第二章增值税第一二节纳税人税率课件.ppt

1、 第二章第二章 增值税法增值税法学习目标学习目标 了解增值税的概念和纳税人的分类了解增值税的概念和纳税人的分类；掌握增值税的征税范围；掌握增值税的征税范围；熟练运用销项税额和进项税额的计算方熟练运用销项税额和进项税额的计算方法计算增值税的应纳税额。法计算增值税的应纳税额。引入案例 某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率1717，20042004年年5 5月有月有关生产经营业务如下：关生产经营业务如下：(1)(1)销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额销售甲产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额8080万元；万元

2、；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收人另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收人5.855.85万元。万元。(2)(2)销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额29.2529.25万元。万元。(3)(3)将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为2020万元，万元，成本利润率为成本利润率为1010，该新产品无同类产品市场销售价格。，该新产品无同类产品市场销售价格。(4)(4)销售使用过的进口摩托车销售使用过的进口摩托车5 5辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额辆，开具普通发票

3、，每辆取得含税销售额1.041.04万元；该摩托车原值每辆万元；该摩托车原值每辆0.90.9万元。万元。(5)(5)购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款6060万元，进项税额万元，进项税额10.210.2万元；另外支付购货的运输费用万元；另外支付购货的运输费用6 6万元，取得运输公司开具的普通万元，取得运输公司开具的普通发票。发票。(6)(6)向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价3030万元，支付给运万元，支付给运输单位的运费输单位的运费5 5万元，取得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品万元，取

4、得相关的合法票据。本月下旬将购进的农产品 的的2020用于本企业职工福利（以上相关票据均符合税法用于本企业职工福利（以上相关票据均符合税法 的规定）。的规定）。该企业是否应该缴纳增值税？应纳多少增值税呢？该企业是否应该缴纳增值税？应纳多少增值税呢？第一节第一节 征税范围及纳税人征税范围及纳税人 一、增值税的概念及类型一、增值税的概念及类型（一）增值税的概念（一）增值税的概念 增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、增值税是对我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人、就其取得的货物或应税劳务的销售额，以及进就其取得的货物或应税劳

5、务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。一种流转税。（二）（二）增值税的类型（三种）增值税的类型（三种）区分标志区分标志扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同扣除项目中对外购固定资产的处理方式不同 类型特点优点缺点1.生 产 型增值税1.确定法定增值额不允许扣除任何外购固定资产价款2.法定增值额理论增值额保证财政收入不利于鼓励投资2.收 入 型增值税1.对外购固定资产只允许扣除当期计 入 产 品 价 值 的 折 旧 费 部 分2.法定增值额理论增值额完全避免重复征税给以票扣税造成困难3.消 费 型增值税1.当期购入固定资产价

6、款一次全部扣除2.法定增值额理论增值额体现增值税优越性，便于操作我国自2009年1月1日起,由”生产型”转为”消费型”【例题多选题】我国现行增值税并没有完全消除重复课税，其原因在于（）。A.采用生产型增值税 B.减税的存在C.法定增值额大于理论增值额 D.出口退税不彻底【答案】AC二、征税范围的一般规定二、征税范围的一般规定 凡凡在中华人民共和国境内在中华人民共和国境内销售货物销售货物或者或者提提供加工、修理修配劳务供加工、修理修配劳务以及以及进口货物进口货物，均，均为增值税的征税范围。为增值税的征税范围。1、销售货物：指有偿转让货物的所有权。、销售货物：指有偿转让货物的所有权。2、提供加工、

7、修理修配劳务：指有偿提供、提供加工、修理修配劳务：指有偿提供这些劳务。这些劳务。3、进口货物：指经申报进入我国海关境内、进口货物：指经申报进入我国海关境内的货物。的货物。货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。加工是指受托加工货物，加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。【例题多选题2-1】根据我国现行增值税的规定，纳税人提供下列劳务应当缴纳增值税的有（）。A.汽车的修配B.房屋的修理C.房屋的装潢D.受托加工白酒【答案】AD三、征税特殊范围（一）属于征税范

