工程概况、总体施工部署-Title35课件.ppt

1、 一、考核说明一、考核说明 本课程考试全国不统一命题，但统一考试时间（具体请向班主任询问）。考试内容以文字教材、教学大纲为依据。题型以案例分析为主。学生平时作业成绩合格者方可参加期末考试，作业成绩占总成绩的20%，期末考试成绩占总成绩的80%。提示：考试时间为90分钟，所以一定要抓紧时间！并留足够的时间给综合题。二、各章节重点二、各章节重点 会计报表的审计可分为接受审计委托阶段、会计报表的审计可分为接受审计委托阶段、计划审计工作阶段、计划审计工作阶段、执行审计工作阶段执行审计工作阶段和报告审和报告审计结果四个阶段。计结果四个阶段。本教材共本教材共10章，其中第一章审计业务承接章，其中第一章审计

2、业务承接和审计规划和审计规划；第二章销货与收款循环审计案；第二章销货与收款循环审计案例；第四章例；第四章 生产与费用循环审计案例；第七章生产与费用循环审计案例；第七章损益形成与分配循环审计案例；第八章期初余损益形成与分配循环审计案例；第八章期初余额、期后事项与审计报告案例是我们本课程的重额、期后事项与审计报告案例是我们本课程的重点章节。点章节。第一章第一章 审计业务承接和审计规划案例审计业务承接和审计规划案例案例一 美林股份有限公司业务承接前期调查审计案例重点：1、在前期调查中向前任会计师查阅审计工作底稿的内容和过程，以及确定是否接受审计委托所要综合考虑的问题。2、审计风险的概念及其运用案例二

3、 晨风国有企业审计计划阶段执行分析性复核案例重点：1、分析性复核的概念及其在审计计划的编制中的运用过程 2、审计重要性的概念及其运用第二章第二章 销货与收款循环审计案例销货与收款循环审计案例案例一 大为股份有限公司销售收入审计案例重点：1、收入确认和关联方交易的审查过程2、销售截止期的测试过程和方法案例二 蓝格股份有限公司应收款项及坏账准备审计案例重点：1、应收款项函证的过程和方法第三章第三章 购货与付款循环审计案例购货与付款循环审计案例案例一 永锋股份有限公司应付账款审计案例重点：1、应付账款明细表的获取及复核与核对过程与内容2、应付账款明细账的审阅方法等。案例二 绿岛实业公司固定资产审计案

4、例重点：1、固定资产所有权验证、固定资产减值准备、固定资产实地观察以及固定资产折旧审查的内容和过程第四章第四章 生产与费用循环审计案例生产与费用循环审计案例案例一 康泰股份有限公司存货审计案例重点：1、存货监盘的程序与方法2、存货所有权的验证过程及存货的计价测试案例二 永晟股份有限公司生产成本审计案例重点：1、生产成本的分析性复核程序2、生产成本倒轧表的编制 第五章第五章 筹资与投资循环审计案例筹资与投资循环审计案例案例一 华兴公司负债融资审计案例重点：1、银行借款合同和银行借款利息的审计内容和过程 案例二 东安公司权益融资审计案例重点：1、对“未遵守资本保全原则、多列或少列资本公积或盈余公积

5、”等会计错弊的审计 第六章第六章 货币资金审计案例货币资金审计案例案例一案例一 达美集团货币资金审计案例重点：达美集团货币资金审计案例重点：1、货币资金业务中内部控制的关键点及其测试过程 2、现金盘点表和银行存款余额调节表的编制和应注意的事项第七章第七章 损益形成与分配循环审计案例损益形成与分配循环审计案例案例一 宏光有限责任公司损益形成审计案例知识点：1、损益形成业务中内部控制的关键控制点及其测试过程；2、损益形成主要业务的审核程序与方法如：收入、管理费用等案例二 申泽股份有限公司利润分配审计案例知识点：1利润分配的程序；2利润分配业务中审核程序与方法，以及审计调整的过程及结果。第八章第八章

6、 期初余额、期后事项与审计报告案例期初余额、期后事项与审计报告案例案例二 华光公司期后事项审计案例知识点：1、期后事项类型2、期后事项的审查方法及调整、披露方法3、期后事项对审计报告的影响 案例三 迅捷股份有限公司审计报告案例知识点：1、年度报表审计中民间审计报告的编制方法2、审计报告的类型极其具体应用第九章第九章 验资和经济责任审计案例验资和经济责任审计案例案例一 京江有限责任公司验资案例知识点：1、验资业务的类型以及程序2、审验方法及其验资调整案例二 黎夏股份有限公司总经理经济责任审计案例知识点：1、经济责任审计中内部控制的关键控制点及其测试过程第十章第十章 审计法律责任与审计质量控制案例

