第5章成本费用审计课件.ppt

1、（一）（一）关于存货的监盘有关审计问题关于存货的监盘有关审计问题2002007 7年年1 1月月1 1日开始实施日开始实施中国注册会计师审计准中国注册会计师审计准则第则第1311号号存货监盘存货监盘1.1.存货监盘的涵义存货监盘的涵义 是指注册会计师现场监督被审计单位存货是指注册会计师现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。的盘点，并进行适当的抽查。2.2.存货监盘的会计责任存货监盘的会计责任 定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况定期盘点存货，合理确定存货的数量和状况是被审计单位管理当局的责任。是被审计单位管理当局的责任。3.3.存货监盘的审计责任存货监盘的审计责任 实施存货监盘，获

2、取有关期末存货数量和状实施存货监盘，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。况的充分、适当的审计证据是注册会计师的责任。回顾回顾4.4.存货监盘的存货监盘的“监监”的体现的体现 （1 1）参与盘点前的规划。）参与盘点前的规划。如盘点小组的构成与分工、盘点表的格式、如盘点小组的构成与分工、盘点表的格式、盘点时间安排等。盘点时间安排等。（2 2）监视或巡视。）监视或巡视。（3 3）计量器具的测定。）计量器具的测定。（4 4）抽点。）抽点。不低于不低于1010，作出记录，如，作出记录，如果发现差异，除督促更正外，还要扩大抽点范围。果发现差异，除督促更正外，还要扩大抽点范围

3、。5.5.存货监盘计划存货监盘计划存货监盘计划包括的内容存货监盘计划包括的内容 一是存货监盘的目标、范围及时间安排；一是存货监盘的目标、范围及时间安排；二是存货监盘的要点及关注事项；二是存货监盘的要点及关注事项；三是参加存货监盘人员的分工；三是参加存货监盘人员的分工；四是抽查的范围。四是抽查的范围。6.6.监盘时间监盘时间 老客户：应于报表日或接近报表日监盘，若在接近老客户：应于报表日或接近报表日监盘，若在接近报表日监盘，应注意对监盘日至期末间的永续记录进行报表日监盘，应注意对监盘日至期末间的永续记录进行测试。测试。新客户，期末未能监盘的老客户：应于会计期末以后新客户，期末未能监盘的老客户：应

4、于会计期末以后监盘。必须编制盘点日到期末的存货余额调节表。要用监盘。必须编制盘点日到期末的存货余额调节表。要用到调节法。到调节法。7.7.监盘的替代程序监盘的替代程序 如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无如果由于被审计单位存货的性质或位置等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审法实施存货监盘，注册会计师应当考虑能否实施替代审计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的计程序，获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。审计证据。注 册 会 计 师 实 施 的 替 代 审 计 程 序 主 要 包 括：注 册 会 计 师 实 施 的 替 代 审 计 程 序

5、主 要 包 括：a.a.检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；b.b.检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；c.c.向顾客或供应商函证。向顾客或供应商函证。（二）生产成本在完工产品和在产品之间的分配的审查过程（二）生产成本在完工产品和在产品之间的分配的审查过程注意掌握生产成本及销售成本倒轧表的编制注意掌握生产成本及销售成本倒轧表的编制生产成本及销售成本倒轧表生产成本及销售成本倒轧表 项目项目未审数未审数调整或重分类金额借（贷）调整或重分类金额借（贷）审定数审定数原材料期初余额原材料期初余额加：本期购进加：本

6、期购进减：原材料期末余额减：原材料期末余额 其他发出额其他发出额直接材料成本直接材料成本加：直接人工成本加：直接人工成本 制造费用制造费用生产成本生产成本加：在产品期初余额加：在产品期初余额减：在产品期末余额减：在产品期末余额产品生产成本产品生产成本加：产成品期初余额加：产成品期初余额减：产成品期末余额减：产成品期末余额销售成本销售成本1、生产成本在归集和分配不当，造成资产和费用核算不实。、生产成本在归集和分配不当，造成资产和费用核算不实。2、成本多计或少计，影响当期利润。主要表现：、成本多计或少计，影响当期利润。主要表现：（1）盘亏盘盈存货，没有及时作相应调整；）盘亏盘盈存货，没有及时作相应

