（第二章）会计科目账户和复式记账.ppt

1、【第二章】会计科目账户和复式记账v本章重点：会计要素、会计科目、会本章重点：会计要素、会计科目、会计账户、借贷记账法计账户、借贷记账法v本章难点：会计要素、经济业务对会本章难点：会计要素、经济业务对会计要素和会计等式的影响、会计账户、计要素和会计等式的影响、会计账户、借贷记账法借贷记账法第一节第一节 资金平衡原理资金平衡原理v资金平衡关系资金平衡关系 资金是企业拥有的经济资源的货币表现。资金是企业拥有的经济资源的货币表现。资资产产 资金资金负债负债所有所有者权者权益益资金的使用资金的使用资金的来源资金的来源第一节第一节 资金平衡原理资金平衡原理v会计要素会计要素v 会计要素会计要素l定义：是对

2、会计对象的基本内容所作的进一步定义：是对会计对象的基本内容所作的进一步分类，是会计对象的基本组成部分。分类，是会计对象的基本组成部分。六六大大会会计计要要素素 静态要素静态要素 动态要素动态要素资产、负债、所有者权益资产、负债、所有者权益收入、费用、利润收入、费用、利润 l企业会计要素的基本内容企业会计要素的基本内容 定义：定义：资产是企业由于过去完成的交易、事项而已经拥资产是企业由于过去完成的交易、事项而已经拥有或实际控制，能为企业带来未来经济利益的一切经济资源。有或实际控制，能为企业带来未来经济利益的一切经济资源。1.1.资产：资产：资产是会计要素第一资产是会计要素第一我国我国企业会计准则

3、企业会计准则基本准则基本准则第二十条规定：第二十条规定：“资产是指企业资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源业带来经济利益的资源 ”。第一节 资金平衡原理静态要素静态要素特征特征：资产的定义强调了资产的三个特征资产的定义强调了资产的三个特征第一节 资金平衡原理导致企业取得导致企业取得或实际上能控或实际上能控制某些经济资制某些经济资源的交易，或源的交易，或事项已经发生事项已经发生。资产的实质资产的实质是具有服务是具有服务潜力，能为潜力，能为企业所利用，企业所利用，把潜力释放把潜力释放出来

4、就为企出来就为企业带来未来业带来未来的经济利益。的经济利益。具有以上特具有以上特征的经济资征的经济资源，属于企源，属于企业所有或处业所有或处于实际控制于实际控制之下。之下。固定资产 无形资产长期待摊费用 其他资产 资资 产产流动资产 长期投资 固定资产无形资产长期待摊费用其他资产 现金及各种存款交易性金融资产应收及预付款项存货 银行存款 其他货币资金交易性金融资产应收帐款 应收票据其他应收款 预付帐款 原材料 在途物资 周转材料 库存商品 在产品 持有至到期投资 长期股权权投资 其他长期投资 库存 现金图 资产的组成 长期待摊费用：长期待摊费用：是指不能全部计入当年损益，是指不能全部计入当年损

5、益，应当在以后年度内分期摊销的各种费用。包应当在以后年度内分期摊销的各种费用。包括：固定资产大修理支出、租入固定资产改括：固定资产大修理支出、租入固定资产改良支出等。良支出等。第一节 资金平衡原理2.2.负债：负债：负债是会计要素第二负债是会计要素第二 定义：是企业向外筹措的能以货币计量，要在将来某定义：是企业向外筹措的能以货币计量，要在将来某个确定的日期，用资产、劳务或新的债务予以偿还的现有个确定的日期，用资产、劳务或新的债务予以偿还的现有义务。义务。分类：按偿付期长短分为流动负债和长期负债。分类：按偿付期长短分为流动负债和长期负债。流动负债：是指将在一年或超过一年的一个营业周流动负债：是指

6、将在一年或超过一年的一个营业周 期内偿还的债务。期内偿还的债务。长期负债：是指将在长于一年或超过一年的一个营长期负债：是指将在长于一年或超过一年的一个营 业周期以上偿还的债务。业周期以上偿还的债务。第一节 资金平衡原理3.3.所有者权益所有者权益:所有者权益是会计要素第三所有者权益是会计要素第三 定义：定义：资产减负债为净资产，属于企业的所资产减负债为净资产，属于企业的所有者，称为所有者权益（股份制企业称股东权有者，称为所有者权益（股份制企业称股东权益、合伙制和独资企业称业主权益）。益、合伙制和独资企业称业主权益）。负债及所有者权益可用图表示如下：第一节 资金平衡原理所有者权益例题所有者权益例

