会计复式记账法课件.ppt

1、第五章 复式记账5-1 记账方法概述5-2 借贷记账法 2022-9-27第5章 复式记账法2第一节 记账方法概述一、记账方法的概念o记账方法是按照一定的规则，使用特定的记账符号，利用文字和数字记录经济业务活动的一种专门方法。2022-9-27第5章 复式记账法3二、记账方法的种类 复式记账单式记账2022-9-27第5章 复式记账法4p定义：指对于需要记录的经济业务，只采用一个账户，反映经济业务的一个方面，而与此相联系的另一方面不予反映的记账方法。银行存款银行存款500用银行存款用银行存款500500元购买材料。元购买材料。（单式记账）（单式记账）单式记账法2022-9-27第5章 复式记账

2、法5单式记账法p特征：企业只设置现金、银行存款、应收款和应付款等账户 对于发生经济业务通常只登记现金和银行存款的收付业务，以及应收应付款的结算业务，而不登记实物的收付业务 除对于有关应收应付款的现金收付业务需要在两个或两个以上账户中各自进行登记外，其他业务只在一个账户中登记或不予登记 经营的损益由前后两期财产结存数比较求得 2022-9-27第5章 复式记账法6复式记账法p定义：对发生的每一项经济业务都以相等的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。原材料原材料银行存款银行存款10001000用银行存款用银行存款10001000元购买材料元购买材料（复式记账）（复式记账）2

3、022-9-27第5章 复式记账法7复式记账法p特征：设置有完整的账户体系 全面系统地记录企业的经济业务 每项经济业务要同时在两个或两个以上的账户中进行等额记录 根据会计等式的平衡关系，可以对一定时期所发生的全部经济业务的会计记录进行综合试算，以检查账户记录是否正确。2022-9-27第5章 复式记账法8（一）理论依据o 在资金运动中，一部分资金的减少或增加，总是有另一部分资金的增加或减少，运用会计方法把两个或两个以上的变动记录下来，即复式记账。2022-9-27第5章 复式记账法9（二）基本原则1.以反映资金运动内在规律的会计等式为记账基础。2022-9-27第5章 复式记账法10（二）基本

4、原则2.对每项业务必须在两个或两个以上相互联系的账户中等额记录。2022-9-27第5章 复式记账法11（二）基本原则经济业务影响会计等式的类型可归纳为以下两大类：经济业务影响会计等式的类型可归纳为以下两大类：（1 1）如果影响到等式双方要素，必定同增或同减；）如果影响到等式双方要素，必定同增或同减；（2 2）如果只影响等式单方要素，必定是有增有减。）如果只影响等式单方要素，必定是有增有减。如前所述，经济业务影响会计等式的类型可归纳为如前所述，经济业务影响会计等式的类型可归纳为九类九类，也，也可在九类的基础上归纳为可在九类的基础上归纳为四大类四大类。3.必须按经济业务对会计等式影响的类型记录2

5、022-9-27第5章 复式记账法12（二）基本原则4.定期汇总的全部账户记录必须平衡。o 根据以上原则进行复式记账，一定会计期间的所有账户之间会形成如下两个方面的自动平衡关系：2022-9-27第5章 复式记账法13理解“定期汇总的全部账户记录必须平衡”应注意的问题o 必须是一定会计期间内账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。不同会计期间账户之间不会存在平衡关系。2022-9-27第5章 复式记账法14理解“定期汇总的全部账户记录必须平衡”应注意的问题o 必须是一定会计期间内所有账户的发生额和余额的汇总，才会存在上述平衡关系。部分账户之间不会存在平衡关系。2022-9-27第5章

6、复式记账法15 银行存款银行存款 （1）存入 1 000 （2）支付 500 发生额平衡发生额平衡o“平衡”绝非指单个账户借方、贷方发生额的相等关系。在某一个账户中，其借方发生额与贷方发生额之间一般不会存在平衡关系。理解“定期汇总的全部账户记录必须平衡”应注意的问题2022-9-27第5章 复式记账法16复式记账法借贷记账法收付记账法增减记账法复式记账法的种类2022-9-27第5章 复式记账法17第二节 借贷记账法一、借贷记账法的生产与演进借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，反映各项会计要素增减变动的一种复式记账方法。形成标志：卢卡.巴其阿勒算术、几何及比例概要2022-9-27第5章

