建筑安装工程承包合同课件.ppt

1、1资源税资源税 印花税印花税 城市维护建设税城市维护建设税 契税契税 2资源税概述资源税概述 对在我国境内从事国有资源开发，包括开采应对在我国境内从事国有资源开发，包括开采应税矿产品及生产盐的单位和个人，就其资源和税矿产品及生产盐的单位和个人，就其资源和开发条件差异所形成的级差收入征收的一种税。开发条件差异所形成的级差收入征收的一种税。资源税的开征增加了国家的财政收入，促进了资源税的开征增加了国家的财政收入，促进了国有资源的合理开采、节约使用和有效配置，国有资源的合理开采、节约使用和有效配置，可排除因资源条件上的差异造成的利润分配上可排除因资源条件上的差异造成的利润分配上的不合理，为社会主义市

2、场经济条件下的企业的不合理，为社会主义市场经济条件下的企业竞争创造公平的环境。竞争创造公平的环境。3资源税的纳税义务：指在中华人民共和国境内资源税的纳税义务：指在中华人民共和国境内从事开采应纳资源税产品或者生产盐的所有单从事开采应纳资源税产品或者生产盐的所有单位和个人，包括位和个人，包括开采矿产和生产盐开采矿产和生产盐的国有企业、的国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业和行政单位、事业单位、军事企业、外国企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。个人包括中国公单位、社会团体及其他单位。个人包括中国公民和在中国境内的

3、外籍人员。民和在中国境内的外籍人员。现行资源税的征税范围：包括矿产品资源和盐现行资源税的征税范围：包括矿产品资源和盐资源，具体包括资源，具体包括(7类类)：原油、天然气、煤炭、：原油、天然气、煤炭、其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金其他非金属矿原矿、黑色金属矿原矿、有色金属矿原矿、盐（固体盐和液体盐）。属矿原矿、盐（固体盐和液体盐）。4税率上，资源税对所税率上，资源税对所有应税资源都实行幅有应税资源都实行幅度的定额税率，考试度的定额税率，考试时具体税额不需要记时具体税额不需要记纳税人在开采过程中纳税人在开采过程中伴采的其他应税矿产伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定税品，凡未单独规定税额的

4、，一律按主矿产额的，一律按主矿产品税目征收资源税。品税目征收资源税。税目税目税额幅度税额幅度一、原油一、原油6%二、天然气二、天然气6%三、煤炭三、煤炭2-10%四、其他非金属矿原矿四、其他非金属矿原矿0.5-20元吨或者立方米元吨或者立方米五、黑色金属矿原矿五、黑色金属矿原矿3-25元吨元吨六、有色金属矿原矿六、有色金属矿原矿0.4-60元吨元吨七、盐七、盐固体盐固体盐10-60元吨元吨液体盐液体盐2-10元吨元吨5从量定额征税方式下，资源税税额标准不能随着产品价格从量定额征税方式下，资源税税额标准不能随着产品价格的变化及时调整，不利于发挥税收对社会分配的调节作用，的变化及时调整，不利于发挥

5、税收对社会分配的调节作用，资源税属于地方税，由于资源税税负较低，地方所获受益资源税属于地方税，由于资源税税负较低，地方所获受益不明显等。不明显等。2010年年6月月1日起，在新疆开采原油、天然气的纳税人，原日起，在新疆开采原油、天然气的纳税人，原油、天然气资源税由从量计征改为从价计征，税率为油、天然气资源税由从量计征改为从价计征，税率为5%。2014年年12月月1日起税率改为日起税率改为6%，同时取消矿场资源补偿费。，同时取消矿场资源补偿费。改革后，一年之内，新疆改革后，一年之内，新疆，地方新增税收，地方新增税收35.78亿元，资亿元，资源税改革体现出明显的财税效益和民生效益。专家认为，源税改

6、革体现出明显的财税效益和民生效益。专家认为，资源税改革是大势所趋，改革使新疆财政收入明显增加，资源税改革是大势所趋，改革使新疆财政收入明显增加，保障地方利益的机制正在逐步建立，新疆试点经验也为资保障地方利益的机制正在逐步建立，新疆试点经验也为资源税改革在全国推进积累了经验。尽管如此，新疆资源税源税改革在全国推进积累了经验。尽管如此，新疆资源税改革有待深化，今后应寻找资源地和油企双方利益的结合改革有待深化，今后应寻找资源地和油企双方利益的结合点，完善政策细节，调整相关内容，既要考虑到新疆发展点，完善政策细节，调整相关内容，既要考虑到新疆发展地方经济、改善民生的需要，又要考虑到企业的可持续发地方经