8、围的特殊项目（一）属于征税范围的特殊项目 1 1、货物期货、货物期货(包括商品期货和贵金属期货包括商品期货和贵金属期货)，在期，在期货的实物交割环节纳税；货的实物交割环节纳税；2 2、银行销售金银的业务；、银行销售金银的业务；3 3、典当业的死当销售业务和寄售业务代委托人销、典当业的死当销售业务和寄售业务代委托人销售物品的业务；售物品的业务；4 4、集邮商品、集邮商品(如邮票、首日封、邮折等如邮票、首日封、邮折等)的生产、的生产、调拨、以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的。调拨、以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的。(邮政部门卖邮票交营业税邮政部门卖邮票交营业税)期货的含义 期货的英文为期

9、货的英文为FuturesFutures，是由，是由“未来未来”一词演化而一词演化而来，其含义是：交易双方不必在买卖发生的初期来，其含义是：交易双方不必在买卖发生的初期就交收实货，而是共同约定在未来的某一时候交就交收实货，而是共同约定在未来的某一时候交收实货。期货就是标准化合约收实货。期货就是标准化合约,是一种统一的、远是一种统一的、远期的期的 货物货物 合同。买卖期货合约，实际上就是承合同。买卖期货合约，实际上就是承诺在将来某一天买进或卖出一定量的诺在将来某一天买进或卖出一定量的 货物货物（货货物物 可以是大豆、铜等实物商品，也可以是股指、可以是大豆、铜等实物商品，也可以是股指、外汇等金融产品

10、）外汇等金融产品）.（二）属于征税范围的特殊行为（二）属于征税范围的特殊行为 1 1、视同销售货物行为、视同销售货物行为（1 1）将货物交付他人代销和销售代销货物；）将货物交付他人代销和销售代销货物；（2 2）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县关机构设在同一县(市市)的除外；的除外；（3 3）将自产或委托加工的货物用于非应税项目、）将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费；集体福利或个人消费；（4 4）将自产、委托加工或购买的货

11、物作为投资提）将自产、委托加工或购买的货物作为投资提 供给其他单位或个体经营者，分配给股东供给其他单位或个体经营者，分配给股东 或投资者，无偿赠送他人。或投资者，无偿赠送他人。【例题多选题2-2】下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有（）。额的有（）。A.A.将自产的货物用于非应税项目将自产的货物用于非应税项目 B.B.将购买的货物委托外单位加工将购买的货物委托外单位加工 C.C.将购买的货物无偿赠送他人将购买的货物无偿赠送他人 D.D.将购买的货物用于集体福利将购买的货物用于集体福利 【答案】【答案】ACAC【例题多选题2-3】按照现行增值税制

12、度的规定，下列行为中，应确按照现行增值税制度的规定，下列行为中，应确认为增值税销项税额的有（）。认为增值税销项税额的有（）。A.A.将委托加工的货物用于对外投资将委托加工的货物用于对外投资 B.B.将购买的货物用于职工福利将购买的货物用于职工福利 C.C.销售代销货物向委托方收取的手续费销售代销货物向委托方收取的手续费 D.D.将自产的货物用于本企业的在建工程将自产的货物用于本企业的在建工程 E.E.将购买的货物无偿赠送他人将购买的货物无偿赠送他人 F.F.统一核算的两个机构在同一县内移送用于销售统一核算的两个机构在同一县内移送用于销售 【答案】【答案】ADEADE 2、混合销售行为混合销售行

13、为 是指是指一项一项销售既涉及货物又涉及提供非销售既涉及货物又涉及提供非增值税应税劳务。看主营业务来决定征增值税应税劳务。看主营业务来决定征收增值税或者营业税。收增值税或者营业税。3、兼营非应税劳务兼营非应税劳务 是指纳税人的经营范围既包括销售货物是指纳税人的经营范围既包括销售货物和应税劳务，又包括提供非应税劳务。和应税劳务，又包括提供非应税劳务。应分别核算应分别核算,若不能分开，由主管税务若不能分开，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。机关核定货物或者应税劳务的销售额。【例题多选题2-4】下列行为中，属于混合销售征收增值税的是（）下列行为中，属于混合销售征收增值税的是（）。A.A.饭