7、 复式记账法18二、以“借”和“贷”作为记账符号o“借”、“贷”两字的涵义，最初是从借贷资本家的角度来解释的，“借”表示债权，“贷”表示债务o“借”、“贷”后来逐渐失去了原来的字面涵义，演变为一对单纯的记账符号，成为会计的专门术语 o 借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，用以指明应记入账户的方向，“借”(英文简写Dr)表示记入账户的借方；“贷”(英文简写Cr)表示记入账户的贷方 2022-9-27第5章 复式记账法19p“借、贷”将每一个账户都固定的分为两个相互对立的部分，账户左方为借方，右方为贷方；p“借”和“贷”作为纯粹的记账符号，既不单纯的代表增加，也不单纯的代表减少，对于一个账户而

8、言，借方和贷方究竟哪方记增加，哪方记减少，则要根据账户的性质及其核算内容来决定。二、以“借”和“贷”作为记账符号账户名称借 贷2022-9-27第5章 复式记账法20账户的设置与结构p借贷记账法下应设置的账户种类有：负债类账户资产类账户所有者权益类账户成本类账户损益类账户2022-9-27第5章 复式记账法21三、借贷记账法下的账户结构o 在借贷记账法下，“借”、“贷”两个符号对会计等式两边的会计要素规定了相反的涵义，即抽象地看，无论是“借”还是“贷”都既表示增加，又表示减少。而具体地看，“借”对会计等式左边的账户即资产、费用类账户表示增加，对会计等式右边的账户即负债、所有者权益、收入和利润类

9、账户则表示减少；“贷”对会计等式左边的资产、费用类账户表示减少，对会计等式右边的负债、所有者权益、收入和利润类账户则表示增加。2022-9-27第5章 复式记账法22三、借贷记账法下的账户结构o 资产+费用负债+所有者权益+收入o 以等号为界，以账户数额增加为判断标准，等号左边的增加记“借方”（借记该账户），等号右边的增加记“贷方”（贷记该账户）；各账户减少的记账方向和增加相反；如果有余额，与记增加方相同o 左手定则:手心资产费用，手背权益收入；拇指大表增加，小指小表减少2022-9-27第5章 复式记账法23资产类账户结构期初余额 本期增加额 本期减少额 借 贷本期借方发生额 本期贷方发生额

10、 期末余额 资产类会计科目期末借方余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额反映期末时资产的实有数额。2022-9-27第5章 复式记账法24企业用银行存款40000元购买机器设备一台。固定资产借 贷40000银行存款借 贷40000期初余额100000期末余额60000资产类账户应用举例2022-9-27第5章 复式记账法25 期初余额 本期减少额 本期增加额 借 贷本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 负债类会计科目期末贷方余额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额反映期末时负债的实有数额负债类账户结构2022-9-27第5章 复式记账法26从银行借入短期借款60000元，存入银行

11、。银行存款借 贷60000短期借款借 贷60000期初余额 100000期末余额160000期初余额 90000期末余额150000负债类账户应用举例2022-9-27第5章 复式记账法27反映所有者权益的实有数额所有者权益类账户结构 期初余额 本期减少额 本期增加额 借 贷 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 所有者权益类会计科目 期末贷方余额期初贷方余额本期贷方发生额本期借方发生额2022-9-27第5章 复式记账法28将资本公积10000元转作实收资本。10000资本公积借 贷实收资本借 贷10000期初余额 90000期末余额80000期初余额 100000期末余额110000所

12、有者权益类账户应用举例2022-9-27第5章 复式记账法29期初余额 本期增加额 本期结转或减少额 借 贷本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 成本类会计科目期末借方余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额成本类账户贷方主要核算完工产品成本的转出和成本的冲减反映在产品的成本成本类账户结构2022-9-27第5章 复式记账法30本期发生的收入期末应从账户的借方转出，转入本年利润账户的贷方，反映利润的增加，期末结转后没有余额。本期结转或减少额 本期增加额 借 贷收入会计科目本年利润借 贷收入损益类收入账户结构本期借方发生额本期贷方发生额2022-9-27第5章 复式记账法31本期增加额

