第7章资源税法课件.ppt

1、管理技术学院管理技术学院第一节资源税基本原理第一节资源税基本原理第二节纳税义务人第二节纳税义务人第三节税目、单位税额第三节税目、单位税额第四节课税数量第四节课税数量第五节应纳税额的计算第五节应纳税额的计算第六节税收优惠第六节税收优惠第七节征收管理第七节征收管理 第七章第七章 资源税法资源税法一、基本原理一、基本原理二、纳税人二、纳税人三、课税对象与征收范围三、课税对象与征收范围四、税率四、税率五、计税依据五、计税依据六、应纳税额的计算六、应纳税额的计算七、税收优惠七、税收优惠八、纳税义务的发生时间八、纳税义务的发生时间九、纳税期限九、纳税期限十、纳税地点十、纳税地点管理技术学院管理技术学院v【

2、教学目的】本章的主要内容包括资源税的【教学目的】本章的主要内容包括资源税的纳税人、税目、课税数量、减免税、征管。纳税人、税目、课税数量、减免税、征管。通过本章的学习，要求学生了解我国现行资通过本章的学习，要求学生了解我国现行资源税的概念、特点和作用，理解我国资源税源税的概念、特点和作用，理解我国资源税的重要性，掌握资源税的主要税收制度，熟的重要性，掌握资源税的主要税收制度，熟练掌握税额计算和征收管理的主要方法。练掌握税额计算和征收管理的主要方法。v【教学重点】资源税计税依据和应纳税额的【教学重点】资源税计税依据和应纳税额的计算。计算。v【教学难点】资源税课税数量确定。【教学难点】资源税课税数量

3、确定。v【教学方法】课堂讲授、自学【教学方法】课堂讲授、自学管理技术学院管理技术学院本章考情分析本章考情分析v资源税法是税法考试中非重点章，以往考试资源税法是税法考试中非重点章，以往考试中题量一般中题量一般2 23 3题，分值题，分值2 23 3分。分。v本章在本章在考试大纲考试大纲中，能力等级中，能力等级1-31-3级均涉级均涉及，预计以单选题、多选题为主，分数及，预计以单选题、多选题为主，分数2 2分左分左右。右。管理技术学院管理技术学院（一）资源税的概念（一）资源税的概念 资源税是对在我国境内从事应税资源税是对在我国境内从事应税矿产品开采矿产品开采和和生产生产盐盐的单位和个人课征的一种税

4、，属于对自然资源占用课的单位和个人课征的一种税，属于对自然资源占用课税的范畴。税的范畴。（二）资源税征收的理论依据（二）资源税征收的理论依据 征收资源税的最重要理论依据是征收资源税的最重要理论依据是地租理论地租理论。任何单。任何单位和个人取得矿产资源开采权，实际上是国家对矿产资位和个人取得矿产资源开采权，实际上是国家对矿产资源所有权的部分让渡。源所有权的部分让渡。（三）资源税计税方法（三）资源税计税方法 从量定额从量定额，不仅计算简单，而且便于管理。，不仅计算简单，而且便于管理。（四）资源税的作用（四）资源税的作用 1.促进企业之间开展平等竞争。促进企业之间开展平等竞争。2.促进对自然资源的合

5、理开发利用。促进对自然资源的合理开发利用。3.为国家筹集财政资金。为国家筹集财政资金。一、资源税基本原理一、资源税基本原理管理技术学院管理技术学院 在中国境内在中国境内开采开采应税资源的矿产品或应税资源的矿产品或生产生产盐的单位和个人。盐的单位和个人。注意：注意：1.1.资源税是对在中国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收，资源税是对在中国境内生产或开采应税资源的单位或个人征收，而对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税。相应的对出口应税产而对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税。相应的对出口应税产品也不退（免）已纳的资源税。品也不退（免）已纳的资源税。2.2.资源税是对开采或生产应税资源

6、进行销售或自用的单位和个人，资源税是对开采或生产应税资源进行销售或自用的单位和个人，在在出厂销售或移作自用时一次性征收出厂销售或移作自用时一次性征收，而对已税产品批发、零售的单位，而对已税产品批发、零售的单位和个人不再征收资源税。和个人不再征收资源税。3.3.资源税的纳税义务人不仅包括符合规定的中国企业和个人，还包资源税的纳税义务人不仅包括符合规定的中国企业和个人，还包括外商投资企业和外国企业（除国务院另有规定以外）。括外商投资企业和外国企业（除国务院另有规定以外）。4.4.中外合作开采石油、天然气，按照现行规定，只征收矿区使用费，中外合作开采石油、天然气，按照现行规定，只征收矿区使用费，暂不

