第5章制造业企业主要经济业务的核算456课件.ppt

1、 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务 进行产品的生产会进行产品的生产会发生各种耗费（生产费发生各种耗费（生产费用）；发生的生产费

2、用用）；发生的生产费用应采用一定的方法归集应采用一定的方法归集计入所生产产品的成本计入所生产产品的成本（生产成本）。（生产成本）。生产费用生产费用：制造业企业在生产产品过程中而制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。发生的、用货币表现的生产耗费。生产成本生产成本（制造成本制造成本）：）：企业为生产一定种企业为生产一定种类和数量的产品所耗费的生产费用总和的对象化。类和数量的产品所耗费的生产费用总和的对象化。（1 1）联系：）联系：生产费用的发生过程也是产品成本的形生产费用的发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础成过程，费用是产品成本形成的基础。（2 2）区别：

3、）区别：生产费用与发生的期间相关，研究费用生产费用与发生的期间相关，研究费用强调强调“期间期间”(费用按期间形成费用按期间形成)。生产成本一般是指为生产某一种产品所生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产产生的消耗，研究生产成本强调成本强调“对对象象”(成本是对象化的费用成本是对象化的费用)。直接材料直接材料直接人工直接人工（生产工人工资及福利费等）制造费用制造费用 月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。1.1.账户设置账户设置 应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数实付数 应付数应付数直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用月末余额月末余额在

4、产品成本在产品成本2.2.核算举例：核算举例：见教材P.106【例例5-25-21 1】生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见P106表）借：生产成本借：生产成本A A产品产品 33 50033 500借：生产成本借：生产成本B B产品产品 44 00044 000借：制造费用借：制造费用 6 0506 050 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 34 80034 800 贷：原材料贷：原材料乙材料乙材料 48 75048 7501.1.人工费用的内容人工费用的内容 主要包括主要包括按职工劳动数量和质量支付的按职工劳动数量和质量支付的工资、奖金和补贴工资、奖金和补贴；职工职工福利费福利

5、费；(3)(3)医医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等保险费和生育保险费等社会保险费社会保险费；(4)(4)住住房房公积金公积金；(5)(5)工会经费和职工教育经费；工会经费和职工教育经费；(6)(6)非货币性福利；非货币性福利；(7)(7)因解除与职工的劳动因解除与职工的劳动关系给予的补偿；关系给予的补偿；(8)(8)其他与获得职工提供其他与获得职工提供的服务相关的支出的服务相关的支出。2.2.账户设置账户设置应付职工薪酬应付职工薪酬实付数实付数 应付数应付数库存现金库存现金生产成本生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用

6、制造费用管理费用管理费用应付职工薪酬应付职工薪酬账户性质账户性质：负债类负债类账户结构：贷方登记增加数；借方登账户结构：贷方登记增加数；借方登 记减少数；余额在贷方。记减少数；余额在贷方。3.3.核算举例：核算举例：见教材P.108109【例例5-225-22】提取现金,备发工资。借：库存现金借：库存现金 2 800 0002 800 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 800 0002 800 000【例例5-5-2323】用现金发放工资。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬工资工资 2 800 0002 800 000 贷：库存现金贷：库存现金 2 800 0002 800 000【例例5-

7、245-24】分配本月产品生产工人、车间管理人员和厂部管理人员工资。借：生产成本借：生产成本A A产品产品 980 000980 000 借：生产成本借：生产成本B B产品产品 1 460 0001 460 000 借：制造费用借：制造费用 210 000210 000 借：管理费用借：管理费用 150 000150 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 2 800 0002 800 000 【例例5-5-2525】支付并分配本月职工福利费。（1 1）实际支付：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬福利费福利费 392 000392 000 贷：银行存款贷：银行存款 392 000392

8、 000（2 2）分配本月职工福利费：借：生产成本借：生产成本A A产品产品 137 200137 200 借：生产成本借：生产成本B B产品产品 204 400204 400 借：制造费用借：制造费用 29 40029 400 借：管理费用借：管理费用 21 00021 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬福利费福利费 392 000392 0001.1.制造费用的基本含义制造费用的基本含义 企业的生产管理部门（如生产车间）企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理产品生产活动而发生的各种间为组织和管理产品生产活动而发生的各种间接费用。包括管理人员工资、办公费等接费用。包括管理人员工资

