基础会计学第五章投资概要课件.ppt

1、 1 会计概论会计概论 110/24/2022第一节第一节 投资概述投资概述第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资第四节第四节 可供出售的金融资产可供出售的金融资产第五节第五节 长期股权投资长期股权投资第六节第六节 投资减值损失的确认与计量投资减值损失的确认与计量 第五章第五章 投资投资 1 会计概论会计概论 210/24/20222第一节第一节 投资概述投资概述n 1.1 1.1 投资的概念投资的概念 投资，指企业为投资，指企业为通过分配增加财富或为谋求其它利益通过分配增加财富或为谋求其它利益，而，而将资产使用权让度给其它单位而获得的另一项资产。

2、将资产使用权让度给其它单位而获得的另一项资产。投资和其他资产最大的区别在于：投资和其他资产最大的区别在于：投资所流入的经济利益，与其他资产为投资所流入的经济利益，与其他资产为企业带来的企业带来的经济利益在形式上有所不同经济利益在形式上有所不同。这种利益是通过其他单位使用投资这种利益是通过其他单位使用投资者投入的资产所创造的效益后者投入的资产所创造的效益后分配取得分配取得的。的。1 会计概论会计概论 310/24/20223n 1.2 1.2 投资的方式投资的方式 股权投资 企业以获得其他公司股权的企业以获得其他公司股权的方式所进行的投资，分为直接方式所进行的投资，分为直接投资和间接投资两种形式

3、。投资和间接投资两种形式。债权投资 企业通过购买债券的方式进企业通过购买债券的方式进行的对外投资。行的对外投资。混合性投资 通过购买混合证券的方式通过购买混合证券的方式进行的对外投资。混合性证进行的对外投资。混合性证券是指兼有债务性质和权益券是指兼有债务性质和权益性质的证券，比如可转换债性质的证券，比如可转换债券。券。1 会计概论会计概论 410/24/20224n 1.3 1.3 投资的分类投资的分类 1 1、投资的不同性质和目的：短期投资和长期投资、投资的不同性质和目的：短期投资和长期投资长期投资是指持有期限准备超过一年的对外投资。因此，长期长期投资是指持有期限准备超过一年的对外投资。因此

4、，长期投资的资金应是企业经营资金循环之外的资金，其来源应具备投资的资金应是企业经营资金循环之外的资金，其来源应具备长期性和稳定性。长期投资的目的：长期性和稳定性。长期投资的目的：（1）实现纵向联合）实现纵向联合（2）实施多元化经营战略）实施多元化经营战略短期投资指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的对外短期投资指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的对外投资。短期投资的目的在于投资。短期投资的目的在于对企业暂时闲置资金的有效利用对企业暂时闲置资金的有效利用。1 会计概论会计概论 510/24/20225核算依据：核算依据：中国企业具体会计准则第中国企业具体会计准则第2222号号金融工具的

5、确认与计量金融工具的确认与计量中国企业具体会计准则第中国企业具体会计准则第2 2号号长期股权投资长期股权投资 2 2、会计核算的角度：、会计核算的角度：p 交易性金融资产交易性金融资产p 持有至到期日投资持有至到期日投资p 可供出售金融资产可供出售金融资产p 长期股权投资长期股权投资 1 会计概论会计概论 610/24/20226n 1.4 1.4 计量属性计量属性公允价值计量公允价值计量 企业资产和负债按照在公平交易企业资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。交换或者债务清偿的金额计量。主要用于金融性资产的计量。主要

6、用于金融性资产的计量。历史成本计量历史成本计量 企业的各项财产物资应当按照取得时所发生的实际成企业的各项财产物资应当按照取得时所发生的实际成本核算，而不考虑随后市场价格的波动。本核算，而不考虑随后市场价格的波动。1 会计概论会计概论 710/24/20227第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产n 2.1 2.1 交易性金融资产的概念交易性金融资产的概念 交易性金融资产，主要是指企业交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有为了近期内出售而持有的的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。票、债券、基金等

