自考00155中级财务会计终极绝杀30点.pdf

1、第 1页共 17页中级财务会计中级财务会计0 01 1现金管理的主要内容现金管理的主要内容现金管理暂行条例允许企业使用现金结算的范围：（1）职工工资、津贴；（2）个人个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人个人的其他支出；（5）向个人个人收购农副产品和其他物资的价款；（6）出差人员必须携带的差旅费；（7）结算起点(1000 元）以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其它支出。现金日常收支管理：现金日常收支管理：（1）现金收入应于当日送开户银行当日送开户银行。（2）企业可以在现金使用范围内支付现

2、金，但不得从本单位的现金收入中直接支付(坐支）。（3）企业从银行提取现金时，应当在取款凭证上写明具体用途，并由本单位财会部门负责人签字盖章财会部门负责人签字盖章后，交开户开户银行审核后方可支取银行审核后方可支取。（4）紧急情况必须使用现金的，企业应当提出申请，经开户银行审核批准开户银行审核批准后，予以支付现金。（5）不准用不符合制度的凭证顶替库存现金，即不准“白条顶库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行存款账户代其他单位和个人存入或支取现金；不准将单位收入的现金以个人名义存储；不准保留账外公款；不得设置小金库等。0 02 2 银行存款的核对银行存款的核对银行存款的未达账项具体说有四种情况：（1

3、）银行已入账但企业未入账的收入；（2）银行已入账但企业未入账的支出；（3）企业已入账但银行未入账的收入；（4）企业已入账但银行未入账的支出。出现未达账项，应该督促有关人员办理结算手续或记账手续。调节后的银行存款余额，反映了企业可以动用的银行存款实有数额。银行存款余额调节表是用来核对企业和银行的记账有无错误，不能作为记账的依据。0 03 3 其他货币资金收付的核算其他货币资金收付的核算（一）开设其他货币资金账户时：（一）开设其他货币资金账户时：第 2页共 17页借：其他货币资金XX 存款贷：银行存款 使用其他货币资金时：借：材料采购（原材料、在途物资、库存商品）应交税费应交增值税（进项税额）贷：

4、其他货币资金一 XX 存款（二）退回余额时：（二）退回余额时：借：银行存款贷：其他货币资金一 XX 存款0404 存货的计量存货的计量（一）取得存货的计量（一）取得存货的计量1.存货的采购成本包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他 可归属于存货采购成本的费用。2.自制存货的成本，指自制过程中发生的各项支出，如直接材料、直接人工、制造费用等。3.委托加工存货成本指耗用的原材料及支付的加工费、运输费等。4.投资者投入存货的成本应当按投资合同或协议约定的价值确定。在合同或协议约定不公允的情况下，按照该存货的公允价值作为入账价值。（二）发出存货的计价（二）发出存货的计价1.先进先出法假

5、定先入库的存货先发出，并根据这种假定的成本流转次序确定发出存货成本的一种方法。2.移动加权平均法存货加权平均单位成本=原有存货成本+本批收货的实际成本原有收货数量+本次收货数量3.月末一次加权平均法月末一次加权平均单位成本=月初结存存货成本+本期收入存货的实际成本月初结存存货数量+本月收货数量4.个别计价法是指对库存和发出的每一特定存货或每一批特定存货的个别成本或每 批成本加以认定的一种方法。采用个别计价法，一般需要具备两个条件：一是存货项 目必须是可以辨别认定的；二是必须要有详细的记录，据以了解每一个别存货或每批 存货项目的具体情况。第 3页共 17页0 05 5 原材料按计划成本计价的核算