7、济、改善民生的需要，又要考虑到企业的可持续发展。展。6（一）从价定率征收的计税依据（一）从价定率征收的计税依据实行从价定率征收的以销售额为计税依据，销售额为全部实行从价定率征收的以销售额为计税依据，销售额为全部价款和价外费用但不包括向买方收取的销项税额价款和价外费用但不包括向买方收取的销项税额价外费用不包括：价外费用不包括：符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费费由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门

8、批准设立的行政事业性收费；准设立的行政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；所收款项全部上缴财政。所收款项全部上缴财政。同时符合以下条件的代垫运费同时符合以下条件的代垫运费承运者的运费发票开具给购货方的承运者的运费发票开具给购货方的纳税人将该项发票转交给购货方的纳税人将该项发票转交给购货方的7（二）从量定额征收的计税依据（二）从量定额征收的计税依据实行从量定额征收的以销售数量为计税依据，销售数量的实行从量定额征收的以销售数量为计税依据，销售数量的具体规定为：具体规定为：销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品的实销售数量，包括纳税人开采

9、或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量；际销售数量和视同销售的自用数量；纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量；的数量为计征资源税的销售数量；对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的煤炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际炭，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量；销量和自用量折算成原煤数量，以此作为课税数量；纳税人以自产

10、的液体盐加工固体盐，按固体盐税额纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予扣除。液体盐的已纳税额准予扣除。89例例1：某大理石厂：某大理石厂9月份开采大理石月份开采大理石700吨，吨，其中对外销售其中对外销售500吨，自用吨，自用200吨，用于吨，用于本企业的基建本企业的基建100吨，用于继续深加工的吨，用于继续深加工的100吨，单位税额为吨，单位税额为3元元/吨。吨。应纳税额应纳税额=3500+3

11、200=2100元元10下列情况的可以享受资源税减免：下列情况的可以享受资源税减免：开采原油过程中用于加热、修井的原油，开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。免税。纳税义务人开采或者生产应税产品过程中，纳税义务人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。酌情决定减税或者免税。国务院规定的其他减税、免税项目。国务院规定的其他减税、免税项目。11例例2：某油田：某油田2016年年12月生产原油月生产原油20万吨，伴采天然气万吨，伴采天然气100

12、0万立方米。将生产的原油销售，取得销售额（不含增值万立方米。将生产的原油销售，取得销售额（不含增值税）税）180万元，将伴采的天然气全部销售，取得销售额（不万元，将伴采的天然气全部销售，取得销售额（不含税）含税）50万元。当月购入生产水电取得增值税发票标明增值万元。当月购入生产水电取得增值税发票标明增值税税100000元。计算该企业应纳的资源税及增值税。元。计算该企业应纳的资源税及增值税。元元应应交交增增值值税税万万元元应应纳纳资资源源税税271000100000%13500000%1718000008.13%650%6180 要点：与开采石油伴采的天然气征税；天然气增值要点：与开采石油伴采的

13、天然气征税；天然气增值税使用税使用13%低税率低税率12纳税义务发生时间纳税义务发生时间分期收款结算方式：合同规定的收款日期的当分期收款结算方式：合同规定的收款日期的当天天预收货款结算方式：发出应税产品的当天预收货款结算方式：发出应税产品的当天其他结算方式：收讫销售款或取得索取销售款其他结算方式：收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天凭据的当天纳税期限纳税期限纳税地点（开采地、生产地）纳税地点（开采地、生产地）13印花税概述印花税概述 是针对经济活动和经济交往中书立、领受是针对经济活动和经济交往中书立、领受的应税经济凭证所征收的一种税。的应税经济凭证所征收的一种税。印花税兼有凭证税和行为税性质，

14、征收范印花税兼有凭证税和行为税性质，征收范围广泛，税收负担比较轻，由纳税义务人围广泛，税收负担比较轻，由纳税义务人自行完成纳税义务。自行完成纳税义务。14印花税具有下列特点：印花税具有下列特点：覆盖面广：五大类覆盖面广：五大类13个税目，涉及经济活动的各个税目，涉及经济活动的各个方面个方面税率低，税负轻：最高税率税率低，税负轻：最高税率1，最低税率，最低税率0.05 定额每件定额每件5元元纳税人自行完税：自行计算、购买和粘贴纳税人自行完税：自行计算、购买和粘贴15现行印花税只对现行印花税只对印花税条例印花税条例列举的凭证征税列举的凭证征税 具体有以下五类：具体有以下五类：1、各种合同和具有合同