7、题v（1）某公司2001年注册资本70万元，借入资金30万元v（2）由于经营状况较好，年末，资产总额达到120万元。债务没有增减。v（3）进一步分析净资产v20万元的利润按财务制度的规定，分配：v交纳33%的所得税，6万元v按税后利润的10%提取盈余公积，为1.4万元v按一定比例向投资者分配，5万元v剩余的为未分配利润，为7.6万元。未分配利润 盈余公积 资本公积实收资本 长期应付款 应付债券 长期借款 负债及所有者权益负债 所有者权益 长期负债 流动负债 短期借款 应付票据 应付账款 应付职工薪酬 应付福利费 应交税费 预收帐款 其他应付款 应付利润 其他应缴款 第一节 资金平衡原理资产负债

8、所有者权益资产负债所有者权益4.4.收入：收入：收入是会计要素第四收入是会计要素第四 定义：是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使定义：是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的流入。用权等日常活动中所形成的经济利益的流入。分类：收入按其在企业中的重要性可以分为基本业分类：收入按其在企业中的重要性可以分为基本业务收入和其他业务收入。务收入和其他业务收入。动态要素动态要素第一节 资金平衡原理基本业务收入：基本业务收入：指企业在其主要的或主体业务活动中所取得的营业收指企业在其主要的或主体业务活动中所取得的营业收入，也称主营业务收入。如工业企业销售产成品、自制半成品及提

9、供工入，也称主营业务收入。如工业企业销售产成品、自制半成品及提供工业性劳务。业性劳务。其他业务收入：其他业务收入：指企业在其次要的或附带的业务活动中所取得的营业指企业在其次要的或附带的业务活动中所取得的营业收入，亦称附营业务收入。如工业企业材料销售、技术转让、固定资产收入，亦称附营业务收入。如工业企业材料销售、技术转让、固定资产出租、包装物出租、无形资产转让、运输等非工业性劳务等取得的收入。出租、包装物出租、无形资产转让、运输等非工业性劳务等取得的收入。固定资产出租、包装物出租技术转让，无形资产转让代购代销材料销售 收 入 基本业务收入 其他业务收入 主营业务收入对外提供运输等第一节 资金平衡

10、原理 5.5.费用（成本）：费用（成本）：费用（成本）是会计要素第五费用（成本）是会计要素第五 定义：定义：指企业在生产经营过程中发生的消耗，包括各种物质的消耗，劳动力的消耗，以及各种开支。分类：分类：工业企业的费用（成本）按照是否构成产品生产成本分为制造成本和期间费用。费 用营业费用期间费用 财务费用管理费用制造成本 直接费用 间接费用 直接人工其他直接费用制造费用直接材料 第一节 资金平衡原理6.6.利润：利润：利润是会计要素第六利润是会计要素第六定义：利润是将企业一定期间的收入与费用（成本）定义：利润是将企业一定期间的收入与费用（成本）配比的余额，是企业在一定期间的生产经营成果。配比的余

11、额，是企业在一定期间的生产经营成果。计算公式：计算公式：营业利润营业收入营业利润营业收入-营业成本营业税金及附加营业成本营业税金及附加-销销售费用管理费用财务费用售费用管理费用财务费用-资产减值损失资产减值损失+投资收益投资收益 其中：其中：营业收入营业收入=主营业务收入主营业务收入+其他业务收入其他业务收入 营业成本营业成本=主营业务成本主营业务成本+其他业务成本其他业务成本 第一节 资金平衡原理利润总额利润总额=营业利润营业利润+营业外收入营业外支出营业外收入营业外支出净利润（或称净损益）净利润（或称净损益）=利润总额所得税利润总额所得税其中：所得税其中：所得税=利润总额利润总额*税率税率

12、第一节 资金平衡原理利 润 营业利润 营业外收入净额 固定之产盘亏、处置净损失非季节性和非修理期间停工损失职工子弟学校费用 非货币性交易收益 投资收益 主营业务利润 其他业务利润投资收益 营业外收入 营业外支出 固定资产盘盈及处置净收益 罚款收入、无法支付的款项教育附加费返还款集体的无形资产、固定资产减值非常损失、公益救济性捐赠债务重组损失赔偿金、违约金 第一节 资金平衡原理 会计要素之间的数量关系可用会计等式（也称为会计会计要素之间的数量关系可用会计等式（也称为会计 方程式）来表示。方程式）来表示。1.1.会计基本等式会计基本等式 资产负债资产负债+所有者权益所有者权益 2.2.反映资金动态