6、原材料按计划成本计价的核算（一）计划成本法下会计科目的设置（一）计划成本法下会计科目的设置“原材料”、“材料采购”、“材料成本差异”（二）取得原材料的核算（二）取得原材料的核算在计划成本下，无论采购的材料是否到达企业，原材料都先要通过“材料采购”科目归集材料实际成本。材料入库时，将该批材料从“材料采购”科目（实际成本）转入“原材料”科目（计划成本），实际成本与计划成本的差额计入“材料成本差异”科目。（三）发出材料的核算（三）发出材料的核算实际成本=计划成本+超支差异(或-节约差异）材料成本差异随着材料的入库而形成，期初和当期形成的材料成本差异，应在当期已发出材料和期末结存材料之间进行分配，属于

7、已消耗材料应分配的材料成本差异，从“材料成本差异”科目转入有关科目。企业应当在月末终了时计算材料成本差异分配率，据以分配当月形成的材料成本差异。材料成本差异的计算公式如下：本月材料成本差异分配率本月材料成本差异分配率=月初结存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本或者月初材料成本差异率=月初结存材料的成本差异月初结存材料的计划成本本月发出材料应负担成本差异额=发出材料的计划成本*材料成本率计划成本核算的作用：（1）简化会计核算工作。（2）有利于考核部门业绩。0 06 6 存货期末计量存货期末计量（一）成本与可变现净值孰低法的含义（一）成本与可变现净

8、值孰低法的含义按照存货的成本与可变现净值两者之中的较低者对期末存货进行计量的一种方法。（二）可变现净值的确定（二）可变现净值的确定（1）对于持有以备出售的存货：可变现净值=估计售价一估计的销售费用以及相关税费（2）需要经过加工的存货(如材料、半成品等)：可变现净值=估计售价一至完工估计将要发生的成本一估计的销售费用以及相关税费第 4页共 17页0 07 7 长期股权投资的含义和内容长期股权投资的含义和内容长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制投资方对被投资单位实施控制（又称控股合并的长期股权投资、企业合并形成的长期股权投资、对子公司投资）、重大影响的权益性投资重大影响的权益性投资，以及对

9、其合营企业的权益性投资对其合营企业的权益性投资。下列情况表明投资方对被投资方拥有权力：（1）投资方持有被投资方半数以上的表决权的（2）投资方持有被投资方半数或以下的表决权，但通过与其他表决权持有人之间的协议能够控制半数以上表决权的。举例说明：A 占 30%,B 占 10%，C 占 10%，D 占 50%，要求达到 80%比例。要求达到 80%比例，那么对于被投资方而言，AD 就是合营方，BC 就是联营方。要求达到 100%比例，那么 ABCD 均是合营方。要求达到 90%，那么 ABCD 均是联营方。0808 长期股权投资的权益法长期股权投资的权益法权益法，是指长期股权投资最初以投资成本计量，

10、以后则要根据投资方应享有被投资方所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面价值进行相应调整的一种账务处理方法。投资方对被投资方具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当采用权益法核算。（一）会计科目的设置（一）会计科目的设置采用权益法核算，在“长期股权投资”科目下应当设置“投资成本”“损益调整”“其他综合收益”“其他权益变动”明细科目，分期反映长期股权投资的初始投资成本以及因被投资方所有者权益发生增减变动而对长期股权投资账面价值进行调整的金额。（二）初始投资成本的调整（二）初始投资成本的调整企业在取得长期股权投资时，按照确定的初始投资成本入账。如果长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投

11、资方可辨认净资产公允价值的份额，二者之间的差额是通过投资作价所体现的商誉部分，不调整已确认的初始投资成本。可辨认净资产的公允价值，是指被投资方可辨认资产的公允价值减去负债及或有负债公允价值后的余额。投资方应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额=投资时被投资方可辨认净资产公允价值总额投资方持股比例如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资方可辨认净资产公允价值的份额，则其差额应当计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的初始投资成本。（三）持有长期股权投资期间投资损益的确认（三）持有长期股权投资期间投资损益的确认第 5页共 17页投资方取得长期股权投资后，应当按照被投资方实现

