商贸企业典型业务的会计核算课件.ppt

1、行业会计比较学习情境一 商贸企业典型业务的会计核算 商贸企业典型业务的会计核算商贸企业典型业务的会计核算子情境二：国内贸易业务的核算子情境一：商贸企业的认知 子情境三：进出口业务的核算 子情境一 商贸企业的认知商贸企业及其主要经营活动商贸企业会计核算的特点 商贸企业与其他行业企业会计核算的比较情景一情景一 商贸企业的认知商贸企业的认知 根据根据企业会计准则第企业会计准则第1号号存货存货规定，商贸企业商品规定，商贸企业商品存货的采购成本是指从存货的采购成本是指从采购到入库前采购到入库前所发生的全部支出。所发生的全部支出。包括：包括：购买价款购买价款 相关税费相关税费 运输费运输费 装卸费装卸费

2、保险费保险费 其他可归属于存货成本的进货费用其他可归属于存货成本的进货费用 进货费用较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用进货费用较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用 子情境一 商贸企业的认知商品流通企业 是指组织商品流通的独立经济实体，在现代经济社会中，主要包括商业、粮食、物资供销、对外贸易、医药、石油、烟草和图书发行等企业1、商品流通企业资金运动过程货币资金商品货币资金一、商贸企业及其主要经营活动商贸企业经营活动的特点：2.经营活动的主要内容是购销经营活动的主要内容是购销 3.商品存货在商贸企业全部资产中占有较大比重商品存货在商贸企业全部资产中占有较大比重，是企业核算和管理的重点内容

3、。，是企业核算和管理的重点内容。商贸企业的四个主要经济活动：商贸企业的四个主要经济活动：1、商品购进、商品购进 2、商品销售、商品销售 销售的是本企业所经营的商品销售的是本企业所经营的商品 通过货币结算转移了商品的所有权通过货币结算转移了商品的所有权 3、商品调拨、商品调拨 通常不做商品销售处理，也不进行结算通常不做商品销售处理，也不进行结算 4、商品储存、商品储存 是商品购进和商品销售的中间环节是商品购进和商品销售的中间环节子情境一子情境一 商贸企业的认知商贸企业的认知商品流转的起点 子情境一 商贸企业的认知二、商贸企业会计核算的特点三、商贸企业会计与其他行业会计的比较p6子情境二 国内贸易

4、业务的核算商品流通业批发企业零售企业专业公司商贸中心专业零售店综合零售店一、会计核算对象分为批发和零售两种类型子情境二 国内贸易业务的核算二、核算内容以商品流转为核心 商品流转商品购进商品销售商品储存商品存货的核算方法进价核算售价核算数量进价金额售价金额数量售价金额进价金额 三、商品存货的核算方法体系三、商品存货的核算方法体系子情境二 国内贸易业务的核算 进价核算进价核算进价金额核算进价金额核算 进价金额核算是指库存商品总分类账和明细分类账都只反进价金额核算是指库存商品总分类账和明细分类账都只反映商品进价金额，不反映实物数量的一种核算方法。映商品进价金额，不反映实物数量的一种核算方法。数量进价

5、金额核算数量进价金额核算 数量进价金额核算法是对库存商品总分类账核算实行按进数量进价金额核算法是对库存商品总分类账核算实行按进价金额核算和监督的同时，对库存商品的明细核算既提供各价金额核算和监督的同时，对库存商品的明细核算既提供各种商品的进价金额指标，又反映其实物数量指标的核算方法。种商品的进价金额指标，又反映其实物数量指标的核算方法。子情境二 国内贸易业务的核算进价金额核算基本内容进价金额核算基本内容库存商品增加、结存按进价记账，减少不记账库存商品明细账只反映进价金额，不反映数量月末盘存商品的结存数，倒挤出商品销售成本进价记账，盘存计销子情境二 国内贸易业务的核算手续方便，但商品损耗和差错事

6、故不易被发现，容易掩盖经营管理中存在的问题，该方法一般适用于零售鲜活商品的核算库存商品增加、减少、结存按进价记账 库存商品的明细账既要反映金额又要反映数量采用适当方法随时或定期结转商品销售成本方法如同原材料按实际成本核算，适用于商贸批发企业、农副产品收购企业、外贸企业。数量进价金额核算的基本内容数量进价金额核算的基本内容子情境二 国内贸易业务的核算 售价核算售价核算售价金额核算 售价金额核算法也称“售价金额核算，实物负责制”，是按照商品售价金额核算企业库存商品的增减变动和结存状况的一种方法。数量售价金额核算 数量售价金额核算法是指库存商品总分类账和明细分类账除均按商品售价金额核算外，同时明细分