13、本期减少或转出额借 贷费用会计科目本年利润借 贷费用损益类费用账户结构本期借方发生额本期发生的费用在期末时要从贷方转出，转入本年利润账户的借方，反映利润的减少，期末结转后账户没有余额。本期贷方发生额2022-9-27第5章 复式记账法32账户的结构（综合）借方借方 账户名称账户名称 贷方贷方期初余额期初余额资产增加额资产增加额成本、费用增加额成本、费用增加额负债、所有者权益减少额负债、所有者权益减少额收入减少额或转销额收入减少额或转销额 期初余额期初余额资产减少额资产减少额成本、费用减少额或转销额成本、费用减少额或转销额负债、所有者权益增加额负债、所有者权益增加额收入增加额收入增加额 本期发生

14、额本期发生额期末余额期末余额 本期发生额本期发生额期末余额期末余额 各类账户的余额计算可总结为下列两个公式：各类账户的余额计算可总结为下列两个公式：期末借方余额期末借方余额=期初借方余额期初借方余额+本期借方发生额本期借方发生额-本期贷方发生额本期贷方发生额期末贷方余额期末贷方余额=期初贷方余额期初贷方余额+本期贷方发生额本期贷方发生额-本期借方发生额本期借方发生额2022-9-27第5章 复式记账法33相关概念o 本期发生额：每个账户的借方和贷方在一定时期（如月、季、年度）内所登记的金额的合计，称为本期发生额。o 账户借方金额的合计，称为本期借方发生额；贷方的金额合计为本期贷方发生额。o 期

15、末余额：各个会计主体在一定时期末（如月、季、年度）结出的账户余额，称为期末余额。o 本期的期末余额转入下期时，即为下期的期初余额。2022-9-27第5章 复式记账法34资产负债类双重性质账户结构o 双重性质账户:在一个账户中既核算资产类会计要素内容，又核算负债类会计要素内容的账户。2022-9-27第5章 复式记账法35四、借贷记账法的记账规则o 有借必有贷 账户登记方向。o 借贷必相等 账户登记金额。2022-9-27第5章 复式记账法36p 记账规则是借贷记账法的核心，具体包含了三层含义：1、根据复式记账的原理，对任何一项经济业务都必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登

16、记。2、根据借贷记账法记账符号及账户结构的原理，对每一项经济业务都作借贷相反的记录。3、这一规则实质上是资金运动数量变化规律在账户记录上的客观反映。四、借贷记账法的记账规则2022-9-27第5章 复式记账法37（一）会计分录的意义五、会计分录和账户对应关系 经济业务经济业务应在哪些账户中登记应在哪些账户中登记？应登记在账户的哪一方应登记在账户的哪一方？各账户中登记的金额是多少各账户中登记的金额是多少？对这些问题进行确认对这些问题进行确认，并写出一定的记录形，并写出一定的记录形式，即式，即会计分录会计分录。2022-9-27第5章 复式记账法38是用一定的形式，将经济业务所涉及的账户名称及其应

17、借应贷方向、金额列示出来。会计分录o在实际工作中，会计分录是填写在记账凭证上的。2022-9-27第5章 复式记账法39（二）教学中会计分录的内容、格式及书写要求800 000800 0002022-9-27第5章 复式记账法40（三）编制会计分录的基本方法o【例】收到投资者投入资本800 000元存入银行。2022-9-27第5章 复式记账法41（四）会计分录的种类o 简单会计分录由两个账户组成的会计分录。o 复合（复杂）会计分录由两个以上账户所组成的会计分录。【例】公司购材料货款30 000元。20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。会计分录：会计分录：借：借：原材料原

18、材料 30 00030 000（购入材料总额）（购入材料总额）贷：银行存款贷：银行存款 20 00020 000（已支付货款）（已支付货款）贷：应付账款贷：应付账款 10 00010 000（尚未支付款）（尚未支付款）2022-9-27第5章 复式记账法42（五）复合会计分录的分解【例】公司购材料货款30 000元。其中20 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业10 000元。30 000 20 000 10 00020 000 20 000 10 000 10 0002022-9-27第5章 复式记账法43两个重要名词o 账户对应关系：复式记账时一笔经济业务所涉及的几个账户之间存在的相互依