12、的净利润或发生的净亏损中，投资方应享有或应分担的份额确认投资损益，同时相应调整长期股权投资的账面价值。被投资方采用的会计政策及会计期间与投资方不一致的，应当按照投资方的会计政策及会计期间对被投资方的财务报表进行调整，并据以确认投资收益。1.1.确认应分配股利确认应分配股利被投资方宣告分派现金股利或利润时，投资方按应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值；被投资方分派股票股利时，投资方不进行账务处理，但应在备查簿中登记增加的股份。2.2.确认亏损确认亏损在确认应分担被投资方发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：首先，冲减长期股权投资的账面价值。其次，长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当

13、以其他实质上构成对被投资方净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。最后，经过上述处理，如果按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。如果经过上列顺序确认应分担的亏损额后，仍有未确认的亏损分担额，投资方应先作备忘记录，待被投资方以后年度实现盈利时，再按应享有的收益份额，先扣除未确认亏损分担额，然后按与上述相反的顺序进行处理，减记已确认预计负债的账面余额，恢复其他实质上构成对被投资方净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。投资方在确认应享有或应分担的净损益份额时，应当以被投资方的年度财务会计

14、报告为依据。（四）其他综合收益的账务处理（四）其他综合收益的账务处理在权益法核算下，被投资方确认的其他综合收益及其变动，也会影响被投资方所有者权益总额，进而影响投资方应享有被投资方所有者权益的份额。因此，当被投资方其他综合收益发生变动时，投资方应当按照归属于本企业的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。（五）被投资方所有者权益其他变动的账务处理（五）被投资方所有者权益其他变动的账务处理投资方对于被投资方除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，按照持股比例计算的应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。090

15、9 长期股权投资的处置长期股权投资的处置长期股权投资的处置，主要指通过证券市场售出股权，也包括抵偿债务转出、非货币性资产交换转出以及因被投资方破产清算而被迫清算股权等情形。长期股权投资的处置损益，是指取得的处置收入与长期股权投资的账面价值和已确认但尚未收到的现金股利之间的第 6页共 17页差额。已计提减值准备的长期股权投资，处置时应同时结转已计提的长期股权投资减值准备；采用权益法核算的长期股权投资，处置时还应将原计入其他综合收益和资本公积项目的相关金额转为处置当期投资收益。在部分处置某项长期股权投资时，按该项投资的总平均成本确定处置部分的成本，并按相同的比例结转已计提的长期股权投资减值准备和相

16、关的资本公积金额。1010 长期股权投资的减值长期股权投资的减值(一）长期股权投资的可收回金额一）长期股权投资的可收回金额每年年末，企业应对长期股权投资的账面价值进行检查。如果出现减值迹象，应对其可收回金额进行估计。可收回金额应当根据长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与长期股权投资预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。（二）长期股权投资减值损失的确认（二）长期股权投资减值损失的确认如果长期股权投资可收回金额的计量结果表明其可收回金额低于其账面价值，说明长期股权投资已发生减值，应当将其账面价值减记至可收回金额，借记“资产减值损失”科目，贷记“长期股权投资减值准备”科目。长期股权投资减

17、值损失一经确认，不得转回。1111 自行建造固定资产自行建造固定资产（一）自行建造固定资产入账价值的确定（一）自行建造固定资产入账价值的确定企业自行建造的固定资产，建造过程中发生的全部支出(包括所消耗的材料、人工、其他费用和缴纳的有关税金等)均应作为其入账价值。自行建造的固定资产主要设置“工程物资”和“在建工程”科目进行核算。（二）自行建造固定资产的账务处理（二）自行建造固定资产的账务处理自行建造固定资产包括采用自营方式建造和采用出包方式建造两种。1.1.采用自营方式建造固定资产采用自营方式建造固定资产企业以自营方式建造固定资产，是指企业自行组织工程物资采购、自行组须施工人员从事工程施工完成固

