ABC作业成本与ABM作业管理(-60张)课件.ppt

1、CEO须知的会计信息：成本与策须知的会计信息：成本与策略略李志文李志文 教授教授清华大学清华大学 杜兰大学杜兰大学 第二讲作业成本与作业管理ABC and ABM李志文思索：现有的成本系统思索：现有的成本系统能帮助公司确定各类产品的盈亏情况吗？能帮助公司确定各类产品的盈亏情况吗？能否辨别各个不同客户的成本？能否辨别各个不同客户的成本？是否能告知从哪个环节降低成本、提高效率？是否能告知从哪个环节降低成本、提高效率？能帮助公司控制成本吗？能帮助公司控制成本吗？成本与策略、控制、激励有联系吗？成本与策略、控制、激励有联系吗？作业成本法依据价值链，分析组织的主要作业活动依据价值链，分析组织的主要作业活

2、动为每一项作业活动确定一项成本驱动因素为每一项作业活动确定一项成本驱动因素及相应的成本驱动率及相应的成本驱动率作业成本计算作业成本计算VS.传统成本计算传统成本计算直接成本间接成本间接成本作业：五类作业多种成本驱动因素客户产品成本驱动因素简单：工时、机器小时、产量传统成本法传统成本法VS.作业成本法作业成本法思考思考传统成本法的不足在哪？传统成本法的不足在哪？区别仅在于成本驱动因素的多少吗？区别仅在于成本驱动因素的多少吗？为什么关注为什么关注“作业作业”？作业成本管理了解客户对每项作业活动价值的看法：增加客户满意度区别增加价值与不增加价值的作业活动：流程分析设法加强增加价值的作业活动并减少不增

3、加价值的作业活动：流程改造作业成本VS.作业管理作业成本关注作业管理关注在现有的流程下降低产品或服务的成本寻找流程 改造的机会3、识别成本驱动因素、确定成本驱动率、识别成本驱动因素、确定成本驱动率5、使用作业成本法分析每类产品的盈利能力、使用作业成本法分析每类产品的盈利能力4、运用成本驱动率将作业活动的成本、运用成本驱动率将作业活动的成本分配到产品、任务、服务和某个项目分配到产品、任务、服务和某个项目1、识别与衡量各种层次的资源耗费、识别与衡量各种层次的资源耗费2、计量每一项作业的成本、计量每一项作业的成本作业成本法的步骤作业成本法的步骤流程分析可以帮助分析人员发现组织最重要的那些作业活动案例

4、：案例：PMI公司的流程公司的流程作业成本分分析：第一步清洗机器作业成本分分析：第一步清洗机器v调试机器调试机器v开始生产开始生产v从模具中将产品取出，并进行人工从模具中将产品取出，并进行人工 检验检验v将残次品返工将残次品返工v将合格品纳入库存将合格品纳入库存v结束生产结束生产各个层次的作业活动各个层次的作业活动单个产品层次的作业活动单个产品层次的作业活动直接围绕各个产品而发生的作业活动或资源耗费直接围绕各个产品而发生的作业活动或资源耗费批层次的作业活动批层次的作业活动同时影响多个产品或服务的作业活动或资源耗费同时影响多个产品或服务的作业活动或资源耗费产品线层次的作业活动产品线层次的作业活动

5、因某一特定类型产品或服务而发生的作业活动因某一特定类型产品或服务而发生的作业活动客户层次的作业活动客户层次的作业活动满足特定特型客户需要而发生的作业活动满足特定特型客户需要而发生的作业活动设施层次的作业活动设施层次的作业活动与企业整个生产经营相关的作业活动与企业整个生产经营相关的作业活动将资源的耗费追溯到作业在追溯到产品或服务将资源的耗费追溯到作业在追溯到产品或服务 步骤步骤1：追溯资源的耗费量：追溯资源的耗费量 步骤步骤2：分配成本：分配成本各个层次的各个层次的资源耗费资源耗费各类作业活动的成本各类作业活动的成本产品或服务的成本产品或服务的成本设施层次的资源设施层次的资源产品层次的资源产品层