7、。满足下列条件之一，应确认为交易性金融资产：满足下列条件之一，应确认为交易性金融资产：1、该投资持有的目的主要为了近期内出售；、该投资持有的目的主要为了近期内出售；2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合管理；对该组合管理；3、不能作为有效套期保值工具的衍生品。、不能作为有效套期保值工具的衍生品。1 会计概论会计概论 810/24/20228n 2.2 2.2 交易性金融资产的核算交易性金融资产的核算 企业应该设置企业应该设置“交易性金融资产交易性金

8、融资产”科目，核算为交易目科目，核算为交易目的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等资产的公允价的而持有的债券投资、股票投资、基金投资等资产的公允价值。并按照该资产的价值变动情况分别值。并按照该资产的价值变动情况分别“成本成本”和和“公允价公允价值变动值变动”进行明细核算。进行明细核算。该账户属于资产类账户。该账户属于资产类账户。1、企业取得该资产时的公允价值、企业取得该资产时的公允价值2、期末公允价值高于帐面的差额、期末公允价值高于帐面的差额借方借方贷方贷方期末企业拥有的该资产的公允价值期末企业拥有的该资产的公允价值交易性金融资产交易性金融资产1、期末公允价值低于帐面的差额、期末公允价值低于

9、帐面的差额 2、处置该资产的帐面余额、处置该资产的帐面余额 1 会计概论会计概论 910/24/20229 企业应该设置企业应该设置“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目，核算交易性金科目，核算交易性金融资产投资因为市价变动产生的利得和损失。融资产投资因为市价变动产生的利得和损失。该账户属于收入类帐户。该账户属于收入类帐户。企业应该设置企业应该设置“投资收益投资收益”科目，核算交易性金融资产投资科目，核算交易性金融资产投资发生的投资损失和实现的投资收益，对于金融性资产而言核算发生的投资损失和实现的投资收益，对于金融性资产而言核算因投资发生的相关费用、以及资产投资收到的利息或者股利。因投资发生

10、的相关费用、以及资产投资收到的利息或者股利。该账户属于收入类帐户。该账户属于收入类帐户。1 会计概论会计概论 1010/24/202210n 2.3 2.3 交易性金融资产取得的会计处理交易性金融资产取得的会计处理1 1、取得交易性金融资产时，按照投资时公允价值作为初始金额；、取得交易性金融资产时，按照投资时公允价值作为初始金额；2 2、交易费用，比如佣金或者手续费：作为当期的损失，借记、交易费用，比如佣金或者手续费：作为当期的损失，借记“投资投资收益收益”；3 3、如果支付的价款中包含已经宣告而未领取的股利或者已到期未领、如果支付的价款中包含已经宣告而未领取的股利或者已到期未领取的利息，应单

11、独作为应收项目，不构成初始投资成本。取的利息，应单独作为应收项目，不构成初始投资成本。借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 投资收益投资收益 应收利息应收利息/应收股利应收股利 贷：银行存款贷：银行存款/现金现金 1 会计概论会计概论 1110/24/202211 例例5-1 20125-1 2012年年3 3月月2020日新世纪公司使用闲置的资金购买鲁能日新世纪公司使用闲置的资金购买鲁能泰山的股票泰山的股票10001000股，作为交易性的金融资产。购买时为股，作为交易性的金融资产。购买时为9.89.8元元/股；购买价格中包含每股股；购买价格中包含每股0.30.3元的已宣告而未领取的现

12、金股利元的已宣告而未领取的现金股利；支付手续费；支付手续费200200元。该现金股利于元。该现金股利于4 4月月1010日支付。日支付。1 1、购买时：、购买时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产鲁能泰山（成本）鲁能泰山（成本）9,5009,500 投资收益投资收益 200200 应收股利应收股利 300300 贷：现金贷：现金 10,00010,0002 2、收到现金股利时：、收到现金股利时：借：银行存款借：银行存款 300 300 贷：应收股利贷：应收股利 300300 1 会计概论会计概论 1210/24/202212n 2.4 2.4 交易性金融资产持有期间的会计处理交易性金融资产持