7、类账还必须反映商品实物数量的一种核算方法。子情境二 国内贸易业务的核算子情境二 国内贸易业务的核算库存商品增加、减少、结存按售价记账与控制设置“商品进销差价”账户建立实物负责制，库存商品明细账只反映售价金额切实加强库存商品的实地盘点加强物价管理，健全有关制度零售业务：交易次数频繁，数量零星，单价低售价金额核算基本内容售价金额核算基本内容零售企业广泛采用子情境二 国内贸易业务的核算库存商品增、减、结存按售价记账库存商品明细账既反映金额也反映数量设置“商品进销差价”账户数量售价金额核算基本内容数量售价金额核算基本内容核算方法与原材料按计划成本核算相似，该方法适用于小型批发企业和专业性较强、经营品种

8、单一及贵重物品的零售企业。商品存货的核算方法商品存货的核算方法 适适 用用 范范 围围数量进价金额核算法数量进价金额核算法 批发企业、农副产品收购企业、粮食企业、外贸企业、物批发企业、农副产品收购企业、粮食企业、外贸企业、物资供销企业及品种单一、专业性强的零售企业资供销企业及品种单一、专业性强的零售企业进价金额核算法进价金额核算法 售价变化快、实物数量不易控制的鲜活商品经营企业售价变化快、实物数量不易控制的鲜活商品经营企业售价金额核算法售价金额核算法 一般的一般的零售企业零售企业数量售价金额核算法数量售价金额核算法 小型小型批发批发企业和品种单一的专业零售企业企业和品种单一的专业零售企业商品进

9、销存管理采用电子数据处理的一般零售企业商品进销存管理采用电子数据处理的一般零售企业商品流通企业商品存货核算方法一览表商品流通企业商品存货核算方法一览表子情境二 国内贸易业务的核算子情境二 国内贸易业务的核算批发企业数量售价金额法（小型批发业及贵重物品零售业）数量进价金额法（商贸批发、农副产品收购、外贸企业）零售企业售价金额核算法（经营品种繁多的零售业）进价金额核算法（零售鲜活产品）商品流通业定合同 进货采购部门收货单储运部门提货 验收财会部门付款 记账收货单子情境二 国内贸易业务的核算数量进价金额法下数量进价金额法下 商品购进业务的核算商品购进业务的核算 同城商品购进的业务程序收货单子情境二

10、国内贸易业务的核算 开户银行银行托收凭证、运单、增值税发票财会部门银行托收凭证运单、增值税发票 收货单收货单储运部门业务部门数量进价金额法下商品购进业务的核算数量进价金额法下商品购进业务的核算 异地商品购进业务一般程序 账户设置：账户设置：“在途物资在途物资”，资产类账户，用以核算企业采用实际成本资产类账户，用以核算企业采用实际成本（或进价）进行商品等物资的日常核算以及货款已付（或进价）进行商品等物资的日常核算以及货款已付但尚但尚未验收入库未验收入库的在途商品的采购成本。的在途商品的采购成本。“库存商品库存商品”，资产类账户，用以核算企业库存的各种商资产类账户，用以核算企业库存的各种商品的实际

11、成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。出展览的商品以及寄存在外的商品等。子情境二 国内贸易业务的核算例例 永祥商贸公司是一家从事商品批发销售的企业，永祥商贸公司是一家从事商品批发销售的企业，2010年年11月月2日，日，从北京飞环科技公司购进光波炉从北京飞环科技公司购进光波炉200台，单价台，单价100元，电饭煲元，电饭煲200个，个，单价单价150元，货款共计元，货款共计50000元，增值税元，增值税850

12、0元。接到银行转来的委托元。接到银行转来的委托收款结算凭证和增值税专用发票，审核无误后，承付货款。收款结算凭证和增值税专用发票，审核无误后，承付货款。借：在途物资借：在途物资光波炉光波炉 200*100=20000 电饭煲电饭煲 200*150=30000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款贷：银行存款 585006日，商品到达验收时，质量全部及格，作入库处理日，商品到达验收时，质量全部及格，作入库处理借：库存商品借：库存商品光波炉光波炉 20000 电饭煲电饭煲 30000 贷：在途物资贷：在途物资-光波炉光波炉 20000 电饭煲电饭煲 30