6、次的资源客户层次的资源客户层次的资源批层次的资源批层次的资源产品层次的资源产品层次的资源设施层次作业活动设施层次作业活动设施层次的成本设施层次的成本产品线层次的作业活动产品线层次的作业活动客户层次的作业活动客户层次的作业活动批层次的作业活动批层次的作业活动产品层次的作业活动产品层次的作业活动产品层次的成本产品层次的成本客户层次的成本客户层次的成本批层次的成本批层次的成本产品层次的成本产品层次的成本选择成本驱动因素选择成本驱动因素成本驱动因素成本驱动因素成本驱动因素的增减成本驱动因素的增减作业活动所属的层次作业活动所属的层次将直接影响将直接影响成本发生的原因成本发生的原因作业活动层次的增减作业活

7、动层次的增减资源的使用与资源的使用与成本的耗费成本的耗费追溯成本到各项作业活动追溯成本到各项作业活动作业层次作业层次资源耗费资源耗费成本驱成本驱动因素动因素产品产品批次批次产品线产品线客户客户设施设施直接材料直接材料无无机器机器仓库人员仓库人员与设施与设施人员人员与设施与设施各类产品数量各类产品数量产品线产品线的数量的数量客户类型客户类型人工时间人工时间产品配件数产品配件数客户订单量客户订单量新产品的种类新产品的种类订单的变化数订单的变化数员工总数员工总数My son is an ABC,but I am a CBSABM:用用ABC来分析价值链而进来分析价值链而进行流程改造行流程改造作业管理

8、作业管理 ABM作业成本管作业成本管理理的双重目标的双重目标识别不增加价值的识别不增加价值的作业活动，削减或者作业活动，削减或者消除这些活动消除这些活动识别不增加价识别不增加价值的作业活动，值的作业活动，强化他们强化他们重新设计流程，使更少的资源浪费重新设计流程，使更少的资源浪费在不增加价值活动上在不增加价值活动上客户价值是关键客户价值是关键作业活动作业活动增加价值的作业活动增加价值的作业活动在满足组织目标的同时，在满足组织目标的同时，增加客户所认同的价值增加客户所认同的价值不增加价值的作业活动不增加价值的作业活动不增加客户所不增加客户所认同的价值认同的价值耗费资源、耗费资源、提供产品提供产品

9、不增加价值不增加价值的作业活动的作业活动最可能来自最可能来自于于为了增加库存而生产为了增加库存而生产等待处理时的闲置等待处理时的闲置花在各生产过程之间的运送时间与人力花在各生产过程之间的运送时间与人力生产本身生产本身从供应商、到客户之间的移动时间从供应商、到客户之间的移动时间生产残次品生产残次品例子不同的组织，增加价值的或与不增加价值的活动各自不同，不同的组织，增加价值的或与不增加价值的活动各自不同，这取决于所服务的客户，包括内部客户与外部客户这取决于所服务的客户，包括内部客户与外部客户公司（作业流程）公司（作业流程）增加价值的作业活动增加价值的作业活动不增加价值的作业活动不增加价值的作业活动

10、Pacific Bell（处理应付帐款帐户）（处理应付帐款帐户）处理支付活动处理支付活动发现错误，重新处理支付活发现错误，重新处理支付活动动Dayton Extruded Plastics（生产环节）（生产环节）注塑出窗户的框架注塑出窗户的框架调试机器调试机器Tektronix（产品开发）（产品开发）制作新产品制作新产品技术上的一些变化技术上的一些变化Stockham Valves and Fittings（生产环节）（生产环节）改进加工改进加工移动和存储产品移动和存储产品US WEST（销售与营销）（销售与营销）与客户通电话、向客户报价与客户通电话、向客户报价订单处理订单处理Weyerhae