13、等式：反映资金动态等式：收入费用（成本）利润收入费用（成本）利润 l会计等式会计等式第一节 资金平衡原理3.3.静态会计等式与动态会计等式的关系静态会计等式与动态会计等式的关系资产资产+费用费用负债所有者权益收入负债所有者权益收入第一节 资金平衡原理会计等式的作用会计等式的作用 设置会计科目的理论依据；设置会计科目的理论依据；复式记账的理论依据；复式记账的理论依据；编制财务会计报告的理论依据；编制财务会计报告的理论依据；审查会计账簿的理论依据。审查会计账簿的理论依据。思考：思考：为什么会计等式能够成立？经济业务发生为什么会计等式能够成立？经济业务发生后对会计等式有什么影响呢？后对会计等式有什么

14、影响呢？第一节 资金平衡原理 资产是表明企业拥有多资产是表明企业拥有多少经济资源和拥有什么少经济资源和拥有什么经济资源，权益是表明经济资源，权益是表明是谁提供了这些经济资是谁提供了这些经济资源，谁对这些经济资源源，谁对这些经济资源拥有要求权。因此，资拥有要求权。因此，资产与权益之间形成了相产与权益之间形成了相互依存的关系。互依存的关系。v 经济业务是反映资金运动的具体经济活动，经济业务是反映资金运动的具体经济活动，它必然会引起会计要素的有关项目发生增减变它必然会引起会计要素的有关项目发生增减变化；会计方程式又概括反映了会计要素之间的化；会计方程式又概括反映了会计要素之间的关系。因此，经济业务与

15、会计要素、会计方程关系。因此，经济业务与会计要素、会计方程式存在着密切的关系。式存在着密切的关系。业务的发生是否影响会计方程式衡等？业务的发生是否影响会计方程式衡等？资产资产 =负债负债+所有者权益所有者权益业务类型业务类型1 1 资金周转运用资金周转运用业务类型业务类型2 2 资金来源变化资金来源变化 业务类型业务类型3 3资金进入企业资金进入企业 业务类型业务类型4 4 资金退出企业资金退出企业企业经济业务不外乎企业经济业务不外乎4种：种：1 1 资金周转运用型资金周转运用型 资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益特点：特点：资金在资产间相互转化的业务。资金在资产间相互转化的业务。类

16、型：类型：一种资产增加，另一种资产减少。一种资产增加，另一种资产减少。例：例：用存款20万买机器老会计：老会计：2 资金来源变化型资金来源变化型 资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益特点：特点：资金在负债及所有者权益间转化的业务。资金在负债及所有者权益间转化的业务。类型：类型：一种负债增加，一种负债减少一种负债增加，一种负债减少 一种负债减少，一种所有者权益增加一种负债减少，一种所有者权益增加 一种所有者权益增加一种所有者权益增加,另一种减少另一种减少 一种所有者权益减少一种所有者权益减少,一种负债增加一种负债增加例：例：向银行贷款向银行贷款2020万偿还前欠万偿还前欠A A厂的货款厂

17、的货款 我厂欠我厂欠B B厂的货款厂的货款5050万转为万转为B B厂在我厂的投资厂在我厂的投资 将将8080万的资本公积转为股本万的资本公积转为股本 股东张三抽走投资股东张三抽走投资3030万，下月付清其投资款万，下月付清其投资款老会计：老会计：3 3 资金进入企业：资金进入企业：资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益特点：特点：资产资产 和负债、所有者权益同时增加的业务和负债、所有者权益同时增加的业务类型：类型：负债增加、资产增加负债增加、资产增加 所有者权益增加、资产增加所有者权益增加、资产增加例：例：向银行贷款向银行贷款2020万，存入银行万，存入银行 长江公司向我投资一机器，价

18、值长江公司向我投资一机器，价值9090万万老会计：老会计：4 4 资金退出企业：资金退出企业：资产资产 =负债负债 +所有者权益所有者权益特点：特点：资产资产 和负债、所有者权益同时减少的业务和负债、所有者权益同时减少的业务类型：类型：负债减少、资产减少负债减少、资产减少 所有者权益减少、资产减少所有者权益减少、资产减少例：例：偿还银行贷款偿还银行贷款2020万万 股东抽走投资股东抽走投资8080万万老会计：老会计：结论：会计方程式是衡等的结论：会计方程式是衡等的 任何一笔业务的发生一定会引起资产、任何一笔业务的发生一定会引起资产、负债、所有者权益的至少两个项目发负债、所有者权益的至少两个项目

19、发 生增减变动。变动的数额相等。有时生增减变动。变动的数额相等。有时 是一增一减，有时同增同减。是一增一减，有时同增同减。任何业务的发生都不会影响会计方程式任何业务的发生都不会影响会计方程式 资产资产 =负债负债+所有者权益所有者权益按其是否与货币资金发生关系经济业务与会计方程式的关系假设甲用现金6000元作为投资，经营一个时装店，现金存入银行。资产6000负债0所有者权益6000该店向银行借入为期一年的短期借款5000元，款存银行。资产11000负债5000所有者权益6000该店以银行存款购入商品8000元，商品验收入库。资产11000负债5000所有者权益6000收款业务付款业务转账业务购