7、征收资源税。暂不征收资源税。5.5.独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴独立矿山、联合企业和其他收购未税矿产品的单位为资源税的扣缴义务人。义务人。二、纳税人二、纳税人管理技术学院管理技术学院案例v下列各项中，属于资源税纳税人的有（）。下列各项中，属于资源税纳税人的有（）。A.A.开采原煤的国有企业开采原煤的国有企业B.B.进口铁矿石的私营企业进口铁矿石的私营企业C.C.开采石灰石的个体经营者开采石灰石的个体经营者D.D.开采天然原油的外商投资企业开采天然原油的外商投资企业 v【答案【答案】ACDACDv下列属于资源税扣缴义务人的是（）。下列属于资源税扣缴义务人的是（）。A

8、.A.收购未税矿产品的单位收购未税矿产品的单位 B.B.收购未税矿产品的单位和个人收购未税矿产品的单位和个人C.C.收购已税矿产品的单位收购已税矿产品的单位 D.D.收购已税矿产品的单位和个人收购已税矿产品的单位和个人v【答案【答案】A A管理技术学院管理技术学院1、资源税的征税对象为税法、资源税的征税对象为税法列举列举的、在我的、在我国境内开采的矿产资源和盐资源。国境内开采的矿产资源和盐资源。2、征收范围（税目）、征收范围（税目）1）矿产品：）矿产品：2）盐：是指固体盐和液体盐。）盐：是指固体盐和液体盐。三、课税对象与征收范围三、课税对象与征收范围管理技术学院管理技术学院7 7大类：大类：1

9、.1.原油。是指开采的天然原油，不包括人造石油。原油。是指开采的天然原油，不包括人造石油。2.2.天然气。是指专门开采或与原油同时开采的天然气，天然气。是指专门开采或与原油同时开采的天然气，煤矿生产的天然气暂不征税。煤矿生产的天然气暂不征税。3.3.煤炭。是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制煤炭。是指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。品。4.4.其他非金属矿原矿。是指除上列产品和井矿盐以外其他非金属矿原矿。是指除上列产品和井矿盐以外的非金属矿原矿。的非金属矿原矿。5.5.黑色金属矿原矿。黑色金属矿原矿。6.6.有色金属矿原矿。有色金属矿原矿。7.7.盐。包括固体盐、液体盐。固体盐，包括海

10、盐、湖盐。包括固体盐、液体盐。固体盐，包括海盐、湖盐原盐和井矿盐。液体盐，是指卤水。盐原盐和井矿盐。液体盐，是指卤水。管理技术学院管理技术学院案例v下列各项中，属于资源税应税产品的有（）。下列各项中，属于资源税应税产品的有（）。A.A.石灰石石灰石B.B.煤矿瓦斯煤矿瓦斯C.C.井矿盐井矿盐 D.D.进口原油进口原油v【答案【答案】ACACv【解析】石灰石属于【解析】石灰石属于“其他非金属矿原矿其他非金属矿原矿”税目；税目；从从20072007年年1 1月月l l日，起对地面抽采煤层气（煤矿瓦斯）日，起对地面抽采煤层气（煤矿瓦斯）暂不征收资源税。进口资源产品不缴资源税。暂不征收资源税。进口资源

11、产品不缴资源税。管理技术学院管理技术学院 四、税率四、税率 资源税根据资源税根据“普遍征收、级差调节普遍征收、级差调节”的原则，的原则，资源税采用资源税采用从量定额从量定额的办法征收。的办法征收。对主要纳税人的单位名称和开采的矿产品具体对主要纳税人的单位名称和开采的矿产品具体适用税额，在适用税额，在“资源税税目税额明细表资源税税目税额明细表”都作了详都作了详细列举。细列举。注意：对于划分资源等级的应税产品，如果在注意：对于划分资源等级的应税产品，如果在几个主要品种的矿山资源等级表中未列举适用的税几个主要品种的矿山资源等级表中未列举适用的税额，由省、自治区、直辖市人民政府根据纳税人的额，由省、自