18、定资产建造、其成本应当按照直接材料、直接人工、直接机械施工费等计量。（1）购买工程物资时：借：工程物资应交税费应交增值税(进项税额)待抵扣进项税额第 7页共 17页贷：银行存款（2）领用工程物资时：借：在建工程厂房贷：工程物资（3）领用原材料时：借：在建工程厂房贷：原材料（4）领用自产产品时：借：在建工程厂房贷：库存商品（5）支付工程人员工资及水电费、结转工程借款利息时：借：在建工程厂房贷：应付职工薪酬银行存款应付利息（6）辅助生产车间为工程提供的劳务支出时：借：在建工程厂房贷：生产成本辅助生产成本（7）工程完工交付使用时：借：固定资产厂房贷：在建工程厂房2.2.采用出包方式建造固定资产采用出

19、包方式建造固定资产在出包方式下，企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商(施工企业）组织工程项目施工。企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该固定资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成，包括发生的建筑工程支出、安装工程支出以及需要分摊计入各固定资产的待摊支出。1212 影响固定资产折旧的因素影响固定资产折旧的因素（一）折旧的基数（一）折旧的基数（二）固定资产的预计净残值（二）固定资产的预计净残值（三）固定资产的预计使用寿命（三）固定资产的预计使用寿命【注意【注意】已达到预定可使用状态应当计提折旧的固定资产，应当按照估计价值确认其成本，并计提折旧；待办理竣第 8页共 17

20、页工结算后再按照实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。另外，固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。提足折旧，就是固定资产原价减去预计残值加上预计清理费用。1313 固定资产的报废毁损固定资产的报废毁损（1）将报废固定资产转入清理时：借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产（2）收回残料变价收入时：借：银行存款贷：固定资产清理应交税费应交增值税（销项税额）（3）支付清理费用时：借：固定资产清理贷：银行存款（4）结转报废固定资产发生的净损失时：借：营业外支出贷：固定资产清理1414 固定资产减值损失的确认固定资产减值损失的确认如果

21、固定资产的可收回金额低于账面价值，应当将固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的固定资产减值准备。已计提减值准备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；因固定资产减值准备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。1515无形资产取得无形资产取得（一）外购取得无形资产（一）外购取得无形资产无形资产通常是按实际成本计量，成本包括购买价款、相关税费（可抵扣的增值税进项税额除外）以及直接归属于

22、使该项资产达到预定用途所发生的其他费用（如专业服务费用、测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等）。第 9页共 17页（二）内部研究开发支出的确认与计量（二）内部研究开发支出的确认与计量1.1.研究与开发阶段的区分研究与开发阶段的区分研究开发项目区分为研究阶段与开发阶段。企业应当根据研究与开发的实际情况加以判断。2.2.内部研究开发支出的会计处理内部研究开发支出的会计处理研究阶段：全部费用化，计入当期损益（管理费用）开发阶段：不符合资本化条件的，计入当期损益（管理费用）3 3、内部研究开发费用的会计处理、内部研究开发费用的会计处理（三）投资者投入的无形资产（三）投资者投入的无形资产借：无形资产

23、非专利权应交税费应交增值税（进项税额）贷：股本资本公积股本溢价下列情况除外：房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物、相关的土地使用权应当计入存货。企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法分配。企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产。（一）无形资产使用寿命确认（一）无形资产使用寿命确认1.合同规定或法律规定合同规定或法律规定有明确使用年限的无形资产，无形资产使用寿命的确定通常来源于合同性权利或是其他法定权利。2.合同或法律没有规定使用年限合同或法律没有规定使用年限的，企业应当综合各

24、方面因素判断，以确定无形资产能为企业带来经济利益的期限。仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。1616 无形资产摊销无形资产摊销（二）使用寿命有期限的无形资产（二）使用寿命有期限的无形资产第 10页共 17页使用寿命有限的无形资产需要在估计使用寿命内采用系统合理的方法进行摊销，且在出现减值迹象时才做减值测试；1.1.摊销期和摊销方法摊销期和摊销方法摊销规则是当月增加，当月摊销；当月减少，当月停止摊销；（固定资产是当月增加，下月折旧，当月减少，下月停止折旧）。2.2.残值的确定残值的确定无形资产的残值一般为零，但下列情况除外：（1）有第三方承诺在无