11、user（工资发放）（工资发放）及时准确地向员工支付工资及时准确地向员工支付工资数据输入数据输入如何衡量增加了多少价值？如何衡量增加了多少价值？将作业活动按照将作业活动按照 5 或或 10 个等级排序个等级排序5 4 3 2 1 增加价值不增加价值 必要的作业活动必要的作业活动 即不是增加价值的也不是不增加价值的即不是增加价值的也不是不增加价值的 技术要求技术要求政政策策规规定定法规限定法规限定将各类作业活动按照成本与价值排序将各类作业活动按照成本与价值排序识别供给不足的增加价值的作业活动识别供给不足的增加价值的作业活动与供给过多的不增加价值的作业活动与供给过多的不增加价值的作业活动客户价值客

12、户价值作业活动的成本作业活动的成本比重比重5$927.4%400.0%381966.1%2998.0%122918.5%合计合计$1，239100.0%供给不足的增供给不足的增加价值的作业加价值的作业活动活动供给过多的不供给过多的不增加价值的增加价值的作业活动作业活动如何收集信息如何收集信息作业成本与作业成本管理所需要收集的信息作业成本与作业成本管理所需要收集的信息通常不存在与组织的信息系统中通常不存在与组织的信息系统中观察观察面谈面谈问卷问卷可通过这些方可通过这些方法法获取信息获取信息来自于来自于.37 22.资料网下载资料网下载例子：寻找流程改进的机会例子：寻找流程改进的机会对每一部流程都

13、多问几个为什对每一部流程都多问几个为什么？么？6.1修剪多余修剪多余的塑料的塑料6.2将削减下来的将削减下来的塑料回收再利用塑料回收再利用6.3将合格品装箱将合格品装箱6.4登记已完成登记已完成的订单的订单6.5将产品将产品送到仓库送到仓库6.6进行库存登记进行库存登记在改进流程之前在改进流程之前流程作业流程作业为什么员工们需要从注塑产品为什么员工们需要从注塑产品上修剪多余的塑料？上修剪多余的塑料？144分钟分钟30分钟分钟72分钟分钟10分钟分钟20分钟分钟10分钟分钟总计花费的时间总计花费的时间286分钟分钟为什么为什么#1：出于外观与产品功能上的需要：出于外观与产品功能上的需要为什么为什

14、么#2：在高的注塑压力下，塑料从模具：在高的注塑压力下，塑料从模具的边缘溢出的边缘溢出为什么为什么#3：要注塑好产品，必须要高压：要注塑好产品，必须要高压为什么为什么#4：模具的设计允许塑料溢出：模具的设计允许塑料溢出为什么为什么#5模具是基于早先的设计作出的模具是基于早先的设计作出的解决方案：返工或者用设计更好的模具解决方案：返工或者用设计更好的模具来替换现有的模具，新的模具来替换现有的模具，新的模具 应当应当能够减少产品修剪与残料回收工序能够减少产品修剪与残料回收工序询问为什么？询问为什么？6.1修剪多余修剪多余的塑料的塑料6.2回收残料回收残料再利用再利用6.3将合格品装箱将合格品装箱6

15、.4登记已完成登记已完成的订单的订单6.5将产品将产品送抵仓库送抵仓库6.6进行库存登记进行库存登记在改进流程前在改进流程前工作流程工作流程对每一部流程都多问几个为什对每一部流程都多问几个为什么？么？为什么我们在不增加价值的记录为什么我们在不增加价值的记录与记录更正方面花费如此多的时间？与记录更正方面花费如此多的时间？144分钟分钟30分钟分钟72分钟分钟10分钟分钟20分钟分钟10分钟分钟总计花费的时间总计花费的时间286分钟分钟解决方案：安装一个条码系统，解决方案：安装一个条码系统，通过电子化的方式追踪每个订单通过电子化的方式追踪每个订单条码系统为每一个订单创立一个独特的条码系统为每一个订

16、单创立一个独特的条码号，这能够帮助公司通过电子化的条码号，这能够帮助公司通过电子化的方式识别并追踪订单方式识别并追踪订单流程改进之后流程改进之后6.1修剪多余修剪多余的塑料的塑料6.2回收残料回收残料再利用再利用6.3将合格品装箱将合格品装箱6.4登记已完工登记已完工的订单的订单6.5将产品将产品送抵仓库送抵仓库6.6进行库存登记进行库存登记改进流程前改进流程前流程作业流程作业144分钟分钟30分钟分钟72分钟分钟10分钟分钟20分钟分钟10分钟分钟总计花费的时间总计花费的时间286分钟分钟在改进或销减不增加价值的作业活动后在改进或销减不增加价值的作业活动后流程作业流程作业花费的时间：花费的时

