新《企业财务通则》解读课件.ppt

1、新新企业财务通则企业财务通则解读解读2007年1月1日起执行10/22/20221新新企业财务通则企业财务通则解读解读n新新企业财务通则企业财务通则的出台背景的出台背景n新新通则通则修订的基本思路与目标修订的基本思路与目标n新新通则通则的主要变动的主要变动n执行新执行新通则通则应注意的问题应注意的问题10/22/20222一、新一、新企业财务通则企业财务通则的出台的出台背景背景 n20062006年年1212月月4 4日以财政部部长令的形式颁布了日以财政部部长令的形式颁布了新的新的企业财务通则企业财务通则，于，于20072007年年1 1月月1 1日在具日在具备法人资格的国有及国有控股企业执行

2、备法人资格的国有及国有控股企业执行,金融企金融企业除外。其他企业参照执行。业除外。其他企业参照执行。n全文分总则、企业财务管理体制、资金筹集、全文分总则、企业财务管理体制、资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、重组清算、资产营运、成本控制、收益分配、重组清算、信息管理、财务监督和附则等信息管理、财务监督和附则等1010章共章共7878条。条。10/22/20223（一）原（一）原企业财务通则企业财务通则的局限性的局限性1.1.企业主体地位不够突出，不利于企业自主理财企业主体地位不够突出，不利于企业自主理财2.2.财务特征不突出，与公司法、税法协调差财务特征不突出，与公司法、税法协调差3.3.

3、与会计准则协调不好，内容交叉过多，概念不与会计准则协调不好，内容交叉过多，概念不统一统一10/22/20224n原原企业财务通则企业财务通则和和企业会计准则企业会计准则都以财务都以财务报告体系为基础安排结构。给人的感觉是财务政策报告体系为基础安排结构。给人的感觉是财务政策就是会计政策，财务制度缺乏独立性。就是会计政策，财务制度缺乏独立性。n原原企业财务通则企业财务通则和企业会计准则均对会计六要和企业会计准则均对会计六要素的定义、种类进行了描述，而且在素的定义、种类进行了描述，而且在企业财务通企业财务通则则中涉及到了本应在会计准则中规定的会计核算中涉及到了本应在会计准则中规定的会计核算事项。如对

4、长期负债应计利息支出的处理，规定属事项。如对长期负债应计利息支出的处理，规定属于筹建期的计入开办费等。于筹建期的计入开办费等。企业财务通则企业财务通则在内在内容上与会计准则重复过多，未突出财务活动的特点。容上与会计准则重复过多，未突出财务活动的特点。n原原企业财务通则企业财务通则和企业会计准则中一些概念不和企业会计准则中一些概念不一致，如一致，如企业会计准则企业会计准则中采用中采用“费用费用”而原而原企业财务通则企业财务通则中则采用中则采用“成本费用成本费用”的提法，的提法，易使人产生误解。易使人产生误解。10/22/20225（二）市场经济的发展对企业财务管（二）市场经济的发展对企业财务管理

5、提出了新的要求理提出了新的要求1、适应促进企业科学管理和决策的需要目前，国有及国有控股企业的规模差距很大。许多中小企业财务制度不健全，财务管理理念、管理方式相对落后，很难适应市场经济竞争的要求；一些大型企业集团内部财务管理缺乏系统化、规范化，内部控制薄弱。修订企业财务通则，有利于促进企业适应市场经济发展的要求，科学管理和决策，实现企业的可持续发展。10/22/202262、适应全面推进现代企业制度建设建立现代企业制度中的法律制度不仅包括现代企业组织制度，还包括现代企业财务制度、现代企业会计制度等。通则的修订、施行，有利于全面推进国有及国有控股企业财务制度建设。10/22/202273、适应保护