7、调整；（2）存货结转销售成本时不按一贯性的原则，随意采用实际）存货结转销售成本时不按一贯性的原则，随意采用实际计价法、加权平均法、先进先出法等调节成本；计价法、加权平均法、先进先出法等调节成本；（3）销货退回、更正错记销售时不结转成本；）销货退回、更正错记销售时不结转成本；（4）以次抵好、存货霉烂、变质等，不确认跌价损失。）以次抵好、存货霉烂、变质等，不确认跌价损失。3、应预提的费用不预提、应摊销的费用不摊销，影响利润。、应预提的费用不预提、应摊销的费用不摊销，影响利润。4、展览费、广告费等大项支出不通过待摊费用摊销、展览费、广告费等大项支出不通过待摊费用摊销,或通过待摊或通过待摊费用摊销但摊

8、销的期限不正确。费用摊销但摊销的期限不正确。5、以工资总额为基数提取的费用多提或少提（包括：工会经费、以工资总额为基数提取的费用多提或少提（包括：工会经费、职工教育经费、失业保险费、职工福利费）。职工教育经费、失业保险费、职工福利费）。6、根据收益期限摊销的费用多提或少提（包括：固定资产折旧、根据收益期限摊销的费用多提或少提（包括：固定资产折旧年限或残值率估计不合理、无形资产摊销、长期待摊费用等）年限或残值率估计不合理、无形资产摊销、长期待摊费用等）7、财务费用和利息资本化混淆未按准则和制度的规定要求计算、财务费用和利息资本化混淆未按准则和制度的规定要求计算分配，影响当期资产和利润。分配，影响

9、当期资产和利润。费费用用直接费用直接费用间接费用间接费用期间费用期间费用直接材料费直接材料费直接人工费直接人工费其他直接费其他直接费制造费用制造费用一、成本费用一览图一、成本费用一览图 1、医护人员、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员、医护人员、职工浴室、理发室、幼儿园、托儿所人员工资，后勤服务人员的食堂人员工资，都直接进入管理费用。工资，后勤服务人员的食堂人员工资，都直接进入管理费用。2、同是教育投资，职工教育经费按工资总额、同是教育投资，职工教育经费按工资总额1。5%提取，提取，计入管理费用，但职工子弟学校经费和技工学校经费，因其与计入管理费用，但职工子弟学校经费和技工学校经费，因其与生

10、产非直接相关，则在营业外支出开支。生产非直接相关，则在营业外支出开支。3、企业特约播映赞助性质的广告费，应在税后利润列支，、企业特约播映赞助性质的广告费，应在税后利润列支，会计利润核算可计入营业费用，但必须经过纳税调整。会计利润核算可计入营业费用，但必须经过纳税调整。4、在采用计划成本计价时，必须按材料类别或品种计算、在采用计划成本计价时，必须按材料类别或品种计算成本差异率，不得用综合成本差异率（一般在制定财务计划时成本差异率，不得用综合成本差异率（一般在制定财务计划时使用）。同时，按照规定用本月或上月成本差异率计算分配成使用）。同时，按照规定用本月或上月成本差异率计算分配成本差异时，不得任意

11、分配成本差异以认为调节成本。本差异时，不得任意分配成本差异以认为调节成本。5、期末已领未用材料不退库也不作假退库而流作下月使、期末已领未用材料不退库也不作假退库而流作下月使用，将导致两个会计期间直接材料费用失真，第一月虚增，第用，将导致两个会计期间直接材料费用失真，第一月虚增，第二月虚减。二月虚减。6、在计算应纳税所得额时，都必须将工资总额调整为计、在计算应纳税所得额时，都必须将工资总额调整为计税工资总额进行。税工资总额进行。二、几个注意点二、几个注意点1、从、从4月份角度看，则期初余额应为：月份角度看，则期初余额应为：X+5 100 4 000=1 240 X=140（千克）（千克）2、10