9、、办公费等。制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别2.2.账户设置账户设置 应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数 应付数直接材直接材料料直接人直接人工工制造费制造费用用月末余额月末余额在产品成在产品成本本3.3.核算举例：核算举例：见教材P.111113【例例5-5-2626】预付车间用房房租预付车间用房房租。借：预付账款借：预付账款 30 00030 000 贷：银行存款贷：银行存款 30 00030 000【例例5-5-2727】摊销年初已付款，本月应负摊销年初已付款，本月应负担的担的车间车间设备保险费设备保险费10 00010 000元元。借：制造费用借：制造费用 10 00010

10、 000 贷：预付账款贷：预付账款 10 00010 000 【例例5-5-2828】用现金购买用现金购买车间用车间用办公、劳保用品办公、劳保用品。借：制造费用借：制造费用 1 8501 850 贷：库存现金贷：库存现金 1 8501 850【例例5-5-2929】提取本月应负担的固定资产折旧费提取本月应负担的固定资产折旧费用用。借：制造费用借：制造费用 59 27059 270 借：管理费用借：管理费用 30 40030 400 贷：累计折旧贷：累计折旧 89 67089 670【例例5-5-3030】本月发生车间设备修理费，款未付本月发生车间设备修理费，款未付。借：制造费用借：制造费用 4

11、 5004 500 贷：应付账款贷：应付账款 4 5004 500【例例5-5-3131】用现金支付用现金支付车间车间技术人员差旅费。技术人员差旅费。借：制造费用借：制造费用 600600 贷：库存现金贷：库存现金 600600【例例5-35-32 2】月末按月末按工时工时分配制造费用，计分配制造费用，计入产品成本入产品成本。应先进行制造费用的分配，计算公式为：应先进行制造费用的分配，计算公式为：分配率分配率=本月发生制造费用总额分配标准本月发生制造费用总额分配标准 本例本例：321 670（10 00+9 000）=16.93（元（元/工时）工时）某产品应分配制造费用某产品应分配制造费用=分

12、配标准分配率分配标准分配率 本例本例：A产品产品=10 000 16.93=169 300元元 B产品产品=9 000 16.93=152 370元元 分配制造费用的会计分录分配制造费用的会计分录：借：生产成本借：生产成本AA产品产品 169 300 借：生产成本借：生产成本BB产品产品 152 370 贷：制造费用贷：制造费用 321 6701.1.完工产品生产成本计算完工产品生产成本计算（1 1）成本项目的构成：）成本项目的构成：直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用（2 2）基本计算方法：）基本计算方法：一般情况下，将反映在一般情况下，将反映在“生产成本生产成本”明明细账上

13、的完工产品的以上三项耗费相加即可。细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。（产品成本。（见下表）计算完工产品成本需考虑四种具体情况 2.2.完工产品生产成本的结转完工产品生产成本的结转 （1 1）基本含义：基本含义：将完工产品生产成本将完工产品生产成本从从“生产成本生产成本”账户结转入账户结转入“库存商品库存商品”账户账户。（2 2）账户设置：账户设置：（3 3）核算举例：核算举例：见教材P.115 【例例5-5-3333】结转完工产

14、品生产成本。借：库存商品借：库存商品A A产品产品 1 320 0001 320 000 借：库存商品借：库存商品B B产品产品 1 350 0001 350 000 贷：生产成本贷：生产成本A A产品产品 1 320 0001 320 000 贷：生产成本贷：生产成本B B产品产品 1 350 0001 350 000第五节 销售过程业务的核算 资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资

15、金 分 配 利 润分 配 利 润、缴 纳 税、缴 纳 税金等金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销售产品销售业务业务销售过程主要业务销售过程主要业务:进行产品销售、结算货款、进行产品销售、结算货款、结转已销售产品成本、计算和交结转已销售产品成本、计算和交纳税金等。纳税金等。进行产品销售是企业的主营进行产品销售是企业的主营业务。业务。（一）主营业务收入的核算（一）主营业务收入的核算 1.1.商品销售收入的确认与计量商品销售收入的确认与计量