13、000 子情境二 国内贸易业务的核算 北京春光贸易批发公司2010年10月15日从海尔集团公司购进42英寸大屏幕液晶彩电30台，每台进价6 800元，增值税专用发票标明价款204 000元，增值税额为34 680元，供货单位代垫运杂费1 000元。计算运费准予扣除的进项税额为70元。采用托收承付结算方式。接到银行转来的托收承付结算凭证、增值税专用发票和运单，审核无误后以银行存款支付款项，编制会计分录如下：借：在途物资海尔集团公司 204 000 应交税费应交增值税（进项税额）34 750 销售费用进货运费 930 贷：银行存款 239 680核算举例 例业务部门发票一式多联储运部门发货发票结算

14、联等收取货款财会部门出库单购货单位采购员数量进价金额法下数量进价金额法下 商品销售业务的核算商品销售业务的核算 同城商品销售的业务程序（提货制或送货制）子情境二 国内贸易业务的核算子情境二 国内贸易业务的核算数量进价金额法下数量进价金额法下 商品销售业务的核算商品销售业务的核算业务部门增值税专用发票储运部门按发票发运商品并填写出库单 增值税专用发票、出库单财会部门垫付运费到银行办理托收确认收入并进行会计核算 按合同 开 票 异地商品销售的业务程序（发货制）账户设置：账户设置：“主营业务收入主营业务收入”，损益类，用来核算企业确认的销售商损益类，用来核算企业确认的销售商品等主营业务收入。品等主营

15、业务收入。“主营业务成本主营业务成本”，损益类，用来核算企业确认销售商品损益类，用来核算企业确认销售商品等主营业务收入时应结转的成本。等主营业务收入时应结转的成本。在实际工作中，为了简化核算手续，在实际工作中，为了简化核算手续，主营业务成本一般在主营业务成本一般在期末集中结转。期末集中结转。如果售出商品不符合收入确认条件，则不应确认收入，已如果售出商品不符合收入确认条件，则不应确认收入，已经发出的商品，应当通过经发出的商品，应当通过“发出商品发出商品”进行核算进行核算子情境二 国内贸易业务的核算 例例 永祥商贸公司永祥商贸公司11月月15日销售给福万家超市电饭煲日销售给福万家超市电饭煲150台

16、台，单价，单价200元，货款元，货款30000元，增值税额元，增值税额5100元，款已收到元，款已收到存入银行。存入银行。借：银行存款借：银行存款 35100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 30000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）5100 已知电饭煲的进价为已知电饭煲的进价为150元元/台，结转商品销售成本台，结转商品销售成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 22500 贷：库存商品贷：库存商品电饭煲电饭煲 22500 子情境二 国内贸易业务的核算子情境二 国内贸易业务的核算核算举例 例北京春光贸易批发公司根据销售合同开出增值税专用发票，销售给天津百货公

17、司达尔美洗洁精300桶，每桶60元，计货款18 000元，增值税额3 060元，商品委托北京铁路局运送，并以转账支票支付代垫运费200元。货款已办妥托收手续。编制会计分录如下：借：应收账款天津百货公司 21 260 贷：主营业务收入洗洁精类 18 000 应交税费应交增值税（销项税额）3 060 银行存款 200 商品销售涉及商业折扣、现金折扣及销售折让的核算商品销售涉及商业折扣、现金折扣及销售折让的核算（1）商业折扣，指企业为促进商品销售而在商品标价上）商业折扣，指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业应收账款入账金额给予的价格扣除。企业应收账款入账金额应按扣除商业折应按扣除商

18、业折扣以后的发票价格扣以后的发票价格确认。确认。（2）现金折扣，我国会计准则规定，现金折扣采用）现金折扣，我国会计准则规定，现金折扣采用总价总价法法。企业应收账款和销售收入均按未扣减现金折扣前的金。企业应收账款和销售收入均按未扣减现金折扣前的金额入账，当顾客在折扣期内支付货款是，债权人将债务人额入账，当顾客在折扣期内支付货款是，债权人将债务人享有的现金折扣作为享有的现金折扣作为财务费用财务费用处理。处理。子情境二 国内贸易业务的核算（3）销售折让，企业因售出商品的质量不合格、规格不）销售折让，企业因售出商品的质量不合格、规格不符合协议或合同要求等原因而在商品价格上给予的减让。符合协议或合同要求