15、性质的凭证；、各种合同和具有合同性质的凭证；2、营业账簿；、营业账簿；3、产权转移书据；、产权转移书据；4、权利、许可证照；、权利、许可证照；5、经财政部确定征税的其他凭证。、经财政部确定征税的其他凭证。16凡在中华人民共和国境内书立、领受应税凭证的单凡在中华人民共和国境内书立、领受应税凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。位和个人，都是印花税的纳税义务人。具体包括：具体包括：1、各种立合同人；、各种立合同人；2、营业帐簿的立账人；、营业帐簿的立账人；3、产权转移书据的立据人；、产权转移书据的立据人；4、权利、许可证照的领受人。、权利、许可证照的领受人。注意：凡由两方或两方以上当事人共同书

16、立的，各注意：凡由两方或两方以上当事人共同书立的，各方都是纳税人，各交各的，不能把税金平分。方都是纳税人，各交各的，不能把税金平分。17印花税的税目，指印花税法明确规定的印花税的税目，指印花税法明确规定的应当纳税的项目，它具体划定了印花税的应当纳税的项目，它具体划定了印花税的征税范围，共有征税范围，共有13个税目，如下：个税目，如下：18（1）购销合同）购销合同（2）加工承揽合同）加工承揽合同（3）建设工程勘察设计合同）建设工程勘察设计合同（4）建筑按装工程承包合同）建筑按装工程承包合同（5）财产租赁合同）财产租赁合同（6）货物运输合同）货物运输合同（7）仓储保管合同）仓储保管合同（8）借款合

17、同（不包括银行同业拆借，包括融资租赁合同）借款合同（不包括银行同业拆借，包括融资租赁合同）（9）财产保险合同）财产保险合同（10）技术合同（不包括法律、审计、会计等咨询）技术合同（不包括法律、审计、会计等咨询）（11）产权转移书据）产权转移书据（12）营业帐簿（包括记载资金的账簿和其它账簿）营业帐簿（包括记载资金的账簿和其它账簿）（13）权利、许可证照）权利、许可证照19印花税的税率，如下：印花税的税率，如下：印花税的税率设计，遵循税负从轻、共同负印花税的税率设计，遵循税负从轻、共同负担的原则担的原则比例税率比例税率定额税率定额税率具体如下：（即具体如下：（即227227表表6-26-2）20

18、 购销合同购销合同,包括供应、预购、采购、购销结合及包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂协作、调剂、补偿、易货等合同、补偿、易货等合同,按购销金额按购销金额万分万分之三之三贴花贴花加工承揽合同加工承揽合同,包括加工、定作、修缮、修理、包括加工、定作、修缮、修理、印刷、广告印刷、广告、测绘、测试等合同、测绘、测试等合同 按加工或承揽收按加工或承揽收入入万分之五万分之五贴花贴花建设工程勘察设计合同建设工程勘察设计合同,包括勘察、设计合同包括勘察、设计合同,按按收取费用收取费用万分之五万分之五贴花贴花 建筑安装工程承包合同建筑安装工程承包合同,包括建筑、安装工程承包括建筑、安装工程承包合同，按

19、承包金额包合同，按承包金额万分之三万分之三贴花贴花财产租赁合同，包括租赁房屋、船舶、飞机、财产租赁合同，包括租赁房屋、船舶、飞机、机动车辆、机机动车辆、机 械、器具、设备等械、器具、设备等，按租赁金额，按租赁金额千千分之一分之一贴花贴花21货物运输合同，包括民用航空、铁路运输、海上货物运输合同，包括民用航空、铁路运输、海上运输、内河运输、内河 运输、公路运输和联运合同，按运输运输、公路运输和联运合同，按运输费用费用万分之五万分之五贴花贴花 仓储保管合同，包括仓储、保管合同，按仓储保仓储保管合同，包括仓储、保管合同，按仓储保管费用管费用千分之一千分之一贴花贴花借款合同，包括银行及其他金融组织和借