12、0千克材料制成产成品千克材料制成产成品80千克，即完工产品耗用材料比千克，即完工产品耗用材料比率为率为80%（80/100）；在产品耗用材料比率随加工程度）；在产品耗用材料比率随加工程度逐步损耗。逐步损耗。必须将所有在产品和产成品根据一定比率全必须将所有在产品和产成品根据一定比率全部还原为原材料。则部还原为原材料。则 3月底月底 4月月110日日 4月月110日日 4月月10日日在产品盘存数在产品盘存数 耗用材料数耗用材料数 完工产品完工产品 结存在产品结存在产品 耗用材料数耗用材料数 （投入数）（投入数）耗用材料数耗用材料数 耗用材料数耗用材料数即即 X +A -B =C 期初余额期初余额+

13、本期投入本期投入 本期产出本期产出=期末余额期末余额基本公式基本公式:+-=（1）A4月月110日耗用材料数为日耗用材料数为5 100千克；千克；（2）400080100B B=5 000（3）在产品）在产品1 240千克，加工程度千克，加工程度30%，其原材料数是多少？，其原材料数是多少？材料损耗率为材料损耗率为20%，在加工程度为，在加工程度为30%情况下，材情况下，材料损耗应为料损耗应为30%20%，即，即0.06，故：，故：C=1 240（1-30%20%）=1 319.15（千克）（千克）（4）X=1 319.15+5 000 5 100 =1219.15(千克千克)根据加工程度根据

14、加工程度50%推断，库存在产品数量应为推断，库存在产品数量应为:1 219.15(1 50%20%)=1 097.24(千克千克)3、本月领用原材料共计、本月领用原材料共计30 000元，其中生产产品领用元，其中生产产品领用20 000元，生产车间耗用元，生产车间耗用5 000元，辅助部门领用元，辅助部门领用2000元，管理部门领用元，管理部门领用3 000元；元；借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 20 000 辅助生产成本辅助生产成本 2 000 制造费用制造费用 5 000 管理费用管理费用 3 000 贷：原材料贷：原材料 30 0004、分配职工工资、分配职工工资20

15、000元，其中生产工人工资元，其中生产工人工资12 000元，元，车间管理人员工资车间管理人员工资2 000元，公司管理人员工资元，公司管理人员工资4 000元，在元，在建工程人员工资建工程人员工资2 000元，并按上述工资总额的元，并按上述工资总额的14%提取职提取职工福利费；工福利费；借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本 12 000 1 680 制造费用制造费用 2 000 280 管理费用管理费用 4 000 560 在建工程在建工程 2 000 280 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 20 000 2 800 4、预付下一年度生产车间的保险费、预付下一年度生产车间的保险

16、费38万元万元借：制造费用借：制造费用 380 000 贷：银行存款贷：银行存款 380 0006、支出、支出25 000元购置固定资产，用于公司医务室的医疗元购置固定资产，用于公司医务室的医疗设备。设备。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 25 000 贷：银行存款贷：银行存款 25 0007、从税后利润中提取激励基金，支付给公司中有特殊贡献、从税后利润中提取激励基金，支付给公司中有特殊贡献的高层管理人员的高层管理人员330 000元；元；借：利润分配借：利润分配提取的奖励基金提取的奖励基金 330 000 贷：银行存款贷：银行存款 330 000【例例3】胜利公司胜利公司2019年年11月份

17、工资分配汇总如表（单位：元）：月份工资分配汇总如表（单位：元）：部门部门人员类别人员类别生产成本生产成本 制造费制造费用用管理管理费用费用销售销售费用费用应付福应付福利费利费营业外营业外支出支出第一车间第一车间 生产工人生产工人22000第一车间第一车间 管理人员管理人员2500第二车间第二车间 生产工人生产工人25000第二车间第二车间 管理人员管理人员2000机修车间机修车间 全车间人员全车间人员2500销售部门销售部门 门市部门市部600厂部厂部管理人员管理人员3000膳食科膳食科炊事员炊事员1100医务室医务室医务人员医务人员550其他其他编外人员编外人员7506个月病假个月病假350