13、有期间的会计处理现金股利和债券利息的处理现金股利和债券利息的处理 企业持有交易性金融资产期间获得的现金股利或者债券的利息企业持有交易性金融资产期间获得的现金股利或者债券的利息，应当作为，应当作为当期的投资收益当期的投资收益。1 1、被投资企业宣告发放现金股利时：、被投资企业宣告发放现金股利时：借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益2 2、被投资企业按照票面利率计提利息时：、被投资企业按照票面利率计提利息时：借：应收利息借：应收利息 贷：投资收益贷：投资收益3 3、收到上述现金股利和债券利息时：、收到上述现金股利和债券利息时：借：银行存款借：银行存款 贷：应收股利贷：应收股利/利息利

14、息 1 会计概论会计概论 1310/24/202213 例例5-2 20095-2 2009年年1 1月月1 1日，新世纪公司购入美华实业当日发行的面日，新世纪公司购入美华实业当日发行的面值值150,000150,000元，期限元，期限5 5年，票面利率年，票面利率6%6%，每半年计提一次利息，每，每半年计提一次利息，每年年1212月月3131日付息，到期还本的债券作为交易性的金融资产，并支日付息，到期还本的债券作为交易性的金融资产，并支付了交易费用付了交易费用500500元。元。1 1、2009.1.12009.1.1购买时：购买时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产美华实业债券（成本）美

15、华实业债券（成本）150,000150,000 投资收益投资收益 500500 贷：银行存款贷：银行存款 150,500150,5002 2、2009.6.302009.6.30和和2009.12.312009.12.31记息时：记息时：借：应收利息借：应收利息 4,500 4,500 贷：投资收益贷：投资收益 4,5004,5003 3、2009.12.312009.12.31付息时：付息时：借：银行存款借：银行存款 9,0009,000 贷：应收利息贷：应收利息 9,0009,000 1 会计概论会计概论 1410/24/2022141 1、如果期末交易性金融资产公允价值高于其帐面、如果期

16、末交易性金融资产公允价值高于其帐面价值，应该调增交易性金融资产的余额，同时确认价值，应该调增交易性金融资产的余额，同时确认公允价值上升的收益：公允价值上升的收益：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益2 2、如果期末交易性金融资产公允价值低于其帐面、如果期末交易性金融资产公允价值低于其帐面价值，应该调减交易性金融资产的余额，同时确认价值，应该调减交易性金融资产的余额，同时确认公允价值下降的损失：公允价值下降的损失：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 交易性金融资产

17、的期末计量交易性金融资产的期末计量 期末交易性金融资产的价值应按照其公允价值反映，其公允价值期末交易性金融资产的价值应按照其公允价值反映，其公允价值的变动应该记入当期的损益。的变动应该记入当期的损益。1 会计概论会计概论 1510/24/202215 例例5-3 20125-3 2012年年1212月月3131日，新世纪公司购入的美华实业债券的日，新世纪公司购入的美华实业债券的公允价值变为公允价值变为152,000152,000元，鲁能泰山股票的公允价值变为元，鲁能泰山股票的公允价值变为7.77.7元元/股。股。资产项目资产项目调整前账调整前账面余额面余额期末公允期末公允价值价值公允价值公允价

18、值变动损益变动损益调整后账调整后账面余额面余额美华债券美华债券150,000152,0002,000152,000鲁能股票鲁能股票 9,500 7,700-1,800 7,700 1 会计概论会计概论 1610/24/2022161 1、美华实业债券公允价值变动、美华实业债券公允价值变动 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 2,000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 2,0002 2、鲁能泰山股票公允价值变动鲁能泰山股票公允价值变动 借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 1,800 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 1,800