16、 收入确认即收入确认即收入在什么时间入账收入在什么时间入账；收入计量即收入计量即收入以多少金额入账收入以多少金额入账。（1 1）商品销售收入的确认条件）商品销售收入的确认条件 商品所有权上的主要风险和报酬等已商品所有权上的主要风险和报酬等已转移给购货方；转移给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权的继续管理权,也没有对已售出的商品实施也没有对已售出的商品实施有效的控制；有效的控制；收入的金额能够可靠计量；收入的金额能够可靠计量；与交易相关的经济利益能够可靠的流与交易相关的经济利益能够可靠的流入销售企业；入销售企业；相关的成本能够可靠的计量。相关的成

17、本能够可靠的计量。（2 2）商品销售收入的计量）商品销售收入的计量 一般应按照从购货方已收货款金额一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况：考虑以下情况：企业在确定销售商品收入的金额时，企业在确定销售商品收入的金额时，不应考虑预计可能发生的现金折扣、销不应考虑预计可能发生的现金折扣、销售折让、销售退回。但要考虑商业折扣。售折让、销售退回。但要考虑商业折扣。商业折扣不构成最终成交价格的一商业折扣不构成最终成交价格的一部分，销售商品收入的金额应是扣除商部分，销售商品收入的金额应是扣除商业折扣后的净额业折扣后的净额。销售折让、销售

18、退回应在实际发生时销售折让、销售退回应在实际发生时冲减当期销售收入。冲减当期销售收入。一定会计期间：一定会计期间：商品销售净收入不含税单价销售数量商品销售净收入不含税单价销售数量销售退回销售折让销售退回销售折让2.2.商品销售收入的核算商品销售收入的核算（1 1）账户设置账户设置 应交税费应交税费 （2 2）核算举例：核算举例：见教材P.121123【例例5-5-3434】销售产品,款项存入银行。借：银行存款借：银行存款 304 200304 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2 260 00060 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)44 200)

19、44 200 这里的这里的“应交增值税应交增值税”为销项税额（税率为销项税额（税率按按17%17%计算）；销项税额既是企业应向国家交计算）；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数纳的税额，也是应向购货单位收取数。【例例5-5-3535】预收货款存入银行。借：银行存款借：银行存款 300 000300 000 贷：预收账款贷：预收账款永大永大公司 300 000300 000 按权责发生制确认收入的标准，预收款项不能按权责发生制确认收入的标准，预收款项不能确认为企业的收入确认为企业的收入。【例例5-5-3636】赊销产品，货款暂未收到。借：应收账款借：应收账款宏远公司 163

20、 800163 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 140 000140 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)23 80023 800【例例5-375-37】向预付款企业（永大公司永大公司 ）提供产品，并收到差额货款存入银行。借：预收账款借：预收账款永大公司永大公司 300 000300 000 银行存款银行存款 519 000519 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 700 000700 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)119 000119 000【例例5-5-3838】销售产品,收到对方签发的商业汇票。借：应收票据借

21、：应收票据 655 200655 200 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 560 560 000000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)95 200)95 200【例例3939】已销产品退货，货款已用银行存款支付。冲减销售收入和税金（销项税额）。借：主营业务收入借：主营业务收入 42 00042 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)7 1407 140 贷：银行存款贷：银行存款 49 14049 140 商业汇票包括“应收票据”和“应付票据”两种。采用这种结算方式，销货企业不能马上收到货币资金。因而会计分录为：1.1.主营业务成本的含义主营

22、业务成本的含义 为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（即库存商品成本，也是被销售产品的生产成本）。金（即库存商品成本，也是被销售产品的生产成本）。不包括发生的产品销售费用等。不包括发生的产品销售费用等。2.2.主营业务成本的计算方法主营业务成本的计算方法 如果本期销售的产品是多批次生产的，各批次如果本期销售的产品是多批次生产的，各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、一次加权单位成本又各不相同，应采用先进先出法、一次加权平均法或个别计价法等确认其单位成本。具体做法在平均法或个别计价法等确认其单位成本。具体做法在第八章中介绍。第八章中介绍。3

