关税(公开课)课件.ppt

1、完税价格和应纳税额的计算授课：湘北职专会计部邓芹芹内容回顾1.1.关税的纳税人包含哪些？关税的纳税人包含哪些？关税的纳税人包括进口中国准许进口的货物的关税的纳税人包括进口中国准许进口的货物的收货人、收货人、出口中国准许进口的货物的出口中国准许进口的货物的发货人、发货人、中国准许进境物品的中国准许进境物品的所有人。所有人。2.2.哪些货物经海关审查可以免税？哪些货物经海关审查可以免税？关税税额在人民币关税税额在人民币5050元元以下的一票货物；无商业价值的以下的一票货物；无商业价值的广告品和货样广告品和货样；外；外国政府、国际组织国政府、国际组织无偿赠送无偿赠送的物资；进的物资；进出境运输工具装

2、载的途中必需的出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料、饮食用品燃料、物料、饮食用品。一、关税的完税价格：一、关税的完税价格：概念：关税完税价格是海关以进出口货物的概念：关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价实际成交价格格为基础审定的价格。为基础审定的价格。实际成交价格是一般贸易项下进口或者出口货实际成交价格是一般贸易项下进口或者出口货物的买方为购买该项货物向物的买方为购买该项货物向卖卖方实际支付的价格。方实际支付的价格。基础知识学习基础知识学习（一）进口货物的完税价格：（一）进口货物的完税价格：1.1.一般货物的完税价格：一般货物的完税价格：以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格

3、。以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格。到岸价格到岸价格=货价货价+运抵起卸前的包装、运输、保险、其他劳务等费用运抵起卸前的包装、运输、保险、其他劳务等费用基础知识学习基础知识学习2.2.特殊货物的完税价格：特殊货物的完税价格：（1 1）运往国外修理的机械器具、运输工具或者其他货物，运往国外修理的机械器具、运输工具或者其他货物，出境时已向海关报明并在规定期限内复运进境的，应以出境时已向海关报明并在规定期限内复运进境的，应以海关审定的海关审定的修理费和料件费修理费和料件费作为完税价格。作为完税价格。（2 2）运往境外加工的货物，出境时已向海关报明并在规运往境外加工的货物，出境时已向海

4、关报明并在规定期限内复运进境的，应以加工后的货物进境定期限内复运进境的，应以加工后的货物进境时时的到岸的到岸价格与原价格与原出境货物或类似货物在进境时的出境货物或类似货物在进境时的到岸价格到岸价格之间之间的差额，作为完税价格。的差额，作为完税价格。（3 3）以租赁（包括租借）发生进口的货物，应当以海关以租赁（包括租借）发生进口的货物，应当以海关审查确定的货物的审查确定的货物的正常租金正常租金，作为完税价格。，作为完税价格。基础知识学习基础知识学习（二）出口货物的完税价格：（二）出口货物的完税价格：出口货物以海关审定的成交价格为基础的售予境外的离出口货物以海关审定的成交价格为基础的售予境外的离岸

5、价格，扣除关税后作为完税价格。岸价格，扣除关税后作为完税价格。完税价格完税价格=离岸价格离岸价格/（1+出口税率）出口税率）注意：成交价格含佣金注意：成交价格含佣金 可分列可分列 扣除扣除 不可分列不可分列 不扣除不扣除 另付包装费：计入完税价格另付包装费：计入完税价格 完税价格完税价格=离岸价格离岸价格/（1+出口税率）出口税率）+包装费包装费基础知识学习基础知识学习二、应纳税额的计算：二、应纳税额的计算：计算公式：计算公式：从价定率：从价定率：应纳税额应纳税额=应税进出口货物完税价格应税进出口货物完税价格适用税率适用税率从量定额：从量定额：应纳税额应纳税额=应税进出口货物数量应税进出口货物

6、数量适用税额标准适用税额标准复合计税：复合计税：应纳税额应纳税额=应税进出口货物完税价格应税进出口货物完税价格适用税率适用税率 +应税进出口货物数量应税进出口货物数量适用税额标准适用税额标准基础知识学习基础知识学习 1.1.某大型加工厂因设备故障，需要运往国外进行修理。某大型加工厂因设备故障，需要运往国外进行修理。设备在运出关外时向海关报明其价值为设备在运出关外时向海关报明其价值为100100万，并在规万，并在规定期限内修复运回境内。向海关报备的修理费和料件费定期限内修复运回境内。向海关报备的修理费和料件费总共总共8 8万元，但海关审定后认定其修理费和料件费为万元，但海关审定后认定其修理费和料

7、件费为1010万元。则万元。则 此设备的关税完税价格为此设备的关税完税价格为 万元万元。【答案】【答案】1010万元万元知识探究知识探究 2.A 2.A企业将一批价值为企业将一批价值为8080万元的货物运往国外进行加工，万元的货物运往国外进行加工，并在规定的期限内复运进境，加工后的到岸价格为并在规定的期限内复运进境，加工后的到岸价格为150150万元，海关核定的其类似货物进境时的到岸价格为万元，海关核定的其类似货物进境时的到岸价格为120120万元，则其完税价格为（万元，则其完税价格为（）A 120 A 120万元万元 B 150 B 150万元万元 C 40 C 40万元万元 D 30 D