18、其他其他固资清理固资清理400技校教师技校教师1500合计合计 499004500355060011002600【例【例4】注册会计师张雷审计注册会计师张雷审计N公司公司“存货存货”项目，项目，发现其中有发现其中有N公司所属于公司异地存货，虽提供公司所属于公司异地存货，虽提供有各单位的存货清单，其数额占有各单位的存货清单，其数额占40左右。但由左右。但由于所属子公司分散在全国各地，注册会计师由于于所属子公司分散在全国各地，注册会计师由于受到限制无法分赴各地一一进行审验。受到限制无法分赴各地一一进行审验。请问：对此情况张雷该如何处理请问：对此情况张雷该如何处理?分析：分析：审计人员对被审计单位的

19、审计人员对被审计单位的“存货存货”进行审计，按规定进行审计，按规定必须履行监盘或抽查的审计程序，根据监盘或抽查的结果必须履行监盘或抽查的审计程序，根据监盘或抽查的结果发表审计意见。由于发表审计意见。由于N公司所属于公司的存货过度分散，公司所属于公司的存货过度分散，审计人员可考虑采取以下审计程序：审计人员可考虑采取以下审计程序：1.建议被审计单位对建议被审计单位对“存货存货”数额较大的所属子公司数额较大的所属子公司,委托附近会计师事务所进行审计。审计人员可根据独立委托附近会计师事务所进行审计。审计人员可根据独立审计具体准则第审计具体准则第13号号利用其他注册会计师的工作的利用其他注册会计师的工作

20、的规定使用其审计结果；规定使用其审计结果；2.如在时间和条件允许的情况下，审计人员也可派出如在时间和条件允许的情况下，审计人员也可派出一定人员对被审计单位所提供的存货清单进行抽查，根据一定人员对被审计单位所提供的存货清单进行抽查，根据抽查情况发表意见。抽查情况发表意见。如果上述的程序均无法实施，这意味着审计范围受到如果上述的程序均无法实施，这意味着审计范围受到限制，无法履行必要的审计程序，因此，审计人员应根据限制，无法履行必要的审计程序，因此，审计人员应根据被审计单位的具体情况，出具保留意见说明情况。被审计单位的具体情况，出具保留意见说明情况。【例【例5】王克对三源股份有限公司的主营业务成本进

21、行审计，王克对三源股份有限公司的主营业务成本进行审计，通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、通过审查该公司的主营业务成本明细表，并与有关明细账、总账核对，发现账表之间数字完全相符。有关数字如下：总账核对，发现账表之间数字完全相符。有关数字如下：原材料期初余额原材料期初余额 10000元元 本期购进原材料本期购进原材料 25000元元原材料期末余额原材料期末余额 8000元元 本期销售材料本期销售材料 3000元元直接人工成本直接人工成本 15000元元 制造费用制造费用 12000元元在产品期初余额在产品期初余额 23000元元 在产品期末余额在产品期末余额 25000元元产成品

22、期初余额产成品期初余额 40000元元 产成品期末余额产成品期末余额 38000元元 通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题：通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题：（1）经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为）经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为38000元；元；（2）领而未用的原材料计）领而未用的原材料计3000元，未作假退料处理；元，未作假退料处理；（3）为在建工程发生的人工工资计入生产成本）为在建工程发生的人工工资计入生产成本2000元；元；要求要求：根据以上资料填制：根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧生产成本及销售成本倒轧表表”，计算结果并得出

23、审计结论。，计算结果并得出审计结论。生产成本及主营业务成本倒轧表生产成本及主营业务成本倒轧表未审数未审数调整或重分类分录调整或重分类分录审定数审定数原材料期初余额原材料期初余额10000100001000010000加：本期购进原材料加：本期购进原材料 25000250002500025000减：原材料期末余额减：原材料期末余额 80008000借借30003000 1100011000 本期销售材料本期销售材料 3000300030003000直接材料成本直接材料成本 24000240002100021000加：直接人工成本加：直接人工成本1500015000贷贷20002000 13000

24、13000 制造费用制造费用 12000120001200012000生产成本生产成本 51000510004600046000加：在产品期初余额加：在产品期初余额23000230002300023000减：在产品期末余额减：在产品期末余额 2500025000借借1300013000 3800038000 产品生产成本产品生产成本 49000490003100031000加：产成品期初余额加：产成品期初余额 40000400004000040000减：产成品期末余额减：产成品期末余额 38000380003800038000主营业务成本主营业务成本 51000510003300033000