19、 1 会计概论会计概论 1710/24/202217n 2.5 2.5 交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置 首先要确认交易性金融资产的处置损益。首先要确认交易性金融资产的处置损益。交易性金融资产处置损益交易性金融资产处置损益 =实际收到的价款实际收到的价款-所处置的交易性金融资产的账面价值所处置的交易性金融资产的账面价值 如果处置时，已记入应收项目的现金股利或债券利息尚未收如果处置时，已记入应收项目的现金股利或债券利息尚未收回，应先从处置价款中扣除这部分现金股利或者债券利息后，回，应先从处置价款中扣除这部分现金股利或者债券利息后，再确认处置损益。再确认处置损益。分录分录1 1：按照实际收

20、到的按照实际收到的处置价款处置价款，借记：银行存款，借记：银行存款按该交易金融资产的按该交易金融资产的初始成本初始成本，贷记：交易性金融资产，贷记：交易性金融资产成本成本按其按其公允价值变动公允价值变动，借或贷记：交易性金融资产，借或贷记：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动如果包含有如果包含有未领取的股利或者债券未领取的股利或者债券，贷记：应收股利，贷记：应收股利/应收利息应收利息按照上述所有科目的差额，借或贷记：投资收益按照上述所有科目的差额，借或贷记：投资收益分录分录2 2：将该资产持有期间已经确认的公允价值变动的净损益，转入到将该资产持有期间已经确认的公允价值变动的净损益，转入到“投

21、资投资收益收益”科目中去科目中去成本成本+/-+/-公允公允价值变动价值变动 1 会计概论会计概论 1810/24/202218 例例5-4 20135-4 2013年年1 1月月3 3日，新世纪公司将美华实业债券全部出售日，新世纪公司将美华实业债券全部出售，获得价款，获得价款165,000165,000元，已计提的利息尚未领取。请作出相应元，已计提的利息尚未领取。请作出相应的会计处理。的会计处理。例例5-5 20135-5 2013年年3 3月月6 6日，新世纪公司将所持有的鲁能泰山的日，新世纪公司将所持有的鲁能泰山的10001000股股票全部出售，获得价款股股票全部出售，获得价款6,800

22、6,800元，鲁能泰山元，鲁能泰山20122012年未年未发放现金股利。请作出相应的会计处理。发放现金股利。请作出相应的会计处理。1 会计概论会计概论 1910/24/2022192 2、出售鲁能泰山股票出售鲁能泰山股票借：银行存款借：银行存款 6,800 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 1,800 投资收益投资收益 900 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 9,500 借：投资收益借：投资收益 1,800 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 1,8001 1、出售美华实业债券出售美华实业债券借：银行存款借：银行存款 165,000 贷：交易性金融资产贷

23、：交易性金融资产成本成本 150,000 交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 2,000 应收利息应收利息 9,000 投资收益投资收益 4,000借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 2,000 贷：投资收益贷：投资收益 2,000 1 会计概论会计概论 2010/24/202220第三节第三节 持有至到期投资持有至到期投资n 3.1 3.1 持有至到期投资的概念持有至到期投资的概念 持有至到期投资，是指持有至到期投资，是指到期日固定到期日固定、回收金额固定或者可回收金额固定或者可以确定以确定，而且企业，而且企业有明确意图和能力持有至到期日有明确意图和能力持有至到期日的

24、非衍生的非衍生金融工具。主要是指企业从二级市场购买的债券。金融工具。主要是指企业从二级市场购买的债券。注意下列情况不能划分为持有至到期日投资：注意下列情况不能划分为持有至到期日投资：1、权益工具投资；、权益工具投资；2、发生市场利率变化、流动性需要变化或者外汇、发生市场利率变化、流动性需要变化或者外汇风险变化时将出售的金融资产；风险变化时将出售的金融资产；3、投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资。、投资者有权要求发行方赎回的债务工具投资。1 会计概论会计概论 2110/24/202221长长期期债债权权投投资资按其发按其发行者划分行者划分政府债券（政府）政府债券（政府）公司债券（工商企业）公