6、和平衡企业各方利益的需要原通则把企业财务管理的重点确定为对会计要素等进行计量、核算和纳税扣除职能等方面。随着国家税收制度逐步健全，财务制度的纳税扣除职能被取代；随着会计制度的健全和会计职能逐步回归，财务制度中关于会计要素的确认和计量的内容也被取代。但是，企业财务管理对所涉及的财务预测和决策，财务分析、财务风险控制、财务监督和财务信息的科学化管理，具有日渐强烈的要求。修订通则，有利于实现企业财务制度上的创新。10/22/20228二、新二、新通则通则修订的基本思路修订的基本思路与目标与目标（一）基本思路（一）基本思路n一是转换财务管理观念，将由国家直接管理企业具体财务事项转变为指导与监督相结合，

7、为企业的的财务管理提供指引，企业根据通则和本企业的的实际情况自主决定内部财务管理制度。n二是还原财务管理的的本质，企业财务制度不再对税收扣除标准和会计要素确认、计量做出规定，而是围绕与企业设立、经营、分配、重组过程伴生的的财务活动，对资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配等财务行为进行组织、协调、控制、评价和监督。10/22/20229n三是顺应产权制度改革，清楚界定国家、投资者与经营者之间的的财务管理职权与责任，促进企业完善内部治理结构。n四是拓宽财务管理领域，在继承现行有效规定的的基础上，将企业重组、财务风险、财务信息管理作为财务管理的的重要内容，以满足市场经济发展对企业财务管理的的要求，

8、增强企业财务管理的的前瞻性。10/22/202210（二）目标（二）目标n一是建立具有开放性的的企业财务制度体系。以通则为主体，以企业财务行为规范、财政资金监管办法为配套，以企业集团内部财务办法为补充，以此建立新型的的企业财务制度体系。由于企业所面对的财务管理环境是不断变化的的，各时期财务管理的的重点也有所侧重，相应地，企业财务制度也应当与时俱进，不断地调整、不断发展和完善。10/22/202211n二是建立权责分明的的企业财务管理规范。修订的的通则从政府宏观财务、投资者财务、经营者财务三个层次，构建资本权属清晰、财务关系明确、符合企业法人治理结构要求的的企业财务管理体制。从管理对象来讲，企业

9、财务管理要素是资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、信息管理、财务监督等动态的的财务活动。n改变过去改变过去“重会计、轻财务重会计、轻财务”，“重核算、轻重核算、轻管理管理”的倾向。的倾向。10/22/202212n三是建立健全企业财务运行机制。新通则从企业财务决策、财务控制、财务激励和财务监督四个方面建立健全企业财务运行机制，以促进企业完善法人治理结构。特别是企业财务监督，包括内部监督和外部监督。内部财务监督是建立有效的的内部制衡很重要的的一个方面，它表现为财务对业务的的监督、审计对财务的的监督、职工对管理层的的监督、投资者对经营者的的监督。健全的的企业外部财务监督，包括财政监督和国家审计

10、监督以及来自社会的的监督。这对于维护企业各方权益和社会经济秩序，具有重大意义。10/22/202213三、新三、新通则通则的主要变动的主要变动n新新通则通则明确了财务管理的层次明确了财务管理的层次n对建立健全企业财务管理制度作出了全面要求对建立健全企业财务管理制度作出了全面要求n充分体现与充分体现与会计会计准则的衔接准则的衔接n突出了集团财务管理的特点突出了集团财务管理的特点10/22/202214（一）新（一）新通则通则明确了财务管理明确了财务管理的层次的层次n新通则体现了管理体制创新，分别从政府宏观财务、投资者财务、经营者财务三个层次，构建资本权属清晰、财务关系明确、符合企业法人治理结构要

11、求的企业财务管理体制。10/22/2022151 1、政府部门的财务管理职责、政府部门的财务管理职责n通则规范了政府在企业财务活动中的作用，解决过去代替企业制订“大而统”的财务制度、过多直接管理企业财务事项的“越位”以及在新形势下对企业财务制度指导和服务的“缺位”。n通则要求各级财政部门应当按照财务关系指导企业建立健全内部财务制度；制定促进企业发展的财政财务政策，建立健全支持企业发展的财政资金管理制度；建立健全企业年度财务会计报告审计制度，检查企业财务会计报告质量；实施企业财务评价，监测企业财务运行状况；研究、拟订企业国有资本收益分配和国有资本经营预算的制度；参与审核属于本级人民政府及其有关部