20、入商品5000元，货款未付。资产16000负债10000所有者权益6000 取得销售收入20000元，货款存入银行。资产36000负债10000所有者权益6000收入20000销售商品使库存商品减少了13000元。资产23000费用13000负债10000所有者权益6000收入20000以现金支票购买办公用品500元。资产22500费用13500元负债10000所有者权益6000收入20000以银行存款偿还银行短期借款5000元。资产17500费用13500元负债5000所有者权益6000收入20000以银行短期借款偿还应付账款5000元。资产17500费用13500元负债5000所有者权益6

21、000收入20000 1.引起会计等式左右两方有关会计要素同时等额增加（如例1,2,4,5）；2.引起会计等式左右两方有关会计要素同时等额减少（如例8）；3.引起会计等式左方有关会计要素一增一减，且增减金额相等（如例3,6,7）；4.引起会计等式右方有关会计要素一增一减，且增减金额相等（如例9）。第一节 资金平衡原理经济业务的发生会影经济业务的发生会影响会计要素的增减变响会计要素的增减变化，但不会影响会计化，但不会影响会计等式的平衡关系等式的平衡关系1每一经济业务的发生至少每一经济业务的发生至少会引起两个以上的会计要会引起两个以上的会计要素项目发生变化；素项目发生变化；涉及会计方程式一边的会涉

22、及会计方程式一边的会计要素一增一减，计要素一增一减，会计方程式两边的要素同会计方程式两边的要素同增同减。增同减。2 3 只有涉及会计方程只有涉及会计方程式两边的经济业务，式两边的经济业务，才会引起资金总额才会引起资金总额的变化的变化4只有涉及会计方程只有涉及会计方程式一边的经济业务，式一边的经济业务，不会引起资金总额不会引起资金总额的变化的变化可以得出上述四点结论可以得出上述四点结论第一节 资金平衡原理 1.1.定义定义：会计科目就是对会计要素进行分类核算的：会计科目就是对会计要素进行分类核算的项目，也就是对会计对象具体内容进行分类核算的项项目，也就是对会计对象具体内容进行分类核算的项目。如目

23、。如“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“固定资产固定资产”、“短期借款短期借款”、“长期借款长期借款”、“实收资本实收资本”等科目。等科目。2.2.意义意义：它是设置账户、账务处理所必须遵循的：它是设置账户、账务处理所必须遵循的规则和依据，是正确组织会计核算的一个重要条件。规则和依据，是正确组织会计核算的一个重要条件。一、会计科目的意义一、会计科目的意义第二节会计科目 1、企业在不影响会计核算的要求和财务报表的汇总以、企业在不影响会计核算的要求和财务报表的汇总以 及对外统一的财务报告的前提下可以根据实际情况自及对外统一的财务报告的前提下可以根据实际情况自 行增设；行增设；2、保持会计

24、指标体系的完整与统一；、保持会计指标体系的完整与统一；3、应按照会计制度统一编号；、应按照会计制度统一编号；4、力求简明扼要，内容确切。、力求简明扼要，内容确切。所以，会计科目设置应遵循统一性、全面性、适用性、所以，会计科目设置应遵循统一性、全面性、适用性、规范性、规范性、稳定性、灵活性、互排性。稳定性、灵活性、互排性。二、二、设置会计科目的原则设置会计科目的原则第二节会计科目注意：注意：总分类科目一般由财政部或企业主管部门统一制定，明总分类科目一般由财政部或企业主管部门统一制定，明细分类科目除统一会计制度中规定设置的以外，各单位可细分类科目除统一会计制度中规定设置的以外，各单位可根据实际需要

25、自行设置。根据实际需要自行设置。不是所有总分类科目都设置明细分类科目。如不是所有总分类科目都设置明细分类科目。如“库存现库存现金金”、“银行存款银行存款”等等。第二节会计科目 1.1.按经济内容分：按经济内容分：即按核算和监督的会即按核算和监督的会计对象的具体内容分类。计对象的具体内容分类。资产类科目资产类科目 负债类科目负债类科目 所有者权益类科目所有者权益类科目 成本类科目成本类科目 损益类科目损益类科目三、会计科目的分类三、会计科目的分类主目录主目录第二节会计科目2.按其所提供核算指标的详细程度分：按其所提供核算指标的详细程度分：v 总分类科目（也称总账科目、一级科目）总分类科目（也称总