25、司债券（工商企业）金融债券（金融机构）金融债券（金融机构）按还本付息按还本付息方式划分方式划分到期一次还本付息债券到期一次还本付息债券分期付息到期还本债券分期付息到期还本债券分期还本付息债券分期还本付息债券 本章主要以本章主要以长期债权投资长期债权投资为对象讲解持有到期投资的核算。为对象讲解持有到期投资的核算。1 会计概论会计概论 2210/24/202222预备知识：债券发行价格的确定12121111nnnIIIMViiii市场利率面值*票面利率I.平价发行平价发行:票面利率票面利率=市场利率市场利率II.溢价发行溢价发行:票面利率票面利率市场利率市场利率III.折价发行折价发行:票面利率票

26、面利率市场利率市场利率 1 会计概论会计概论 2310/24/202223 无论溢价还是折价发行，都是为了保护发行公司和投资人无论溢价还是折价发行，都是为了保护发行公司和投资人双方利益的！双方利益的！溢价发行溢价发行投资者：为了以后多得利息而预先付出的代价投资者：为了以后多得利息而预先付出的代价发行者：为了以后多付利息而预先得到的补偿发行者：为了以后多付利息而预先得到的补偿折价发行折价发行投资者：为了以后少得利息而预先得到的补偿投资者：为了以后少得利息而预先得到的补偿发行者：为了以后少付利息而预先付出的代价发行者：为了以后少付利息而预先付出的代价所以，预先付出的溢价所以，预先付出的溢价或者折价

27、是与今后的或者折价是与今后的利息收益相关的！利息收益相关的！1 会计概论会计概论 2410/24/202224n 3.2 3.2 持有至到期投资的核算持有至到期投资的核算 企业应该设置企业应该设置“持有至到期投资持有至到期投资”科目，核算持有至到科目，核算持有至到期投资的帐面价值和摊余成本。并按照持有至到期投资的种期投资的帐面价值和摊余成本。并按照持有至到期投资的种类和品种，分别类和品种，分别“成本成本”、“利息调整利息调整”和和“应收利息应收利息”进进行明细核算。行明细核算。该账户属于资产类账户。该账户属于资产类账户。1 会计概论会计概论 2510/24/202225n 3.3 3.3 持有

28、至到期投资取得的会计处理持有至到期投资取得的会计处理1 1、取得时，按照取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始金、取得时，按照取得时的公允价值与相关交易费用之和作为初始金额，借记：额，借记：“持有至到期投资持有至到期投资成本成本”；2 2、上述两项和实际支付的金额之间的差额，借或贷记、上述两项和实际支付的金额之间的差额，借或贷记“持有至到期持有至到期投资投资利息调整利息调整”科目。科目。借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 贷：银行存款贷：银行存款/现金现金 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整(借借/贷贷)1 会计概论会计概论 2610/24/202226 例例5-6 2

29、0095-6 2009年年1 1月月1 1日，新世纪公司购入美林公司当日发行的日，新世纪公司购入美林公司当日发行的面值面值500,000500,000元，期限元，期限5 5年，票面利率年，票面利率6%6%，每年，每年1212月月3131日付息日付息，到期还本的债券作为持有至到期日投资。公司为此支付的全，到期还本的债券作为持有至到期日投资。公司为此支付的全部价款（假设不考虑交易费用）部价款（假设不考虑交易费用）528,000528,000元。元。借：持有至到期投资借：持有至到期投资美林公司债券（成本）美林公司债券（成本）500,000500,000 持有至到期投资持有至到期投资美林公司（利息调整

30、）美林公司（利息调整）28,000 28,000 贷：银行存款贷：银行存款 528,000528,000 1 会计概论会计概论 2710/24/202227n 3.4 3.4 持有至到期投资利息收入的会计处理持有至到期投资利息收入的会计处理 持有至到期投资的溢价和折价发行溢价和折价购入系持有至到期投资的溢价和折价发行溢价和折价购入系债券债券的名义利率（票面利率）的名义利率（票面利率）和和实际利率（市场利率）实际利率（市场利率）的不同引起的不同引起的。的。如果票面利率高于市场利率，对于投资者而言为溢价购入。如果票面利率高于市场利率，对于投资者而言为溢价购入。如果票面利率低于市场利率，对于投资者而