12、门、机构出资的企业重要改革、改制方案；根据企业财务管理的需要提供必要的帮助、服务。10/22/2022162 2、投资者的财务管理职责、投资者的财务管理职责n企业的出资者可分为个人出资者、法人出资者和国家出资者，三者所享有的资本所有权是完全相同的。出资者可以通过资本所有权来控制和影响企业的经营决策。n就国家出资者而言，应该行使的财务管理职责包括：审议批准企业内部财务管理制度、企业财务战略、财务规划和财务预算；决定企业的筹资、投资、担保、捐赠、重组、经营者报酬、利润分配等重大财务事项；决定企业聘请或者解聘会计师事务所、资产评估机构等中介机构事项；对经营者实施财务监督和财务考核；按照规定向全资或者

13、控股企业委派或者推荐财务总监。投资者应当通过股东（大）会、董事会或者其他形式的内部机构履行财务管理职责，可以通过企业章程、内部制度、合同约定等方式将部分财务管理职责授予经营者。10/22/2022173 3、经营者的财务管理职责、经营者的财务管理职责n通则明确了经营者的职责规范，包括拟订企业内部财务管理制度、财务战略、财务规划，编制财务预算；组织实施企业筹资、投资、担保、捐赠、重组和利润分配等财务方案，诚信履行企业偿债义务；执行国家有关职工劳动报酬和劳动保护的规定，依法缴纳社会保险费、住房公积金等，保障职工合法权益；组织财务预测和财务分析，实施财务控制；编制并提供企业财务会计报告，如实反映财务

14、信息和有关情况；配合有关机构依法进行审计、评估、财务监督等工作。n经营者财务是企业财务的重点，经营者财务的主要着眼点是财务决策和财务协调。从财务决策上看，企业的融资决策、投资决策和股利政策的安排都事关企业生存和发展。因此，经营者在企业财务管理活动中具有举足轻重的作用。10/22/202218（二）对建立健全企业财务管理制度（二）对建立健全企业财务管理制度作出了全面要求作出了全面要求 n为了建立现代企业制度，加强和改进企业财务管理，规范财务行为，控制财务风险，建立以出资人管理制度为中心的新型财务管理制度框架体系，通则对国有企业在制度建设方面作出如下规定：1.建立财务决策制度建立财务决策制度，明确

15、决策规则、程序、权限和责任等。企业应当建立财务决策回避制度。对投资者、经营者个人与企业利益有冲突的财务决策事项，相关投资者、经营者应当回避。2.建立财务风险管理制度，明确经营者、投资者及其他相关人员的管理权限和责任，按照风险与收益均衡、不相容职务分离等原则，控制财务风险。10/22/2022193.建立财务预算管理制度，以现金流为核心，按照实现企业价值最大化等财务目标的要求，对资金筹集、资产营运、成本控制、收益分配、重组清算等财务活动，实施全面预算管理。4.建立内部资金调度控制制度，明确资金调度的条件、权限和程序，统一筹集、使用和管理资金。企业支付、调度资金，应当按照内部财务管理制度的规定，依

16、据有效合同、合法凭证，办理相关手续。企业向境外支付、调度资金应当符合国家有关外汇管理的规定。5.建立合同的财务审核制度，明确业务流程和审批权限，实行财务监控。企业应当加强应收款项的管理，评估客户信用风险，跟踪客户履约情况，落实收账责任，减少坏账损失。10/22/2022206.建立健全存货管理制度，规范存货采购审批、执行程序，根据合同的约定以及内部审批制度支付货款。7.建立固定资产购建、使用、处置制度。企业自行选择、确定固定资产折旧办法，可以征询中介机构、有关专家的意见，并由投资者审议批准。固定资产折旧办法一经选用，不得随意变更。确需变更的，应当说明理由，经投资者审议批准。企业购建重要的固定资