14、店提供餐饮服务并销售酒水饭店提供餐饮服务并销售酒水 B.B.电信部门自己销售移动电话并为客户有偿电信服务电信部门自己销售移动电话并为客户有偿电信服务C.C.装璜公司为客户包工包料装修房屋装璜公司为客户包工包料装修房屋 D.D.零售商店销售家俱并实行有偿送货上门零售商店销售家俱并实行有偿送货上门 E.E.电视机厂销售液晶电视机并向买方收取安装费电视机厂销售液晶电视机并向买方收取安装费 【答案】【答案】DE DE 4 4、其他规定（了解）、其他规定（了解）（1 1）除经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的）除经中国人民银行和商务部批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务外，其他单位从事

15、的融资租赁单位所从事的融资租赁业务外，其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物所有权转让给承租方，征收增值税，未业务，租赁的货物所有权转让给承租方，征收增值税，未转让给承租方的，不征收增值税。转让给承租方的，不征收增值税。（2 2）自）自20012001年年1 1月月1 1日起，部分产品实行即征即退的政策。日起，部分产品实行即征即退的政策。（3 3）转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增）转让企业全部产权涉及的应税货物的转让，不属于增值税的征收范围，不征收增值税。按债转股企业与金融资值税的征收范围，不征收增值税。按债转股企业与金融资产管理公司签订的债转股协议，债转股原企业将货物资产产管理

16、公司签订的债转股协议，债转股原企业将货物资产作为投资提供给债转股新公司的，免征增值税。作为投资提供给债转股新公司的，免征增值税。（4 4）对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征）对废旧物资回收经营单位销售其收购的废旧物资免征增值税。增值税。（5 5）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增）对从事热力、电力、燃气、自来水等公用事业的增值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有值税纳税人收取的一次性费用，凡与货物的销售数量有直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接直接关系的，征收增值税；凡与货物的销售数量无直接关系的，不征收增值税。关系的，不征收增值税。（6 6）纳税人

17、代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符）纳税人代有关行政管理部门收取的费用，凡同时符合以下条件的，不属于价外费用，不征收增值税。合以下条件的，不属于价外费用，不征收增值税。经国务院、国务院有关部门或省级政府批准；经国务院、国务院有关部门或省级政府批准；开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据；开具经财政部门批准使用的行政事业收费专用票据；所收款项全额上缴财政或虽不上缴财政但由政府部门监所收款项全额上缴财政或虽不上缴财政但由政府部门监管，专款专用。管，专款专用。（7 7）纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的）纳税人销售货物的同时代办保险而向购买方收取的保险费，以及从事汽车销售的纳税人

18、向购买方收取的代保险费，以及从事汽车销售的纳税人向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征购买方缴纳的车辆购置税、牌照费，不作为价外费用征收增值税。收增值税。（8 8）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装）纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。策。对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服对软件产品交付使用后，按期或按次收取的维护、技术服务费、培

19、训费等不征收增值税，征营业税。务费、培训费等不征收增值税，征营业税。纳税人受托开发软件产品，著作权完全属于受托方的征收纳税人受托开发软件产品，著作权完全属于受托方的征收增值税，否则不征收增值税。增值税，否则不征收增值税。（9 9）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有）印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一刊号统一刊号(CN)(CN)以及采用国际标准书号编译的图书、报纸和以及采用国际标准书号编译的图书、报纸和杂志、按货物销售征收增值税。杂志、按货物销售征收增值税。（1010）对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。）对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。（1111

20、）各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于）各燃油电厂从政府财政专户取得的发电补贴不属于 增值税的价外费用，不征收增值税。增值税的价外费用，不征收增值税。四、纳税人与扣缴义务人四、纳税人与扣缴义务人 1、纳税人：、纳税人：在我国境内从事销售货物、提供加工在我国境内从事销售货物、提供加工和修理修配劳务以及从事进口货物的和修理修配劳务以及从事进口货物的单位和个人。单位和个人。（1）单位：（）单位：（2）个人：）个人：（二）扣缴义务人 境外的单位或个人在境内销售应税劳务境外的单位或个人在境内销售应税劳务而在境内未设有经营机构的，以代理人而在境内未设有经营机构的，以代理人为扣缴义务人；没有代理人的