20、款人借款合同，包括银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同，按借（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同，按借款金额款金额万分之零点五万分之零点五贴花贴花财产保险合同，包括财产、责任、保证、信用等财产保险合同，包括财产、责任、保证、信用等保险合同，按收取的保险费收入的保险合同，按收取的保险费收入的千分之一千分之一贴花贴花(88年到年到90年年7月月1日按照投保金额的万分子零点三日按照投保金额的万分子零点三贴花）贴花）技术合同，包括技术开发、转让、咨询、服务等技术合同，包括技术开发、转让、咨询、服务等合同，按所载金额合同，按所载金额万分之三万分之三贴花贴花22产权转移书据，

21、包括财产所有权和版权、商标产权转移书据，包括财产所有权和版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据，专用权、专利权、专有技术使用权等转移书据，按所载金额按所载金额万分之五万分之五贴花贴花营业帐簿，记载资金的帐簿，按实收资本和资营业帐簿，记载资金的帐簿，按实收资本和资本公积的合计金额的本公积的合计金额的万分之五万分之五贴花，其他帐簿按贴花，其他帐簿按件贴花五元件贴花五元 权利、许可证照，包括政府部门发给的房屋产权利、许可证照，包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证，地使用证，按件贴花五元按件贴花五元 23股权转

22、让书据、股权转让书据、财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同为合同为千分之一千分之一购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同为购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同为万分之三万分之三加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、记载资金的营业帐簿为产权转移书据、记载资金的营业帐簿为万分之五万分之五借款合同为借款合同为万分之零点五万分之零点五总结：总结：权利许可证照和营业帐簿中的其他账簿按件贴花，权利许可证照和营业帐簿中的其他账簿按件贴花，每件每件5元元241990年年6月月28日，深圳市

23、卖出方交纳日，深圳市卖出方交纳6 同年同年11月月23，深圳买方也交纳，深圳买方也交纳6（开始双边交）（开始双边交）1991年年10月，深下调至月，深下调至3，沪也开始双边交，沪也开始双边交3 1992年年6月月12日，国家税务总局和国家体改委联合发文，明确规定股票日，国家税务总局和国家体改委联合发文，明确规定股票交易双方按交易双方按3 的税率缴纳印花税。的税率缴纳印花税。1997年年5月月12日，从日，从3 提高到提高到5 1998年年6月月12日，从日，从5 下调至下调至4 2001年年11月月16日，从日，从4 调整为调整为2，2005年年1月月24日日，从，从2 下调到下调到1 200

24、7年年5月月30日，从日，从1 调整到调整到3（大盘第二天跌（大盘第二天跌6.5%，千股五个跌，千股五个跌停）停）2008年年4月月24日，从日，从3 下调到下调到1（大盘第二天涨（大盘第二天涨9.29%）2008年年9月月19日，由双边征收改为单边征收日，由双边征收改为单边征收（大盘第二天涨（大盘第二天涨9.46%）25印花税根据不同征税项目，分别实行从价印花税根据不同征税项目，分别实行从价计征和从量计征两种征收方式。计征和从量计征两种征收方式。印花税采用比例税率和定额税率两种税率印花税采用比例税率和定额税率两种税率形式。形式。对经济合同、产权转移书据和记载资金的帐簿对经济合同、产权转移书据

25、和记载资金的帐簿实行比例税率。实行比例税率。对其他账簿和权利许可证照采用定额税率。对其他账簿和权利许可证照采用定额税率。计税依据计税依据26计税依据具体规定如下：计税依据具体规定如下：（一）余额计税（一）余额计税6.货物运输合同，计税依据为取得的运输货物运输合同，计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。的金额、装卸费和保险费等。10.技术合同，计税依据为合同所载的价款、技术合同，计税依据为合同所载的价款、报酬或使用。技术开发合同研究开发经费报酬或使用。技术开发合同研究开发经费不作为计税依据不作为计税依据27例例3：甲

26、企业与一企业签订技术开发合同，合同金额：甲企业与一企业签订技术开发合同，合同金额总共总共500万元，其中技术开发费用为万元，其中技术开发费用为100万元。各持万元。各持一份合同，问双方共交多少印花税？一份合同，问双方共交多少印花税？答案：（答案：（500-100）0.3 2=0.24万元万元28（二）全额计税（二）全额计税1.购销合同，计税依据为购销金额。如果购销合同，计税依据为购销金额。如果是以物易物方式签订的购销合同，计税金额是以物易物方式签订的购销合同，计税金额为合同所载的购、销金额合计数。为合同所载的购、销金额合计数。29如果由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供如果由委托方提供主要