19、等原因而在商品价格上给予的减让。或发生在或发生在确认收入前确认收入前，相当于，相当于商业折扣商业折扣，处理方法同上；，处理方法同上；如果已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于如果已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期冲减当期“主营业务主营业务收入收入”，如果按规定允许扣减增值税额的，还应如果按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确冲减已确认的认的“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”永祥商贸公司永祥商贸公司11月月19日，公司向金利公司销售电水壶日，公司向金利公司销售电水壶200个，

20、售价个，售价100元元/个，货款个，货款20000元，增值税额元，增值税额3400元。为元。为及时收回货款，公司规定的现金折扣条件为及时收回货款，公司规定的现金折扣条件为2/10，1/20,n/30。31日，公司收到金利公司支付的货款。日，公司收到金利公司支付的货款。借：应收账款借：应收账款金利公司金利公司 23400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入电水壶电水壶 20000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3400 31日，金利公司支付货款，公司给予日，金利公司支付货款，公司给予1%现金折扣现金折扣 借：银行存款借：银行存款 23200 财务费用财务费用 200

21、贷：应收账款贷：应收账款金利公司金利公司 23400子情境二 国内贸易业务的核算 假定假定19日永祥商贸公司销售给金利公司的电水壶存在商品日永祥商贸公司销售给金利公司的电水壶存在商品质量问题，金利公司要求给予质量问题，金利公司要求给予20%的销售折让。经协商，的销售折让。经协商，供货方已同意折让。金利公司已取得当地主管税务机关出供货方已同意折让。金利公司已取得当地主管税务机关出具的具的“开具红字增值税专用发票通知单开具红字增值税专用发票通知单”交给公司，公司交给公司，公司开出红字增值税专用发票交给金利公司。永祥商贸公司的开出红字增值税专用发票交给金利公司。永祥商贸公司的账户处理为：账户处理为：

22、借：应收账款借：应收账款金利公司金利公司 4680 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 （20000*20%）=4000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）680 假定假定21日收到金利公司支付的货款日收到金利公司支付的货款 借：银行存款借：银行存款 （23400-4680）=18720 贷：应收账款贷：应收账款金利公司金利公司 18720委托代销商品的会计核算委托代销商品的会计核算1.视同买断方式代销商品视同买断方式代销商品（1）委托方与受托方的协议明确表明，受托方在取得代销商品后）委托方与受托方的协议明确表明，受托方在取得代销商品后无论是否能够卖出、是否获利，均与委

23、托方无关，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，相当于直接销相当于直接销售售；（2）委托方与受托方的协议明确表明，将来受托方没有将商品售）委托方与受托方的协议明确表明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给受托方，那么，委托方在交付时不确认收出时可以将商品退回给受托方，那么，委托方在交付时不确认收入，在受托方将商品销售后，按实际售价确认收入，委托方收到入，在受托方将商品销售后，按实际售价确认收入，委托方收到代销清单后，在确认本企业的销售收入。代销清单后，在确认本企业的销售收入。2.收取手续费方式代销商品收取手续费方式代销商品设置设置“委托代销商品委托代销商品”账户，资产类，核算企业委

24、托其他单位或账户，资产类，核算企业委托其他单位或个人代销的商品。个人代销的商品。“受托代销商品受托代销商品”，资产类，核算企业接受其他单位委托代销的，资产类，核算企业接受其他单位委托代销的商品商品。“受托代销商品款受托代销商品款”，负债类负债类，核算企业接受代销商品的，核算企业接受代销商品的货款货款。例：例：A A企业委托企业委托B B企业销售甲商品企业销售甲商品100100件，协议价件，协议价200200元元/件，该商品成件，该商品成本本120120元元/件，件，B B企业按协议价格出售给顾客，企业按协议价格出售给顾客，A A企业按售价的企业按售价的10%10%支付支付B B企业的手续费，企

25、业的手续费，B B企业销售了全部甲商品，并向企业销售了全部甲商品，并向A A企业开具了代销清单企业开具了代销清单（增值税税率（增值税税率17%17%，），）A企业的会计处理1.将甲商品交付给B企业时：借：委托代销商品-甲商品 12000 贷：库存商品-甲商品 120002.收到代销清单时，借：应收账款-B企业 23400 贷：主营业务收入 20000 应交税费-应交增值税（销项税额）23400借：主营业务成本 12000 贷：委托代销商品 12000借：销售费用 2000 贷：应收账款B企业 20003.收到B企业回来的价款净额借：银行存款 21400 贷：应收账款-B企业 21400例：例：

