业收回长期债券投资，应当冲减其账面余额。处置长期债券投资，处置价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益。长期债权投资的处置，泛指在债券投资到期前减少长期债权投资的一切行为，包括

4、出售、转让、债券本身发生损失等情形。第7页，共20页。（五）长期债权投资损失的会计处理(21t)1.小企业长期债券投资符合本准则第十条所列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期债券投资，作为长期债券投资损失。2.长期债券投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期债券投资账面余额。注意处理好与税收征管的关系。第8页，共20页。三、长期股权投资的会计处理（一）长期股权投资的定义(22t)（二）取得长期股权投资的会计处理(23t)（三）长期股权投资持有期间的会计处理(24t)（四）处置长期股权投资的会计处理(25t)（五）长期股权投资损失的会计处理(26t)第9页，共20页。（

5、一）长期股权投资的定义(22t)【长期股权投资】，是指小企业准备长期持有的权益性投资。超过一年的第10页，共20页。（二）取得长期股权投资的会计处理(23t)1.以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量。实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本。第11页，共20页。（二）取得长期股权投资的会计处理(23t)2.通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量。第12页，共20页。（三）长期股权投资持有期间的会计处理(24t)1.长期股权投资应当采用成本法进

6、行会计处理。2.在长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，应当按照应分得的金额确认为投资收益。而非权益法。（1）税法上不承认权益法。（2）不区分这块利润是否属于投资期间利润。与税法一致，昨天买今天分，则有投资收益。第13页，共20页。（四）处置长期股权投资的会计处理 处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入投资收益。退出企业，就是处置，因没有到期日。第14页，共20页。（五）长期股权投资损失的会计处理(26t)1.长期股权投资损失的认定条件（1）被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。（2）被投资单位财务状况严重恶化

7、，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的。（3）对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的。（4）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过3年以上的。（5）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。第15页，共20页。（五）长期股权投资损失的会计处理 2.长期股权投资损失的会计处理 长期股权投资损失应当于实际发生时计入营业外支出，同时冲减长期股权投资账面余额。没有减值准备问题。营业外支出与税法中的损失相一致。税务部门看企业损失直接看这一项。国家税务总局25号41条、42条对

8、于损失证据的规定。第16页，共20页。长期债券投资大小准则比较长期债券投资长期债券投资小企业会计准则小企业会计准则企业会计准则企业会计准则资产类科目长期债券投资（下设 面值/溢折价/应计利息）、应收利息持有至到期投资（下设成本/利息调整/应计利息）持有至到期投资减值准备、应收利息损益类科目投资收益资产减值损失取得借：长期债券投资-面值 长期债券投资-折溢价 应收利息 贷：银行存款借：持有到期投资-成本 应收利息 贷：银行存款 持有到期投资-利息调整（或借）持有期间分期付息一次还本借：应收利息 长期债券投资-折溢价 贷：投资收益借：应收利息（票面利率计算）持有到期投资-利息调整 贷：投资收益(按

9、实际利率和摊余成本计算）一次还本付息借：长期债券投资-应计利息 长期债券投资-折溢价 贷：投资收益借：持有到期投资-应计利息（票面利率计）持有到期投资-利息调整 贷：投资收益(按实际利率和摊余成本计算）资产负债表日不作处理考虑减值准备处置借：银行存款 贷：长期债券投资-面值 长期债券投资-折溢价 应收利息 投资收益借：银行存款 贷：持有到期投资-成本 持有到期投资-应计利息 持有到期投资-利息调整 投资收益损失计入营业外支出计入当期损益第17页，共20页。长期股权投资大小准则比较长期股权长期股权投资投资小企业会计准则小企业会计准则企业会计准则企业会计准则资产类资产类科目科目长期股权投资、应收股

10、利长期股权投资、应收股利长期股权投资（权益法下设置成本长期股权投资（权益法下设置成本/损益调损益调整整/其他权益变动）、长期股权投资减值准其他权益变动）、长期股权投资减值准备、应收股利备、应收股利损益及损益及权益类权益类投资收益投资收益公允价值变动损益、资产减值损失、资本公公允价值变动损益、资产减值损失、资本公积积-其他资本公积其他资本公积取得时取得时货币资产货币资产借：长期股权投资借：长期股权投资贷：银行存款贷：银行存款同一控制同一控制企业合并企业合并借：长期股权投资（被投资单位借：长期股权投资（被投资单位所有者权益份额）所有者权益份额）贷：银行存款贷：银行存款资本公积资本公积-股本溢价（或

11、借记，股本溢价（或借记，不足冲减的，调整留存收益不足冲减的，调整留存收益非货币非货币资产资产借：长期股权投资借：长期股权投资（非货币性资产的（非货币性资产的评估价值评估价值+相关税费）相关税费）贷：固定资产清理贷：固定资产清理税费等税费等营业外收入（或借营业外收入（或借记营业外支出记营业外支出其他方式其他方式借：长期股权投资（支付对价公借：长期股权投资（支付对价公允价值）允价值）贷：资产（账面价值）贷：资产（账面价值）营业外收入等（资产处置损益）营业外收入等（资产处置损益）权益法对初始投资成本调整权益法对初始投资成本调整借：长期股权投资（享有可辨认借：长期股权投资（享有可辨认净资产公允价值份额

12、与初始投资净资产公允价值份额与初始投资成本差额）成本差额）贷：营业外收入贷：营业外收入第18页，共20页。长期股权投资大小准则比较长期股权投资长期股权投资小企业会计准则小企业会计准则企业会计准则企业会计准则持有期间现金股持有期间现金股利或利润利或利润借：应收股利借：应收股利贷：投资收益贷：投资收益权益法权益法借：应收股利借：应收股利贷：长期股权投资贷：长期股权投资-损益调整损益调整成本法成本法借：应收股利借：应收股利贷：投资收益贷：投资收益持有期间净损益持有期间净损益及其他变动及其他变动无无权益法权益法借：长期股权投资借：长期股权投资-其他权益变动其他权益变动贷：投资收益贷：投资收益资本公积资

13、本公积-其他资本公积其他资本公积或做相反分录或做相反分录成本法成本法无无资产负债表日资产负债表日无无若减值，借：资产减值损失若减值，借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备处置时处置时借：银行存款借：银行存款投资收益（或贷）投资收益（或贷）贷：长期股权投资贷：长期股权投资借：银行存款借：银行存款投资收益（或贷）投资收益（或贷）长期投资减值准备长期投资减值准备贷：长期股权投资贷：长期股权投资权益法下，还可能做如下分录：权益法下，还可能做如下分录：借：资本公积借：资本公积-其他其他贷：投资收益贷：投资收益或相反分录或相反分录损失时损失时营业外支出营业外支出同处置同处置第19页，共20页。本章结束 谢谢大家第20页，共20页。