中美会计准则的差异与产品支持情况分析课件.ppt

1、nCAS（中国会计准则）：n会计年度为公历年度。n记账本位币为人民币或其它货币加人民币折算。n报表语种为中文或其它语种加中文。nUS GAAP（美国通用会计准则）：n会计年度由企业自行决定。n记账本位币为报表公布的国家货币。n报表语种为英文或报表公布国家的语言。nCAS：n在本期报表之后的月份或季度前20天内，需要将资产负债表和利润表上呈有关部门。n在本会计年度之后的四个月内，审计报告及本年度财务报表需要上呈有关部门。nUS GAAP：n报表公布期限根据不同的证券交易所的规定确定。n通常中期及年度财务报表需按要求归档。nCAS：n少数股东权益在股东权益/净资产中列示n在同一控制下的企业合并中，

2、合并方以支付现金、转让非现金资产以及承担债务作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本；所支付对价在合并日的账面价值；合并方以发行权益性证券作为合并对价的应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。n投资企业对控制的子企业采用成本法核算。投资企业对被投资单位（联营或者合营）具有共同控制或者重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。nUS GAAP：n少数股东权益不在股东权益/净资产中列示，而是介于负债和股东权益/净资产之间n不区分同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并n通常采用权益法核算。但

3、建筑、石油/天然气行业除外，不过，在购入和拥有投资是专门为了在近期卖出时，则应当按照成本法核算。nCAS：n为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度。n与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业且该固定资产的成本能够可靠地计量才能予以确认为固定资产。n资产存在减值迹象的，应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。资产的可收回金额低于其账面价值的，应当将资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。n US GAAP：n企业可自行决

4、定支出资本化的标准。n固定资产是指预计使用期限超过一个会计期间的有形资产。n在减值损失的计量上，US GAAP规定基于公允价值，不同于中国规定的基于可回收金额（资产的使用价值-资产未来预期现金流量的折现值和公允价值减处置费用的较高者）nCAS：n折旧方法：折旧方法有年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法n即将处置的资产：即将处置尚未提足折旧的固定资产，继续计提相应折旧n利息费用资本化：可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或生产的借款费用应予以资本化。符合资本化条件的一般借款费用应根据一般借款加权平均利率计算确定。为建造资产借入的资金进行临时性投资而获得的投资收益应用于减少符合资本化

5、条件的借款费用n大修理支出：有关的后续支出，符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本并终止确认被替换部分的账面价值，否则在发生时记人当期损益。n预计净残值：预计使用寿命终了时的预期该项资产处置红获得的处置净售价。预计净残值一经确定，不得随意变更。每年年度终了，经复核预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。n非同类固定资产的交换：同时具备商业实质且换入/换出资产的公允价值能可靠计量的，以公允价值计量，并将价差（公允价与换出资产账面价）确认为当期损益；否则，以换出资产的账面价值计量，入当期损益。n US GAAP：n折旧方法：折旧方法还允许采用其它加速折旧法,美国企业在会计上

6、普遍采用直线折旧法，而纳税申报时采用加速折旧法n即将处置的资产：即将处置尚未提足折旧的固定资产，停止计提相应折旧，并以摊余成本与公允价值（减去相关处置成本）的低者来计量该项固定资产的价值n利息费用资本化：借款利息费用资本化包括与项目相关的专门借款和一般借款的利息。为建造资产借入的资金进行临时性投资而获得的投资收益不减少符合资本化条件的借款费用。n大修理支出：可计入固定资产成本，或在发生时计入待摊费用，在下一期大修理前递延、摊销完毕n预计净残值：未来处置时获得的处置收益的折现值。预计净残值与原先估计有差异的，只能往下调整，不能向上调整。n非同类固定资产的交换：以公允价值计量，确认利得或损失nCA