7、审计法律责任与审计质量控制案例案例一 由“银广夏”和“安然”案件看审计风险及注册会计师审计法律责任案例知识点：1、注册会计师审计的法律责任以及规避和防范措施 案例二 北京哲平会计师事务所审计质量控制案例知识点：2、会计师事务所审计质量控制体系的设计与执行情况 下面，我们就比较典型的问题和习题给大家做个讲解：1、P8，在第一章案例一中提到审计风险由固有风险、控，在第一章案例一中提到审计风险由固有风险、控制风险、检查风险构成。其中：制风险、检查风险构成。其中：（1）固有风险固有风险指假定不存在相关内部控制时，某一帐指假定不存在相关内部控制时，某一帐户或交易单独或连同其他帐户或交易类别产生重大错报或

8、户或交易单独或连同其他帐户或交易类别产生重大错报或漏报的可能性；漏报的可能性；（2）控制风险控制风险是指被审计单位财务活动中的某些错误是指被审计单位财务活动中的某些错误或舞弊未被内部控制制度发现和防止，最后进入会计报表或舞弊未被内部控制制度发现和防止，最后进入会计报表导致会计报表失真的可能性；导致会计报表失真的可能性；（3）检查风险检查风险是审计人员通过预定的审计程序未能发是审计人员通过预定的审计程序未能发现会计报表中存在的某项重大错报的可能性，是一种与审现会计报表中存在的某项重大错报的可能性，是一种与审计程序的详简或审计证据的多少密切相关的一种风险。计程序的详简或审计证据的多少密切相关的一种

9、风险。（4）固有风险、控制风险是审计人员无法控制的，而）固有风险、控制风险是审计人员无法控制的，而检查风险是审计人员可以控制的。三要素互相独立，共同检查风险是审计人员可以控制的。三要素互相独立，共同作用于审计风险。关系如下：作用于审计风险。关系如下：审计风险审计风险=固有风险固有风险控制风险控制风险检查风险检查风险 即即AR=IRCRDR 实务中常根据预先确定的审计风险和估计的固有风险及实务中常根据预先确定的审计风险和估计的固有风险及控制风险水平来确定检查风险水平（用百分比或高中低表控制风险水平来确定检查风险水平（用百分比或高中低表示）。第一个案例中美林公司年报审计可以接受的审计风示）。第一个

10、案例中美林公司年报审计可以接受的审计风险比较低为险比较低为5%，固有风险，固有风险70%，控制风险水平为，控制风险水平为60%，则：则：DR=AR/（IRCR）=5%/（70%60%）=11.9%得到可接受的检查风险较低为得到可接受的检查风险较低为11.9%（课本（课本P8），这就需），这就需要较多的审计证据。（因为要较多的审计证据。（因为可接受的检查风险水平与审计可接受的检查风险水平与审计证据的数量呈反比关系证据的数量呈反比关系，即：可接受的检查风险水平越低，即：可接受的检查风险水平越低，所需要获取的审计证据越多，反之亦然。）所需要获取的审计证据越多，反之亦然。）2.2.P15，在第一章案例

11、二中提到，在第一章案例二中提到重要性水平重要性水平 （1 1）概念：概念：审计重要性是指会计信息漏报或错报的严重程审计重要性是指会计信息漏报或错报的严重程度，这个程度在特定的环境下足以改变或影响任何一个有度，这个程度在特定的环境下足以改变或影响任何一个有理智的信息使用者依赖这些信息所做的判断。如果会计报理智的信息使用者依赖这些信息所做的判断。如果会计报表中存在的错误能够使会计信息使用者改变原来的决策，表中存在的错误能够使会计信息使用者改变原来的决策，则这种错误称为重要错误，反之称为不严重错误。则这种错误称为重要错误，反之称为不严重错误。（2 2）审计重要性有以下特点：审计重要性有以下特点：1

12、1）审计重要性是指审计人）审计重要性是指审计人员仅对重要的财务信息表达意见；员仅对重要的财务信息表达意见；2 2）审计重要性具有数）审计重要性具有数量特征，数量指错报金额，包括多报和漏报，错报金额达量特征，数量指错报金额，包括多报和漏报，错报金额达到一定程度称为重要错报，未达到为不重要错报；到一定程度称为重要错报，未达到为不重要错报；3 3）审）审计重要性具有质量特征，比如：无论金额大小，故意行为计重要性具有质量特征，比如：无论金额大小，故意行为比无意行为重要；造成一定后果的比未造成一定后果的重比无意行为重要；造成一定后果的比未造成一定后果的重要等。审计重要性的数量和质量称为重要性水平，重要性

