小企业会计项目九课件.ppt

1、 小企业会计知识目标掌握小企业利润形成的核算；掌握小企业利润分配的顺序；掌握小企业利润分配的核算。能力目标能对小企业利润形成业务进行会计处理；能对小企业利润分配业务进行会计处理。项目导入 利润是小企业的经营成果。小企业在生产经营过程中能够产生哪些利润？如何对利润进行分配？如何对利润进行确认与计量？学完本项目后，您应该能够回答这些问题。项目导入 利润是指小企业在一定会计期间的经营成果。小企业只有最大限度地获取利润，才能为投资者提供尽可能高的投资报酬，为社会创造尽可能多的财富，从而促进社会生产的不断发展，更好地满足人们日益增长的物质和文化生活的需要。目录一、营业利润二、利润总额三、净利润 小企业的

2、利润包括:营业利润利润总额净利润 营业利润是小企业利润的主要来源。小企业的营业利润是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益或减去投资损失后的金额。一、营业利润 营业收入是指小企业销售商品和提供劳务实现的收入总额，包括主营业务收入和其他业务收入两部分。营业成本是指小企业销售商品和提供劳务发生的成本总额，包括主营业务成本和其他业务成本两部分。一、营业利润 投资收益是指由小企业股权投资取得的现金股利或利润、债券投资取得的利息收入和处置股权投资和债券投资取得的处置价款扣除成本或账面余额、相关税费后的净额三部分构成。一、营业利润 为了核算投资收益或投资损失的确

3、认和结转情况，小企业应设置“投资收益”科目。该科目的贷方登记小企业确认的各项投资收益；借方登记确认的各项投资损失；期末，应将“投资收益”科目余额转入“本年利润”科目，“投资收益”科目结转后应无余额。“投资收益”科目应按照投资项目进行明细核算。一、营业利润 对于短期股票投资、短期基金投资和长期股权投资，小企业应当按照被投资单位宣告分派的现金股利或利润中属于本企业的部分，借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目。一、营业利润 出售短期投资、处置长期股权投资和长期债券投资，应当按照实际收到的价款或收回的金额，借记“其他货币资金存出投资款”等科目；按照其账面余额，贷记“短期投资”“长期股权投资”“长

4、期债券投资”科目；按照尚未领取的现金股利或利润、债券利息收入，贷记“应收股利”“应收利息”科目；按照其差额，贷记或借记“投资收益”科目。一、营业利润 利润总额是指小企业营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。二、利润总额 （一）营业外收入 营业外收入是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。二、利润总额 （一）营业外收入 小企业的营业外收入包括非流动资产处置净收益、政府补助、捐赠收益、存货或固定资产盘盈收益、汇兑收益、出租包装物和商品的租金收入、逾期未退包装物押金收益、确实无法偿付的应付款项、已做坏账损失处理后又

5、收回的应收款项、违约金收益等。二、利润总额 （一）营业外收入 通常，小企业的营业外收入应当在实现时按照其实现金额计入当期损益。需要指出的是，营业外收入并不是小企业经营资金耗费所产生的，不需要小企业付出代价，不是会计要素中的收入，实际上是经济利益的净流入，不可能也不需要与有关的费用、损失进行配比。二、利润总额 （一）营业外收入 为了核算实现的各项营业外收入的发生、结转情况，小企业应当设置“营业外收入”科目。该科目的贷方登记小企业确认的各项营业外收入；借方登记期末转入“本年利润”科目的金额，“营业外收入”科目结转后应无余额。“营业外收入”科目应按照营业外收入项目进行明细核算。二、利润总额 （二）政

6、府补助 政府补助是指小企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不含政府作为小企业所有者投入的资本。政府包括各级政府及其组成部门、所属机构，国际类似组织也在此范围之内。政府向小企业提供补助具有无偿性、直接提供资产等特征。二、利润总额 （二）政府补助二、利润总额（1）财政拨款 （2）财政贴息（3）税收返还（4）无偿划拨非货币性资产1.政府补助的内容 （二）政府补助二、利润总额1.政府补助的内容（1）财政拨款。财政拨款是指政府无偿拨付给小企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。（二）政府补助二、利润总额1.政府补助的内容（2）财政贴息。财政贴息是指政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观