21、，以购买为扣缴义务人；没有代理人的，以购买者为扣缴义务人。者为扣缴义务人。五、一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理五、一般纳税人和小规模纳税人的认定及管理（一）（一）一般纳税人的认定标准一般纳税人的认定标准 划分目的及其基本依据划分目的及其基本依据 目的：目的：依据是看纳税人会计核算是否健全，企依据是看纳税人会计核算是否健全，企业规模的大小等。业规模的大小等。企业规模大小的衡量标准一般是以年销企业规模大小的衡量标准一般是以年销售额为依据。售额为依据。（1 1）从事货物生产或提供应税劳）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产务的纳税人，以及以从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营

22、货物或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人，年应税销售批发或零售的纳税人，年应税销售额在额在5050万元万元以上的。以上的。（2 2）从事货物批发或零售的纳）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在税人，年应税销售额在8080万元万元以以上的。上的。（二）小规模纳税人的认定标准（二）小规模纳税人的认定标准 1)个人个人 2)非企业性单位非企业性单位 3)不经常发生增值税应税行为的不经常发生增值税应税行为的企业企业 4)年应税销售额未超过小规模纳年应税销售额未超过小规模纳税人认定标准的企业税人认定标准的企业企业类型工业企业商业企业计算方法小规模纳税人年应税销售额50万元以下年应税销售

23、额80万元以下简易征收法一 般纳税人年应税销售额50万元以上年应税销售额50万元以上扣税法一般纳税人和小规模纳税人的划分（三）一般纳税人的认定办法（三）一般纳税人的认定办法 见25页教材 （四）新办商贸企业一般纳税人的分类（四）新办商贸企业一般纳税人的分类管理管理 见教材见教材27页页第二节第二节 税率税率与征收率与征收率（一）一般纳税人税率（一）一般纳税人税率1、基本税率。纳税人销售或者进口货、基本税率。纳税人销售或者进口货物，除列举的外，税率均为物，除列举的外，税率均为17%；提；提供加工、修理修配劳务的，税率为供加工、修理修配劳务的，税率为17%。这一税率就是通常所说的基本。这一税率就是

24、通常所说的基本税率。税率。2、低税率。、低税率。13%3、零税率、零税率适用适用13%13%税率的货物税率的货物1、粮食、食用植物油及其他农业产品（包括种植业、养殖业、林、粮食、食用植物油及其他农业产品（包括种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品）、自来水、业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品）、自来水、鲜奶；鲜奶；2、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、食用盐等；用煤炭制品、食用盐等；3、图书、报纸、杂志、音像制品和电子出版物；、图书、报纸、杂志、音像制品和电子出版物；4

25、、饲料、化肥、农药、农机（不包括零部件）、农膜；、饲料、化肥、农药、农机（不包括零部件）、农膜；5、盐（、盐（2007年年9月月1日起施行，指主体化学成分为氯化钠的工业盐日起施行，指主体化学成分为氯化钠的工业盐和食用盐）；和食用盐）；6、音像制品和电子出版物；、音像制品和电子出版物；7、金属矿采选产品（包括黑色和有色金属矿采选产品）、非金属、金属矿采选产品（包括黑色和有色金属矿采选产品）、非金属矿采选产品（包括除金属矿采选产品以外的非金属矿采选产品和煤矿采选产品（包括除金属矿采选产品以外的非金属矿采选产品和煤炭）。（炭）。（由由13%恢复为恢复为17%）8、国务院规定的其他货物。、国务院规定的

26、其他货物。【例题【例题多选题多选题2-6】依照增值税的有关】依照增值税的有关规定，下列货物销售，适用规定，下列货物销售，适用13%增值税增值税税率的有（）。税率的有（）。A.粮店加工切面销售粮店加工切面销售 B.食品店加工方便面销售食品店加工方便面销售 C.粮食加工厂加工玉米面销售粮食加工厂加工玉米面销售 D.食品厂加工速冻水饺销售食品厂加工速冻水饺销售【答案】【答案】AC【例题例题多选题多选题2-72-7】按照现行增值税制】按照现行增值税制度的规定，下列货物中适用度的规定，下列货物中适用1313税率的是税率的是（）。（）。A.A.煤气煤气 B.B.古旧图书古旧图书 C.C.图书图书 D.D.