12、治区、直辖市人民政府根据纳税人的资源状况，参照确定的邻近矿山的税额标准，在浮资源状况，参照确定的邻近矿山的税额标准，在浮动动30%30%的幅度内核定，并报财政部和国家税务总局的幅度内核定，并报财政部和国家税务总局备案。备案。管理技术学院管理技术学院五、计税依据五、计税依据课税数量课税数量v（一）资源税的课税数量（一）资源税的课税数量销售数量、自用数量销售数量、自用数量。1.1.纳税人开采或生产应税产品销售的，以纳税人开采或生产应税产品销售的，以销售销售数量数量为课税数量。为课税数量。2.2.纳税人开采或生产应税产品自用的，以纳税人开采或生产应税产品自用的，以自用自用（非生产用）数量（非生产用）

13、数量为课税数量。为课税数量。v（二）课税数量确定的一些具体方法：（二）课税数量确定的一些具体方法：1 1、纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送、纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以使用数量的，以应税产品的产量应税产品的产量或主管税务机关确或主管税务机关确定的定的折算比换算成的数量折算比换算成的数量为课税数量。为课税数量。2 2、原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易、原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按划分的，一律按原油的数量原油的数量课税。课税。管理技术学院管理技术学院v3 3、煤炭：按加工产品的、煤炭：按加工产品的综合回收率综合回收率还原成原煤数量

14、还原成原煤数量v4 4、金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税、金属和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比选矿比折算折算成原矿数量，以此作为课税数量，其计算公式为：成原矿数量，以此作为课税数量，其计算公式为：管理技术学院管理技术学院案例v（20082008）某铜矿本月销售铜精矿）某铜矿本月销售铜精矿40004000吨（选矿比为吨（选矿比为20%20%），每吨不含税售价），每吨不含税售价15001500元，当地铜矿石资源元，当地铜矿石资源税每吨税每吨1.21.2元，应纳资源税和增值税税额为（）元，应纳资源税和增值税税额

15、为（）A.A.资源税资源税1.681.68万元万元B.B.资源税资源税2.42.4万元万元C.C.增值税增值税7878万元万元D.D.增值税增值税102102万元万元v【答案【答案】BCBCv【解析】应纳资源税【解析】应纳资源税=4000=400020%20%1.2=240001.2=24000（元）（元）应纳增值税应纳增值税=1500=15004000400013%=78000013%=780000（元）（元）管理技术学院管理技术学院v5 5、盐：纳税人以自产液体盐加工固体盐，按、盐：纳税人以自产液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税；纳税人以外购的已税液体固体盐税额征税；纳税人以外购的已税液体

16、盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予的已纳税额准予抵扣抵扣。管理技术学院管理技术学院案例v某纳税人本期以自产液体盐某纳税人本期以自产液体盐5000050000吨和外购液体盐吨和外购液体盐1000010000吨（每吨已缴纳资源税吨（每吨已缴纳资源税5 5元）加工固体盐元）加工固体盐1200012000吨对外销售，取得销售收入吨对外销售，取得销售收入600600万元。已知固万元。已知固体盐税额为每吨体盐税额为每吨3030元，该纳税人本期应缴纳（）元，该纳税人本期应缴纳（）资源税。资源税。A.36A.36万元万元 B.61B.61万元万元C.25

17、C.25万元万元 D.31D.31万元万元v【答案【答案】D Dv【解析】应纳资源税【解析】应纳资源税=12000=12000303010000100005=3100005=310000（元）。（元）。管理技术学院管理技术学院六、应纳税额的计算六、应纳税额的计算v应纳税额课税数量应纳税额课税数量单位税额单位税额 v注意问题：注意问题：（1 1）以初级矿产品作为课税数量。）以初级矿产品作为课税数量。（2 2）教材上未说明，做题时不考虑资源税减征。）教材上未说明，做题时不考虑资源税减征。（3 3）与增值税之间的关系：应税矿产品也要交增）与增值税之间的关系：应税矿产品也要交增值税，按价格交；资源税（