23、.3.主营业务成本的结转主营业务成本的结转 将已经销售的商品的成本从将已经销售的商品的成本从“库存商品库存商品”账户结转入账户结转入“主营业务成本主营业务成本”账户。销售收入账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的成本。确认后，应相应确认与其相关的成本。4.4.账户设置账户设置5.5.核算举例：核算举例：见教材P.124 【例例5-45-40 0】计算并结转销售产品成本计算并结转销售产品成本。A A产品成本：产品成本：1 320200（见例34、36）264 000元B B产品成本：产品成本：4501 800（例37、38）45060 （退货，例39）783 000元 借：主营业务成本借：主

24、营业务成本 1 047 0001 047 000 贷：库存商品贷：库存商品 A A产品产品 264 000264 000 B B产品产品 783 000783 000 1.1.营业税金及附加的含义及内容营业税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担的税金及附加费。企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等和教育费附加等。2.2.计算方法计算方法（了解）（了解）应交消费税额应税销售额消费税税率应交消费税额应税销售额消费税税率 应交营业税额营业额适用税率应交营业税额营业额适用税率 应交城建税额当期应交

25、应交城建税额当期应交(营业税消费税营业税消费税增值税）税额增值税）税额城建税税率城建税税率 应交教育费附加当期应交应交教育费附加当期应交(营业税消费营业税消费税增值税）税额税增值税）税额教育费附加费率教育费附加费率3.3.账户设置账户设置（下页）4 4.核算核算举例：举例：见教材P.125 【例例5-45-41 1】计算并结转营业税金及附加计算并结转营业税金及附加。借：营业税金及附加借：营业税金及附加 26 00026 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 18 00018 000 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税 5 6005 600 贷：应交税费贷：应交税费应交

26、教育费附加应交教育费附加 2 4002 400 应交税费应交税费 营业税金及附加营业税金及附加 营业税金及附加营业税金及附加（一）其他业务收支的含义及内容（一）其他业务收支的含义及内容 企业在日常的经营活动中发生的主营业企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、务以外的其他业务收入和支出。如销售材料、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的支出。的支出。其他业务与主营业务都属于企业的日常业其他业务与主营业务都属于企业的日常业务。但发生的其他业务收支应设置专门账户务。但发生的其他业务收支应设置专门账户进行核算进行核算。（二）其

27、他业务收支的核算（二）其他业务收支的核算 1.1.账户设置账户设置 应交税费应交税费 其他业务成本其他业务成本 其他业务成本其他业务成本2.2.核算举例：核算举例：见教材P.127129【例例5-5-4242】销售材料，款项存入银行销售材料，款项存入银行。借：银行存款借：银行存款 23 40023 400 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 20 00020 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 4003 400 销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税率率17%17%计算计算！【例例5-5-4343】收取出租固定资产

28、租金，款项存入银行收取出租固定资产租金，款项存入银行。借：银行存款借：银行存款 10 00010 000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 10 000 10 000【例例5-5-4444】出租包装物，款项存入银行。借：银行存款借：银行存款 5 8505 850 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 5 0005 000 贷：应交税费贷：应交税费-应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)850)850【例例5-5-4545】结转销售材料成本。借：其他业务成本借：其他业务成本 1 12 0002 000 贷：原材料贷：原材料 1 12 0002 000 该例与例该例与例5-425-42相联系！相联系

29、！【例例5-5-4646】结转出租包装物成本。借：其他业务成本借：其他业务成本 3 2803 280 贷：包装物贷：包装物 3 2803 280 “包装物包装物”账户（资产类），核算企业用账户（资产类），核算企业用于产品包装的包装箱、包装袋等财产物资。于产品包装的包装箱、包装袋等财产物资。该例与例该例与例5-445-44相联系！相联系！【例例5-5-4747】计提出租设备的折旧费计提出租设备的折旧费。借：其他业务成本借：其他业务成本 3 0003 000 贷：累计折旧贷：累计折旧 3 0003 000 该例与例该例与例5-435-43相联系相联系！资金投入资金投入资金使用（资金循环与周转）资金