27、材料或原料，受托方只提供辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额辅助材料的加工合同，无论加工费和辅助材料金额是否分别记载，均以辅助材料和加工费的合计数，是否分别记载，均以辅助材料和加工费的合计数，依照加工承揽合同计税贴花。对于委托方提供的主依照加工承揽合同计税贴花。对于委托方提供的主要材料或原料金额不计税贴花。要材料或原料金额不计税贴花。由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分别记载加工费金额与原材料金额的，应分别按中分别记载加工费金额与原材料金额的，应分别按“加工承揽合同加工承揽合同”、“购销合同购销合同”计税，两项税额计税，两项税额相

28、加数，即为合同应贴印花；合同中不划分加工费相加数，即为合同应贴印花；合同中不划分加工费金额与原材料金额的，应按全部金额，依照金额与原材料金额的，应按全部金额，依照“加工加工承揽合同承揽合同”计税贴花。计税贴花。2、加工承揽合同（两种情况）加工承揽合同（两种情况）30例例4：甲公司与乙公司签订一份加工合同，甲公司提：甲公司与乙公司签订一份加工合同，甲公司提供价值供价值30万元的辅助材料并收取加工费万元的辅助材料并收取加工费25万元，乙万元，乙公司提供价值公司提供价值100万元的原材料。甲公司应纳多少印万元的原材料。甲公司应纳多少印花税？花税？答案：加工承揽合同印花税的计税依据为受托方收取的加答案

29、：加工承揽合同印花税的计税依据为受托方收取的加工费和提供的辅助材料金额之和。工费和提供的辅助材料金额之和。100万元原材料是委托万元原材料是委托方提供的，所以不用按照购销合同交印花税。方提供的，所以不用按照购销合同交印花税。印花税印花税=（30+25）0.5 10000=275元元31例例5：某电子企业：某电子企业4月与某工厂签订加工承揽合同，月与某工厂签订加工承揽合同，受托加工一批专用电子部件。合同规定，电子企业受托加工一批专用电子部件。合同规定，电子企业提供价值提供价值70万元的原材料，并提供价值万元的原材料，并提供价值15万元的辅万元的辅助材料，另收加工费助材料，另收加工费20万元；万元

30、；应纳税额应纳税额=700.3+(20+15？)0.5=210+175=385元元此处此处70万元的原材料是受托方提供的，所以要按照购销合万元的原材料是受托方提供的，所以要按照购销合同交印花税同交印花税324.建筑安装工程承包合同，计税依据为承包建筑安装工程承包合同，计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。金额，不得剔除任何费用。施工单位将自己承包的建设项目分包或转施工单位将自己承包的建设项目分包或转包给其他施工单位所签订的分包合同或转包包给其他施工单位所签订的分包合同或转包合同，应以新的分包合同或转包合同所载金合同，应以新的分包合同或转包合同所载金额为依据计算应纳税额。额为依据计算应纳税额。因

31、为印花税是行为税，虽然总包合同已因为印花税是行为税，虽然总包合同已贴花，但新分包合同是一种新凭证，又发生贴花，但新分包合同是一种新凭证，又发生了新的纳税义务。了新的纳税义务。33例例6：（：（2004年考题）某建筑公司与甲企业年考题）某建筑公司与甲企业签订一份建筑承包合同，合同金额签订一份建筑承包合同，合同金额6000万万元元(含相关费用含相关费用50万元万元)。施工期间，该建筑。施工期间，该建筑公司又将其中价值公司又将其中价值800万元的安装工程转包万元的安装工程转包给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司给乙企业，并签订转包合同。该建筑公司此项业务应缴纳印花税（此项业务应缴纳印花税（）。）。A

32、.1.785万元万元B.1.80万元万元C.2.025万元万元D.2.04万元万元答案：答案：D（6000 0.3+800 0.3=2.04万元）万元）345.财产租赁合同，计税依据为租赁金额（即财产租赁合同，计税依据为租赁金额（即租金收入）。租金收入）。例例7：A公司向公司向B汽车运输公司租入汽车运输公司租入5辆载重汽车，辆载重汽车，双方签订的合同规定，双方签订的合同规定，5辆载重汽车的总价值为辆载重汽车的总价值为240万元，租期万元，租期3个月，月租金为个月，月租金为1.28万元。万元。则则A公司应缴印花税额公司应缴印花税额=1.28(万元万元)31=38.4（元）（元）356.货物运输合