25、形资产使用寿命结束时购买该无形资产。（2）可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时可能存在。【注意】【注意】影响无形资产摊销的因素有应摊销的金额、摊销的方法、预计使用寿命、预计净残值。3.3.使用寿命有限的无形资产摊销的账务处理使用寿命有限的无形资产摊销的账务处理（1）取得无形资产时：借：无形资产专利权贷：银行存款（2）按年摊销时：借：制造费用专利权摊销管理费用商标权摊销货：累计摊销（三）使用寿命不确定的无形资产（三）使用寿命不确定的无形资产对于使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要进行摊销，但应当至少在每个会计期末进行减值测试。若经减值表明已发生减值，借记“

26、资产减值损失”科目，贷记“无形资产减值准备”科目；借：资产减值损失贷：无形资产减值准备1717 投资性房地产的概念及其范围投资性房地产的概念及其范围（一）投资性房地产的概念（一）投资性房地产的概念投资性房地产，是指为赚取租金租金或资本增值增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产应当能够单独计量和出售。（二）投资性房地产的范围（二）投资性房地产的范围已出租的土地使用权。持有并准备增值后转让的土地使用权。已出租的建筑物。【注意】【注意】第 11页共 17页自用房地产和作为存货的房地产不能看做投资性房地产1818 投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量投资性房地产可采用两种模式进行后续计量

27、，成本模式和公允价值模式；但是，同一企业只能采用一种模式，不得同时采用两种计量模式。1919 投资性房地产的转换投资性房地产的转换（一）非投资性房地产转换为投资性房地产（一）非投资性房地产转换为投资性房地产1.采用成本模式进行后续计量的非投资性房地产转换为投资性房地产2.采用公允价值进行后续计量的非投资性房地产转换为投资性房地产(二）投资性房地产转换为非投资性房地产二）投资性房地产转换为非投资性房地产1.采用成本模式进行后续计量的投资性房地产转换为非投资性房地产第 12页共 17页2.采用公允价值进行后续计量的投资性房地产转换为非投资性房地产2020 投资性房地产的处置投资性房地产的处置212

28、1 流动负债的概念流动负债的概念流动负债，是指将在 1 年（含 1 年）或者不超过 1 年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。2222 短期借款短期借款短期借款，是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在 1 年以内（含 1 年）的各种借款。短期借款一般是企业为维持正常的生产经营所需的资金而借 入的或者为抵偿某项债务而借入的。2323 应交消费税应交消费税为了正确引导消费方向，国家在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品再征收一道消费税。消费税的征收方法采取从价定率和从量定额和复合计税两种方法。第 1

29、3页共 17页从价定率征收方法下的应纳税额的计算公式为：应纳税额=销售额 x x 税率从量定额征收方法下的应纳税额的计算公式为：应纳税额=销售数量 x x 单位税额（一）直接对外销售的消费税账务处理（一）直接对外销售的消费税账务处理企业将生产的产品直接对外销售的，应按规定计算应缴纳的消费税，借记“税金及附加”科目，贷记“应交税费应交消费税”科目。（二）委托加工应税消费品的账务处理（二）委托加工应税消费品的账务处理需要缴纳消费税的委托加工材料，其由受托方代收代缴的消费税，应分别以下情况处理：委托加工材料收回后直接用于销售的，委托方应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工材料的成本，借记“委托加工物