26、账科目、一级科目）v 二级科目（也称子目）二级科目（也称子目）v 明细分类科目（也称明细科目、细目）明细分类科目（也称明细科目、细目）四、会计科目名称四、会计科目名称熟记新会计科目表熟记新会计科目表 账户是对会计对象的具体内容进行分类核算和监督账户是对会计对象的具体内容进行分类核算和监督 的一种工具。的一种工具。设置会计科目只是规定了会计对象具体内容进行分类设置会计科目只是规定了会计对象具体内容进行分类 核算的项目。而为了全面、连续、系统地记录由于经济业核算的项目。而为了全面、连续、系统地记录由于经济业 务的发生而引起的会计要素的增减变动，提供各种会计信务的发生而引起的会计要素的增减变动，提供

27、各种会计信 息，还必须根据规定的会计科目在账簿中开设帐户。息，还必须根据规定的会计科目在账簿中开设帐户。一、账户及其设置账户的意义一、账户及其设置账户的意义第三节 会计账户 账户的名称（即会计科目名称）账户的名称（即会计科目名称）日期（根据记帐凭证的日期填写）日期（根据记帐凭证的日期填写）凭证号数（帐户记录的依据，目的是建立起凭证凭证号数（帐户记录的依据，目的是建立起凭证 与账户、帐簿之间的联系）与账户、帐簿之间的联系）摘要（概要说明经济业务的内容）摘要（概要说明经济业务的内容）左方及其金额和右方及其金额左方及其金额和右方及其金额 余额余额二、账户的基本结构与内容二、账户的基本结构与内容第三节

28、 会计账户账户的一般格式如表所示。账户的一般格式如表所示。期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额X X 年凭证号数 摘 要左方金额右方金额余额月日 账户名称（会计科目）：第三节 会计账户 为了便于说明和教学的需要，将上列账户基本格式简化为“丁”字式格式如图。这种格式通常称为三栏式（主要是左方金额、右方金额、余额三栏）。左方左方 账户名称账户名称 右方右方第三节 会计账户 借贷记账法的帐户，其左方一律称为借贷记账法的帐户，其左方一律称为“借借方方”，其右方一律称为，其右方一律称为“贷方贷方”。“借借”、“贷贷”作为记账符号具有抽象的双重含义。作为

29、记账符号具有抽象的双重含义。注意：注意：借方不是借入，贷方不是贷出。而是借方不是借入，贷方不是贷出。而是一种符号。表示增减要看账户的类型。一种符号。表示增减要看账户的类型。三、借贷记账法账户的结构（以三、借贷记账法账户的结构（以“丁丁”字式说明）字式说明）第三节 会计账户第三节 会计账户所有者权益类所有者权益类费用（成本、损费用（成本、损益类中的支出）益类中的支出）收入类收入类资产类账户期末余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额资产类账户期末余额期初借方余额本期借方发生额本期贷方发生额 借方借方 资产类账户名称资产类账户名称 贷方贷方期初余额期初余额（上期末余额）（上期末余额）XXX（1

30、）本期增加数本期增加数1 XXX期末余额期末余额 XXX本期借方发生额本期借方发生额 XXX（1）本期减少数）本期减少数1 XXX（2）本期减少数）本期减少数2 XXX本期贷方发生额本期贷方发生额 XXX（2）本期增加数本期增加数2 XXX -划单红线划单红线第三节 会计账户四、账户发生额及余额的计算四、账户发生额及余额的计算负债及所有者权益账户期末余额期初贷方余额本期贷方发生额负债及所有者权益账户期末余额期初贷方余额本期贷方发生额 本期借方发生额本期借方发生额期末余额期末余额 XXX 借方借方 负债及所有者权益账户负债及所有者权益账户名称名称 贷方贷方期初余额期初余额（上期末余额）（上期末余

31、额）XXX（1）本期减少数本期减少数1 XXX 本期借方发生额本期借方发生额 XXX（1）本期增加数）本期增加数1 XXX（2）本期增加数）本期增加数2 XXX本期贷方发生额本期贷方发生额 XXX（2）本期减少数本期减少数2 XXX -划单红线划单红线第三节 会计账户五 总分类账户和明细分类账户总分类总分类账户账户二级账二级账户户明细分明细分类账户类账户123也称总账账户，是总括反映会计对象某一类别变化情况的账户。根也称总账账户，是总括反映会计对象某一类别变化情况的账户。根据总分类会计科目（一级科目）来设置。例如，原材料、应付账款据总分类会计科目（一级科目）来设置。例如，原材料、应付账款等。因