27、酸奶酸奶 E.E.鲜奶鲜奶 F.F.煤炭煤炭【答案】【答案】ACEF ACEF（二）小规模纳税人征收率（二）小规模纳税人征收率1 1、商业企业、商业企业3 3；2 2、商业企业以外的其他企业、商业企业以外的其他企业6 6。3 3、自、自2002 2002 年年6 6 月月1 1 日起，自来水公司销售自来水日起，自来水公司销售自来水6 6；农业灌溉农业灌溉用水、引水工程输送的水等，不属于本货物的范围，免征增值用水、引水工程输送的水等，不属于本货物的范围，免征增值税。税。4 4、自、自2002 2002 年年1 1 月月1 1 日起，纳税人销售旧货日起，纳税人销售旧货(包括旧货经营单位包括旧货经营

28、单位销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产销售旧货和纳税人销售自己使用过的应税固定资产)；无论其；无论其是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否批准认定是增值税一般纳税人或小规模纳税人，也无论其是否批准认定的旧货调剂试点单位；一律按的旧货调剂试点单位；一律按4%4%的征收率计算税额后再减半征的征收率计算税额后再减半征收增值税，不得抵扣进项税额。收增值税，不得抵扣进项税额。5 5、纳税人销售自己使用过的属于征收消费税的机动车、摩托车、纳税人销售自己使用过的属于征收消费税的机动车、摩托车、游艇，售价超过原值的，按照游艇，售价超过原值的，按照4%4%的征收率计算税额后再减半征的征收率计算

29、税额后再减半征收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单收增值税；售价未超过原值的，免征增值税。旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照位销售旧机动车、摩托车、游艇，按照4%4%的征收率计算税额后的征收率计算税额后再减半征收增值税。再减半征收增值税。【例题【例题多选题多选题2-8】纳税人销售下列货物，从】纳税人销售下列货物，从2002年年1月月1日起，一律按日起，一律按4%的征收率减半征收的征收率减半征收增值税的有（）。增值税的有（）。A.旧机动车经销单位销售旧小轿车旧机动车经销单位销售旧小轿车 B.某生产企业销售使用过的未超过原值的小轿某生产企业销售使用过的未超过原值的小

30、轿车车 C.某生产企业销售使用过的未超过原值的设备某生产企业销售使用过的未超过原值的设备 D.某生产企业销售使用过的超过原值的设备某生产企业销售使用过的超过原值的设备【答案】【答案】ACD 6 6、对一些特定货物销售行为，无论其从事者是、对一些特定货物销售行为，无论其从事者是一般纳税人还是小规模纳税人，一律按简易办一般纳税人还是小规模纳税人，一律按简易办法，即小规模纳税人应纳税额计算办法计算应法，即小规模纳税人应纳税额计算办法计算应纳税额。自纳税额。自1998 1998 年年8 8 月月1 1 日起，下列特定货物日起，下列特定货物销售行为的征收率由销售行为的征收率由6 6调低至调低至4 4：（

31、1 1）寄售商店代销寄售物品；）寄售商店代销寄售物品；（2 2）典当业销售死当物品；）典当业销售死当物品；（3）经有权机关批准的免税商店零售免税货物）经有权机关批准的免税商店零售免税货物。【例题例题多选题多选题2-9】按照现行增值税制度的规定，】按照现行增值税制度的规定，下列纳税中，应按下列纳税中，应按6的征收率计算缴纳增值税的征收率计算缴纳增值税的有（的有（）。）。A.小规模纳税人从事的加工、修理修配业务小规模纳税人从事的加工、修理修配业务 B.销售棉布的小规模商业企业销售棉布的小规模商业企业 C.典当业销售死当物品典当业销售死当物品 D.自来水公司（一般纳税人）销售自来水自来水公司（一般纳税人）销售自来水 E.银行销售金银（小规模纳税人）银行销售金银（小规模纳税人）F.免税商店零售的免税货物免税商店零售的免税货物 【答案】【答案】ADE