17、产、进行重大技术改造，应当经过可行性研究，按照内部审批制度履行财务决策程序，落实决策和执行责任。企业在建工程项目交付使用后，应当在一个年度内办理竣工决算。8.建立交易报告制度。企业从事期货、期权、证券、外汇交易等业务或者委托其他机构理财，不得影响主营业务的正常开展，并应当签订书面合同，建立交易报告制度，定期对账，控制风险。10/22/2022219.建立各项资产损失或者减值准备管理制度。各项资产损失或者减值准备的计提标准，一经选用，不得随意变更。10.建立成本控制系统，强化成本预算约束，推行质量成本控制办法，实行成本定额管理、全员管理和全过程控制。企业实行费用归口、分级管理和预算控制，应当建立

18、必要的费用开支范围、标准和报销审批制度。11.建立销售价格管理制度，明确产品或者劳务的定价和销售价格调整的权限、程序与方法，根据预期收益、资金周转、市场竞争、法律规范约束等要求，采取相应的价格策略，防范销售风险。10/22/20222212.建立财务预警机制，自行确定财务危机警戒标准，重点监测经营性净现金流量与到期债务、企业资产与负债的适配性，及时沟通企业有关财务危机预警的信息，提出解决财务危机的措施和方案。13.建立、健全内部财务监督制度。企业设立监事会或者监事人员的，监事会或者监事人员依照法律、行政法规、本通则和企业章程的规定，履行企业内部财务监督职责。经营者应当实施内部财务控制，配合投资

19、者或者企业监事会以及中介机构的检查、审计工作。10/22/202223（三）充分体现与会计准则的衔接 n为了体现财务通则与会计准则的协调，通则一方面将原会计与税务内容交由相关制度进行规范，另一方面对同时涉及财务与会计的相关问题进行强化陈述。1.对政府补助内容的规范。按照国际会计准则，政府补助应作为企业本期利润核算。但在我国现阶段，国家基本建设投资、财政支持企业的资金大量存在，如果完全按照国际会计准则处理，会造成以财政拨款给股东分红的结果，有违财政扶持企业发展的目的。通则规定，企业取得的各类财政资金，区分各种情况进行处理：属于国家直接投资、资本注入的，按照国家有关规定增加国家资本或者国有资本公积

20、；属于投资补助的，增加资本公积或者实收资本；属于贷款贴息、专项经费补助的，作为企业收益处理；属于政府转贷、偿还性资助的，作为企业负债管理；属于弥补亏损、救助损失或者其他用途的，作为企业收益处理。上述规定与企业会计准则第16号政府补助的规定基本一致。2.10/22/2022242.对资产减值内容的规范。企业会计准则第8号资产减值规定，固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其他资产要求进行减值处理。一是扩大了资产减值的范围，二是对适用该准则的资产减值损失一经计提，不得转回，在体现谨慎性信息质量特征的同时也充分结合了中国的实际。会计准则对计提要求、核算方法、确认与计量以及信息披露等方面进行了规范。通

21、则则对其在财务方面作了进一步的要求。如要求建立减值准备管理制度以防减值确定内容与范围的随意性；在制订计提标准时，可以征询中介机构或专家的意见；对计提减值后的资产应该实行监督管理；对发生的资产损失要求及时予以核实、查清责任，追偿损失，按照规定程序处理。10/22/2022253.对职工薪酬内容的规范。企业会计准则第9号职工薪酬规定，职工薪酬包括：工资、奖金、津贴、职工福利费、各类社会保险费用（医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费）、住房公积金、工会经费、职工教育经费、未参加社会统筹的退休人员退休金和医疗费用以及辞退福利等其他与薪酬相关的支出。对职工薪酬的会计处理，除因解除职