26、A A企业委托企业委托B B企业销售甲商品企业销售甲商品100100件，协议价件，协议价200200元元/件，该商品成本件，该商品成本120120元元/件，件，B B企业按协议价格出售给顾客，企业按协议价格出售给顾客，A A企业按售价的企业按售价的10%10%支付支付B B企业企业的手续费，的手续费，B B企业销售了全部甲商品，并向企业销售了全部甲商品，并向A A企业开具了代销清单（增值企业开具了代销清单（增值税税率税税率17%17%，），）（二）（二）B企业的会计处理企业的会计处理1.收到甲商品收到甲商品借：受托代销商品借：受托代销商品 20000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 20

27、0002.实际对外销售商品时实际对外销售商品时借：银行存款借：银行存款 23400 贷：应付账款贷：应付账款A企业企业 20000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）34003.取得取得A企业开具的专用发票时：企业开具的专用发票时：借：应交税费借：应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400 贷：应付账款贷：应付账款A企业企业 3400借：受托代销商品款借：受托代销商品款 20000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 200004.支付A企业款项并计算代销手续费时；借：应付账款A企业 23400 贷：银行存款 21400 其他业务收入 2000 数

28、量进价金额法下数量进价金额法下 商品储存业务的核算商品储存业务的核算1 1、商贸企业定期结转一般为、商贸企业定期结转一般为按月结转按月结转2 2、批发企业商品销售成本的结转方法有分散结转、批发企业商品销售成本的结转方法有分散结转和集中结转两种。和集中结转两种。3 3、批发企业可以采用个别计价法、加权平均法、批发企业可以采用个别计价法、加权平均法、移动加权平均法、先进先出法和移动加权平均法、先进先出法和毛利率计算法毛利率计算法计计算销售商品的成本。算销售商品的成本。毛利率计算法毛利率计算法是根据本月实际商品销售收入净额是根据本月实际商品销售收入净额和本季计划或上级实际毛利率，先计算本月商品和本季

29、计划或上级实际毛利率，先计算本月商品销售毛利，再据以计算本月商品销售成本的方法。销售毛利，再据以计算本月商品销售成本的方法。商品销售成本的计算方法一经确定，不得随意变商品销售成本的计算方法一经确定，不得随意变更，以保持会计信息的可比性。更，以保持会计信息的可比性。公式：公式：本月商品销售成本本月商品销售成本=本月商品销售收入净额本月商品销售收入净额*（1-上季度实上季度实际毛利率或本季计划毛利率）际毛利率或本季计划毛利率）例例 永祥商贸公司永祥商贸公司11月销售收入为月销售收入为34200元，假定按上季度元，假定按上季度毛利率毛利率25%结转已销商品成本。结转已销商品成本。本月销售成本本月销售

30、成本=34200*（1-25%）=25650 借：主营业务成本借：主营业务成本 25650 贷：库存商品贷：库存商品 25650子情境二 国内贸易业务的核算售价金额法核算售价金额法核算 也称：也称：“售价记帐、实物负责制售价记帐、实物负责制”基本内容：建立实物负责制 库存商品按售价记帐 设置“商品进销差价”帐户 加强商品的盘点一、商品购进一般业务的核算一、商品购进一般业务的核算1.1.商品购进核算的帐户设置商品购进核算的帐户设置“在途物资在途物资”、“库存商品库存商品”、“商品进销差价商品进销差价”2.2.商品购进的核算商品购进的核算 佳佳自选商场购进甲商品一批，进价佳佳自选商场购进甲商品一批

31、，进价1000010000元，增值税专用发票注明元，增值税专用发票注明税款为税款为17001700元，售价总额为元，售价总额为1200012000元，进销差价为元，进销差价为20002000元，货款及增值元，货款及增值税款以银行存款支付，商品由百货组实物负责人验收入库。税款以银行存款支付，商品由百货组实物负责人验收入库。子情境二 国内贸易业务的核算借：库存商品甲商品 12000 应交税费应交增值税（进项税额）1700 贷：银行存款 11700 商品进销差价 2000 购进购进商品溢余商品溢余的核算，按实收商品的含税售价，计入的核算，按实收商品的含税售价，计入“库存商品库存商品”，按溢余的商品的