33、同，计税依据为取得的运输费金额货物运输合同，计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。和保险费等。7.仓储保管合同，计税依据为仓储保管的费用（即仓储保管合同，计税依据为仓储保管的费用（即保管费收入）。保管费收入）。例例8：甲乙双方签订一份仓储保管合同，合同上注明货物：甲乙双方签订一份仓储保管合同，合同上注明货物金额金额500万元，保管费用万元，保管费用10万元。甲乙双方共应缴纳印花万元。甲乙双方共应缴纳印花税多少？税多少？仓储保管合同计税依据是收取的仓储保管费，税率为仓储保管合同计税依据是收取的仓储保管费，税率

34、为1，甲乙双方共纳印花税甲乙双方共纳印花税=10000012=200元。元。36有些合同，在签订时无法确定计税金额，如技术转让有些合同，在签订时无法确定计税金额，如技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或是按实现利润分成的；财产租赁合同，只是规定了月是按实现利润分成的；财产租赁合同，只是规定了月（在）租金标准而无租赁期限的。对这类合同，可在（在）租金标准而无租赁期限的。对这类合同，可在签订时先按定额签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额元贴花，以后结算时再按实际金额计税，补贴印花。计税，补贴印花。应税合同在签订时纳税义务即已产

35、生，应计算应纳税应税合同在签订时纳税义务即已产生，应计算应纳税额并贴花。所以，不论合同是否兑现或是否按期兑现，额并贴花。所以，不论合同是否兑现或是否按期兑现，均应贴花。均应贴花。37印花税应纳税额的计算按应税凭证的不同税印花税应纳税额的计算按应税凭证的不同税率计算率计算,计算公式有以下两种计算公式有以下两种:采用比例税率计算应缴的印花税采用比例税率计算应缴的印花税应纳印花税税额应纳印花税税额=凭证所载的应税金额凭证所载的应税金额适用的适用的比例税率比例税率采用定额税率计算应缴的印花税采用定额税率计算应缴的印花税应纳印花税税额应纳印花税税额=应税凭证件数应税凭证件数定额税率定额税率(5元元)应纳

36、税额的计算应纳税额的计算38 1、已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本免税；但是如果以副本或抄、已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本免税；但是如果以副本或抄本代替正本使用时，应按规定缴纳印花税；本代替正本使用时，应按规定缴纳印花税；2、财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免、财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据免税；税；3、国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收、国家指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农副产品收购合同免税；购合同免税；4、无息、贴息贷款合同免税；、无息、贴息贷款合同免税；5、外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提

37、供优惠、外国政府或者国际金融组织向我国政府及国家金融机构提供优惠贷款所书立的合同免税。贷款所书立的合同免税。6、对商店、门市部的零星加工修理业务开具的修理单，不贴印花。、对商店、门市部的零星加工修理业务开具的修理单，不贴印花。7、对房地产管理部门与个人订立的租房合同，凡用于生活居住的，、对房地产管理部门与个人订立的租房合同，凡用于生活居住的，暂免贴印花；暂免贴印花；8、对铁路、公路、航运、水路承运快件行李、包裹开具的托运单据，、对铁路、公路、航运、水路承运快件行李、包裹开具的托运单据，暂免贴印花。暂免贴印花。9、企业与主管部门等签订的租赁承包经营合同，不属于财产租赁合、企业与主管部门等签订的租

38、赁承包经营合同，不属于财产租赁合同，不应贴花。同，不应贴花。39纳税方法纳税方法根据税额大小、贴花次数以及税收征收管理的需要，分别根据税额大小、贴花次数以及税收征收管理的需要，分别采用三种纳税方法采用三种纳税方法 委委托托代代征征办办法法花花次次数数频频繁繁于于应应纳纳税税额额较较大大或或者者贴贴汇汇贴贴或或汇汇缴缴办办法法：适适用用较较少少凭凭证证较较少少或或者者贴贴花花次次数数自自行行贴贴花花办办法法：适适用用于于v纳税环节：应当在书立或领受时贴花纳税环节：应当在书立或领受时贴花v纳税地点：一般实行就地纳税纳税地点：一般实行就地纳税v纳税申报：应按条例有关规定及时办理纳税申报：应按条例有关

