1、筹资方筹资方 债债 券券面值：面值：10001000元元利率：利率：3.5%3.5%期限：期限：3 3年年投资方投资方发行方发行方金融资产金融资产金融负债金融负债特征：货币性、流通性、风险性、收益性等。特征：货币性、流通性、风险性、收益性等。购买股票购买股票购买债券购买债券处置处置投资投资 持有投资持有投资取得投资取得投资获得收益获得收益怎么处理怎么处理？会计期末会计期末如何计价如何计价？6.15 7.20 12.31 1.10初始确认金额初始确认金额 取得时的公允价值取得时的公允价值 相关的交易费用相关的交易费用 计入当期损益计入当期损益 投资收益投资收益二、交易性金融资产的初始计量二、交易
2、性金融资产的初始计量例题分析例题分析处置处置投资投资 持有投资持有投资公允价值公允价值 09.8.15 09.12.31 10.2.10 09.8.15 09.12.31 10.2.10公允价值公允价值交易性金融资产交易性金融资产账面余额账面余额差额差额公允价值变动公允价值变动损益损益取得投资取得投资+30-30投资收益已投资收益已经实现经实现交易性金融资产的会计处理交易性金融资产的会计处理 一、取得交易性金融资产一、取得交易性金融资产 借借:交易性金融资产交易性金融资产-成本成本 投资收益投资收益 贷贷:银行存款银行存款 二、持有期间的股利和利息二、持有期间的股利和利息 借借:应收股利应收股
3、利 应收利息应收利息 贷贷:投资收益投资收益 三、资产负债表日公允价值变动三、资产负债表日公允价值变动 公允价值上升公允价值上升 借借:交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷贷:公允价值变动损益公允价值变动损益 公允价值下降公允价值下降 借借:公允价值变动损益公允价值变动损益 贷贷:交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动四、出售交易性金融资产四、出售交易性金融资产 借借:银行存款银行存款 贷贷:交易性金融资产交易性金融资产(按明细注销）按明细注销）投资收益投资收益 借借:公允价值变动损益公允价值变动损益 贷贷:投资收益投资收益（五）转让金融商品应交增值税（五）转
4、让金融商品应交增值税金融商品转让按照卖出价卖出价扣除买入价买入价（不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息）后的余额作为销售额余额作为销售额计算增值税，即转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额。转让金融资产当月月末，1、若产生转让收益收益，则按应纳税额，借：投资收益 贷：应交税费转让金融商品应交增值税2、如产生转让损失损失借：应交税费转让金融商品应交增值税 贷：投资收益计算该项业务转让金融商品应交增值税。26 400 000卖出，26 000 000买入。转让金融商品应交增值税=（26 400 00026 000 000）/（1+6%）6%=22 641.51（元）甲公司应编制如下会计分录：借：投资收益 22 641.51贷：应交税费转让金融商品应交增值税 22 641.51交易性金融资产交易性金融资产2042610220成本成本公允价公允价值变动值变动