30、使用（资金循环与周转）资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 资金筹资金筹集业务集业务 储备储备资金资金 货币货币资金资金 生产生产资金资金 成品成品资金资金 固定固定资金资金 分配利润分配利润、缴纳税、缴纳税金等金等财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务材料采材料采购业务购业务资金退资金退出业务出业务设备购设备购置业务置业务货币货币资金资金 投投 入入资资 本本负负 债债产品生产品生产业务产业务产品销产品销售业务售业务 企业在一定会计期间所实现的最终经企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。营成果，即实现的利润或发生的亏损总额

31、。企业实现的利润是由一系列的利润指标企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下：构成的，其内容及计算方法见下：（一）营业利润（简化）（一）营业利润（简化）营业营业利润利润营业营业收入收入营业营业成本成本营业税金营业税金及附加及附加销售销售费用费用管理管理费用费用财务财务费用费用投资投资收益收益主营业务收主营业务收入与其他业入与其他业务收入之和务收入之和主营业务成主营业务成本与其他业本与其他业务成本之和务成本之和即即“期间费用期间费用”净收益时加；净损失时减净收益时加；净损失时减（二）利润（或亏损）总额（二）利润（或亏损）总额即即“利得利得”利润（或亏利润（或亏损）损）总总

32、额额营业营业利润利润营业外营业外收收 入入营业外营业外支支 出出即即“损失损失”（三）净利润（三）净利润根据企业的应纳税所得额计根据企业的应纳税所得额计算出来的应上交税金算出来的应上交税金利润总利润总额额所得税所得税费费 用用净利润净利润 从上面的计算公式可以看出，进行净利润从上面的计算公式可以看出，进行净利润的计算，不仅涉及前面讲过的有关收入和成本费的计算，不仅涉及前面讲过的有关收入和成本费用的内容，还涉及期间费用、投资收益等。要研用的内容，还涉及期间费用、投资收益等。要研究营业利润的形成过程，首先应对这些内容进行究营业利润的形成过程，首先应对这些内容进行研究。研究。（一）期间费用的核算（一

33、）期间费用的核算1.1.期间费用的基本含义期间费用的基本含义 不能直接归属于某种特定的产品成本，而不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用应直接计入当期损益的各种费用。对期间费用的理解对期间费用的理解与产品生产没有直接与产品生产没有直接关系，不计入产品生关系，不计入产品生产成本，而是直接确产成本，而是直接确认为发生当期的费用认为发生当期的费用2.2.期间费用的构成内容期间费用的构成内容 销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用3.3.账户设置账户设置 财务费用财务费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用4.4

34、.核算举例核算举例 P131-133 【例例5-5-4848】出差人员报销差旅费，余款交回。借：管理费用借：管理费用 1 6001 600 借：库存现金借：库存现金 400400 贷：其他应收款贷：其他应收款李明李明 2 0002 000 分录中的分录中的“贷：其他应收款贷：其他应收款 2 000”2 000”是是对出差人员出差前预借款的冲销。对出差人员出差前预借款的冲销。借款时借款时的分录为：的分录为：如果出差人员出差前预借款为如果出差人员出差前预借款为1 0001 000元，元，报销金额仍为报销金额仍为1 6001 600元（说明因公办事出差人元（说明因公办事出差人员自己垫付了部分资金），

35、分录应为：员自己垫付了部分资金），分录应为：【例例5-5-4949】以银行存款支付业务招待费以银行存款支付业务招待费。借：管理费用借：管理费用 1 8001 800 贷：银行存款贷：银行存款 1 8001 800【例例5-55-50 0】用银行存款支付销售产品的广告费用银行存款支付销售产品的广告费。借：销售费用借：销售费用 8 0008 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 0008 000【例例5-55-51 1】计算并确认企业专设销售网点的销计算并确认企业专设销售网点的销售人员工资。售人员工资。借：销售费用借：销售费用 21 56021 560 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 21 56