39、规定及时办理40例例9：（：（01年考题）年考题）某企业某企业2000年度有关资料如下：（年度有关资料如下：（1）实收资本比）实收资本比1999年增年增加加100万元。（万元。（2）与银行签订一年期借款合同，借款金额与银行签订一年期借款合同，借款金额300万元，年利率万元，年利率5%（3）与甲公司签订以货换货合同，本）与甲公司签订以货换货合同，本企业的货物价值企业的货物价值350万元，甲公司的货物价值万元，甲公司的货物价值450万元。（万元。（4）与乙公司签订受托加工合同，乙公司提供价值与乙公司签订受托加工合同，乙公司提供价值80万元的原万元的原材料，本企业提供价值材料，本企业提供价值15万元

40、的辅助材料并收加工费万元的辅助材料并收加工费20万万元。（元。（5）与丙公司签订转让技术合同，转让收入由丙公司）与丙公司签订转让技术合同，转让收入由丙公司按按2001-2005年实现利润的年实现利润的30%支付。（支付。（6）与货运公司签）与货运公司签订运输合同，载明运输费用订运输合同，载明运输费用8万元（其中含装卸费万元（其中含装卸费0.5万元）万元）（7）与铁路部门签定运输合同，载明运输费及保管费共计）与铁路部门签定运输合同，载明运输费及保管费共计20万元。万元。要求：要求：逐项计算该企业逐项计算该企业2000年应缴纳的印花税。年应缴纳的印花税。41 答案：答案：(1)实收资本增加实收资本

41、增加=100万元万元0.5=500(元元)(2)借款合同借款合同=300万元万元0.05=150(元元)(3)以货换货合同以货换货合同=(350万元万元+450万元万元)0.3=2400(元元)（幻灯片（幻灯片26页）页）(4)加工合同加工合同=(15万元万元+20万元万元)0.5=175(元元)（幻灯片幻灯片27页页中的第中的第1点）点）(5)技术合同，先按技术合同，先按5元计税。（金额不能确定的，先按元计税。（金额不能确定的，先按5元元帖，结算时再按实际金额计税，补贴印花）帖，结算时再按实际金额计税，补贴印花）(6)货运合同货运合同=(8万元万元-0.5万元万元)0.5=37.5(元元)（

42、幻灯片幻灯片33页页）(7)铁路运输合同铁路运输合同=20万元万元1=200(元元)（运费和保管费未（运费和保管费未分别列明，从高适用税率）分别列明，从高适用税率）该企业该企业2000年应缴纳的印花税为年应缴纳的印花税为3467.5元。元。42城市维护建设税概述城市维护建设税概述 是国家为了加强城市的维护和建设，扩大和稳定是国家为了加强城市的维护和建设，扩大和稳定城市维护建设的资金来源，而要求有经营收入的城市维护建设的资金来源，而要求有经营收入的单位和个人缴纳的一种行为税，属于地方税种。单位和个人缴纳的一种行为税，属于地方税种。城市维护建设税具有税款专款专用的特点，即专城市维护建设税具有税款专

43、款专用的特点，即专门用于城市的公用事业和公共设施的维护建设；门用于城市的公用事业和公共设施的维护建设；它不是一个独立的税种，而是一种税收附加。它不是一个独立的税种，而是一种税收附加。43凡在中华人民共和国境内缴纳消费税、增值税、凡在中华人民共和国境内缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人，都是城市维护建设税的营业税的单位和个人，都是城市维护建设税的纳纳税义务人税义务人。城市维护建设税的城市维护建设税的征税范围征税范围包括城市、县城、建包括城市、县城、建制镇以及税法规定征税的其他地区。城市、县城、制镇以及税法规定征税的其他地区。城市、县城、建制镇的范围应根据行政区划作为划分标准，不建制镇的范围应

44、根据行政区划作为划分标准，不得随意扩大或缩小各行政区域的管辖范围。得随意扩大或缩小各行政区域的管辖范围。44以纳税义务人实际缴纳的以纳税义务人实际缴纳的“两税两税”税额为税额为计税依计税依据据，分别与两税同时缴纳。，分别与两税同时缴纳。对增值税、消费税、营业税两税加收的滞纳金和对增值税、消费税、营业税两税加收的滞纳金和罚款不作为城建税的计税依据。罚款不作为城建税的计税依据。被查补被查补“两税两税”和被处以罚款时和被处以罚款时,应同时对其偷漏应同时对其偷漏的城建税进行补税和罚款的城建税进行补税和罚款免征或减征两税时同时免征城建税（城建税原则免征或减征两税时同时免征城建税（城建税原则上不单独减免）