13、要等。审计重要性的数量和质量称为重要性水平，重要性水平越高，则说明可容许错报的范围越大。水平越高，则说明可容许错报的范围越大。（3 3）重要性水平）重要性水平的确定的确定：根据企业规模先确定每张报表的重要性整体水平，然后根据企业规模先确定每张报表的重要性整体水平，然后使用被认为对任何一张报表都重要的使用被认为对任何一张报表都重要的最小最小的错报整体水平的错报整体水平作为会计报表层的重要性水平的基础作为会计报表层的重要性水平的基础。实务中常实务中常采用采用固定比率法固定比率法如如：总资产的：总资产的0.5%0.5%，收益的，收益的1%1%，总收入的，总收入的0.5%-1%0.5%-1%等来计算重

14、要性水平。例如：以下等来计算重要性水平。例如：以下报表的重要性水平即为：报表的重要性水平即为：880880万元。万元。项目金额（万元）固定比率乘积（万元）资产总额 180000 0.5%900 净资产 88000 1%880 880 主营业务收入 240000 0.5%1200 初步判断帐户余额的重要性水平即将量化了的会初步判断帐户余额的重要性水平即将量化了的会计报表的重要性水平分配到各个帐户，分配时要考计报表的重要性水平分配到各个帐户，分配时要考虑各项目金额大小、项目可容忍的错误程度、项目虑各项目金额大小、项目可容忍的错误程度、项目或交易的性质是否复杂及审计成本的高低等。或交易的性质是否复杂

15、及审计成本的高低等。（4 4）重要性水平与审计风险的关系。）重要性水平与审计风险的关系。二者之间成反二者之间成反向关系。向关系。也就是说，重要性水平越高，审计风险越也就是说，重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高；重要低；反之，重要性水平越低，审计风险越高；重要性水平与审计证据之间成反向关系也就是说，重性水平与审计证据之间成反向关系也就是说，重要性水平越低，应获取的审计证据越多；反之，重要性水平越低，应获取的审计证据越多；反之，重要性水平越高，应获取的审计证据越少要性水平越高，应获取的审计证据越少3、P16，分析性复核的概念及其运用，分析性复核的概念及其运用 （1 1

16、）概念：是指审计人员分析被审计单位重要的比率或）概念：是指审计人员分析被审计单位重要的比率或趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额趋势，包括调查这些比率或趋势的异常变动及其与预期数额和相关信息的差异。这就要求审计人员合理运用专业判断，和相关信息的差异。这就要求审计人员合理运用专业判断，确定分析性复核程序的运用方式及程度，以将检查风险降低确定分析性复核程序的运用方式及程度，以将检查风险降低至可接受的水平。至可接受的水平。（2 2）运用分析性复核程序的目的主要包括：）运用分析性复核程序的目的主要包括：A A在审计计划阶段，帮助确定其他审计程序的性质、在审计计划阶段，帮助确定其他审计程

17、序的性质、时间和范围；时间和范围；B B在审计实施阶段，直接作为实质性测试程序，以提在审计实施阶段，直接作为实质性测试程序，以提高审计效率和效果；高审计效率和效果；C C在审计报告阶段，对会计报表进行整体复核。在审计报告阶段，对会计报表进行整体复核。l （3 3）在进行分析性复核时，可将所审计会计期间的）在进行分析性复核时，可将所审计会计期间的会计信息与以下各项进行比较：会计信息与以下各项进行比较：lA A上期或以前数期的可比信息；上期或以前数期的可比信息；lB B所在行业或同行业中规模相近的其他单位的可所在行业或同行业中规模相近的其他单位的可比信息；比信息；lC C被审计单位的预算、预测等数

18、据；被审计单位的预算、预测等数据；lD D注册会计师的估计数据。注册会计师的估计数据。l （4 4）实施分析性复核程序时，可使用简易比较、比）实施分析性复核程序时，可使用简易比较、比率分析、结构百分比分析和趋势分析等方法。率分析、结构百分比分析和趋势分析等方法。相关问题：相关问题：教材教材P17P17第第1 1题：表题：表1 11111反映一家百货业反映一家百货业上市公司及同期行业平均的财务指标数据，试分析这上市公司及同期行业平均的财务指标数据，试分析这组数据，以确定重点审计领域。组数据，以确定重点审计领域。答：分析如下：答：分析如下：（1）流动比率和速动比率低于同行业平均水平，）流动比率和速