25、审计结论：由于多记产品成本审计结论：由于多记产品成本1800018000元，导元，导致多记主营业务成本致多记主营业务成本1800018000元，将影响主营元，将影响主营业务利润少记业务利润少记1800018000万元。万元。审计某公司的主营业务成本均为所销售产品的成本，该公司存货项目余额和生产成本发生额如下(金额单位：人民币万元)：存货项目余额 2019年12月31日 2000年12月31日 原材料余额8500 5800 在产品余额9500 6300 产成品余额 2100019800 2019年度 2000年度 生产成本发生额187000129000 假定不考虑其他因素，核实该公司2019年度

26、主营业务成本应为多少？在产品6300+187000=(完工)产成品+9500(完工)产成品=6300+187000-9500=183800 产成品21000+(完工)产成品-主营业务成本=19800 主营业务成本=21000+(完工)产成品-19800【例【例6 6】注册会计师张雷审计注册会计师张雷审计x x公司公司“存货存货”项目，发项目，发现其中现其中“原材料原材料”的的M M材料，其数量为材料，其数量为“0”“0”或数量或数量为正数，而金额为红数为正数，而金额为红数6565万元。万元。请问：请问：1.1.导致原材料数量为导致原材料数量为“0”“0”或数量为正数，而金或数量为正数，而金额为

27、红字的可能原因是什么额为红字的可能原因是什么?2.2.对于上述现象，张雷应如何处置对于上述现象，张雷应如何处置?分析：分析：不论不论H公司采用计划价格核算材料成本还是采用实际价公司采用计划价格核算材料成本还是采用实际价格核算材料成本，当数量为格核算材料成本，当数量为“0”或为正数时，其金额都或为正数时，其金额都不应出现红数。其产生的原因不外是不应出现红数。其产生的原因不外是“错误错误”或或“舞弊舞弊”行为所导致的多转成本或费用，影响当期经营成果。行为所导致的多转成本或费用，影响当期经营成果。因此，相应的审计处理为：因此，相应的审计处理为：1.审计人员应结合审计人员应结合“存货计价测试存货计价测

28、试”查明该品种期间查明该品种期间材料成本的计算过程，对差转、错转部分，根据其结果提材料成本的计算过程，对差转、错转部分，根据其结果提请被审计单位进行会计处理的补充更正，并应对会计报表请被审计单位进行会计处理的补充更正，并应对会计报表相关项目数额进行调整。审计人员应将被审计单位的调整相关项目数额进行调整。审计人员应将被审计单位的调整处理情况，记录反映于审计工作底稿；处理情况，记录反映于审计工作底稿；2.被审计单位如拒绝调整或仅对部分事项进行调整，审被审计单位如拒绝调整或仅对部分事项进行调整，审计人员应根据具体情况考虑出具保留意见或否定意见的审计人员应根据具体情况考虑出具保留意见或否定意见的审计报

29、告，并在审计报告中对其问题和影响给予适当的披露。计报告，并在审计报告中对其问题和影响给予适当的披露。永晟股份有限公司永晟股份有限公司1212月份生产成本汇总明细表月份生产成本汇总明细表 项目项目期初期初余额余额本期发生本期发生 完工结转完工结转期末期末余额余额直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用W W型摩型摩托托5430005430006400488.476400488.47442842.00442842.001277689.251277689.258664019.72 8664019.72 -Q Q型摩型摩托托-31906018.2131906018.212390039.3923

30、90039.395864116.475864116.4740160174.0740160174.07-Z Z型助型助力车力车-12631237.7812631237.781263123.781263123.78991514.70991514.7014885876.2614885876.26-Y Y型助型助力车力车670896708924437340.5024437340.502443734.052443734.0511110349.3611110349.3637991423.9137991423.916708967089合计合计 61008961008975375084.9675375084.