32、，按溢余的商品的进价金额，计入进价金额，计入“待待处理财产损溢处理财产损溢”，含税的，含税的进价与售价的差额进价与售价的差额，进，进“商商品进销差价品进销差价”佳佳自选商场购进丙商品佳佳自选商场购进丙商品800800千克，每千克进价千克，每千克进价2020元，元，总进价为总进价为1600016000元，增值税元，增值税27202720元，每千克零售价元，每千克零售价2525元，元，总售价总售价2000020000元。元。商品到货，百货组验收时，发现溢余商品到货，百货组验收时，发现溢余5050千克千克 借：库存商品借：库存商品 21250 (850X25)21250 (850X25)贷：在途物资

33、贷：在途物资 1600016000 待处理财产损溢待处理财产损溢 1000(50X20)1000(50X20)商品进销差价商品进销差价 42504250（5X8505X850）例子情境二 国内贸易业务的核算子情境二子情境二 国内贸易业务的核算国内贸易业务的核算 1.溢余属于自然溢余，借：待处理财产损溢溢余属于自然溢余，借：待处理财产损溢 贷：管理费用贷：管理费用2（1）.溢余属于供货方多发，应按补付的货款，购货方愿意多购进溢余属于供货方多发，应按补付的货款，购货方愿意多购进借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：应付账款贷：应付账款同时，借：应付账款同时，借：应付账款 应交税费应交税费应交增

34、值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款贷：银行存款2（2）购货方不愿意多购进）购货方不愿意多购进借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：库存商品贷：库存商品 你所见过的零售企业的商品销售业务程序你所见过的零售企业的商品销售业务程序 程序程序 1.零售企业的商品一般按营业柜组或门市部组织销售。零售企业的商品一般按营业柜组或门市部组织销售。2.零售企业的商品销售收入，除少数企事业单位采取转帐结算外，零售企业的商品销售收入，除少数企事业单位采取转帐结算外，主要是收取现金、信用卡。主要是收取现金、信用卡。3.收款的方式有分散收款和集中收款两种。收款的方式有分散收款和集中收款两种。子情境二

35、 国内贸易业务的核算 商品销售的一般业务的核算商品销售的一般业务的核算子情境二 国内贸易业务的核算 零售企业商品销售业务通过零售企业商品销售业务通过“主营业务收入主营业务收入”和和“主营业务成本主营业务成本”两个帐户进行核算。两个帐户进行核算。为了简化核算，可于平时，为了简化核算，可于平时，“主营业务收入主营业务收入”帐户中帐户中反映含税的销售收入，反映含税的销售收入，期末再将其调整期末再将其调整为真正的商为真正的商品销售额，即品销售额，即不含税的销售额不含税的销售额。由于零售企业库存商品是按售价反映的，因此在实际由于零售企业库存商品是按售价反映的，因此在实际工作中，平时把已销商品按售价转入工

36、作中，平时把已销商品按售价转入“主营业务成主营业务成本本”帐户，月末一次计算出当月已销商品的进销差帐户，月末一次计算出当月已销商品的进销差价，再将商品销售成本调整为进价。价，再将商品销售成本调整为进价。春柳百货商店春柳百货商店20042004年年3 3月月1616日各营业柜组的商品销日各营业柜组的商品销售及货款收入如下表售及货款收入如下表:单位：元单位：元营业柜组营业柜组销售额销售额现金现金转帐支票转帐支票信用卡信用卡现金溢缺现金溢缺鞋帽组鞋帽组 53,89439,29414,600服装组服装组 18,36918,369家电组家电组 74,58352,3336,45015,800合计合计146

37、,846 109,9966,45030,400子情境二 国内贸易业务的核算业务核算举例业务核算举例根据各柜组的交款单及现金、支票、信用卡签购单确根据各柜组的交款单及现金、支票、信用卡签购单确认收入（信用卡结算手续费为认收入（信用卡结算手续费为0.5%0.5%）借：库存现金借：库存现金 109 996109 996 银行存款银行存款 36 69836 698 财务费用财务费用 152152 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 146 846146 846 冲转库存商品冲转库存商品 借：主营业务成本借：主营业务成本 146 846146 846 贷：库存商品贷：库存商品 146 846146 846