19、动比率低于同行业平均水平，2003年年利息保障倍数不仅相对严重低于行业平均水平，其绝对数字利息保障倍数不仅相对严重低于行业平均水平，其绝对数字亦表明企业的息前税前利润难以弥补其利息支出，显示企业亦表明企业的息前税前利润难以弥补其利息支出，显示企业的经营状况恶化，应关注其对持续经营能力的影响。的经营状况恶化，应关注其对持续经营能力的影响。（2）该公司）该公司2003年的盈利水平严重恶化，净资产收益率年的盈利水平严重恶化，净资产收益率由由2002年的比行业平均水平高出近一倍而跌至年的比行业平均水平高出近一倍而跌至2003年的年的0.07%。而值得关注的是，主营业务毛利率竟然下降超过。而值得关注的是

20、，主营业务毛利率竟然下降超过22个百分点。由于该公司属于毛利率较为稳定的零售行业，其个百分点。由于该公司属于毛利率较为稳定的零售行业，其大幅波动显然不合常理，审计人员有理由对其大幅波动显然不合常理，审计人员有理由对其2002年的业绩年的业绩表示怀疑，可能有资产置换等方式形成的非正常利润作为主表示怀疑，可能有资产置换等方式形成的非正常利润作为主营业务利润反映，以虚饰报表。审计人员应就此要求被审计营业务利润反映，以虚饰报表。审计人员应就此要求被审计单位管理当局作出合理解释。单位管理当局作出合理解释。（3）应收账款和存货周转率都远远低于行业平均水平，）应收账款和存货周转率都远远低于行业平均水平，显示

21、企业不仅经营状况恶化，并且经营资金的周转可能显示企业不仅经营状况恶化，并且经营资金的周转可能发生困难。发生困难。（4）以上的分析使得审计人员在计划审计工作时，必须）以上的分析使得审计人员在计划审计工作时，必须着重考虑企业的持续经营能力，并考虑其对会计政策运着重考虑企业的持续经营能力，并考虑其对会计政策运用的影响。用的影响。4、P26第第4题：为什么要进行截止性测试？根据资料应该怎题：为什么要进行截止性测试？根据资料应该怎样调整？样调整？答：对销售收入进行截止期测试能验证被审计单位对销答：对销售收入进行截止期测试能验证被审计单位对销售收入的记录是否放到了恰当的期间，避免企业期末高估收售收入的记录

22、是否放到了恰当的期间，避免企业期末高估收入或低估收入。练习中所给的数据应调整对入或低估收入。练习中所给的数据应调整对D公司和对公司和对Q公司公司的销售收入，两笔收入共计的销售收入，两笔收入共计95940元应计入元应计入2004年的收入中，年的收入中，调整分录为：调整分录为：借：应收账款借：应收账款D公司公司 23400 Q公司公司 72540 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 82000 应交税金应交税金应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）13940 5、P26第第2题：题：.在销售循环中为何要关注关联方交易？在销售循环中为何要关注关联方交易？与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？

23、与此有关的舞弊方式有哪些？如何发现和防止？在进行销售收入审计时，必须关注关联方交易，因在进行销售收入审计时，必须关注关联方交易，因为在许多销售收入舞弊案件中，企业之间利用关联方交为在许多销售收入舞弊案件中，企业之间利用关联方交易作假，有许多易作假，有许多“方便条件方便条件”。利用关联关系的舞弊方。利用关联关系的舞弊方式也各种各样，有的企业之间用故意抬高价格，增加利式也各种各样，有的企业之间用故意抬高价格，增加利润的手法；有的使用虚假销售的手段，虚开发票；有的润的手法；有的使用虚假销售的手段，虚开发票；有的则利用地区和企业间税差转移收入以逃税等。在审计时，则利用地区和企业间税差转移收入以逃税等。

24、在审计时，首先通过与被审单位沟通，查阅投资文件或通过合同，首先通过与被审单位沟通，查阅投资文件或通过合同，了解主要的关联方有哪些；然后通过应收账款明细账和了解主要的关联方有哪些；然后通过应收账款明细账和销售明细账的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业销售明细账的记录进行凭证抽查，看与关联方的销售业务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总务在价格上、数量上有无异常，对数量可结合企业的总体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目体销量和生产能力进行分析，对价格可参照企业的价目表和定价方法进行审计。表和定价方法进行审计。6、P36.对应收账款进行函证时是否需要对所有债务人对应收账款进行