31、966539739.226539739.2219243669.7819243669.78101701493.96101701493.966708967089 通过对上表的审查，你对被审单位的四种产品有了哪些了通过对上表的审查，你对被审单位的四种产品有了哪些了解？解？【作业作业1】从表至少可以获得以下信息：审计人从表至少可以获得以下信息：审计人员抽查的这一期间，被审单位有两种产品员抽查的这一期间，被审单位有两种产品即即Q Q型摩托和型摩托和Y Y型助力车的成本较高，应重型助力车的成本较高，应重点审计；每种产品的料、工、费比例中，点审计；每种产品的料、工、费比例中，直接材料所占比重都是最大的，对材

32、料的直接材料所占比重都是最大的，对材料的审查应作为重点。审查应作为重点。【作业【作业2 2】注册会计师张雷审计注册会计师张雷审计Y Y公司公司“存货存货产产成品成品”项目，通过项目，通过“计价性测试计价性测试”审计程序，发审计程序，发现现Y Y公司公司V V产品的计价情况如下表产品的计价情况如下表 本月购进本月购进本月发出本月发出本月结存本月结存项目项目数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额1111月月 3500350025825890300903001212月月2600026000 2462466396000639600027500 27500 246246

33、67650006765000200020002672675340053400请问：请问：1.1.上述计价过程是否有问题上述计价过程是否有问题?2.2.张雷应如何处理张雷应如何处理?分析：分析：根据审计人员对根据审计人员对Y公司公司V产品的计价性测试分析，不论产品的计价性测试分析，不论Y公司发出商品采用何种计价方法，上述计价过程均属错计公司发出商品采用何种计价方法，上述计价过程均属错计错报。此结论期末单价错报。此结论期末单价267元既高于本月入库单价元既高于本月入库单价246元，元，也高于期初单价也高于期初单价258元，明显可以判断元，明显可以判断Y公司在计价过程公司在计价过程中存有错误或舞弊的

34、可能。中存有错误或舞弊的可能。根据根据Y公司账面数值，计算：公司账面数值，计算：(1)加权平均法应计数额为：加权平均法应计数额为：(9030006396000)（350026000）247.423元元 247.423275006804152元，少转成本元，少转成本39152元。元。(2)先进先出法应计数额为：先进先出法应计数额为：903000（275003500）2466807000元，少转成本元，少转成本42000元。元。(3)后进先出法应计数额为：后进先出法应计数额为：6396000十十(2750026000)2586783000元，少转成本元，少转成本18000元。元。注册会计师的审计处

35、理为：注册会计师的审计处理为：1.根据审验情况，提请被审计单位根据既定的根据审验情况，提请被审计单位根据既定的会计政策对该产品成本的结转情况，进行补充会会计政策对该产品成本的结转情况，进行补充会计处理并调整会计报表相关项目数额；计处理并调整会计报表相关项目数额；2.审计人员除应将被审计单位调整情况记录于审计人员除应将被审计单位调整情况记录于审计工作底稿外，并应追加审计程序审验其他主审计工作底稿外，并应追加审计程序审验其他主要产品成本的结转是否有类似情况，如存在类似要产品成本的结转是否有类似情况，如存在类似情况应要求被越审计单位一并调整处理；情况应要求被越审计单位一并调整处理；3.如被审计单位拒

36、绝调整处理，审计人员应根如被审计单位拒绝调整处理，审计人员应根据其错报数额对会计报表的影响程度发表适当的据其错报数额对会计报表的影响程度发表适当的审计意见。审计意见。期间费用审计期间费用审计期间费用期间费用是指不能直接归属于某个特定产品成本的费用，费用发生时，单独核算，直接冲减当期损益。包括销售费用、管理费用、财务费用确定销售费用的记录是否完整 销售费用审计目标确定销售费用在会计报表上的披露是否恰当 确定销售费用的分类、归属及会计处理是否正确 一、销售费用审计一、销售费用审计 销售费用的实质性测试程序销售费用的实质性测试程序 获取或编制销售费用明细表，复核加计正确，与获取或编制销售费用明细表，