18、只对初级矿产品），按值税，按价格交；资源税（只对初级矿产品），按数量交。数量交。征税范围不一样；征税范围不一样；环节不一样；环节不一样；和价格的和价格的关系不一样；关系不一样；计税方法不一样。计税方法不一样。管理技术学院管理技术学院增值税与资源税增值税与资源税v资源税很容易与增值税混合出计算题。值得考生注意的是：资源税很容易与增值税混合出计算题。值得考生注意的是：（1）凡是需要同时计算资源税和增值税的矿产品，在计算）凡是需要同时计算资源税和增值税的矿产品，在计算2009年之后的增值税时，大多使用年之后的增值税时，大多使用17%的基本税率，但是天的基本税率，但是天然气使用然气使用13%的低税率。

19、（的低税率。（2）资源税进口不征，出口不退。）资源税进口不征，出口不退。差异方面差异方面增值税增值税资源税资源税征税范围征税范围（1 1）销售或进口的货物）销售或进口的货物（2 2）提供加工、修理修配劳务）提供加工、修理修配劳务原油、天然气、煤炭、矿产品、原油、天然气、煤炭、矿产品、盐盐纳税环节纳税环节多环节征收，同一货物在生产、批发、多环节征收，同一货物在生产、批发、零售、进出口多环节征收零售、进出口多环节征收具有单一环节一次课征的特点，具有单一环节一次课征的特点，只在开采后出厂销售或移送只在开采后出厂销售或移送自用环节缴纳，其他批发、自用环节缴纳，其他批发、零售环节不再缴纳零售环节不再缴纳

20、计税依据计税依据计税依据具有单一性，只有从价定率计税依据具有单一性，只有从价定率计税计税计税依据具有单一性，只有从量计税依据具有单一性，只有从量定额计税定额计税与价格的关系与价格的关系增值税属于价外税增值税属于价外税资源税属于价内税资源税属于价内税税收收入的归属税收收入的归属进口环节海关征收的增值税的全部属进口环节海关征收的增值税的全部属于中央；其他环节税务机关征收于中央；其他环节税务机关征收的增值税收入由中央地方共享的增值税收入由中央地方共享海洋石油资源的资源税归属于中海洋石油资源的资源税归属于中央；其他资源的资源税归地央；其他资源的资源税归地方方管理技术学院管理技术学院案例案例v某煤矿某煤

21、矿2月生产原煤月生产原煤12000吨，对外销售原煤吨，对外销售原煤10000吨，单价吨，单价180元元/吨，该矿原煤单位税吨，该矿原煤单位税额额5元元/吨，计算资源税。吨，计算资源税。管理技术学院管理技术学院案例案例v某联合企业为增值税一般纳税人，某联合企业为增值税一般纳税人，20092009年年2 2月生产经营情况月生产经营情况如下：如下：（1 1）专门开采的天然气）专门开采的天然气4500045000千立方米，开采原煤千立方米，开采原煤450450万吨，采煤过程中生产天然气万吨，采煤过程中生产天然气28002800千立方米千立方米;（2 2）销售原煤）销售原煤280280万吨，取得不含税销

22、售额万吨，取得不含税销售额2240022400万元万元;（3 3）以原煤直接加工洗煤）以原煤直接加工洗煤110110万吨，对外销售万吨，对外销售9090万吨，万吨，取得不含税销售额取得不含税销售额1584015840万元；万元；（4 4）企业职工食堂和供热等用原煤）企业职工食堂和供热等用原煤25002500吨；吨；（5 5）销售天然气）销售天然气3700037000千立方米（含采煤过程中生产的千立方米（含采煤过程中生产的20002000千立方米），取得不含税销售额千立方米），取得不含税销售额66606660万元；万元；（提示：资源税单位税额，原煤（提示：资源税单位税额，原煤3 3元元/吨，天然

23、气吨，天然气8 8元元/千千立方米；洗煤与原煤的选矿比为立方米；洗煤与原煤的选矿比为60%60%。）。）要求：计算该联合企业要求：计算该联合企业20092009年年2 2月应缴纳的资源税。月应缴纳的资源税。管理技术学院管理技术学院答案答案v外销原煤应纳资源税外销原煤应纳资源税2803840（万（万元）元）v外销洗煤应纳资源税外销洗煤应纳资源税9060%3450（万元）（万元）v食堂用煤应纳资源税食堂用煤应纳资源税0.2530.75（万（万元）元）v外销天然气应纳资源税（外销天然气应纳资源税（370002000）81000028（万元）（万元）v应缴纳资源税合计应缴纳资源税合计=8404500.