38、子情境二 国内贸易业务的核算营业柜组营业柜组销售额销售额现金现金转帐支票转帐支票信用卡信用卡现金溢缺现金溢缺鞋帽组鞋帽组 53,89439,29414,600服装组服装组 18,36918,369家电组家电组 74,58352,3336,45015,800合计合计146,846 109,9966,45030,400 主营业务收入的调整主营业务收入的调整 由于零售企业平时在由于零售企业平时在“主营业务收入主营业务收入”帐户帐户中反映的是含税收入，因此至月末就需要进行中反映的是含税收入，因此至月末就需要进行调整，将含税收入中的销项税额分离出来，使调整，将含税收入中的销项税额分离出来，使“主营业务收

39、入主营业务收入”帐户反映企业真正的销售额。帐户反映企业真正的销售额。销售额销售额=含税收入含税收入/（1+1+增值税税率）增值税税率）销项税销项税=含税收入含税收入-销售额销售额子情境二 国内贸易业务的核算借：主营业务收入 贷：应交税费应交增值税（销项税额）子情境二 国内贸易业务的核算 已销商品进销差价的计算和结转已销商品进销差价的计算和结转计算已销商品进销差价的方法主要有:1、综合差价率法。综合差价率=结转前“商品进销差价”帐户余额/（期末库存商品帐户余额+期末委托代销商品帐户余额+本月商品含税销售收入）本月已销商品应分摊进销差价=本月商品含税销售收入综合差价率为什么要对已销商品进销差价进行

40、结转?子情境二 国内贸易业务的核算例：春柳百货商店2004年3月31日有关帐户余额如下：“商品进销差价”帐户余额：46020 “主营业务收入”帐户余额：159100 “库存商品”帐户余额：110900 “委托代销商品”帐户余额：36800综合差价率=46020/（110900+36800+159100）=15%本月已销商品应分摊的进销差价 =159100 15%=23865(元)子情境二 国内贸易业务的核算根据上述计算结果根据上述计算结果,作会计处理如下作会计处理如下:借借:商品进销差价商品进销差价 23 86523 865 贷贷:主营业务成本主营业务成本 23 86523 865本月已销商品

41、成本为本月已销商品成本为:159100-23865=135235(:159100-23865=135235(元元)此种计算方法的优缺点?谈 谈 你 的 看 法子情境二 国内贸易业务的核算 2 2、分柜组差价率法：、分柜组差价率法：是按各类商品或按各营业柜组商品的是按各类商品或按各营业柜组商品的存销比例，计算本期销售商品应摊进差价的一种方法。存销比例，计算本期销售商品应摊进差价的一种方法。这种计算方法与综合差价率计算法相同，只不过是这种计算方法与综合差价率计算法相同，只不过是缩小计算差价率的范围，计算结果较综合差价率计算法准缩小计算差价率的范围，计算结果较综合差价率计算法准确。确。采用分柜组差价

42、率计算法，应按照商品的类别（柜采用分柜组差价率计算法，应按照商品的类别（柜组）实物负责人设置组）实物负责人设置“库存商品库存商品”、“主营业务收入主营业务收入”、“主营业务成本主营业务成本”和和“商品进销差价商品进销差价”帐户进行明细核算。帐户进行明细核算。已销商品进销差价的计算和结转 春柳自选商场月末春柳自选商场月末“商品进销差价商品进销差价”、“主营业务主营业务收入收入”和和“库存商品库存商品”帐户余额如下表：请计算各帐户余额如下表：请计算各类商品本月已销商品应分摊的进销差价。类商品本月已销商品应分摊的进销差价。商品大类商品大类月末进销差月末进销差价余额价余额库存商品余库存商品余额额委托代

43、销委托代销商品余额商品余额主营业务收主营业务收入余额入余额A类类4,20012,8002,00015,300B类类3,60011,6002,50021,000C类类2,40020,3002,15018,700D类类2,50015,40020,700合计合计12,70060,1006,65075,700 例子情境二 国内贸易业务的核算 A柜组差价率柜组差价率=4200/（12800+2000+15300）*100%=13.95%A柜组应分摊进销差价柜组应分摊进销差价=13.95%*15300=2134.88 B柜组差价率柜组差价率=3600/（11600+2500+21000）*100%=10.