25、函证时是否需要对所有债务人进行函证？在确定函证规模时应考虑哪些因素？进行函证？在确定函证规模时应考虑哪些因素？答：执行应收账款的函证程序时，为了提高审计效率，答：执行应收账款的函证程序时，为了提高审计效率，一般不需对所有债务人进行函证，可以根据审计抽样确一般不需对所有债务人进行函证，可以根据审计抽样确定的样本规模，并结合以下几种因素：定的样本规模，并结合以下几种因素：（1）应收账款在全部资产中的重要程度。如果应收账款）应收账款在全部资产中的重要程度。如果应收账款在全部资产中所占的比例较大，那么，函证的也应相应在全部资产中所占的比例较大，那么，函证的也应相应大一些。大一些。（2）被审计单位内部控

26、制的强弱。如果内部控制比较健）被审计单位内部控制的强弱。如果内部控制比较健全，可以相应缩小函证范围，反之，要扩大函证范围。全，可以相应缩小函证范围，反之，要扩大函证范围。（3）以前年度的函证结果。如果以前年度函证中发）以前年度的函证结果。如果以前年度函证中发现重大差异或欠款纠纷较多，函证范围应对应扩大现重大差异或欠款纠纷较多，函证范围应对应扩大一些。一些。（4）函证方式的选择。如果选择肯定式函证，可相）函证方式的选择。如果选择肯定式函证，可相应减少函证量；如果选择否定式函证，则相应增加应减少函证量；如果选择否定式函证，则相应增加函证量。函证量。一般情况下，账龄长、金额大、存在纠纷的应一般情况下

27、，账龄长、金额大、存在纠纷的应收账款、非正常名称的账户、关联方余额、有贷方收账款、非正常名称的账户、关联方余额、有贷方余额的账户，则是注册会计师必须向债务人函证的余额的账户，则是注册会计师必须向债务人函证的对象对象。相关问题：对应收账款进行函证时有哪些方式？如相关问题：对应收账款进行函证时有哪些方式？如果不能实施函证有哪些替代程序？果不能实施函证有哪些替代程序？7、P56：计提固定资产减值准备应注意哪些问题？：计提固定资产减值准备应注意哪些问题？答：（）检查固定资产减值准备是否按单项资产计提。答：（）检查固定资产减值准备是否按单项资产计提。（）检查对长期闲置不用、在可预见的未来不会再使用、（）

28、检查对长期闲置不用、在可预见的未来不会再使用、且已无转让价值的固定资产，对由于技术进步等原因已不且已无转让价值的固定资产，对由于技术进步等原因已不可使用的固定资产，对虽然固定资产尚可使用，但使用后可使用的固定资产，对虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产等，是否依照规定按其账面产生大量不合格品的固定资产等，是否依照规定按其账面价值全额计提减值准备。价值全额计提减值准备。（）对已全额计提减值准备的固定资产是否依照规定不（）对已全额计提减值准备的固定资产是否依照规定不再计提折旧。再计提折旧。（）检查已计提减值准备的固定资产价值又得以恢复时，（）检查已计提减值准备的固定资产价值又得

29、以恢复时，是否依照规定在原已计提减值准备的范围内转回。是否依照规定在原已计提减值准备的范围内转回。（）检查固定资产减值准备在会计报表附注和资产减值（）检查固定资产减值准备在会计报表附注和资产减值准备明细表中的披露是否恰当。准备明细表中的披露是否恰当。相关问题：注册会计师李文审计大华公司相关问题：注册会计师李文审计大华公司2005年度会计报表时，了解到该公年度会计报表时，了解到该公司固定资产的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，司固定资产的期末计价采用成本与可变现净值孰低法，2005年末该公司部分年末该公司部分固定资产的资料及会计处理情况是：固定资产的资料及会计处理情况是：1设备设备A：账面原值

30、：账面原值40万元，累计折旧万元，累计折旧4万元，减值准备为零，该设备生产的万元，减值准备为零，该设备生产的产品有大量的不合格。大华公司按设备资产净值补提减值准备产品有大量的不合格。大华公司按设备资产净值补提减值准备36万元。万元。2设备设备B：账面原值：账面原值10万元，累计折旧零，减值准备零，该设备因长期未使万元，累计折旧零，减值准备零，该设备因长期未使用，在可预见的未来不会再使用，以认定其转让价值为用，在可预见的未来不会再使用，以认定其转让价值为1万元。大华公司全额万元。大华公司全额提取减值准备。提取减值准备。3设备设备C：账面原值：账面原值200万，累计折旧万，累计折旧50万元，已提取