19、存关系。【例】收到投资者的投资存入银行，“银行存款”与“实收资本”账户就建立起了对应关系。o 对应账户：分录中存在着对应关系的账户。【例】上例中“银行存款”与“实收资本”账户就互为对应账户。o 意义：可以了解经济业务的内容；可以发现对经济业务的处理是否符合有关的经济法规和财务会计制度2022-9-27第5章 复式记账法44六、借贷记账法应用举例（一）会计分录编制o 假设甲企业2008年1月31日的资产、负债及所有者权益的简要情况如下表所示：资 产金 额负债及所有者权益金 额库存现金银行存款应收账款其他应收款库存商品固定资产3 70068 50020 000300100 000500 000短期

20、借款应付账款应付职工薪酬应付股利实收资本20 00030 00025 0006 000611 500合 计692 500 合 计6925002022-9-27第5章 复式记账法452月份发生如下业务：（1）公司签发现金支票从银行提取现金25000元，准备发放工资。借：库存现金 25000 贷：银行存款 25000（2）以现金发放工资，共计25000元。借：应付职工薪酬 25000 贷：库存现金 250002022-9-27第5章 复式记账法46借贷记账法应用举例（3）收到某企业转账支票以前所欠货款10000元借：银行存款 10000 贷：应收账款 10000（4）某行政管理人员出差，预借差旅费

21、500元，以现金支付。借：其他应收款 500 贷：库存现金 5002022-9-27第5章 复式记账法47借贷记账法应用举例（5）支以现金支付行政部门办公费用1200元借：管理费用 1200 贷：库存现金 1200（6）购买设备一台，价值6000元，通过银行转账支付。借：固定资产 6000 贷：银行存款 60002022-9-27第5章 复式记账法48借贷记账法应用举例（7）以银行存款归还到期短期借款10000元。借：短期借款 10000 贷：银行存款 10000（8）归还欠某单位的货款20000元，通过银行转账支付。借：应付账款 20000 贷：银行存款 200002022-9-27第5章

22、复式记账法49借贷记账法应用举例（9）某企业对本企业投入资金50000元，存入银行。借：银行存款 50000 贷：实收资本 500002022-9-27第5章 复式记账法50（二）过账p把会计分录的内容过入有关的账户，这一过程称为过帐。p在实际工作中，是指根据会计凭证登记到账簿中库存现金库存现金银行存款银行存款其他应收款其他应收款管理费用管理费用固定资产固定资产应收账款应收账款短期借款短期借款应付账款应付账款应付职工薪酬应付职工薪酬(1)25000(1)25000(1)25000(1)25000业务业务1 1：公司签发现金支票从银行提取现金公司签发现金支票从银行提取现金2500025000元，

23、准备发放工资元，准备发放工资库存现金库存现金银行存款银行存款其他应收款其他应收款管理费用管理费用固定资产固定资产应收账款应收账款短期借款短期借款应付账款应付账款应付职工薪酬应付职工薪酬(1)25000(1)25000(1)25000(1)25000业务2：以现金发放工资，共计以现金发放工资，共计2500025000元元。(2)25000(2)25000(2)25000(2)25000库存现金库存现金银行存款银行存款其他应收款款其他应收款款管理费用管理费用固定资产固定资产应收账款应收账款短期借款短期借款应付账款应付账款应付职工薪酬入应付职工薪酬入(1)25 000(1)25 000(1)2500

24、0(1)25000业务3：收到某企业转账支票偿还以前所欠货款收到某企业转账支票偿还以前所欠货款1000010000元元。(2)25 000(2)25 000(2)25000(2)25000(3)10000(3)10000(3)10000(3)10000库存现金库存现金银行存款银行存款其他应收款其他应收款管理费用管理费用固定资产固定资产应收账款应收账款短期借款短期借款应付账款应付账款应付职工薪酬应付职工薪酬(1)25000(1)25000(1)25000(1)25000业务4：某行政管理人员出差，预借差旅费某行政管理人员出差，预借差旅费500500元，以现金支付。元，以现金支付。2)250002