44、25%B柜组应分摊进销差价柜组应分摊进销差价=10.25%*21000=2153.85 C柜组差价率柜组差价率=2400/（20300+2150+18700）*100%=5.83%C柜组应分摊进销差价柜组应分摊进销差价=5.83%*18700=1090.21 D柜组差价率柜组差价率=2500/（15400+0+20700）*100%=6.93%D柜组应分摊的进销差价柜组应分摊的进销差价=6.93%*20700=1433.52练一练练一练:凯林零售商场凯林零售商场20062006年年1212月月3131日的有关帐户余额如日的有关帐户余额如下下(单位单位:元元):):营业部营业部商品进销差价商品进

45、销差价库存商品库存商品主营业务收入主营业务收入服装部服装部 433,777236,7451,932,140家电部家电部1,054,346551,7403,186,325百货部百货部 10,623 7,065 63,755合计合计1,498,746795,5505,182,220 请分别用综合差价率法和分柜组差价率计算法计算本月已销商品进销差价。子情境二 国内贸易业务的核算1.综合差价率综合差价率=1498746/（795550+5182220）*100%=25%本月已销商品应分摊进销差价本月已销商品应分摊进销差价=5182220*25%=1295552.服装差价率服装差价率=433777/（2

46、36745+1932140）*100%=20%本月已销服装应分摊进销差价本月已销服装应分摊进销差价=1932140*20%=386428 家电差价率家电差价率=1054366/（551740+3186325）*100%=28.2%本月已销家电应分摊进销差价本月已销家电应分摊进销差价=3186325*28.2%=898544 百货差价率百货差价率=10623/（7065+63755）*100%=15%本月已销家电应分摊进销差价本月已销家电应分摊进销差价=63755*15%=9563 实际进销差价计算法是计算期末商品的进销差价，进而逆算实际进销差价计算法是计算期末商品的进销差价，进而逆算已销商品进

47、销差价的一种方法。其计算公式如下：已销商品进销差价的一种方法。其计算公式如下：期末商品应保期末商品应保 期末库存商期末库存商 期末库存商期末库存商 期末委托代销期末委托代销 期末委托代销期末委托代销留的进销差价留的进销差价 =品销售金额品销售金额 品进价金额品进价金额 +商品售价金额商品售价金额商品进价金额商品进价金额已销商品应分已销商品应分 结转前商品进销结转前商品进销 期末商品应保期末商品应保摊的进销差价摊的进销差价=差价帐户余额差价帐户余额 -留的进销差价留的进销差价 3 3、实际进销差价计算法、实际进销差价计算法子情境二 国内贸易业务的核算 假定某商场平时采用分类（柜组）差价率计算法已

48、销商品假定某商场平时采用分类（柜组）差价率计算法已销商品应分摊的进销差价，年终盘点后根据应分摊的进销差价，年终盘点后根据“商品盘点表商品盘点表”计算计算库存商品应保留进销差价为库存商品应保留进销差价为145800元，元，“商品进销差价商品进销差价”账户月末余额为账户月末余额为142900元。元。借：主营业务成本借：主营业务成本 2900 贷：商品进销差价贷：商品进销差价 2900 如果核实的商品进销差价小于如果核实的商品进销差价小于“商品进销差价商品进销差价”账户的余账户的余额，说明平时少转了进销差价，多计了主营业务成本，作额，说明平时少转了进销差价，多计了主营业务成本，作相反方式。相反方式。

49、1 1、商品调价的核算、商品调价的核算 商品调价是商品流通企业根据国家物价政策或市场情况，商品调价是商品流通企业根据国家物价政策或市场情况，对某些商品进行适当地调高或调低。对某些商品进行适当地调高或调低。发生调高售价时，借记发生调高售价时，借记“库存商品库存商品”帐户、贷记帐户、贷记“商品进商品进销差价销差价”帐户；发生调低售价金额时，则应借记帐户；发生调低售价金额时，则应借记“商品进销差价商品进销差价”帐户，贷记帐户，贷记库存商品库存商品“帐户。帐户。三、零售企业商品储存的核算三、零售企业商品储存的核算子情境二 国内贸易业务的核算例：春柳百货商店从例：春柳百货商店从20062006年年4 4

50、月月5 5日起对意大利老人日起对意大利老人头牌皮鞋的零售价格进行调整，编制头牌皮鞋的零售价格进行调整，编制“商品调价差商品调价差额调整单额调整单”如表所示：作调价的会计分录。如表所示：作调价的会计分录。例品名型号单位盘存数量新价原价增加减少调高金额调低金额皮鞋双30980890902700合计302700子情境二 国内贸易业务的核算借：库存商品 2700 贷：商品进销差价 2700 春柳百货商店百货组春柳百货商店百货组20062006年年4 4月月3030日商品盘点发现短缺日商品盘点发现短缺200200元，填制的商品盘店短缺报告表如下：元，填制的商品盘店短缺报告表如下：制部门；百货组制部门；百