17、间：每每100单位产品单位产品花费的时间：花费的时间：每每100单位产品单位产品72分钟分钟10分钟分钟20分钟分钟10分钟分钟总计花费的时间总计花费的时间122分钟分钟6.3将合格品装箱将合格品装箱6.4登记已完工登记已完工的订单的订单6.5将产品将产品送抵仓库送抵仓库6.6进行库存登记进行库存登记144分钟分钟30分钟分钟72分钟分钟10分钟分钟20分钟分钟10分钟分钟总计花费的时间总计花费的时间286分钟分钟在改进流程之前在改进流程之前耗费的时间：耗费的时间：每每100单位产品单位产品作业管理带来的绩效作业管理带来的绩效286/60（小时数）（小时数）$10/小时小时=$47.67122

18、/60（小时数）（小时数）$10/小时小时=$20.33在减少或改进不增加价值的在减少或改进不增加价值的作业后作业后花费的时间：花费的时间：每每100单位产品单位产品72分钟分钟10分钟分钟20分钟分钟10分钟分钟总计花费的时间总计花费的时间122分钟分钟节省节省$27.34假定注塑机操作工人每小时的工资是假定注塑机操作工人每小时的工资是10美元美元什么样的组织需要作业管理？什么样的组织需要作业管理？面临激烈竞争的组织面临激烈竞争的组织产品种类多样、生产复杂的企业产品种类多样、生产复杂的企业来自于来自于.37 22.资料网下载资料网下载由谁来进行作业管理？由谁来进行作业管理？团队！团队！每个人

19、的知识都是有限的每个人的知识都是有限的每个人都在一定程度上有偏见每个人都在一定程度上有偏见传达共同的目标传达共同的目标小范围试验项目小范围试验项目在组织内全面在组织内全面开展开展小范围试验小范围试验项目项目什么是小范围试验什么是小范围试验项目？项目？为什么要进行为什么要进行小范围试验？小范围试验？为什么要进行为什么要进行小范围实验？小范围实验？在大规模开展在大规模开展之前，在小范围内之前，在小范围内先进行实验先进行实验组织的复杂性将组织的复杂性将使得在组织内推使得在组织内推行项目所必需的行项目所必需的学习与改进变得学习与改进变得不可行不可行小范围的实验可以小范围的实验可以帮助执行人员了解部帮助

20、执行人员了解部门、团体、流程之间门、团体、流程之间的联系，了解的联系，了解所需要收集的信息所需要收集的信息与所需制定的信息报与所需制定的信息报告要求告要求管理变革管理变革预防或尽可能减少预防或尽可能减少可能遇到的阻碍可能遇到的阻碍组织文化组织文化教育与培训教育与培训鼓励变革鼓励变革主人翁意识与主人翁意识与参与意识参与意识保持对不同文保持对不同文化的敏感性化的敏感性案例案例1：戴尔公司：戴尔公司奥斯汀奥斯汀 德克萨斯德克萨斯信息的准确性信息的准确性高度精密的成本核算带来巨大竞争优势高度精密的成本核算带来巨大竞争优势各类产品的盈利能力，各类客户的盈利各类产品的盈利能力，各类客户的盈利性性弹性的客户

21、服务，丰富的产品种类，带弹性的客户服务，丰富的产品种类，带来高度客户满意度来高度客户满意度案例案例2：中国西南航空公司：中国西南航空公司西南航空公司经营一条旅游航线，航程西南航空公司经营一条旅游航线，航程1340公公里，飞行时间为里，飞行时间为1.93小时，采用机型小时，采用机型A，座位为，座位为100人，票价为人，票价为1000元，旺季满座；淡季客座率元，旺季满座；淡季客座率为为10%，仅，仅10人。每人按人。每人按0.075吨（乘客自重加吨（乘客自重加上行李重量）上行李重量）作业成本分析作业成本分析分析流程分析流程销售机票销售机票检查飞机检查飞机发送旅客发送旅客客舱服务客舱服务行李理赔行李