25、)25000(2)25000(2)25000(3)10000(3)10000(3)10000(3)10000(4)500(4)500(4)500(4)500库存现金库存现金银行存款银行存款其他应收款其他应收款管理费用管理费用固定资产固定资产应收账款应收账款短期借款短期借款应付账款应付账款应付职工薪酬应付职工薪酬(1)25000(1)25000(1)25000(1)25000业务5：支以现金支付行政部门办公费用支以现金支付行政部门办公费用12001200元元(2)25000(2)25000(2)25000(2)25000(3)10000(3)10000(3)10000(3)10000(4)500

26、(4)500(4)500(4)500(5)1200(5)1200(5)1200(5)1200库存现金库存现金银行存款银行存款其他应收款其他应收款管理费用管理费用固定资产固定资产应收账款应收账款短期借款短期借款应付账款应付账款应付职工薪酬应付职工薪酬(1)25000(1)25000(1)25000(1)25000业务业务6 6：购买设备一台，价值：购买设备一台，价值60006000元，通过银行转账支付息。元，通过银行转账支付息。(2)25000(2)25000(2)25000(2)25000(3)10000(3)10000(3)10000(3)10000(4)500(4)500(4)500(4)

27、500(5)1200(5)1200(5)1200(5)1200(6)6000(6)6000(6)6000(6)6000库存现金库存现金银行存款银行存款其他应收款其他应收款管理费用管理费用固定资产固定资产应收账款应收账款短期借款短期借款应付账款应付账款应付职工薪酬应付职工薪酬(1)25000(1)25000(1)25000(1)25000业务7：以银行存款归还到期短期借款以银行存款归还到期短期借款1000010000元元(2)25000(2)25000(2)25000(2)25000(3)10000(3)10000(3)10000(3)10000(4)500(4)500(4)500(4)500(

28、5)1200(5)1200(5)1200(5)1200(6)6000(6)6000(6)6000(6)6000(7)10000(7)10000(7)10000(7)10000库存现金库存现金银行存款银行存款其他应收款其他应收款管理费用管理费用固定资产固定资产应收账款应收账款短期借款短期借款应付账款应付账款应付职工薪酬应付职工薪酬(1)25000(1)25000(1)25000(1)25000业务8：归还欠某单位的货款归还欠某单位的货款2000020000元，通过银行转账支付。元，通过银行转账支付。(2)25000(2)25000(2)125000(2)125000(3)10000(3)1000

29、0(3)10000(3)10000(4)500(4)500(4)500(4)500(5)1200(5)1200(5)1200(5)1200(6)6000(6)6000(6)6000(6)6000(7)10000(7)10000(7)10000(7)10000(8)20000(8)20000(8)20000(8)20000银行存款银行存款实收资本实收资本（9 9）5000050000业务业务9 9：某企业对本企业投入资金：某企业对本企业投入资金5000050000元，元，存入银行存入银行(1)25000(1)25000(3)10000(3)10000(6)6000(6)6000(8)20000(

30、8)20000(7)10000(7)10000(9)50000(9)50000库存现金库存现金银行存款银行存款其他应收款其他应收款管理费用管理费用固定资产固定资产应收账款应收账款短期借款短期借款应付账款应付账款应付职工薪酬应付职工薪酬(1)25000(1)25000(1)25000(1)25000(2)25000(2)25000(2)25000(2)25000(3)10000(3)10000(4)500(4)500 (4)500(4)500(5)1200(5)1200(5)1200(5)1200(6)6000(6)6000(6)6000(6)6000(7)10000(7)10000(7)100

31、00(7)10000(8)20000(8)20000(8)20000(8)2000025000250002670026700期末余额：期末余额：2000200060000600006100061000期末余额：期末余额：6750067500期末余额：期末余额：1000010000500500期末余额：期末余额：80080012001200期末余额：期末余额：1200120060006000期末余额：期末余额：5060005060001000010000期末余额：期末余额：10000100002000020000期末余额：期末余额：1000010000 2500025000 期末余额期末余额 (