7、S：n研究和开发费用：研发项目研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益。研发项目开发阶段的支出，符合特定标准的，才能予以资本化，确认为无形资产。n无形资产的摊销和减值：企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。企业应当在每个会计期间对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命进行复核。n商誉减值：先对不包含商誉的资产组的可收回金额与相关账面价值相比较，确认相应的减值损失。再比较包含商誉

8、的资产组的账面价值低于可收回金额的部分，确认商誉的减值损失。nUS GAAP：n研究和开发费用：通常所有研究和开发支出全部作为当期费用（除部分用于网站开发及内部使用的软件开发成本可以资本化），企业合并中的未完成的研发费用通常计入当期合并损益，除非能够确定该研发项目在未来有相应的使用价值时，可记入无形资产。n无形资产的摊销和减值：对被认为长期有效的无形资产不需要摊销。但这些资产至少每年应检查一次，是否应计提减值准备。n商誉减值：若包含商誉的同一报告单元的公允价值大于其账面价值则不做减值，反之，再比较商誉的内在公允价值与账面价值，二者差异计入当期减值损失。nCAS：n最低租赁付款额：在最低租赁付款

9、额中包括关于租赁资产的第三方担保。nUS GAAP：n最低租赁付款额：在最低租赁付款额中不包括第三方的担保。nCAS：n已经分类的金融资产不可以重新划入或者划出为交易性金融资产n可供出售金融资产、持有至到期投资符合一定条件可以互转。n如果存在法律上的抵消合约，应收和应付不同方的金额可以抵消n金融资产减值损失可以转回n在发行时将可转换债券工具分为负债部分和权益部分列报。nUS GAAP：n如果将有关资产转入为获取短期盈利的投资组合中，该金融工具应从可供出售金融资产划入交易性金融资产，但是不可以从交易性金融资产划入可供出售金融资产。n应付和应收不同方的金额不可以抵消n金融资产减值损失不可以转回n将

10、可转换债券工具全部列为负债nCAS：n可采用成本模式：计提折旧和摊销及资产减值准备。n或公允价值模式：不计提折旧、进行摊销，资产负债表日以公允价值为基础调整其账面价值，差额计入当期损益。n对于租赁的土地，如果持有目的是为了投资，且按公允价值计量，而其价值的变动会计入损益，则作为投资性房地产，否则作为预付款处理。nUS GAAP：n通常要求采用历史成本法，同时提取折旧和减值。n对于租赁的土地，通常作为预付款处理。nCAS：n企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化。符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售

11、状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。nUS GAAP：n为购建、生产某项资产而发生的借款费用（专门的或间接的）都必须予以资本化。nCAS：n对于库存股的会计处理遵从的是以成本法为主导的会计思想，公司为减少注册资本而收购本公司股份的，应按实际支付的金额，借记“库存股”，贷记“银行存款”等科目；为奖励本公司职工而收购本公司股份的，应按实际支付的金额，借记“库存股”，贷记“银行存款”等科目，同时做备查登记。n股东因对股东大会作出的公司合并、分立决议持有异议而要求公司收购本公司股份的，公司应按实际支付的金额，借记“库存股”，贷记“银行存款”等科目。nUS GAAP：n库藏股作为所有者权限的减项在

12、资产负债表列示。n对库藏股的销售，发行或取消在利润表上均不确认损益。nCAS：n取消了后进先出法。n在资产负债表日，应当重新确定单个存货项目的可变现净值。如存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。n存货减值准备可以转回。n资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。nUS GAAP：n可以采用后进先出法。n存货减值准备不可以转回。n对于贵金属类存货，即使存货的可变现净值大于存货成本，也可采用可变现净值计量存货的价值。n中美会计准则没有重大差异。n所有外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额。n

13、资产负债表日的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，因其与初始确认或者前期期末汇率不同而产生的汇兑差额，确认为当期损益；所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。n利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算。nCAS：n取消了同类非货币性交易与不同类非货币性交易的分类，不对非货币性资产交换进行划分n换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。不满足条件的以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。nUS GAAP：n将非