37、复核加计正确，与总账、明细账核对相符总账、明细账核对相符 审查销售费用是否已在损益表上恰当披露审查销售费用是否已在损益表上恰当披露 将本年度销售费用与上年度销售费用进行比较将本年度销售费用与上年度销售费用进行比较 选择重要或异常的销售费用，审查其原始凭证是选择重要或异常的销售费用，审查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确否合法，会计处理是否正确 核对销售费用有关项目金额与累计折旧、应付职核对销售费用有关项目金额与累计折旧、应付职工薪酬等项目相关金额的勾稽关系工薪酬等项目相关金额的勾稽关系 审查销售费用的结转是否正确、合规，查明有无审查销售费用的结转是否正确、合规，查明有无多转、少转或不转销售费

38、用多转、少转或不转销售费用 审查销售费用各项目开支标准是否符合有关规定，审查销售费用各项目开支标准是否符合有关规定，开支内容是否与被审计单位的产品销售活动有关，开支内容是否与被审计单位的产品销售活动有关，计算是否正确计算是否正确【案例十二案例十二】基本案情：审计人员在对某公司销售费用进行审查基本案情：审计人员在对某公司销售费用进行审查时，发现时，发现1212月份的销售费用增幅较大。于是详细审月份的销售费用增幅较大。于是详细审查了该公司查了该公司1212月份的销售费用，发现：月份的销售费用，发现：（1 1）该公司）该公司1212月月2727日一次性支付以后三个年度的日一次性支付以后三个年度的销售

39、机构的房屋租赁费销售机构的房屋租赁费180 000180 000元全部作为当期销元全部作为当期销售费用处理；售费用处理；（2 2）该公司下设的）该公司下设的5 5个销售机构的职工工资、福利个销售机构的职工工资、福利费开支费开支120120万元，处理如下。万元，处理如下。借：销售费用借：销售费用 1 200 0001 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 200 0001 200 000 要求：说明上述事项存在的问题，并提出处理意见。要求：说明上述事项存在的问题，并提出处理意见。分析与调整：分析与调整：（1 1）根据权责发生制原则，一次性支付以后三个）根据权责发生制原则，一次性支付以后三

40、个年度的销售机构的房屋租赁费不能作为当期费用年度的销售机构的房屋租赁费不能作为当期费用处理。处理。借：长期待摊费用借：长期待摊费用 180 000180 000 贷：销售费用贷：销售费用 180 000180 000（2 2）专设销售机构职工的工资及福利费，是可以）专设销售机构职工的工资及福利费，是可以进入营业费用，但其会计处理应通过进入营业费用，但其会计处理应通过“应付职工应付职工薪酬薪酬”科目核算，审计人员应做出记录，以备以科目核算，审计人员应做出记录，以备以后与应付职工薪酬相关内容进行索引核对。后与应付职工薪酬相关内容进行索引核对。二、管理费用审计二、管理费用审计管理管理费用费用审计审计

41、目标目标 确定管理费用的记录是否完整确定管理费用的记录是否完整 审查直接人工的计算是否正确审查直接人工的计算是否正确 确定管理费用在会计报表上的披露是否恰当确定管理费用在会计报表上的披露是否恰当 管理费用的实质性测试程序与销售费用基本相同管理费用的实质性测试程序与销售费用基本相同 基本案情：审计人员对某企业2019年6月份“管理费用”明细账进行审查时，发现账面包括下列内容。（1）支付驾驶员违章罚款50元；（2）支付未按期交纳税款的滞纳金450元；（3）房屋进行大修理领用水泥1 000元；（4）支付推销产品广告费12 000元；（5）提取本月应计流动资金借款利息36 000元；（6）由于非常损失

42、毁损材料10 000元；要求：（1）指出上述各项目存在的问题，按规定应在哪列支；（2）计算多计的管理费用；（3）计算上述事项对利润总额的影响。分析：（分析：（1 1）各项目按规定处理如下。）各项目按规定处理如下。驾驶员违章罚款应由个人负担；驾驶员违章罚款应由个人负担；未按期交纳税款的滞纳金应由税后利润列支；未按期交纳税款的滞纳金应由税后利润列支；房屋大修理领用水泥应计入在建工程；房屋大修理领用水泥应计入在建工程；支付推销产品广告费应计入营业费用；支付推销产品广告费应计入营业费用；提取本月应计流动资金借款利息应计入财务费提取本月应计流动资金借款利息应计入财务费用；用；非常损失毁损材料应计入营业外