22、理赔飞机维护飞机维护航空公司的主要作业活动航空公司的主要作业活动销售作业：机票张数、票款金额销售作业：机票张数、票款金额发送旅客：飞行小时、旅客人数发送旅客：飞行小时、旅客人数支援作业：工作小时支援作业：工作小时追塑成本到各项作业活动追塑成本到各项作业活动作业层次作业层次资源资源成本驱动成本驱动因素因素销销售售发发送送飞飞行行支支援援直接材料直接材料人工人工航材航材飞机飞机餐食餐食起降服起降服务费务费人员人员与设施与设施机票机票张数张数飞行飞行小时小时飞行飞行小时小时旅客旅客人数人数起降起降架次架次服务服务时间时间票款票款金额金额项目项目吨公里吨公里单位成本单位成本（元）（元）旺季运输旺季运输

23、周转量周转量（吨公里）（吨公里）淡季运输淡季运输周转量周转量（吨公里）（吨公里）旺季经营成旺季经营成果计算（元）果计算（元）淡季经营成果计淡季经营成果计算（元）算（元）一、运输收入一、运输收入100，00010，0001、客运收入、客运收入100，00010，0002、货邮运收入、货邮运收入二、民航基础建设基金二、民航基础建设基金（4.8315%）4831.504831.15三、成本费用三、成本费用8.16715410050.001005.0082280.878228.091、直接运营成本、直接运营成本5.59329410050.001005.0056212.605621.262、间接运营成本

24、、间接运营成本0.24759110050.001005.002488.29248.833、销售费用、销售费用0.9500510050.001005.009548.00954.804、管理费用、管理费用0.20274410050.001005.002037.58203.765、财务费用、财务费用1.19347210050.001005.0011944.391194.44四、营业税金及附加四、营业税金及附加（3.3%）3300.00330.00五、经营利润五、经营利润9587.63958.76传统成本传统成本ABC项目项目成本项目成本项目（成本库）（成本库）作业作业成本动因成本动因旺季旺季作业量作

25、业量淡季淡季作业量作业量A机型单位作业成本机型单位作业成本旺季作业旺季作业成本（元）成本（元）淡季作业淡季作业成本（元）成本（元）数量数量单位单位销售行业销售行业人工费，人工费，材料费等材料费等机票张数机票张数1001030.46元元/人人3046.00304.60代理售票代理售票手续费手续费票款金额票款金额100000100009.33$9330.00933.00发送作业发送作业航材消耗航材消耗件费用件费用飞行小时飞行小时1.931.93557.17元元/小时小时1075.341075.34高价周转高价周转件费用件费用飞行小时飞行小时1.931.93852.57元元/小时小时1645.461

26、645.46行李等赔行李等赔偿费用偿费用旅客人数旅客人数100100.16元元/人人16.001.60其他间接其他间接运营费用运营费用飞行小时飞行小时1.931.931727.76元元/小时小时3334.583334.58项目项目成本项目成本项目（成本库）（成本库）成本成本动因动因旺季旺季作业量作业量淡季淡季A机型单位作业成本机型单位作业成本旺季作业旺季作业成本（元）成本（元）淡季作业淡季作业成本（元）成本（元）数值数值单位单位飞行飞行作业作业空勤人员工空勤人员工资津贴资津贴小时小时1.931.931310.66元元/小时小时3539.572529.57航空油料消航空油料消耗耗小时小时1.93

27、1.938393.82元元/小时小时16200.0716200.07飞机、发动飞机、发动机折旧机折旧小时小时1.931.935132.52元元/小时小时9905.769905.76经营性租赁经营性租赁租金租金小时小时1.931.931983.14元元/小时小时3827.463827.46机场起降服机场起降服务费务费架次架次223624.08元元/小时小时7248.167248.16餐食餐食供应品供应品人数人数1001038.62元元/人人3862.00386.20客舱客舱服务费服务费人数人数100101.76元元/人人176.0017.60其他其他直接运营直接运营小时小时1.931.93141