22、工的劳动关系给予的补偿（辞退福利）记入“管理费用”科目外，其他均按职工受益对象分别处理：应由生产产品、提供劳务负担的，计入存货成本或劳务成本；应由在建工程、无形资产负担的，计入建造固定资产或无形资产的成本。10/22/202226n通则通则为体现与会计准则的协调，关于职工薪酬方为体现与会计准则的协调，关于职工薪酬方面主要涉及以下内容：面主要涉及以下内容：（1）企业可以根据有关规定，对经营者和核心技术人员实行与其他职工不同的薪酬办法，属于本级人民政府及其部门、机构出资的企业，应当将薪酬办法报主管财政机关备案。（2）企业应当按照劳动合同及国家有关规定支付职工报酬，并为从事高危作业的职工缴纳团体人身

23、意外伤害保险费，所需费用直接作为成本（费用）列支。经营者可以在工资计划中安排一定数额，对企业技术研发、降低能源消耗、治理“三废”、促进安全生产、开拓市场等作出突出贡献的职工给予奖励。（3）企业应当依法为职工支付基本医疗、基本养老、失业、工伤等社会保险费，所需费用直接作为成本（费用）列支。已参加基本医疗、基本养老保险的企业，具有持续盈利能力和支付能力的，可以为职工建立补充医疗保险和补充养老保险，所需费用按照省级以上人民政府规定的比例从成本（费用）中提取。超出规定比例的部分，由职工个人负担。10/22/202227（4）企业为职工缴纳住房公积金以及职工住房货币化分配的财务处理，按照国家有关规定执行

24、。职工教育经费按照国家规定的比例提取，专项用于企业职工后续职业教育和职业培训。工会经费按照国家规定比例提取并拨缴工会。（5）企业经营者和其他职工以管理、技术等要素参与企业收益分配的，应当按照国家有关规定在企业章程或者有关合同中对分配办法作出规定，并区别以下情况处理：取得企业股权的，与其他投资者一同进行企业利润分配；没有取得企业股权的，在相关业务实现的利润限额和分配标准内，从当期费用中列支。（6）企业解除职工劳动关系，按照国家有关规定支付的经济补偿金或者安置费（会计准则中称其为“辞退福利”），应当区别以下情况处理：正常经营期间发生的列入管理费用；企业重组中发生的，依次从未分配利润、盈余公积、资本

25、公积、实收资本中支付；企业清算时发生的，以企业扣除清算费用后的清算财产优先清偿。10/22/202228（四）新通则的其他特点1.突出了企业集团财务管理的重点。企业集团作为一种特殊的企业组织形式，是指以资本为主要联结纽带的母子公司为主体，以集团章程成为共同行为规范的母公司、子公司、参股公司及其他成员企业或机构共同组成的企业法人联合体。通则对其特殊情况作出了具体规范，表现在：（1）企业应当按照国家有关规定建立有效的内部财务管理级次。企业集团公司自行决定集团内部财务管理体制。（2）企业集团可以实行内部资金集中统一管理，但应当符合国家有关金融管理等法律、行政法规规定，并不得损害成员企业的利益。（3）

26、符合国家规定条件的企业集团，可以集中使用研发费用，用于企业主导产品和核心技术的自主研发。10/22/2022292.规范了企业的社会责任。n通则规定，企业依法实施安全生产、清洁生产、污染治理、地质灾害防治、生态恢复和环境保护等所需经费，按照国家有关标准列入相关资产成本或者当期费用。财政部 国家安全生产监督管理总局关于印发高危行业企业安全生产费用财务管理暂行办法的通知，提取安全费用，集团公司已经下文明确要求从今年开始执行。提取比例如下：n建筑施工企业：房屋建筑工程为2.0%；机电安装工程1.0%。建筑施工企业提取的安全费用列入工程造价，在竞标时，不得删减。总包单位应当将安全费用按比例直接支付分包

27、单位，分包单位不再重复提取。10/22/202230社会责任n 危险品生产企业以本年度实际销售收入为计提依据，采取超危险品生产企业以本年度实际销售收入为计提依据，采取超额累退方式按照以下标准逐月提取：额累退方式按照以下标准逐月提取：n全年实际销售收入在全年实际销售收入在10001000万元（含）以下的，按照万元（含）以下的，按照4%4%提取；提取；n全年实际销售收入在全年实际销售收入在10001000万元至万元至1000010000万元（含）的部分万元（含）的部分,按按照照2%2%提取；提取；n全年实际销售收入在全年实际销售收入在1000010000万元至万元至100000100000万元（含