30、资”科目，贷记“应付账款”“银行存款”等科目。委托加工的材料收回后用于连续生产应税消费品的，委托方应按准予抵扣的受托方代收代缴的消费税额，借记“应交税费应交消费税”科目，贷记“应付账款”“银行存款”等科目。2424 借款费用的计量借款费用的计量（一）借款费用资本化金额的确定（一）借款费用资本化金额的确定应予资本化的借款费用金额的确定，遵循一个原则，即应予资本化的借款费用仅 限于在资产购建或生产期间，为支付该项资产支出所必须承担的借款费用，在应予资本化的每一会计期间，应予资本化的利息金额可分为专门借款和一般借款的资本化金 额分别计算。1.为购建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专

31、门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂 时性投资取得的投资收益后的金额确定。2.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应当根据累试资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化车。计算确定一般借款应予资本化的利息金额。资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定，下列公式计算：一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数 X X 所占用一般借款的资本化率所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均利率=所占用一般借款当期实际发生利息之和/所占用一般借款本金加权平均数所

32、占用一般借款本金加权平均数=(所占用每笔一般借款本金 X X 每笔一般借款在 当期所占用的天数/当期天数）?第 14页共 17页（二）辅助费用资本化金额的确定（二）辅助费用资本化金额的确定辅助费用是企业为了安排借款发生的必要费用，包括借款手续费(如发行债券手续确定费)、佣金等。专门借款发生的辅助费用，在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。一般借款发生的辅助费用处

33、理方式相同。2525 债券的概述债券的概述债券的票面一般都载明以下内容：1.企业名称；2.值券面值；3.票面利本；4.还本期限和还本方式；5.利息的支付方式；6.债券的发行日期等。债券的发行价格的高低一般取决于债券面值、债券票面利率、发行当时的市场利率和债券期限等因素。债券的发行有面值发行、溢价发行和折价发行三种情况。溢价发行：不考虑其他条件，当债券票面利率高于发行当时市场利率时，债券以高于面值的价格发行。折价发行：债券票面利率低发行当时市场利率时，债券以低于面值的价格发行。面值发行：债券票面利等主发行当时市场利率，以票面金额发行。企业设置“应付债券”科目核算企业为筹集（长期）资金而发行债券的

34、本金和利息，可按“面值”“利息调整”“应计利息”等进行明细核算。2626 债券的偿还债券的偿还采用一次还本付息方式的，企业应于债券到期支付债券本息时，借记“应付债券面值、应计利息”科目，贷记“银行存款”科目。采用一次还本、分期付息方式的，在每期支付利息时，借记“应付利息”科目，贷记“银行存款”科目；债券到期偿还本金并支付最后一期利息时，借记“应付债券 面值”“在建工程”“财务费用”“制造费用”等科目，贷记“银行存款”科目，按借贷双方之间的差额，借记或贷记“应付债券利息调整”科目。2727 预计负债的确认和计量预计负债的确认和计量（一）预计负债的确认（一）预计负债的确认预计负债是因或有事项可能产

35、生的负债。根据或有事项准则的规定，与或有事项相关的支务同时符合以下三个条件的，企业应将其确认为负债：1.该义务是企业承担的现时义务 2.该义务的履行很可能导致经济利益流出企业；3.该义务的金额能够可靠地计量。(二）预计负债的初始计量和后续计量二）预计负债的初始计量和后续计量1.预计负债的初始计量第 15页共 17页预计负债的初始计量主要涉及两个问题：一是最佳估计数的确定；二是预期可获得补偿。2.预计负债的后续计量企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。但属于会计差错的，应当根据会计政策

36、、会计估计变更和会计差错更正准则进行处理。（三）预计负债的账务处理（三）预计负债的账务处理（1）企业根据或有事项准则确认的由对外提供担保未决近讼重组义各产生的预计负债一应按确定的金额，借记“营业外支出”科目，贷记本科目(预计担保损失、预计未决诉讼损失、预计重组损失）。根据或有事项准则确认的由产品质量保证产生的预计负债，应按确定的金额，借记“销售费用”科目，贷记本科目(预计产品质量保证损失）。（2)企业实际清偿预计负债时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。（3)企业根据确凿证据需要对已确认的预计负债进行调整的，调整增加的预计负债，借记有关科目，贷记本科目；调整减少的预计负债，做相反的会计分录。