28、7.65元元/小时小时2736.062736.06支援支援作业作业修理费修理费小时小时1.931.931801.79元元/小时小时3477.453477.45保险费保险费小时小时1.931.93311.48元元/小时小时601.16601.16训练费用训练费用小时小时1.931.93286.81元元/小时小时553.54553.54管理费用管理费用小时小时1.931.931414.81元元/小时小时2730.582730.58财务费用财务费用小时小时1.931.938328.40元元/小时小时16073.8116073.81项目项目传统成本法下经营成果传统成本法下经营成果作业成本法下经营成果作

29、业成本法下经营成果 旺季（元）旺季（元）淡季（元）淡季（元）旺季（元）旺季（元）淡季（元）淡季（元）一、运输收入一、运输收入100000.00100000.00100000.00100000.001、客运收入、客运收入100000.00100000.00100000.00100000.002、货邮运收入、货邮运收入二、民航基础建设基金二、民航基础建设基金（4.8315%）4831.50483.154831.50483.15三、成本费用三、成本费用82280.868228.0988369.0173582.001、直接运营成本、直接运营成本56212.605621.2646485.0942850.

30、882、间接运营成本、间接运营成本2488.29248.8310703.5310689.133、销售费用、销售费用9548.00954.8012376.001237.604、管理费用、管理费用2037.58203.762730.582730.605、财务费用、财务费用11944.391199.4416073.8116073.81四、营业税金及附加四、营业税金及附加（3.3%）3300.00330.003300.00330.00五、经营利润五、经营利润9587.64958.763499.49-64395.15ABM案例案例3：造纸公司的产品结构调整：造纸公司的产品结构调整新闻纸铜版纸书写纸箱板纸

31、销售收入6001200500600生产成本455864375480销售毛利195336125120排污费23292078销售费用536644177实际贡献11924161-135生产量生产量销售销售收入收入热身课热身课案例案例4：生产线的选取：生产线的选取江苏某水泥有限公司于一九九三年合资成立。江苏某水泥有限公司于一九九三年合资成立。主要产品为普通主要产品为普通P.O42.5、普通、普通P.O32.5和矿渣和矿渣32.5水泥，水泥，年生产能力超过年生产能力超过50万吨。万吨。公司二零零三年全年主营业务收入是一亿一千七百多万元，公司二零零三年全年主营业务收入是一亿一千七百多万元，主营业务利润两千

32、万元，净利润一千一百万元。主营业务利润两千万元，净利润一千一百万元。两类生产线：两类生产线：立窑：生产工艺落后，质量不稳定，污染严重只能生产标立窑：生产工艺落后，质量不稳定，污染严重只能生产标号较低的水泥产品。号较低的水泥产品。回转窑生产工艺先进，能够很好地保证水泥产品质量的稳回转窑生产工艺先进，能够很好地保证水泥产品质量的稳定性，污染轻从而可以生产出高标号的水泥产品。定性，污染轻从而可以生产出高标号的水泥产品。来自于来自于.37 22.资料网下载资料网下载主要问题主要问题是否应当继续保留立窑生产线？是否应当继续保留立窑生产线？某大客户某大客户A报价报价230/吨，是否应当接受订单？大客户吨，

33、是否应当接受订单？大客户B报价为报价为200呢？呢？立窑回转窑传统单位成本221.09223.51销售单价241.13253.71是否保留生产线保留？保留传统计算方法的问题传统计算方法的问题产品成本构成：材料成本、基本工资、制造费用和期间费用产品成本构成：材料成本、基本工资、制造费用和期间费用制造费用和期间费用：占有成本的制造费用和期间费用：占有成本的20%传统成本方法下，对两类生产线产生的制造费用和期间费用分配的传统成本方法下，对两类生产线产生的制造费用和期间费用分配的基础是水泥产量。基础是水泥产量。情况情况1：立窑生产线生产的水泥是低标号的水泥，用于普通房屋建：立窑生产线生产的水泥是低标号