31、言为折价购入。如果票面利率低于市场利率，对于投资者而言为折价购入。当期投资收益的确定不能按照票面利率计算；当期投资收益的确定不能按照票面利率计算；而而应该考虑前期的溢价或折价对投资收益的影响应该考虑前期的溢价或折价对投资收益的影响。因此，对于溢价或者折价部分应该在持有期间因此，对于溢价或者折价部分应该在持有期间进行摊销。进行摊销。摊销的方法有直线摊销法和摊销的方法有直线摊销法和实际利率法实际利率法。1 会计概论会计概论 2810/24/202228债权溢（折）价摊销图示债权溢（折）价摊销图示 市场利率市场利率 6%平价购入平价购入 溢价购入溢价购入 折价购入折价购入 100100万万 面额面额

32、 100100万万6 6 万万 3 3 万万 106106万万 3 3年期年期 3 3年期年期 9797万万 票面利率票面利率 6%8%5%每期结账时，应按债券面值和利率计算本期利息，摊销溢价或折价，并确每期结账时，应按债券面值和利率计算本期利息，摊销溢价或折价，并确认本期投资收益。认本期投资收益。溢价情况下：溢价情况下：投资收益投资收益=应计利息溢价摊销应计利息溢价摊销 折价情况下：折价情况下：投资收益投资收益=应计利息折价摊销应计利息折价摊销 到期时，摊销完毕，债券账面价值应等于债券面值（成本）。到期时，摊销完毕，债券账面价值应等于债券面值（成本）。1 会计概论会计概论 2910/24/2

33、02229购入债券时购入债券时平价购入平价购入实际购入成本实际购入成本=面值面值 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 贷：银行存款贷：银行存款溢价购入溢价购入实际购入成本面值实际购入成本面值 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 贷：银行存款贷：银行存款折价购入折价购入实际购入成本面值实际购入成本面值 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 银行存款银行存款账务处理图示账务处理图示 1 会计概论会计概论 3010/24/202230期末计算应计利息，摊销溢价或折价，确认投

34、资收益期末计算应计利息，摊销溢价或折价，确认投资收益平价购入平价购入本年应计利息本年应计利息=面值面值年利率年利率 本年持有月数本年持有月数/12/12 借：应收利息借：应收利息 贷：投资收益贷：投资收益溢价购入溢价购入本年应计利息：同上本年应计利息：同上本年投资收益本年投资收益=本年应计利息本年应摊溢价本年应计利息本年应摊溢价 借：应收利息借：应收利息 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 投资收益投资收益 折价购入折价购入本年应计利息：同上本年应计利息：同上本年投资收益本年投资收益=本年应计利息本年应摊折价本年应计利息本年应摊折价 借：应收利息借：应收利息 持有至到期投资持

35、有至到期投资利息调整利息调整 贷：投资收益贷：投资收益 1 会计概论会计概论 3110/24/202231承接承接 例例5-65-6计算持有至到期投资的实际利率和各期收益计算持有至到期投资的实际利率和各期收益 1 1、每年所收到的利息为、每年所收到的利息为500,000500,000*6%=30,0006%=30,000元元 2 2、按照债券价值的确定公式确定实际的贴现率：、按照债券价值的确定公式确定实际的贴现率：12121111nnnIIIMViiii 3 3、采用插入法计算实际利率、采用插入法计算实际利率ii：如果如果i=5%i=5%，计算面值，计算面值V V为为521,647521,64

36、7元元 如果如果i=4%i=4%，计算面值，计算面值V V为为544,518544,518元。元。4%528,000544,5185%4%521,647544,518i 4 4、最终计算出、最终计算出i=4.72%i=4.72%1 会计概论会计概论 3210/24/202232计息日期计息日期应收利息应收利息1=面值面值*票面票面利率利率实际利率实际利率 2投资收益投资收益3=上年上年5*实实际利率际利率利息调整利息调整4=1-3摊余成本摊余成本5=上年上年5-42009.1.1 528,00009.12.314.72%10.12.314.72%11.12.314.72%12.12.314.7