32、此，它只应用货币作为统一的计量单位。等。因此，它只应用货币作为统一的计量单位。也称明细账户，是在某一总分类账核算内容的基础上，按照实际需要用更也称明细账户，是在某一总分类账核算内容的基础上，按照实际需要用更加具体的、详细的分类来设置的账户。根据明细科目（细目）来设置。它加具体的、详细的分类来设置的账户。根据明细科目（细目）来设置。它除应用货币计量单位外，有时还需要应用实物计量单位。例如，按原材料除应用货币计量单位外，有时还需要应用实物计量单位。例如，按原材料类别、规格设置的明细账户中，既要用货币度量，反映原材料的收发存的类别、规格设置的明细账户中，既要用货币度量，反映原材料的收发存的金额，又要

33、用实物度量来记录原材料收发存的数量。金额，又要用实物度量来记录原材料收发存的数量。二级账户是介于总分类账户和明细分类账户之间的二级账户是介于总分类账户和明细分类账户之间的账户。根据二级科目（子目）来设置。它所提供的账户。根据二级科目（子目）来设置。它所提供的资料比明细分类账户概括，比总分类账户详细。例资料比明细分类账户概括，比总分类账户详细。例如，固定资产二级账户。如，固定资产二级账户。二级账户可以设账，也可以不设账。在设账的情况下，要象明细分类帐户二级账户可以设账，也可以不设账。在设账的情况下，要象明细分类帐户一样，开设账户进行登记。在不设账的情况下，可以在需要的时候，将有一样，开设账户进行

34、登记。在不设账的情况下，可以在需要的时候，将有关明细分类帐户中的资料按照一定的类别加以归并汇总，从而取得所需的关明细分类帐户中的资料按照一定的类别加以归并汇总，从而取得所需的指标。指标。材料材料 固定资产固定资产应收账款应收账款甲甲材材料料乙乙材材料料丙丙材材料料机机器器A A公公司司B B公公司司C C公公司司非非生生产产用用生生产产用用设设备备工工具具总分类账户总分类账户明细分类账户明细分类账户（三级账户）（三级账户）明细分类账户明细分类账户（二级账户）（二级账户）总分类账户是所属明细分类账户资料的总分类账户是所属明细分类账户资料的综合综合，是所，是所属明细分类账户的属明细分类账户的统驭性

35、账户统驭性账户，对所属的明细分类账户，对所属的明细分类账户起起控制作用控制作用；而明细分类账户是有关总分类账户的；而明细分类账户是有关总分类账户的具体具体化化，是有关总分类账户的，是有关总分类账户的从属账户，从属账户，对其隶属的某一个对其隶属的某一个总分类帐户起总分类帐户起补充说明的辅助作用补充说明的辅助作用。l总分类账户与明细分类账户的关系总分类账户与明细分类账户的关系 总分类账户是提供总括资料，而明细账分类帐户总分类账户是提供总括资料，而明细账分类帐户是提供相对具体的、详细的核算资料的，但二者是提供相对具体的、详细的核算资料的，但二者反反映的对象是相同的映的对象是相同的，登记时的原始根据是

36、相同的，登记时的原始根据是相同的（但直接依据不一定相同）他们提供的资料互相补（但直接依据不一定相同）他们提供的资料互相补充，既总括地、又详细地说明同一事物。充，既总括地、又详细地说明同一事物。总分类账户与明细分类账户之间要总分类账户与明细分类账户之间要实行平行登实行平行登记记。总分类账户和明细分类账户的平行登记总分类账户和明细分类账户的平行登记l 总分类账户和明细分类账户的平行登记总分类账户和明细分类账户的平行登记v 同时间登记同时间登记v 同方向登记同方向登记v 同金额登记同金额登记 某一总分类账户期初某一总分类账户期初(末末)余额余额 =所属明细分类账户的期初所属明细分类账户的期初(末末)

37、余额余额 某一总分类账户的借方发生额某一总分类账户的借方发生额 =所属明细分类账户的借方发生额所属明细分类账户的借方发生额 某一总分类账户的贷方发生额某一总分类账户的贷方发生额 =所属明细分类账户的贷方发生额所属明细分类账户的贷方发生额利用这种平衡关系利用这种平衡关系,平时或期末可以核对平时或期末可以核对,以检查其正确性以检查其正确性.【例例】：企业用银行存款：企业用银行存款62 00062 000元购入甲材料元购入甲材料12 00012 000元，元，乙材料乙材料40 00040 000元，丙材料元，丙材料10 00010 000元。元。平行登记平行登记银行存款银行存款原材料原材料62000