32、9)50000(9)50000期初余额：期初余额：37003700期初余额：期初余额：6850068500期初余额：期初余额：2000020000(3)10000(3)10000期初余额：期初余额：3003001000010000期初余额：期初余额：期初余额：期初余额：500000500000期初余额：期初余额：2000020000期初余额：期初余额：3000030000期初余额：期初余额：2500025000库存商品库存商品应付股利应付股利实收资本实收资本期初余额：期初余额：60006000期初余额：期初余额：611500611500期初余额：期初余额：100000100000期末余额：期末

33、余额：100000100000期末余额：期末余额：600060005000050000期末余额：期末余额：611500611500(9)50000(9)500002022-9-27第5章 复式记账法62（三）试算平衡1.试算平衡的含义o 根据会计等式的平衡原理，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性的技术方法。库存现金库存现金2022-9-27第5章 复式记账法632.试算平衡的基本方法（1）发生额平衡法o 发生额即在一定会计期间内账户所登记的增加额合计和减少额合计。o 平衡公式：库存现金库存现金2022-9-27第5章 复式记账法64平衡原理：借贷记账法的记账规

34、则 有借必有贷，借贷必相等盈余盈余2022-9-27第5章 复式记账法65平衡依据一定时期内全部账户发生额合计o 以上部分经济业务的账户登记如下：2022-9-27第5章 复式记账法66平衡方法编制“总分类账户发生额试算平衡表”2022-9-27第5章 复式记账法67（2）余额平衡法o 平衡公式：2022-9-27第5章 复式记账法68平衡原理会计等式的平衡原理2022-9-27第5章 复式记账法69平衡依据一定时期末全部账户余额o 以上部分账户的余额的情况如下：2022-9-27第5章 复式记账法70平衡方法编制“总分类账户余额试算平衡表”2022-9-27第5章 复式记账法71试算平衡公式

35、试算试算全部账户的借方本期全部账户的借方本期发生额合计发生额合计全部账户的贷方本期全部账户的贷方本期发生额合计发生额合计全部账户的借方期初全部账户的借方期初余额合计余额合计全部账户的贷方期初全部账户的贷方期初余额合计余额合计全部账户的借方期末全部账户的借方期末余额合计余额合计全部账户的贷方期末全部账户的贷方期末余额合计余额合计2022-9-27第5章 复式记账法72总分类账户发生额及余额试算平衡表2022-9-27第5章 复式记账法73甲企业总分类账户试算平衡表甲企业总分类账户试算平衡表 单位：元单位：元会计科目会计科目期初余额期初余额本期发生额本期发生额期末余额期末余额借方借方贷方贷方借方借

36、方贷方贷方借方借方贷方贷方现金现金3 7003 70025 00025 00026 70026 700800800银行存款银行存款68 50068 50060 00060 00061 00061 00067 50067 500应收账款应收账款20 00020 0000 010 00010 00010 00010 000其他应收款其他应收款3003005005000 0800800库存商品库存商品100 000100 0000 00 0100 000100 000管理费用管理费用1 2001 2000 01 200 1 200 固定资产固定资产500 000500 0006 0006 0000

37、0506 000506 000短期借款短期借款20 00020 00010 00010 0000 010 00010 000应付账款应付账款30 00030 00020 00020 0000 010 00010 000应付职工薪酬应付职工薪酬25 00025 00025 00025 0000 00 0应付股利应付股利6 0006 0000 00 06 0006 000实收资本实收资本611 500611 5000 050 00050 000661 500661 500合计合计692 500692 500692 500692 500147 700147 700147 700147 700687

38、500687 500687 500687 5002022-9-27第5章 复式记账法74p试算平衡只是通过账户借贷方金额的平衡与否来检查账户记录正确性的一种基本方法。如果借贷不平衡，可以肯定账户记录或计算有错误，应进一步查明原因，予以纠正。如果借贷平衡了，却并不意味着账户记录完全正确，因为有些账户记录错误不会影响借贷双方的平衡关系。如:一笔经济业务的记录全部被漏记或者重记；一笔经济业务的借贷双方，在编制会计分录时，金额上发生同样的错误；在编制会计分录时，一笔经济业务应借应贷的账户互相颠倒，或用错了会计账户；会计分录的借贷双方或一方，在过账时误记了账户；借方或贷方的各项金额偶然一多一少，恰好相互抵消，试算平衡不能发现的错误：2022-9-27第5章 复式记账法75