7、经济形势和政策目标，对承贷小企业的银行贷款利息给予的补贴。（二）政府补助二、利润总额1.政府补助的内容（3）税收返还。税收返还是指政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向小企业返还的企业所得税、增值税、消费税、营业税等税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。（二）政府补助二、利润总额1.政府补助的内容（4）无偿划拨非货币性资产。无偿划拨非货币性资产是指政府无偿拨付给小企业的非货币性资产。例如，行政划拨土地使用权、天然林等。（二）政府补助二、利润总额2.政府补助的确认 小企业收到与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均

8、分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。（二）政府补助二、利润总额2.政府补助的确认 收到的其他政府补助用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，应确认为递延收益，并在确认相关费用或发生亏损的期间，计入营业外收入；用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，直接计入营业外收入。（二）政府补助二、利润总额2.政府补助的确认 小企业收到与资产相关的政府补助，应借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目。在相关资产的使用寿命内平均分配递延收益，借记“递延收益”科目，贷记“营

9、业外收入”科目。（二）政府补助二、利润总额2.政府补助的确认 小企业收到的其他政府补助，用于补偿本企业已发生的相关费用或亏损的，应当按照收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”科目。（二）政府补助二、利润总额2.政府补助的确认 用于补偿本企业以后期间的相关费用或亏损的，应当按照收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“递延收益”科目；小企业在发生相关费用或亏损的未来期间，应当按照应补偿的金额，借记“递延收益”科目，贷记“营业外收入”科目。（二）政府补助二、利润总额3.政府补助的计量 政府补助为货币性资产的，应当按照实际收到的金额计量。存在确凿证据表明该项政府补助是按照固定的定额标

10、准拨付的，如按照实际销量或储备量与单位补贴定额计算的补助等，可以按照应收的金额计量。（二）政府补助二、利润总额3.政府补助的计量 政府补助为非货币性资产的，政府提供了有关凭据的，应当按照凭据上标明的金额计量；政府没有提供有关凭据的，应当按照同类或类似资产的市场价格或评估价值计量。小企业确认政府补助时，借记“银行存款”“递延收益”“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。（三）营业外支出 营业外支出是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。二、利润总额 （三）营业外支出 小企业的营业外支出包括存货的盘亏、毁损、报废损

11、失，非流动资产处置净损失，坏账损失，无法收回的长期债券投资损失，无法收回的长期股权投资损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失，税收滞纳金，罚金，罚款，被没收财物的损失，捐赠支出，赞助支出等。二、利润总额 （三）营业外支出 通常，小企业的营业外支出应当在发生时按照其发生额计入当期损益。需要指出的是，营业外支出并不是小企业获得经营收益而耗费的，不是会计要素中的费用，而是损失，实际上是经济利益的净流出，不可能也不需要与有关的收入进行配比。二、利润总额 （四）本年利润 为了核算利润总额或亏损、净利润或净亏损的形成、结转情况，小企业应当设置“本年利润”科目。该科目的贷方登记转入的各项收入、收益及转入“利

12、润分配未分配利润”科目的金额；借方登记转入的各项成本、费用、税费、支出及转入“利润分配未分配利润”科目的金额，结转后应无余额。二、利润总额 （四）本年利润 会计期末，小企业当期发生的损益转入本年利润的方法有表结法和账结法两种:二、利润总额（1）表结法（2）账结法 （四）本年利润 除“所得税费用”科目外的当期（月）损益类科目的余额转入“本年利润”科目后，“本年利润”的贷方余额为当期（月）实现的利润总额，借方余额为当期（月）发生的亏损。二、利润总额 净利润是指小企业利润总额减去所得税费用后的净额。需要指出的是，小企业的利润总额是按照小企业会计准则的规定计量的，小企业的应纳税所得额是按照中华人民共和