37、2%13.12.314.72%合计30,00030,00030,00030,00030,0005,078522,92224,9225,318517,60424,6826,203500,00023,7975,569512,03524,4315,832506,20324,168150,000122,00028,000利息收入确认表（实际利率法）利息收入确认表（实际利率法）1 会计概论会计概论 3310/24/202233 例例5-7 5-7 根据上述利息收入确认表根据上述利息收入确认表 ，编制会计分录，编制会计分录 09.12.31 借：应收利息借：应收利息 30,00030,000 贷：持有至到

38、期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 5,0785,078 投资收益投资收益 24,92224,92210.12.3110.12.31 借：应收利息借：应收利息 30,00030,000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 5,3185,318 投资收益投资收益 24,68224,68213.12.3113.12.31 借：应收利息借：应收利息 30,00030,000 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资利息调整利息调整 6,2036,203 投资收益投资收益 23,79723,797 1 会计概论会计概论 3410/24/202234n 3.5 3.5 持有至到期日投

39、资的处置持有至到期日投资的处置按照实际收到的按照实际收到的处置价款处置价款，借记：银行存款，借记：银行存款按该资产的按该资产的初始成本初始成本，贷记：持有至到期日投资，贷记：持有至到期日投资成本成本未转完的利息调整未转完的利息调整，借或贷记：持有，借或贷记：持有至至到期日投资到期日投资利息调整利息调整按照上述所有科目的差额，借或贷记：投资收益按照上述所有科目的差额，借或贷记：投资收益 例例5-8 5-8 假设新世纪公司于假设新世纪公司于20122012年年1 1月月3 3日将持有的美林公司债日将持有的美林公司债券提前出售，共得价款券提前出售，共得价款508,000508,000元。请编制会计分

40、录。元。请编制会计分录。12.1.312.1.3 借：银行存款借：银行存款 508,000508,000 投资收益投资收益 4,0354,035 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 500,000500,000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 12,035 12,035 1 会计概论会计概论 3510/24/202235第四节第四节 可供出售金融资产可供出售金融资产n 4.1 4.1 可供出售金融资产的概念可供出售金融资产的概念 可供出售金融资产，是指在初始确认时就被指定为可供出可供出售金融资产，是指在初始确认时就被指定为可供出售的非衍生金融工具，以及除了下列资产以外的

41、金融资产：售的非衍生金融工具，以及除了下列资产以外的金融资产：（1）贷款和应收账款；（）贷款和应收账款；（2）持有至到期日投资；（）持有至到期日投资；（3）交易）交易性金融资产等以公允价值计量且其变动损益计入当期损益的性金融资产等以公允价值计量且其变动损益计入当期损益的金融资产金融资产。对金融资产的划分，应对金融资产的划分，应该是管理层意图的真实表达，该是管理层意图的真实表达，主要取决于管理层的投资决主要取决于管理层的投资决策和风险管理等因素。策和风险管理等因素。1 会计概论会计概论 3610/24/202236n 4.2 4.2 可供出售金融资产的核算可供出售金融资产的核算 企业应该设置企业

42、应该设置“可供出售金融资产可供出售金融资产”科目，核算持有可科目，核算持有可供出售金融资产的公允价值。并按照可供出售金融资产的种供出售金融资产的公允价值。并按照可供出售金融资产的种类和品种，分别类和品种，分别“成本成本”、“利息调整利息调整”、“应记利息应记利息”和和“公允价值变动公允价值变动”进行明细核算。进行明细核算。该账户属于资产类账户。该账户属于资产类账户。1 会计概论会计概论 3710/24/202237n 4.3 4.3 可供出售金融资产的会计处理可供出售金融资产的会计处理1 1、取得时：、取得时：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 应收股利应收股利 贷：银行存款贷：