31、减值准备万元，已提取减值准备150万元，该万元，该设备上年度已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值，在上年已全额减值准设备上年度已遭毁损，不再具有使用价值和转让价值，在上年已全额减值准备，大华公司本年度又计提取累计折旧备，大华公司本年度又计提取累计折旧2万元。万元。4设备设备D：账面原值：账面原值30万元，累计折旧万元，累计折旧3万元，已提取减值准备万元，已提取减值准备2万元，该设万元，该设备未发现减值迹象。大华公司从谨慎原则出发，从本年度起每年计提减值准备未发现减值迹象。大华公司从谨慎原则出发，从本年度起每年计提减值准备备2万元。万元。要求：指出存在的问题并提出调整建议。要求：指出存在的问题并

32、提出调整建议。、P63第第1题：审计人员在制定盘点计划时应关注哪些问题：审计人员在制定盘点计划时应关注哪些问题？题？答：审计人员在制定盘点计划时应考虑监盘时间、监盘点答：审计人员在制定盘点计划时应考虑监盘时间、监盘点的事前规划，或向委托人索取盘点计划。一般来讲，监盘的事前规划，或向委托人索取盘点计划。一般来讲，监盘时间应以会计期末以前为优；如果企业的盘点在会计期末时间应以会计期末以前为优；如果企业的盘点在会计期末以后的时间进行，那么就必须编制从盘点日到期末的存货以后的时间进行，那么就必须编制从盘点日到期末的存货余额调节表，但尽量使盘点时间靠近会计期末；监盘的样余额调节表，但尽量使盘点时间靠近会

33、计期末；监盘的样本量，应考虑有关实地盘点，永续记录的可靠性、存货的本量，应考虑有关实地盘点，永续记录的可靠性、存货的总金额及种类、不同的重要存货位置的数量以及以前年度总金额及种类、不同的重要存货位置的数量以及以前年度发现的误差性质和程度的内部控制等；样本选取，应将重发现的误差性质和程度的内部控制等；样本选取，应将重要项目或典型存货项目作为对象，同时对可能过时或损坏要项目或典型存货项目作为对象，同时对可能过时或损坏的项目要仔细查询，并与管理人员就疑虑问题交换意见。的项目要仔细查询，并与管理人员就疑虑问题交换意见。、P63第第3题：题：3、注册会计师林琳在对、注册会计师林琳在对A公司存货项目公司存

34、货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现的相关内控制度进行研究评价后，发现A公司存在一些可公司存在一些可能导致错误的情况，注册会计师能导致错误的情况，注册会计师 应当采用什么实质性程序应当采用什么实质性程序进行审查？进行审查？答：针对情况（答：针对情况（1），注册会计师林琳应要求该公司对期），注册会计师林琳应要求该公司对期末存货进行重盘，审计人员适当抽点；末存货进行重盘，审计人员适当抽点；针对情况（针对情况（2），注册会计师林琳应向红特公司函证代），注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料；管的甲材料；针对情况（针对情况（3），注册会计师林琳应对期末存货进行截），注册会计师林琳应对期末存货进

35、行截止测试；止测试；针对情况（针对情况（4），注册会计师林琳应采取询问管理当局、），注册会计师林琳应采取询问管理当局、函证、进行截止测试等程序。函证、进行截止测试等程序。9 9、P69P69第第2 2题题 生产成本倒轧表生产成本倒轧表项目未审数 调整或重分类分录 审定数 原材料期初余额 10000 10000 加：本期购进原材料 25000 25000 减：原材料期末余额 8000 借3000 11000 本期销售材料 30003000直接材料成本 2400021000加：直接人工成本 15000贷2000 13000 制造费用 1200012000生产成本 5100046000项目未审数 调

36、整或重分类分录 审定数 加：在产品期初余额 2300023000减：在产品期末余额 25000借13000 38000产品生产成本 4900031000加：产成品期初余额 4000040000减：产成品期末余额 3800038000主营业务成本 5100033000 审计结论：由于多记产品成本审计结论：由于多记产品成本1800018000元，导致多记主营业元，导致多记主营业务成本务成本1800018000元，将影响主营业务利润少记元，将影响主营业务利润少记1800018000万元。万元。10、P98第第1题：货币资金的关键控制点主要有哪些？题：货币资金的关键控制点主要有哪些？答：关键控制点就是