43、支出；非常损失毁损材料应计入营业外支出；（2 2）多计的管理费用为：）多计的管理费用为：50 504504501 0001 00012 00012 00036 00036 00010 00010 00059 50059 500（元）（元）（3 3）将使利润总额减少：）将使利润总额减少：50504504501 0001 0001 5001 500（元）（元）基本案情基本案情：审计人员在审阅某单位管理费用明细账时，发现该单位16月份业务招待费开支25 000元，正好与国家规定的税前列支标准相符。而6月份后，管理费用账中却没有一笔业务招待费开支。问题问题：对于这种明显有悖常理的现象，是否值得怀疑？可

44、能是什么问题？为什么会有这样的情况发生？怎样查？三、财务费用审计三、财务费用审计财务财务费用费用审计审计目标目标确定财务费用的记录是否完整确定财务费用的记录是否完整 确定财务费用的计算及会计处理是否正确确定财务费用的计算及会计处理是否正确 确定财务费用在会计报表上的披露是否恰当确定财务费用在会计报表上的披露是否恰当 财务费用的实质性测试财务费用的实质性测试l获取或编制财务费用明细表，复核加计正确，与总账、明细账核对相符获取或编制财务费用明细表，复核加计正确，与总账、明细账核对相符l审查财务费用各项目开支标准是否符合有关规定，开支内容是否是允许列入财审查财务费用各项目开支标准是否符合有关规定，开

45、支内容是否是允许列入财务费用的项目，计算是否正确务费用的项目，计算是否正确l审查财务费用是否已在损益表上恰当披露审查财务费用是否已在损益表上恰当披露l选择重要或异常的财务费用，审查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确选择重要或异常的财务费用，审查其原始凭证是否合法，会计处理是否正确l审查财务费用的结转是否正确、合规将本年度财务费用与上年度财务费用进行审查财务费用的结转是否正确、合规将本年度财务费用与上年度财务费用进行比较，并将本期各月的财务费用进行比较，如有重大波动和异常变动应查明原因，比较，并将本期各月的财务费用进行比较，如有重大波动和异常变动应查明原因，并进行适当处理并进行适当处理基本案情

46、：审计人员在审查乙股份有限公司应付债基本案情：审计人员在审查乙股份有限公司应付债券时，发现券时，发现20192019年年1 1月该公司为第二生产线建设筹月该公司为第二生产线建设筹资而发行资而发行5 5年期、面值为年期、面值为1 0001 000万元债券，票面利万元债券，票面利率为率为10%10%，企业按，企业按10201020万元的价格出售。万元的价格出售。20192019年年1212月月3131日，乙公司计提利息和摊销时，作会计分录日，乙公司计提利息和摊销时，作会计分录为：为：借：财务费用借：财务费用 960 000960 000 应付债券应付债券利息调整利息调整 40 00040 000

47、贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 1 000 0001 000 000 问题：乙公司发行债券是为建设生产线，那么该问题：乙公司发行债券是为建设生产线，那么该债券的利息及摊销金额是否该作财务费用？债券的利息及摊销金额是否该作财务费用？分析调整：根据分析调整：根据企业会计准则企业会计准则，因建造固定资产而发生的借款利息应因建造固定资产而发生的借款利息应予以资本化，即应作为建造成本，而予以资本化，即应作为建造成本，而不能作为期间费用。因此，建议作以不能作为期间费用。因此，建议作以下调整：下调整：借：在建工程借：在建工程第二生产线第二生产线960 000960 000 贷：财务费用贷：财务费用960 000960 000 基本案情基本案情：注册会计师何某在对甲公司2019年度会计报表进行审计时，了解到甲公司2019年7月1日向银行借入“专门借款”2 000万元，年利率9%，拟出包建设厂房，工程于当年10月10日正式开工，2019年11月1日支付承包单位工程预付款1 500万元，公司2019年资本化利息金额为900 000元。问题问题：根据企业会计制度规定，因专门借款而发生的借款利息，必须具备什么样的条件才能予以资本化，具体到甲公司这项借款，分析其列入2019年资本化的利息是否正确？是否有应列入财务费用的利息计入了建造成本？