28、）的部分，万元（含）的部分，按照按照0.5%0.5%提取；提取；n全年实际销售收入在全年实际销售收入在100000100000万元以上的部分，按照万元以上的部分，按照0.2%0.2%提取。提取。n中小型企业和大型企业上年末安全费用专户结余分别达到本中小型企业和大型企业上年末安全费用专户结余分别达到本企业上年度销售收入的企业上年度销售收入的5%5%和和2%2%时，经当地县级以上安全生时，经当地县级以上安全生产监督管理部门商财政部门同意，企业本年度可以缓提或少提产监督管理部门商财政部门同意，企业本年度可以缓提或少提安全费用。安全费用。10/22/202231社会责任n放射性污染管理法放射性污染管理

29、法第二十七条规定，核设第二十七条规定，核设施营运单位应当制定核设施退役计划。核设施施营运单位应当制定核设施退役计划。核设施的退役费用和放射性废物处置费用应当预提，的退役费用和放射性废物处置费用应当预提，列入投资概算或生产成本。列入投资概算或生产成本。10/22/202232社会责任3.体现了产权明晰的要求。通则规定，一是投资者、经营者及其他职工履行本企业职务或者以企业名义开展业务所得的收入，包括销售收入以及对方给予的销售折扣、折让、佣金、回扣、手续费、劳务费、提成、返利、进场费、业务奖励等收入，全部属于企业。二是企业以前年度未分配的利润，并入本年度利润，在充分考虑现金流量状况后，向投资者分配。

30、属于各级人民政府及其部门、机构出资的企业，应当将应付国有利润上缴财政。10/22/202233企业不得承担属于个人的下列支出企业不得承担属于个人的下列支出n（一）娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等支出。n（二）购买商业保险、证券、股权、收藏品等支出。n（三）个人行为导致的罚款、赔偿等支出。（四）购买住房、支付物业管理费等支出。（五）应由个人承担的其他支出。10/22/202234四、执行新四、执行新通则通则应注意的问题应注意的问题1 1、把握新通则的精神实质，明确国有企业财务、把握新通则的精神实质，明确国有企业财务改革的方向。改革的方向。对于国有及国有控股企业而言，资本分布领域较广，管理链条

31、较长，新企业财务通则财务通则对加强企业财务管理、约束企业财务行为、确保国有资本保值增值具有重要作用。国有企业应把握新通则的通则的本质精神，明确国有企业财务改革的方向，根据新企业财务通则财务通则对国有企业在制度建设方面的规定和本企业的实际情况建立、健全内部财务管理制度，确定财务管理依据。10/22/2022352、全面解读通则的通则的内容，正确理解企业财务的本质。一方面，还会计的反映和监督的本来面目；另一方面，顺应管理的需要，强化企业的理财活动，在企业内部设置财务部门，配备财务专家，专司理财职能，从而改变过去“重会计、轻财务，重核算、轻管理的倾向”。10/22/2022363、做好新旧财务新旧财务制度的顺利转换。新企业财务通则财务通则实施后，原有的行业企业财务制度以及其他财务规定暂时还不能完全被替代，但凡是与新通则通则不一致的，企业应当以新通则通则为准；凡是原有规章和新通则通则都没有规定的，企业应当随时向财政部门反映。对集团企业内部，需要避免众多成员企业各自为政，以便调整企业集团内部财务体制，统一企业集团的财务政策，实施企业集团的发展战略，增强企业集团的竞争力；对集团外部，需要统一归口主管财政机关的管理，加强与有关部门、机构的沟通、协调，争取有利的理财环境。10/22/2022374、进一步做好配套制度的建设，进行多方位的配套改革。10/22/202238