38、620006200062000400004000012000120001000010000原材料原材料乙材料乙材料原材料原材料丙材料丙材料原材料原材料甲材料甲材料A A 会计反映和控制的内容，是建立会计等会计反映和控制的内容，是建立会计等式、设置会计账户的基础和前提。式、设置会计账户的基础和前提。B B 会计对象的组成内容，是会计等式建立会计对象的组成内容，是会计等式建立的直接依据，也是会计账户所要核算和的直接依据，也是会计账户所要核算和监督的具体内容。监督的具体内容。C C 描述会计要素数量关系的表达式，是描述会计要素数量关系的表达式，是会计账户在应用过程中必须遵循的基本会计账户在应用过程中

39、必须遵循的基本理论依据。理论依据。D D 对会计要素分类所形成的具体项目，是对会计要素分类所形成的具体项目，是设置会计账户的直接依据。设置会计账户的直接依据。E E 根据会计科目设置，具有一定格式，根据会计科目设置，具有一定格式，分类反映会计要素增减变动及其结果的分类反映会计要素增减变动及其结果的工具。工具。会计等式会计等式 会计科目会计科目 会计账户会计账户 会计要素会计要素 会计对象会计对象 六、会计对象、会计要素、会计科目、账户的关系六、会计对象、会计要素、会计科目、账户的关系第四节复式记账(Double-entry Accounting)一、记账方法一、记账方法 记账方法的含义记账方法

40、的含义:在账户中记录经济交易与事项的在账户中记录经济交易与事项的方法，是根据一定的原理和规则，采用一定的计方法，是根据一定的原理和规则，采用一定的计量单位，利用文字和数字记录经济业务的一种专量单位，利用文字和数字记录经济业务的一种专门的方法。门的方法。记账方法的内容：记录的方式，记账原理，记账记账方法的内容：记录的方式，记账原理，记账符号，记账规则和试算平衡方法符号，记账规则和试算平衡方法二、记账方法的类型二、记账方法的类型记账方法的类型记账方法的类型单式记账单式记账复式记账复式记账借贷记账法借贷记账法增减记账法增减记账法收付记账法收付记账法是以增减作为是以增减作为记账符号来反记账符号来反映资

41、金运动增映资金运动增减变动的一种减变动的一种复式记账方法，复式记账方法，它实质上是根它实质上是根据复式借贷记据复式借贷记账法改造过来账法改造过来的一种复式记的一种复式记账方法，过去账方法，过去被商品流通企被商品流通企业应用。业应用。借贷记账法正式传入我国始于借贷记账法正式传入我国始于1905年，我国年，我国会计学者以蔡锡勇、谢霖、孟森等为代表学会计学者以蔡锡勇、谢霖、孟森等为代表学习日本的借贷记账法。中华民国时期，以潘习日本的借贷记账法。中华民国时期，以潘序伦、徐永祚和赵锡禹先生为代表的创办会序伦、徐永祚和赵锡禹先生为代表的创办会计学校、引进美国式的借贷记账法，改良我计学校、引进美国式的借贷记

42、账法，改良我们记账方法。们记账方法。是以收付作为记账符号来反映资金运动增减是以收付作为记账符号来反映资金运动增减变动的一种复式记账方法根据复式借贷记账变动的一种复式记账方法根据复式借贷记账法改造过来的一种复式记账方法，包括钱物法改造过来的一种复式记账方法，包括钱物收付记账法，过去被农村生产队会计应用；收付记账法，过去被农村生产队会计应用；资金收付记账法，过去被行政事业单位会计资金收付记账法，过去被行政事业单位会计应用；货币收付记账法，过去被银行会计应应用；货币收付记账法，过去被银行会计应用）。用）。第四节 复式记账1 1、单式记账法、单式记账法定义：指对于需要记录的经济业务，只采用一定义：指对

43、于需要记录的经济业务，只采用一个账户，反映经济业务的一个方面，而与此相个账户，反映经济业务的一个方面，而与此相联系的另一方面不予反映的记账方法。联系的另一方面不予反映的记账方法。银行存款银行存款500用银行存款用银行存款500500元购买材料。元购买材料。（单式记账）（单式记账）单式记账法特点：单式记账法特点：账户设置不完整，没有完整账户体系，通常只账户设置不完整，没有完整账户体系，通常只登记货币资金收支、往来款项的结算内容，而登记货币资金收支、往来款项的结算内容，而不登记实物资产的收付内容。不登记实物资产的收付内容。不能全面反映经济业务不能全面反映经济业务 记账手续简单记账手续简单 无法进行

44、试算平衡，不够科学严密无法进行试算平衡，不够科学严密第四节 复式记帐第四节 复式记帐2 2、复式记账法、复式记账法 定义：对每一项经济业务都以相等的金额在定义：对每一项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上账户中相互联系登记的记账两个或两个以上账户中相互联系登记的记账方法。方法。原材料原材料银行存款银行存款10001000用银行存款用银行存款500500元购买材料元购买材料（复式记账）（复式记账）第四节第四节 复式记账复式记账复式记账法特点：复式记账法特点：设置完整的账户体系设置完整的账户体系每个业务都能在两个或两个以上的账户进每个业务都能在两个或两个以上的账户进行反映行反映对每项经济业务，都