37、指不加控制就容易产生错误舞弊的答：关键控制点就是指不加控制就容易产生错误舞弊的业务环节。那么，货币资金的关键控制点主要有：业务环节。那么，货币资金的关键控制点主要有：（1）记账与出纳分离；）记账与出纳分离；（2）登记日记账与登记总账职务分离；）登记日记账与登记总账职务分离；（3）对现金进行突击盘点；）对现金进行突击盘点；（4）出纳和登记日记账以外的人员定期编制银行存款）出纳和登记日记账以外的人员定期编制银行存款余额调节表；余额调节表；（5）支票领用的审批和登记制度；）支票领用的审批和登记制度；（6）出纳与财务章分别保管等。）出纳与财务章分别保管等。11、P131第二题第二题 除了案例提到的期后

38、事项，期后事项还包括哪些除了案例提到的期后事项，期后事项还包括哪些内容？内容？答：对会计报表有直接影响并需要调整的期后事项答：对会计报表有直接影响并需要调整的期后事项，除了案例，除了案例中提到的销售退回，还包括：被审计单位于资产负债表日前签发的中提到的销售退回，还包括：被审计单位于资产负债表日前签发的支票，在日后因透支而被开户银行退回；资产负债表日被审计单位支票，在日后因透支而被开户银行退回；资产负债表日被审计单位会计人员认为可以收回的大额应收款项，因资产负债表日后债务人会计人员认为可以收回的大额应收款项，因资产负债表日后债务人突然破产而无法收回；被审计单位资产负债表日前将未使用的设备突然破产

39、而无法收回；被审计单位资产负债表日前将未使用的设备以低于当期账面价值的价格进行对外投资处理，而资产负债表日后以低于当期账面价值的价格进行对外投资处理，而资产负债表日后双方签定的投资协议中该项设备的作价高于其当期账面价值；被审双方签定的投资协议中该项设备的作价高于其当期账面价值；被审计单位由于某种原因被起诉，法院于资产负债表日后作出判决，被计单位由于某种原因被起诉，法院于资产负债表日后作出判决，被审计单位应赔偿对方的损失。审计单位应赔偿对方的损失。对会计报表没有直接影响，但应予以反映的事项对会计报表没有直接影响，但应予以反映的事项，除了案例中，除了案例中提到的有价证券大幅跌价，还包括：应付债券的

40、提前收回；发行债提到的有价证券大幅跌价，还包括：应付债券的提前收回；发行债券或权益性证券；由于政府禁止继续销售某种产品所造成的存货市券或权益性证券；由于政府禁止继续销售某种产品所造成的存货市价下跌；偶然性的大笔损失。价下跌；偶然性的大笔损失。相关问题：期后事项分为哪两类？分别举例说明。相关问题：期后事项分为哪两类？分别举例说明。12、P131第三题第三题 答：华光公司于答：华光公司于2005年年2月月1日收到日收到B企业通知，企业通知，B企业已企业已进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回进行破产清算，无力偿还所欠部分货款，预计华光公司可收回应收账款的应收账款的40%。按规定，应

41、当作为资产负债表日后事项的调。按规定，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，但华光公司却没对其进行日后调整。审计人员应整事项处理，但华光公司却没对其进行日后调整。审计人员应要求华光公司进行如下账务调整：（金额单位：万元）要求华光公司进行如下账务调整：（金额单位：万元）（1）补提坏账准备）补提坏账准备 580060%-290=3190（万元）（万元）借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整 3190 贷：坏账准备贷：坏账准备 3190（2）调整应交所得税）调整应交所得税 借：应交税金借：应交税金应交所得税应交所得税 （319033%）1052.7 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 1

42、052.7（3）将）将“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目余额转入利润分配科目余额转入利润分配 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 （31901052.7）2137.3 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 2137.3（4）调整利润分配有关数字）调整利润分配有关数字 借：盈余公积借：盈余公积 320.595 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润（未分配利润（2137.315%）320.595（5）调整）调整2004年度会计报表相关项目的数字年度会计报表相关项目的数字 资产负债表项目的调整：调减应收账款资产负债表项目的调整：调减应收账款3190万元；调减万元；调减应交税金应交税

43、金1052.7万元；调减盈余公积万元；调减盈余公积320.595万元；调减未分万元；调减未分配利润配利润1816.705万元。万元。利润表及利润分配表项目的调整：调增管理费用利润表及利润分配表项目的调整：调增管理费用3190万万元；调减所得税费用元；调减所得税费用1052.7万元；调减提取法定盈余公积万元；调减提取法定盈余公积2137.310%=213.73万元；调减提取法定公益金万元；调减提取法定公益金2137.35%=106.865万元；调减未分配利润万元；调减未分配利润2137.3-320.595=1816.705万元。万元。13、p191第第7题题:会计师事务所为什么必须审慎选择客户？