14、货币性交易区分为同类非货币性交易与不同类非货币性交易。n所有的资产交换交易均应以公允价值计量（除非此项交易不具有商业实质，此时以所放弃资产的账面金额作为收到资产的成本）n同类资产置换，损益不确认。n不同类资产的置换，根据收到商品的公允价值减去发出商品的账面价值及所涉及的现金后的净值确认损益。nCAS：n收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。商品销售收入的确认条件：n企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；n企业既没有保留通常与所有权相关联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；n收入的金额能够可靠地计量；n相关的经济

15、利益预计将流入企业；n相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。n收入的计量：企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。产品支持情况：产品支持情况：产品自动根据发票进行确认，其它需要可通过总账进行账务处理。产品自动根据发票进行确认，其它需要可通过总账进行账务处理。nUS GAAP：n收入指某一个体在持续的、主要的或核心的业务中，因支付或生产了商品，提供了劳务，或进行了其它活动，而获得的或其它增加了的资产，或因而清偿了的负债（或两者兼得）。n收入的计量：没有分销售商品、提供劳务等规定收入如何进行确认，仅提出了一个通用原则，即收入确

16、认符合以下两个条件：n已实现或可实现。n已赢得。n若在销售产品的同时给予买方退回产品的权利，仅当以下条件同时满足时才能确认收入：n销售价格是固定的或在销售日已确定；n买方已付款或买方有向卖方付款的义务，而且该义务不随产品转售而改变，也不随有无失窃、自然灾害、产品损害等而变化；n购得产品后进行二次销售的卖方，拥有除卖方所提供的经济物质以外的经济物质；n卖方对买方未来的二次销售没有重大的责任；n可以合理地预计未来销售退回的金额。n如不能同时满足上述条件，只有在退货权期满之时，才能按已收到货款中扣去退货款的余额确认为销售收入。产品支持情况：产品支持情况：产品根据发票进行确认，可视情况录入发票，或通过

17、总账进行账务处产品根据发票进行确认，可视情况录入发票，或通过总账进行账务处理。理。nCAS：n销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣在实际发生时计入当期损益。n销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。n企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。n企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售退回的，应当在发生时冲减当期销售商品收入。n财务报表列示：只列示净收入nUS GAAP：n财务报表列示：采用总收入到净收入法，总收入的扣减项也进行列示n现金折扣、商业折扣、销售退回和销售折让均

18、采用专门设立“销售退回与折让”科目来记录。财务报表列示时均作为总收入的减项，在计算净收入时扣除。产品支持情况：产品支持情况：产品根据发票进行确认，可视情况录入发票，或通过总账进行账务处产品根据发票进行确认，可视情况录入发票，或通过总账进行账务处理。理。nCAS：n建造合同的结果不能可靠估计时合同收入的确认，应当分别下列情况处理：（一）合同成本能够收回的，合同收入根据能够收回的实际合同成本予以确认，合同成本在其发生的当期确认为合同费用。（二）合同成本不可能收回的，在发生时立即确认为合同费用，不确认合同收入。n确定合同完工进度可以选用下列方法：（一）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。（

19、二）已经完成的合同工作量占合同预计总工作量的比例。（三）实际测定的完工进度。nUS GAAP：n建造合同的结果不能可靠估计时合同收入的确认采用完全完工法。n确定合同完工进度可以选用下列方法：（一）累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例。（二）按完成合同进度预计所需成本占合同总成本的比例。（三）实际测定的完工进度。产品支持情况：产品支持情况：通过总账进行处理。通过总账进行处理。nCAS：n会计政策变更：会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的，应当采用追溯调整法处理，将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益，其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整

20、，但确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的，应当采用未来适用法处理。n会计估计变更：企业对会计估计变更应当采用未来适用法处理。会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；既影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。n前期差错更正：企业应当采用追溯重述法更正重要的前期差错，但确定前期差错累积影响数不切实可行的除外。追溯重述法，是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。确定前期差错影响数不切实可行的，可以从可追溯重述的最早期间开始调整留存