36、021 560【例例5-5-5252】接银行通知，收到银行存款利息接银行通知，收到银行存款利息。借：银行存款借：银行存款 21 00021 000 贷：财务费用贷：财务费用 21 00021 000【例例5-5-5353】接银行通知，支付手续费接银行通知，支付手续费。借：财务费用借：财务费用 300300 贷：银行存款贷：银行存款 300300【例例5-5-5353】摊销应由本月负担的财产保险费摊销应由本月负担的财产保险费。借：管理费用借：管理费用 2 0002 000 贷：预付账款贷：预付账款 2 0002 000（二）投资收益的核算二）投资收益的核算1.1.投资收益的含义投资收益的含义 企

37、业在正常生产经营活动外，将企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。益（或损失）。投资收益与投资损失的差额称为投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。投资净收益（或净损失）。2.2.账户设置账户设置 投资收益投资收益 银行存款银行存款 本年利润本年利润 发生损失发生损失 实现收益实现收益 结转收益结转收益 结转损失结转损失 (或期末余或期末余 期末余额期末余额 额额:净损失净损失)净收益净收益 交易性金融资产交易性金融资产 应收股利应收股利 交易性金融资产交易性金融资产 应收股利应收股利账户性质：资产类账户性质：资

38、产类账户结构：借方记增加数；贷账户结构：借方记增加数；贷方记减少数；余额在借方。方记减少数；余额在借方。投资收益投资收益账户性质：收入类账户性质：收入类账户结构：贷方记增加数；借账户结构：贷方记增加数；借方记减少数；余额在贷方。方记减少数；余额在贷方。注：注：投资损失投资损失应转入应转入“本年利本年利润润”账户借方账户借方3.3.核算举例核算举例【例例5-55】企业采用成本法核算其长期企业采用成本法核算其长期股权投资，被投资单位宣告发放本年现金股利，股权投资，被投资单位宣告发放本年现金股利，本公司得本公司得20 240元元。借：应收股利借：应收股利 20 240 贷：投资收益贷：投资收益 20

39、 240（三）营业外收支的核算（三）营业外收支的核算 1.1.营业外收支的含义营业外收支的含义 营业外收入和营业外支出的简称。与企营业外收入和营业外支出的简称。与企业业正常正常的生产经营业务没有直接关系的各项的生产经营业务没有直接关系的各项收入和支出。收入和支出。2.2.营业外收支的内容营业外收支的内容 营业外收入包括处置营业外收入包括处置流动资产利得、流动资产利得、盘盈利得、接受捐赠利得等。盘盈利得、接受捐赠利得等。营业外支出包括处置营业外支出包括处置流动资产损失、流动资产损失、盘亏损失和公益性支出等。盘亏损失和公益性支出等。3.3.账户设置账户设置4.4.核算举例核算举例【例例5-5-56

40、56】企业接受捐赠企业接受捐赠30 00030 000 元，存入银行元，存入银行。借：银行存款借：银行存款 30 00030 000 贷：营业外收入贷：营业外收入 30 00030 000【例例5-5-5757】企业用银行存款企业用银行存款33 60033 600元支付违约罚元支付违约罚款款。借：营业外支出借：营业外支出 33 60033 600 贷：银行存款贷：银行存款 33 60033 600（四）（四）所得税费用的核算所得税费用的核算 1.1.所得税费用的含义所得税费用的含义 企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种税款。2.

41、2.所得税费用的计算方法所得税费用的计算方法 其中：应纳税所得额利润总额调整项目其中：应纳税所得额利润总额调整项目 为讨论问题简便起见，本教材不涉及利润为讨论问题简便起见，本教材不涉及利润总额的调整问题，假定以利润总额为基数直接总额的调整问题，假定以利润总额为基数直接计算企业的应纳税所得额。计算企业的应纳税所得额。3.3.所得税费用的核算所得税费用的核算 账户设置账户设置 核算举例核算举例 【例例5-5-5858】企业计算应交所得税企业计算应交所得税。借：所得税费用借：所得税费用 76 05076 050 贷：应交税费贷：应交税费 应交所得税应交所得税 76 05076 050 营业税金及附加