45、上不单独减免）出口不退，进口不征（出口产品享受了市政建设，出口不退，进口不征（出口产品享受了市政建设，进口产品不享受）进口产品不享受）（一）计税依据（一）计税依据45差别比例税率，即按纳税义务人所在城市、县城或差别比例税率，即按纳税义务人所在城市、县城或镇等不同的行政区域分别规定镇等不同的行政区域分别规定7%、5%、1%不同的不同的比例税率。比例税率。适用税率，应该按照纳税人所在地税率适用税率，应该按照纳税人所在地税率受托方代扣代缴受托方代扣代缴“两税两税”的纳税人，按受托方所在的纳税人，按受托方所在地适用税率计算代扣代缴的城建税。地适用税率计算代扣代缴的城建税。流动经营无固定纳税地点的单位和

46、个人，在经营地流动经营无固定纳税地点的单位和个人，在经营地交纳三税的，城建税缴纳按照经营地适用税率执行交纳三税的，城建税缴纳按照经营地适用税率执行 46解答：解答：（400005000）（125%）25%5%750（元）（元）按照受托方所在地，所以应该是按照受托方所在地，所以应该是5%税率税率 47城市维护建设税是以增值税、消费税实际城市维护建设税是以增值税、消费税实际缴纳的税额作为计税依据并同时征收的，缴纳的税额作为计税依据并同时征收的，因此，增值税、消费税减税或免税的同时，因此，增值税、消费税减税或免税的同时，城市维护建设税也相应减税或免税。一般城市维护建设税也相应减税或免税。一般不予以单

47、独减免。不予以单独减免。对因免征、减征增值税、消费税而发生的对因免征、减征增值税、消费税而发生的退税，可退还已缴纳的城市维护建设税。退税，可退还已缴纳的城市维护建设税。48是按纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额和适是按纳税人实际缴纳的增值税、消费税税额和适用税率计算的用税率计算的,其计算公式为：其计算公式为：应纳城市维护建设税税额应纳城市维护建设税税额=纳税人实际缴纳的增值税、消费税纳税人实际缴纳的增值税、消费税适用税率适用税率 49例例12：某邮局：某邮局2004年年10月月31日计算出企业当月应日计算出企业当月应交的营业税为交的营业税为485000元，增值税为元，增值税为360000元。该

48、元。该企业地处某镇，城市维护建设税税率为企业地处某镇，城市维护建设税税率为5%。则当。则当月应纳城市维护建设税为：月应纳城市维护建设税为：应纳税额应纳税额=（485000+360000）5%=42250元元50答案：答案：营业收入营业收入40000-8000-5000-10000-200040000-8000-5000-10000-200015000(15000(元元)应交营业税应交营业税15000150005 5750(750(元元)应纳城市维护建设税应纳城市维护建设税7507507 752.5(52.5(元元)51纳税环节：即缴纳纳税环节：即缴纳“两税两税”的环节的环节纳税地点：即缴纳纳税

49、地点：即缴纳“两税两税”的地点的地点纳税期限：与纳税期限：与“两税两税”的纳税期限一致的纳税期限一致52例例1414：市区某汽车厂（增值税一般纳税人）销售自产卡：市区某汽车厂（增值税一般纳税人）销售自产卡车，取得销售额车，取得销售额102102万元（不含税）；销售中轻型商用万元（不含税）；销售中轻型商用客车，取得销售额客车，取得销售额9090万元（不含税）；购进原料已入库，万元（不含税）；购进原料已入库，取得专用发票上注明税金取得专用发票上注明税金1515万元。计算汽车厂当期应缴万元。计算汽车厂当期应缴纳的城市维护建设税。纳的城市维护建设税。)(55.1%714.22)4()(14.225.4

50、64.17)3()(5.4%590264.1715%17901021万万元元应应纳纳城城市市维维护护建建设设税税万万元元增增值值税税、消消费费税税合合计计万万元元）应应纳纳消消费费税税（万万元元）（）应应纳纳增增值值税税（答答案案：53附：教育费附加的有关规定附：教育费附加的有关规定 与城建税类似，对缴纳与城建税类似，对缴纳“两税税”的单位和个人征的单位和个人征收；（外商企业也不交）用于特定目的（为了加快收；（外商企业也不交）用于特定目的（为了加快地方的教育事业）；目前的征收率为地方的教育事业）；目前的征收率为3%（按照（按照两税为计税依据）；但对于生产卷烟和烟叶的单位减税为计税依据）；但对于