37、2828 销售商品收入的确认和计量销售商品收入的确认和计量（一）收入确认的条件（一）收入确认的条件企业必须在同时满足以下四个条件时，才能在账上确认收入。这四条是依据实质重于形式的原则，强调收入必须在商品已经实质上转移给贩买方并能同时取得经济利益流入的情况下，才能确认收入。1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给贩货方。2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。3.与交易相关的经济利益能够流入企业。4.相关的收入和成本能够可靠地计量。企业销售商品应同时满足上述 4 个条件，才能确认收入。任何一个条件没有满足都不能确认收入。（二）商品销售收入的账务处理（

38、二）商品销售收入的账务处理1.销售商品的一般账务处理企业销售商品所实现的收人以及结转的相关销售成本，通过“主营业务收入”“主营业务成本”等科目核算。2.存在现金折扣、商业折扣和销售折让、销售退回的账务处理（1）现金折扣，是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。（2）商业折扣，是指企业为促进商品销售而给子的价格扣除。（3）销售折让，是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让，或将商品退回售出企业。企业第 16页共 17页应分别不同情况进行处理：已确认收入的售出商品发生销售折让的，通常应当在发生时冲减当期销售收入；已确认收入的销售折让属于资产负债表日后事项

39、的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行处理。（4）销售退回，如果销售退回发生在企业确认收入之前，将已记入“发出商品”等科目的商品成本转回“库存商品”科目；企业确认收入后，又发生销售退回，冲减当期销售收入，同时冲减当期的销售成本；如该项销售已经发生现金折扣的，应同时调整相关财务费用的金额；企业发生销售退回时，如按规定允许扣减当期销项税额的，应同时用红字冲减“应交税费应交增值税”科目的“销项税额”专栏；如企业发生的销售退回属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理。3.采用预收款方式销售商品的账务处理预收款销售商品是指购买方在商品尚未收到前按合同或协议

40、约定分期付款，销售方在收到最后一笔款时才交货的销售方式。4.采用支付手续费的委托代销方式的账务处理受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费，受托方通常按照委托方规定的价格销售，不得自行改变售价。在这种代销方式下，委托方在发出商品时，商品所有权上的主要风险和报酬并未转移给受托方，委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，而应在收到受托方开出的代销清单时收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入，同时将应支付的代销手续费计入销售费用。受托方应在代销商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定代销手续费，确认劳务收入。5.销售材料等存货的账务处理企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、

41、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。通过“其他业务收入”“其他业务成本”科目核算。2929 现金流量表的作用现金流量表的作用（一）现金流量表可以提供企业的现金流量信息，从而对企业整体财务状况缴出客观评价（二）通过现金流量表可以对企业的支付能力和偿债能力，以及企业对外部资金的需求情况做出较为可靠的判断（三）通过现金流量，不但可以了解企业当前的财务状况，还可以预测企业未来的发展情况（四）现金流量表便于报表使用者评估报告期内与现金有关和无关的投资及筹资活动3030 附注披露的内容附注披露的内容附注的内容：（一）企业的基本情况（二）财务报表的编制基础（三）遵循企业会计准则的声明第 17页共 17页

42、（四）重要会计政策和会计估计（五）会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明1.企业应当在附注中披露与会计政策变更有关的下列信息：（一）会计政策变更的性质、内容和原因。（二）当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。（三）无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。2.企业应当在附注中披露与会计估计变更有关的下列信息：（一）会计估计变更的内容和原因。（二）会计估计变更对当期和未来期间的影响数。（三）会计估计变更的影响数不能确定的，披露这一事实和原因。3.企业应当在附注中披露与前期差错更正有关的下列信息：（一）前期差错的性质。（二）各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和更正金额。（三）无法进行追溯重述的，说明该事实和原因以及对前期差错开始进行更正的时点、具体更正情况。