8、30万元万元知识探究知识探究 3.A 3.A企业将一批货物售予境外的企业将一批货物售予境外的B B企业，海关审定的成交企业，海关审定的成交价格为价格为250250万元，支付给国外的佣金为万元，支付给国外的佣金为3030万元（可与离万元（可与离岸价格分列），同时岸价格分列），同时B B企业在离岸价格之外另行支付包企业在离岸价格之外另行支付包装费装费1010万元。这批货物适用的关税税率为万元。这批货物适用的关税税率为10%10%，请计算，请计算这批货物的完税价格。这批货物的完税价格。【答案】完税价格【答案】完税价格=（250-30250-30）（1+10%1+10%）+10+10 =200+10=

9、210 =200+10=210万元万元知识探究知识探究 4.4.某企业进口某企业进口1010台大型设备，每台的关税完税价格折算台大型设备，每台的关税完税价格折算人民币人民币200200万元，假定关税最惠国税率为万元，假定关税最惠国税率为10%10%、税额为、税额为 1 000 1 000元元/台，普通税率为台，普通税率为30%30%、税额为、税额为3 0003 000元。该企业元。该企业在最惠国税率下和普通税率下的应纳税额分别为多少？在最惠国税率下和普通税率下的应纳税额分别为多少？【答案答案】按最惠国标准：按最惠国标准：应纳税额应纳税额=200=200万元万元/台台1010台台10%+0.11

10、0%+0.1万元万元/台台1010台台 =201=201万元万元 按普通标准：按普通标准：应纳税额应纳税额=200=200万元万元/台台1010台台30%+0.330%+0.3万元万元/台台1010台台 =603 =603万元万元知识探究知识探究只知离岸价格时关税应纳税额的计算（复合计税方法下）：只知离岸价格时关税应纳税额的计算（复合计税方法下）：应纳税额应纳税额=【离岸价格离岸价格/（1+1+出口税率）出口税率）+包装费包装费】适用适用税率税率+应税进出口货物数量应税进出口货物数量适用税额标准适用税额标准【例例】某企业出口数码相机某企业出口数码相机100100部，每部的离岸价格为部，每部的离

11、岸价格为 12 000 12 000元，除离岸价格外，另行支付包装费元，除离岸价格外，另行支付包装费20 00020 000元。元。假定其关税适用税率为假定其关税适用税率为20%20%，适用税额标准为，适用税额标准为200200元元/部，部，试计算器关税应纳税额。试计算器关税应纳税额。知识拓展，能力提升知识拓展，能力提升【答案答案】完税价格完税价格=100=10012 000/12 000/（1+20%1+20%）+20 000+20 000 =1 020 000 =1 020 000元元 应纳税额应纳税额=1 020 000=1 020 00020%+10020%+100200200 =22

12、4 000 =224 000元元知识拓展，能力提升知识拓展，能力提升1.1.完税价格的确立（进出口）完税价格的确立（进出口）2.2.关税应纳税额的计算公式关税应纳税额的计算公式复合复合(为从价、从量的结合为从价、从量的结合)应纳税额应纳税额=应税进出口货物应税进出口货物完税价格完税价格适用税率适用税率 +应税进出口货物数量应税进出口货物数量适用税额标准适用税额标准课堂小结：课堂小结：运往国外修理运往国外修理料件费料件费+修理费修理费运往国外加工运往国外加工加工后到岸价格原（类似）货物加工后到岸价格原（类似）货物到岸价格到岸价格国外进口租赁国外进口租赁正常租金正常租金出口货物出口货物完税价格完税

13、价格=离岸价格离岸价格/（1+1+出口税率）出口税率）+包装费包装费1.1.采用复合计税方法采用复合计税方法时时，关税应纳税额的计算公式，关税应纳税额的计算公式为为：。2.2.判断：出口货物在离岸价格之外，买方还另行支付货物判断：出口货物在离岸价格之外，买方还另行支付货物包装费的，应将其计入离岸价格。（包装费的，应将其计入离岸价格。（2020分）分）（）3.3.某企业出口一批冷冻食品某企业出口一批冷冻食品1 1万千克，其离岸价格为万千克，其离岸价格为120120万万元，其中含支付给国外的佣金元，其中含支付给国外的佣金1010万元（没有单独列明），万元（没有单独列明），同时收取买方另行支付的包装费同时收取买方另行支付的包装费5 5万元。其关税适用税万元。其关税适用税率为率为20%20%，试分别计算企业的完税价格与应纳税额。，试分别计算企业的完税价格与应纳税额。（5050分）分）（）A 110A 110万元万元 22 22万元万元 B 115 B 115万元万元 23 23万元万元C 105C 105万元万元 21 21万元万元 D 104.17 D 104.17万元万元 20.83 20.83万元万元课堂小测：课堂小测：税收基础税收基础练习册练习册P44P44第第1111题，题，P45P45第第1313题题作业布置：作业布置：