45、必须反映其来龙去脉对每项经济业务，都必须反映其来龙去脉所有经济业务的会计记录可以进行总体的所有经济业务的会计记录可以进行总体的试算平衡试算平衡 1.1.定义：是以定义：是以“借借”、“贷贷”作为记账符作为记账符号，反映资产和负债及所有者权益等各项会号，反映资产和负债及所有者权益等各项会计要素增减变动的一种复式记账方法。计要素增减变动的一种复式记账方法。二、借贷记账法二、借贷记账法第四节 复式记账2.2.理论依据：理论依据：资产、负债及所有者权益平衡关系资产、负债及所有者权益平衡关系 （即会计等式）（即会计等式）3.3.记账符号：记账符号：以以“借借”、“贷贷”作为记账符号作为记账符号 借、贷表

46、示增减要看账户的类型借、贷表示增减要看账户的类型4.4.记账规则记账规则：借助下列业务说明借助下列业务说明第四节 复式记账（1 1）国家以厂房、机器设备作价）国家以厂房、机器设备作价200000200000元向企业元向企业投资。投资。固定资产固定资产 实收资本实收资本 资产类资产类 权益类权益类 借借 贷贷（2 2）企业用银行存款归还银行借款）企业用银行存款归还银行借款8000080000元。元。银行借款银行借款 银行存款银行存款 负债类负债类 资产类资产类 借借 贷贷 （3 3）向银行取得借款）向银行取得借款6000060000元直接归还应付账款。元直接归还应付账款。应付账款应付账款 银行借

47、款银行借款 负债类负债类 负债类负债类 借借 +贷贷 （4 4）提现金备用）提现金备用1000010000元。元。库存现金库存现金 银行存款银行存款 资产类资产类 资产类资产类 +借借 贷贷 （5 5）生产）生产A A产品耗用材料产品耗用材料7000070000元。元。生产成本生产成本 原材料原材料 成本类成本类 资产类资产类 +借借 贷贷（6 6）销售）销售A A产品产品8080台，每台售价台，每台售价20002000元，计元，计160000160000元，货款已存银行。元，货款已存银行。银行存款银行存款 主营业务收入主营业务收入 资产类资产类 损益类损益类 +借借 +贷贷 （7 7）以银行

48、存款购买办公用品）以银行存款购买办公用品15001500元。元。管理费用管理费用 银行存款银行存款 损益类损益类 资产类资产类 +借借 贷贷（8 8）以资本公积转增资本）以资本公积转增资本5000050000元。元。资本公积资本公积 实收资本实收资本 权益类权益类 权益类权益类 借借 +贷贷第四节第四节 复式记账复式记账记账规则：记账规则：有借必有贷有借必有贷 账户登记方向账户登记方向 借贷必相等借贷必相等 账户登记金额账户登记金额银行存款银行存款500000借借贷贷实收资本实收资本500000借借贷贷投资者投资投资者投资500 000500 000元存入银行。元存入银行。借贷必相等借贷必相等

49、 有借必有贷有借必有贷 5.5.试算平衡试算平衡资产类账资产类账户增加额户增加额合计合计权益类账权益类账户增加额户增加额合计合计资产类账户资产类账户减少额合计减少额合计权益类账权益类账户减少额户减少额合计合计发生额平衡发生额平衡资产类账户期末余额合计资产类账户期末余额合计权益类账户期末余额合计权益类账户期末余额合计余额平衡余额平衡v账户的对应关系账户的对应关系 账户对应关系是指按照复式记账法记录一笔经济业账户对应关系是指按照复式记账法记录一笔经济业务所涉及的几个账户之间的相互依存关系。务所涉及的几个账户之间的相互依存关系。【例例】将现金存入银行，将现金存入银行，“银行存款银行存款”与与“现金现

50、金”账户就建账户就建 立起了对应关系。立起了对应关系。一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可一项经济业务的会计分录账户之间的对应关系是固定的，不可随意。随意。对应账户：存在着对应关系的账户。对应账户：存在着对应关系的账户。三、账户对应关系和会计分录三、账户对应关系和会计分录 经济业务经济业务应在应在哪些账户哪些账户中登记？中登记？应登记在账户的应登记在账户的哪一方哪一方？各账户中登记的各账户中登记的金额金额是多少？是多少？对这些问题进行确认，并对这些问题进行确认，并写出一定的记录形式，即写出一定的记录形式，即会计分录。会计分录。v 会计分录会计分录(Entries)(Entri