34、的水泥，用于普通房屋建造，因此客户分散，是运输部门造，因此客户分散，是运输部门80%的开支归咎于此，而只有的开支归咎于此，而只有20%才是为转窑生产线产生。才是为转窑生产线产生。情况情况2：立窑生产线是高污染生产线，罚款全部因其产生。而转窑：立窑生产线是高污染生产线，罚款全部因其产生。而转窑不存在污染，不产生罚款。不存在污染，不产生罚款。问题：按产量平均分配是否不公？问题：按产量平均分配是否不公？关键点：两条生产线的作业量耗用不同：关键点：两条生产线的作业量耗用不同：运输作业：立窑耗费运输作业：立窑耗费80%污染作业：立窑耗费污染作业：立窑耗费100%两种计算方法下的直接影响：生产线与订单的取

35、舍两种计算方法下的直接影响：生产线与订单的取舍v放弃立窑生产线放弃立窑生产线v接受接受230元元/吨的报价，放弃吨的报价，放弃200元元/吨的报价吨的报价传统成本计算基础下立窑回转窑成本221.09223.5正常营销单价235225贡献边际13.911.49放弃生产线否？否否是否接受客户230元/吨的报价是是是否加收客户200元/吨的报价否否作业成本计算基础下立窑回转窑成本241.6212.8正常销售单价235225贡献边际（6.60）12.2放弃生产线否？是否是否接受客户230元/吨的报价否是是否加收客户200元/吨的报价否否根据上例比较：传统成本法根据上例比较：传统成本法 VS.作业成本法

36、作业成本法传统成本计算方法的核心、缺陷与后果传统成本计算方法的核心、缺陷与后果q传统成本分配方法的核心：人工、机器小时、产量等传统成本分配方法的核心：人工、机器小时、产量等q后果：后果：短期决策的扭曲：定价决策、客户盈利性分析短期决策的扭曲：定价决策、客户盈利性分析长期决策的扭曲：生产线的选取与放弃、决策定位的错误长期决策的扭曲：生产线的选取与放弃、决策定位的错误激励的扭曲激励的扭曲预算的无效预算的无效组织中的众多问题组织中的众多问题作业成本法：关注作业与作业的驱动因素作业成本法：关注作业与作业的驱动因素作业是成本的根源作业是成本的根源流程图正在取代组织图成为企业决策的出发点流程图正在取代组织

37、图成为企业决策的出发点运输部门成本运输部门成本运输作业运输作业（工时数）（工时数）立窑生产线立窑生产线产品产品回转窑产品回转窑产品80%进一步的问题：真的放弃进一步的问题：真的放弃200元元/吨的客户吗？吨的客户吗？q放弃的收益放弃的收益因为成本因为成本 收益，是不合算的合同收益，是不合算的合同q放弃的成本放弃的成本丧失大客户丧失大客户失去可能会有的机遇失去可能会有的机遇q流行观点流行观点牺牲短期利益，接受牺牲短期利益，接受200元元/吨的报价？吨的报价？萨姆萨姆 沃尔顿的观点：是盈利支持了增长，而不是增长支持了沃尔顿的观点：是盈利支持了增长，而不是增长支持了盈利盈利进一步的问题：真的放弃进一

38、步的问题：真的放弃200元元/吨的客户吗？吨的客户吗？q不能牺牲盈利来获取增长？那么我们应当怎么做？不能牺牲盈利来获取增长？那么我们应当怎么做？作业成本法仅仅是个成本计算方法吗？作业成本法仅仅是个成本计算方法吗？从作业从作业/流程的角度来思索利用作业成本管理工流程的角度来思索利用作业成本管理工具：走向流程的改进具：走向流程的改进作业成本法仅是个成本方法吗？作业成本法仅是个成本方法吗？qABC与与ABM发展的三个阶段发展的三个阶段成本计算成本计算客户盈利性分析客户盈利性分析与价值链的结合：流程改造、与企业战略的与价值链的结合：流程改造、与企业战略的 组合成为管理并评价各个作业流程价值与成组合成为