24、75281318.75（万元）（万元）管理技术学院管理技术学院（一）开采原油过程中用于加热、修井的（一）开采原油过程中用于加热、修井的原油免税。原油免税。（三）自（三）自2007年年2月月1日起，北方海盐资源日起，北方海盐资源税暂减按每吨税暂减按每吨15元征收；南方海盐、湖元征收；南方海盐、湖盐、井矿盐资源税暂减按盐、井矿盐资源税暂减按10元元/吨；液体吨；液体盐资源税暂减按盐资源税暂减按2元元/吨。吨。（五）对地面抽采煤层气（煤矿瓦斯）暂（五）对地面抽采煤层气（煤矿瓦斯）暂不征收资源税。不征收资源税。七、税收优惠七、税收优惠管理技术学院管理技术学院案例v（20082008年）某油田年）某油田

25、20072007年年1212月生产原油月生产原油64006400吨，当吨，当月销售月销售61006100吨，自用吨，自用5 5吨，另有吨，另有2 2吨在采油过程中用吨在采油过程中用于加热、修井。原油单位税额为每吨于加热、修井。原油单位税额为每吨8 8元，该油田元，该油田当月应缴纳当月应缴纳 资源税（）。资源税（）。A.48840A.48840元元B.48856B.48856元元C.51200C.51200元元D.51240D.51240元元v【答案【答案】A Av【解析】开采原油过程中用于加热、修井的原油，【解析】开采原油过程中用于加热、修井的原油，免征资源税。该油田当月应缴纳资源税（免征资源

26、税。该油田当月应缴纳资源税（6100+56100+5）8 84884048840（元）。（元）。管理技术学院管理技术学院(一一)纳税人采取分期收款结算方式的，为收款日期的纳税人采取分期收款结算方式的，为收款日期的当天。当天。(二二)纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税产纳税人采取预收货款结算方式的，为发出应税产品的当天。品的当天。(三三)纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售额或取纳税人采取其他结算方式的，为收讫销售额或取得销售款凭证的当天得销售款凭证的当天(四四)纳税人自产自用应税产品，为移送使用应税产品纳税人自产自用应税产品，为移送使用应税产品的当天。的当天。(五五)扣缴义务人代扣代缴税

27、款的纳税义务发生时间，扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付首笔货款或开具应支付货款凭据的当天。为支付首笔货款或开具应支付货款凭据的当天。八、纳税义务的发生时间八、纳税义务的发生时间管理技术学院管理技术学院案例v（20082008年）下列各项中，符合资源税纳税义务发生年）下列各项中，符合资源税纳税义务发生时间规定的有（）。时间规定的有（）。A.A.采取分期收款结算方式的为实际收到款项的当天采取分期收款结算方式的为实际收到款项的当天B.B.采取预收贷款结算方式的为发出应税产品的当天采取预收贷款结算方式的为发出应税产品的当天C.C.自产自用应税产品的为移送使用应税产品的当天自产自用应税产

28、品的为移送使用应税产品的当天D.D.采取其他结算方式的为收讫销售款或取得索取销采取其他结算方式的为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天售款凭据的当天v【答案【答案】BCDBCDv【解析】纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税【解析】纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天。管理技术学院管理技术学院资源税的纳税期限与增值税和消费税资源税的纳税期限与增值税和消费税相同。相同。九、纳税期限九、纳税期限管理技术学院管理技术学院 包括包括3个概念：个概念：开采地、生产地、收购地开采地、生产地、收购地。具体。具体情况：情况

29、：1.凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品品开采或者生产地开采或者生产地主管税务机关缴纳。主管税务机关缴纳。2.如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地开采地纳税。纳税。3.扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向扣缴义务人代扣代缴的资源税，也应当向收收购地购地主管税务机关缴纳。主管税务机关缴纳。十、纳税地点十、纳税地点管理技术学院管理技术学院本章总结：本章总结：v1.1.掌握资源税的税目（七个）和纳税人。掌握资源税的税目（七个）和纳税人。v2.2.掌握资源税的课税数量的基本规定。掌握资源税的课税数量的基本规定。v3.3.掌握应纳税额的计算。掌握应纳税额的计算。v4.4.掌握资源税的时间和地点。掌握资源税的时间和地点。