21、收益的期初余额，财务报表其他相关项目的期初余额也应当一并调整，也可以采用未来适用法。nUS GAAP：n会计政策变更：主体对准则或解释公告首次采用进行会计政策变更时，或者主体自愿进行会计政策变更时，应追溯调整该变更。当追溯调整会计政策变更时，主体应调整最早列报前期的各个受影响的权益组成部分的期初金额，以及各个列报前期披露的其他比较金额，就如同新会计政策一直在采用那样。当在当期期初确定一项新会计政策的应用对所有前期的累计影响不切实可行的，主体应调整比较信息，从最早的可行日期开始对新会计政策采用未来适用法。n会计估计变更：会计估计变更的影响，均应以未来适用法在以下期间的损益中确认：（1）变更期间（

22、如果变更只影响变更当期）（2）变更当期和未来期间（如果变更对两者均有影响）如果一项会计估计变更导致资产和负债或有关权益项目发生变化，主体应该在变更期间调整相关资产和负债或有关权益项目的账面金额，对其予以确认。n前期差错更正：主体应当以追溯调整法更正前期差错，除非确定该差错的特定期间影响或累计影响是不切实可行的。当在当期期初确定差错对对所有前期的累计影响不切实可行的，主体应从最早的可行日期开始用未来适用法重述比较信息以跟正差错。产品支持情况：产品支持情况：通过总账进行变更带来的调整的处理。通过总账进行变更带来的调整的处理。nCAS：n报表格式：所有公司、企业都必须采用账户式资产负债表n报表列示项

23、目：资产和负债按照流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。有明确至少单独列示的项目（资产类11项、负债类9项，所有者权益类4项）。n递延所得税：递延所得税资产和递延所得税负债应当分别作为非流动资产和非流动负债在资产负债表中列示。n土地使用权：企业取得的自用的非投资性土地使用权，列入无形资产。n少数股东权益：在合并资产负债表中，应当在所有者权益类单独列示少数股东权益。nUS GAAP：n报表格式：资产负债表可以采用账户式和报告式来编制和报告n报表列示项目：设立了业主投资和业主派得这两个资产负债表要素。n递延所得税：以年为限，按预期收回该资产或清偿该负债年限，将递延所得税资产分别作为流动资

24、产、流动负债，递延所得税负债分别作为非流动资产、非流动资产负债在资产负债表中列示。n土地使用权：企业取得的自用的非投资性土地使用权，作为长期预付款列示。n少数股东权益：少数股东权益不在股东权益/净资产中列示，而是介于负债和股东权益/净资产之间。产品支持情况：产品支持情况：通过总账及报表进行处理。通过总账及报表进行处理。nCAS：n列示项目：明确要求利润表至少应当单独列示反映项目12项。n收入列示：1、营业收入包括：主营业务收入、利息收入、租赁收入、其他业务收入；2、支付或收到的现金折扣计入财务费用；3、出售原材料的收入计入其他业务收入；4、收到的联合销售费用计入其他收入；nUS GAAP：n列

25、示项目：准则无专门规定。n收入列示：1、净销售收入为扣减各类折扣（含现金折扣）、销售退回和销售补助；2、可将销售收入和其它收入合并为一项，也可将销售收入、利息收入、租赁收入、服务收入、投资收益等其他收入单列；3、出售原材料的收入冲减销售成本；4、收到的联合销售费用冲减销售费用。产品支持情况：产品支持情况：通过总账、销售通过总账、销售/应收、报表进行处理。应收、报表进行处理。nCAS：n成本费用项目：1、应当按照功能分类分为从事经营业务发生的成本、销售费用、管理费用和财务费用等；2、单列营业税金和附加；3、财务费用含利息支出/收入、汇兑损益和手续费、支付/收到的现金折扣。n投资收益：属于营业利润