44、会计师事务所为什么必须审慎选择客户？l答：（答：（1）会计师事务所应建立质量控制政策和程序以）会计师事务所应建立质量控制政策和程序以决定是否接受新客户或继续与老客户合作，其目的是降决定是否接受新客户或继续与老客户合作，其目的是降低与那些缺乏正直性的客户打交道的风险。会计师事务低与那些缺乏正直性的客户打交道的风险。会计师事务所无法为某一客户的正直性和可信赖性作出担保或承诺，所无法为某一客户的正直性和可信赖性作出担保或承诺，而客户的正直性和可信赖性很可能会影响其财务报表的而客户的正直性和可信赖性很可能会影响其财务报表的认定。在决定承接业务时，会计师事务所也应该考虑自认定。在决定承接业务时，会计师事

45、务所也应该考虑自身的独立性和专业胜任能力，比如：特殊行业、特殊领身的独立性和专业胜任能力，比如：特殊行业、特殊领域的知识、会计师事务所的规模和完成委托所需要的人域的知识、会计师事务所的规模和完成委托所需要的人力资源等。力资源等。l（2）为了提高审计质量，会计师事务所在接受一个）为了提高审计质量，会计师事务所在接受一个新客户前，应对其各个方面进行认真地评价；对于老客新客户前，应对其各个方面进行认真地评价；对于老客户应定期进行再评价。这些评价的目的是：确定可能涉户应定期进行再评价。这些评价的目的是：确定可能涉及执业责任的相关风险；确定会计师事务所是否具有专及执业责任的相关风险；确定会计师事务所是否

46、具有专业胜任能力；避免潜在的利益冲突。业胜任能力；避免潜在的利益冲突。1414、审计报告又称为审计意见，共、审计报告又称为审计意见，共有四种类型：有四种类型：（1 1）无保留意见审计报告）无保留意见审计报告（2 2）保留意见审计报告）保留意见审计报告（3 3）否定意见审计报告）否定意见审计报告 （4 4）无法表示意见审计报告）无法表示意见审计报告审计报告应当包括下列要素：审计报告应当包括下列要素：（一）标题；（一）标题；（二）收件人；（二）收件人；（三）引言段；（三）引言段；（四）范围段；（四）范围段；（五）意见段；（五）意见段；（六）注册会计师的签名及盖章；（六）注册会计师的签名及盖章；（七

47、）会计师事务所的名称、地址及盖章；（七）会计师事务所的名称、地址及盖章；（八）报告日期。（八）报告日期。注册会计师可以根据需要，在审计报告的意见段注册会计师可以根据需要，在审计报告的意见段之前增加说明段。之前增加说明段。（1 1）无保留意见审计报告）无保留意见审计报告 出具出具无保留意见无保留意见意味着注册会计师认为会计报表意味着注册会计师认为会计报表的反映是公允的，能满足非特定多数的利害关系人的的反映是公允的，能满足非特定多数的利害关系人的共同需要，并对表示的该意见负责。出具无保留意见共同需要，并对表示的该意见负责。出具无保留意见的审计报告必须的审计报告必须同时满足同时满足以下条件：以下条件

48、：1 1）会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会）会计报表符合国家颁布的企业会计准则和相关会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了被审计单计制度的规定，在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；位的财务状况、经营成果和现金流量；2 2）注册会计师已经按照独立审计准则计划和实施了）注册会计师已经按照独立审计准则计划和实施了审计工作，在审计过程中未受到限制；审计工作，在审计过程中未受到限制；3 3）不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或）不存在应当调整或披露而被审计单位未予调整或披露的重要事项。披露的重要事项。审计报告审计报告 ABC股份有限公司全体股东：股份有限公

49、司全体股东：我们审计了后附的我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称ABC公司）公司）20X1年年12月月31日的资产负债表以及日的资产负债表以及20X1年度的利润表和现金流量表。这些年度的利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是会计报表的编制是ABC公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。计工作的基础上对这些会计报表发表意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查

50、的基础合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整表时采用的会计政策和作出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。体反映。我们相信，我们的审计工作为发表意见提供了合理的基础。我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和XX会会计制度计制度的规定，在所有重大方面公允反映了的规定，在所有重大方面