39、管理并评价各个作业流程价值与成 本的有效工具。本的有效工具。案例案例5：Swatch公司面临的问题公司面临的问题瑞士表市场份额的下降瑞士表市场份额的下降v问题出在哪？问题出在哪？v如何解决？如何解决？分析分析第一步：下降的原因分析第一步：下降的原因分析价格昂贵价格昂贵市场定价需要调整市场定价需要调整:一直维持高价位、高地位、高档的一直维持高价位、高地位、高档的形象吗？形象吗？进一步的市场定位：进一步的市场定位：POSITONING策略：理念的转变：转向年轻人，时尚、新潮、健康策略：理念的转变：转向年轻人，时尚、新潮、健康运动运动如何实现策略？如何实现策略？第二步：作业管理：流程的重组：第二步：

40、作业管理：流程的重组：SWATCH高技术研发力度大设计供应生产营销配送客户服务客户A：高档用户客户B：年轻人90道工序180道作业工序的成本与价值是否必要？作业成本与经济价值第二步：流程的重组第二步：流程的重组对对180道生产工序（作业）的分析道生产工序（作业）的分析策划：年轻人时尚的口味策划：年轻人时尚的口味过程：哪些工序是与策划不符合的？过程：哪些工序是与策划不符合的？各道工序的成本（作业成本）各道工序的成本（作业成本）对于年轻人客户群此道工序的收益对于年轻人客户群此道工序的收益工序的筛选工序的筛选对于年轻人客户，减少到对于年轻人客户，减少到90道工序。成本降低，并道工序。成本降低，并形成

41、著名品牌：形成著名品牌：SWATCH案例案例5：西门子（中国）公司营销部门西门子（中国）公司营销部门面临的困境面临的困境 营销经理营销经理 J 发现：与其他竞争公司同样投入，但发现：与其他竞争公司同样投入，但是西门子公司的营销成果不理想？是西门子公司的营销成果不理想？q为什么？为什么？价格与其他公司相同价格与其他公司相同渠道问题？营销手段问题？渠道问题？营销手段问题？q有很多数据，但是不知道怎么利用？不知道有很多数据，但是不知道怎么利用？不知道问题出现在哪？问题出现在哪？营销部门关注的作业活动营销部门关注的作业活动设计供应生产营销配送客户服务客户价格 市场推广代理商 拜访客户营销部门作业成本管

42、理：以市场推广的营销部门作业成本管理：以市场推广的作业活动为例作业活动为例市场推广作业：市场推广作业：1、发布宣传册、发布宣传册2、全国各地开展会、全国各地开展会3、电视广告、电视广告4、报纸期刊广告、报纸期刊广告5、各种其他营销手段、各种其他营销手段问题解决之道问题解决之道每项作业活动的成本每项作业活动的成本每项作业活动的收益：覆盖率每项作业活动的收益：覆盖率/每元投入每元投入成本成本 收益收益哪些作业活动耗费了资源但收益低哪些作业活动耗费了资源但收益低标杆分析：与其他竞争对手相比较，我的性价比标杆分析：与其他竞争对手相比较，我的性价比如何？如何？如何进一步改进？如何进一步改进？西门子（中国

43、）公司的结论与建议西门子（中国）公司的结论与建议1、宣传册的效果很不好，可以取消、宣传册的效果很不好，可以取消2、与竞争对手相比较、代理商的客户覆盖、与竞争对手相比较、代理商的客户覆盖率太低率太低3、总结：总结：ABC 与与 ABMABC 与与 ABM 与经营决策的关系与经营决策的关系的改进的改进确定成本确定成本合理的了解客户的盈利性合理的了解客户的盈利性生产线的选取生产线的选取供应连管理供应连管理流程积极的服务于不同的客户流程积极的服务于不同的客户ABC 与与 ABM 与策略决策的关系：价值链节与策略决策的关系：价值链节点的选取、点的选取、延伸：延伸：ABC、ABM 与策略执行与策略执行预算与预算与ABC、ABM 的结合的结合BSC/业绩考评体系与业绩考评体系与ABC、ABM的结合的结合