26、，单独列示。n资产减值：1、属于营业费用，单独列示；2、应收账款坏账准备计入资产减值损失；3、存货跌价准备计入资产减值损失。n少数股东权益：在合并利润表中，企业应当在净利润项目之下单独列示归属于母公司的损益和归属于少数股东的损益。nUS GAAP：n成本费用项目：1、基于费用的性质或者其在主体中的功能（视何者能提供可靠且更相关的信息而定）对费用进行的分类做出分析并进行列报。如销售市场费用、物流配送费用、行政管理费用、法律费用、研发费用等。也可将销售费用和一般行政费用合并列示；2、营业税金和附加计入相应的费用类别，不单独列示；3、利息费用和利息净收入单列；4、严格区分非营业部分。n投资收益：属于

27、营业利润。n资产减值：1、根据资产减值的性质，分别属于不同的费用；2、应收账款坏账准备计入其它费用单列；3、存货跌价准备计入销售成本。n少数股东权益：未有此项规定。产品支持情况：产品支持情况：通过总账、固定资产、存货核算，以及报表进行处理。通过总账、固定资产、存货核算，以及报表进行处理。nCAS：n编制方法：要求企业应当采用直接法列示经营活动产生的现金流量。并且只要求提供当年数据。n收取或支付的利息和红利：n分配股利、利润或偿付利息支付的现金作为筹资活动现金流量n收到利息或者红利等取得投资收益收到的现金作为投资活动现金流量nUS GAAP：n编制方法：可选用直接法或间接法，而在实际应用中，间接

28、法比较流行。一些公司还会出具现金流量预测报告。选用间接法需披露支付的利息和所得税n收取或支付的利息和红利：n支付利息和收到被投资企业分配的红利，必须作为经营活动产生的现金流量n企业分配/支付的红利作为筹资活动现金流量产品支持情况：产品支持情况：通过总账及现金流量表进行处理。通过总账及现金流量表进行处理。nCAS：n所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目：（一）净利润；（二）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；（三）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（四）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（五）按照规定提取的盈余公积；（六）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配

29、利润的期初和期末余额及其调节情况。nUS GAAP：n未规定此项报表，但有全面收入报表作为所有者权益的一部分。产品支持情况：产品支持情况：通过总账及报表进行处理。通过总账及报表进行处理。没有金蝶软件（中国）有限公司的特别许可，任何人不能以任何形式或为任何目的复制或传播本文档的任何部分。本文档中包含的信息如有更改，恕不另行通知。由金蝶软件（中国）有限公司和其分销商所销售的某些软件产品包含有其它软件供应商版权所有的软件组件。Microsoft、WINDOWS、NT、EXCEL、Word、PowerPoint 和SQL Server 是微软公司的注册商标。IBM、DB2、DB2 通用数据库、OS/2

30、、Parallel Sysplex、MVS/ESA、AIX、S/390、AS/400、OS/390、OS/400、iSeries、pSeries、xSeries、zSeries、z/OS、AFP、Intelligent Miner、WebSphere、Netfinity、Tivoli、Informix 和Informix 动态ServerTM 是IBM 公司在美国或其他公司的商标。ORACLE 是ORACLE 公司的注册商标。UNIX、X/Open、OSF/1 和Motif 是Open Group 的注册商标。Citrix、Citrix 徽标、ICA、Program Neighborhood、

31、MetaFrame、WinFrame、VideoFrame、MultiWin以及此处引用的Citrix 产品名是Citrix Systems 公司的商标或注册商标。HTML、DHTML、XML 和XHTML 是W3C、World Wide Web 协会、计算机科学实验室的商标或注册商标。JAVA 是Sun Microsystems 公司的注册商标。JAVASCRIPT Sun Microsystems 公司的注册商标，由其技术开发和实施商Netscape 许可使用。本文档提到的金蝶、金蝶KIS 、金蝶K/3 、金蝶EAS 、Apusic 、金蝶iFly 和其它金蝶 产品和服务以及它们各自的徽标是金蝶软件（中国）有限公司在中国和世界其它一些国家的商标或注册商标。本文档提到的所有其它产品和服务名称是它们各自公司的商标。