42、营业税金及附加销售费用销售费用所得税费用所得税费用其他业务成本其他业务成本（五）本年利润的核算（五）本年利润的核算 1.账户设置账户设置2.2.核算举例核算举例【例例5-5-5959】企业在会计期末将本期实现的各项企业在会计期末将本期实现的各项收入转入收入转入“本年利润本年利润”账户账户。借：主营业务收入借：主营业务收入 1 618 0001 618 000 借：其他业务收入借：其他业务收入 35 00035 000 借：投资收益借：投资收益 20 24020 240 借：营业外收入借：营业外收入 30 00030 000 贷：本年利润贷：本年利润 1 703 2401 703 240【例例5

43、-65-60 0】企业在会计期末将本期发生的各项费企业在会计期末将本期发生的各项费用（除所得税费用外）转入用（除所得税费用外）转入“本年利润本年利润”账户账户。借：本年利润借：本年利润 1 399 0401 399 040 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 1 047 0001 047 000 贷：营业税金及附加贷：营业税金及附加 26 00026 000 贷：其他业务成本贷：其他业务成本 18 28018 280 贷：销售费用贷：销售费用 29 56029 560 贷：管理费用贷：管理费用 206 800206 800 贷：财务费用贷：财务费用 37 80037 800 贷：营业外支出贷：营

44、业外支出 33 60033 600【例例5-65-61 1】企业在会计期末将已确认的所得税费用转入“本年利润”账户。借：本年利润借：本年利润 70 65070 650 贷：所得税费用贷：所得税费用 70 65070 650 年末根据年末根据“本年利润本年利润”账户贷方转入的账户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用，即可求得所有收入与借方转入的所有费用，即可求得本年净利润数。本年净利润数。（一）（一）利润分配的含义利润分配的含义 企业根据法律、董事会等决议提请股东企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的

45、行为。包括企业按用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。规定提取法定公积金和分配给投资者等。（二）利润分配的顺序：（二）利润分配的顺序：企业获取的净利润，通过以下步骤进行分配：企业获取的净利润，通过以下步骤进行分配：1企业当年实现的净利润，首先弥补企业企业当年实现的净利润，首先弥补企业以前年度亏损（五年以内亏损可税前弥补）。以前年度亏损（五年以内亏损可税前弥补）。2提取法定盈余公积金（按税后净利润的提取法定盈余公积金（按税后净利润的10%提取）。提取）。3向投资者分配利润或股利。向投资者分配利润或股利。应付现金股利应付现金股利（三）账户设置（三）账户设置（四）

46、核算举例（四）核算举例【例例5-5-6262】公司用盈余公积弥补以前年度亏损公司用盈余公积弥补以前年度亏损。借：盈余公积借：盈余公积 1616 000 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 1616 000【例例5-5-6363】公司提取法定盈余公积金公司提取法定盈余公积金。提取数提取数=净利润规定的提取比率（净利润规定的提取比率（10%10%）借：利润分配借：利润分配提取法定提取法定 盈余公积盈余公积 22 815 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 22 815【例例5-5-6464】公司宣告分配给股东现金股利公司宣告分配给股东现金股利。借：利润分配借：利润分配应

47、付现金股利应付现金股利 5050 000 贷：应付股利贷：应付股利 5050 000 【例例5-5-6565】期末结转本期实现的净利润期末结转本期实现的净利润。业务基本含义：本年利润本年利润 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 转入费用转入费用1 475 090 转入收入转入收入1 703 240 转入利润转入利润 228 150 结转利润结转利润 228 150 （实现利润（实现利润 228 150）年终结转后应无余额。年终结转后应无余额。借：本年利润借：本年利润 228 150 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 228 150 【例例5-5-6666】期末结清期末结清“利润分配利润分配”账户所属的账户所属的各各 明细账户（明细账户（“未分配利润未分配利润”除外）余额除外）余额。（1）结清有借方余额明细账户分录：结清有借方余额明细账户分录：借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 72 815 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 22 815 贷：利润分配贷：利润分配应付现金股利应付现金股利 50 000 （2）结清有贷方余明细账户分录：结清有贷方余明细账户分录：借：利润分配借：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 16 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 16 000