13、国企业所得税法（以下简称企业所得税法）及其实施条例等规定计算的。三、净利润一、利润分配的顺序二、利润分配的核算 目录 利润分配是指小企业根据国家有关法规规定、企业章程和投资者的决议规定，对小企业当年实现的净利润进行的分配。利润的分配过程和结果不仅关系到所有者的合法权益是否得到保障，还关系到小企业能否长期、稳定地发展。一、利润分配的顺序 小企业以当年净利润弥补以前年度亏损等剩余的税后利润，可用于向投资者进行分配。公司制小企业在分配当年税后利润时，应当按照公司法及其实施条例的规定提取法定公积金和任意公积金。一、利润分配的顺序公司制小企业的利润分配顺序如下：（1）弥补小企业以前年度亏损。小企业本年实

14、现的净利润加上年初未分配利润或减去年初未弥补亏损和盈余公积补亏后的余额，即可供分配的利润。一、利润分配的顺序公司制小企业的利润分配顺序如下：（2）提取法定盈余公积金法定盈余公积金的计提基数为抵减年初累计亏损后的本年净利润，计提比例为10。一、利润分配的顺序公司制小企业的利润分配顺序如下：（3）提取任意盈余公积金。小企业可供分配的利润减去提取法定盈余公积金、提取任意盈余公积金后的余额，即可供投资者分配的利润。一、利润分配的顺序公司制小企业的利润分配顺序如下：（4）向投资者分配利润。有限责任公司股东按照实缴的出资比例分取红利，但全体股东约定不按照出资比例分取红利的除外。股份有限公司按照股东持有的股

15、份比例分配利润，但股份有限公司章程规定不按持股比例分配利润的除外。二、利润分配的核算 为了核算利润的分配或亏损的弥补、历年分配或弥补后的余额的增加、减少情况，小企业应当设置“利润分配”科目。该科目的贷方登记本年实现的净利润的转入、盈余公积弥补亏损的转入等；二、利润分配的核算 借方登记除弥补以前年度亏损外按照规定顺序分配的净利润；期末贷方余额反映小企业历年累积的未分配利润，期末借方余额反映小企业历年累积的未弥补亏损。二、利润分配的核算 “利润分配”科目应按照“提取法定盈余公积”“提取任意盈余公积”“应付利润”“盈余公积补亏”“未分配利润”等明细科目进行核算。二、利润分配的核算 外商投资小企业还应

16、按照“提取储备基金”“提取企业发展基金”“提取职工奖励及福利基金”等明细科目进行核算。中外合作经营小企业在合作期间归还投资者的投资，还应按照“利润归还投资”进行明细核算。二、利润分配的核算 （一）利润分配资金的增加1.将当年实现的净利润转入“利润分配未分配利润”科目2.盈余公积弥补亏损二、利润分配的核算 （一）利润分配资金的增加1.将当年实现的净利润转入“利润分配未分配利润”科目 年度终了，小企业应当按照当年实现的净利润，借记“本年利润”科目，贷记“利润分配未分配利润”科目。结转后，“本年利润”科目应无余额。二、利润分配的核算 （一）利润分配资金的增加2.盈余公积弥补亏损 小企业用盈余公积弥补亏损，按照弥补的亏损，借记“盈余公积法定盈余公积/任意盈余公积”科目，贷记“利润分配盈余公积补亏”科目。二、利润分配的核算 （二）利润分配资金的减少1.将当年发生的净亏损转入“利润分配未分配利润”科目2.当年实现的净利润弥补亏损3.提取盈余公积4.向投资者分配利润二、利润分配的核算 （三）利润分配资金的结转 年度终了，小企业应当将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入“利润分配未分配利润”明细科目。结转后，“利润分配”科目除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。“利润分配未分配利润”科目的年末余额，反映小企业历年累积的未分配利润或未弥补亏损。