43、银行存款/现金现金3 3、持有期间公允价值变动（期末公允价值高于帐面余额）：、持有期间公允价值变动（期末公允价值高于帐面余额）：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积2 2、持有期间的股利：、持有期间的股利：借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益4 4、处置可供出售的金融资产：、处置可供出售的金融资产：（1 1）借：银行存款）借：银行存款 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 公允价值变动公允价值变动 投资收益投资收益（2 2）借：资本公积）借：资本公积其他资本公积其他资本公积 贷：投资收益贷：

44、投资收益 1 会计概论会计概论 3810/24/202238 例例5-9 20105-9 2010年年4 4月月2020日，新世纪公司按照日，新世纪公司按照7.67.6元元/股的价格购股的价格购入美利纸业入美利纸业80,00080,000股作为可供出售金融资产。支付交易费用股作为可供出售金融资产。支付交易费用2,5002,500元。股票的购买价格中包含每股元。股票的购买价格中包含每股0.20.2元的现金股利。该股元的现金股利。该股利于利于20102010年年5 5月月1010日发放。日发放。20102010年年1212月月3131日，美利纸业的市价为日，美利纸业的市价为7.87.8月月/股。股

45、。20112011年年1212月月2020日，新世纪公司出售美利纸业的股票日，新世纪公司出售美利纸业的股票80,00080,000股股，实际收到价款，实际收到价款650,000650,000元。元。1 会计概论会计概论 3910/24/20223910.4.20 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 610,500610,500 应收股利应收股利 16,00016,000 贷：银行存款贷：银行存款 626,500626,50010.5.1010.5.10 借：银行存款借：银行存款 16,00016,000 贷：应收股利贷：应收股利 16,00016,00010.12.3110.12

46、.31 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 13,50013,500 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 13,50013,50011.12.2011.12.20 借：银行存款借：银行存款 650,000650,000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 610,500610,500 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 13,50013,500 投资收益投资收益 26,00026,000 借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 13,50013,500 贷：投资收益贷：投资收益 13,50013,500

47、1 会计概论会计概论 4010/24/202240第五节第五节 长期股权投资长期股权投资n 5.1 5.1 长期股权投资长期股权投资 长期股权投资，是指企业长期股权投资，是指企业准备长期持有的权益性投资准备长期持有的权益性投资。按。按照持有股份比例的不同，可以分为（照持有股份比例的不同，可以分为（1）对）对子公司子公司的投资、的投资、（2）对）对合营企业合营企业的投资、（的投资、（3）对）对联营企业联营企业的投资和（的投资和（4）上）上述三种之外的在活跃市场中没有报价的权益性投资。述三种之外的在活跃市场中没有报价的权益性投资。长期股权投资取得的渠道：长期股权投资取得的渠道：企业合并形成企业合并

48、形成 通过支付现金等非合并方式通过支付现金等非合并方式 1 会计概论会计概论 4110/24/202241n 5.2 5.2 确认长期股权投资的成本法确认长期股权投资的成本法 成本法是在成本法是在“长期股权投资长期股权投资”账户中始终按投资成本账户中始终按投资成本反映反映投资价值的计价方法。投资价值的计价方法。适用范围：适用范围：1、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；、投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；2、投资企业对被投资单位不具有共同控制或者重大影响，且、投资企业对被投资单位不具有共同控制或者重大影响，且在活跃市场中没有报价的长期股权投资。在活跃市场中没有报价的长

49、期股权投资。一般而言，持有对方股份的比例在一般而言，持有对方股份的比例在20%以下或者以下或者50%以上以上采用成本法核算。采用成本法核算。1 会计概论会计概论 4210/24/202242n 5.2 5.2 确认长期股权投资的成本法确认长期股权投资的成本法成本法下确认的成本法下确认的投资收益，仅限于所获得的被投资企业在接投资收益，仅限于所获得的被投资企业在接受投资后产生的累积净利润的分配额受投资后产生的累积净利润的分配额。应当设置应当设置“长期股权投资长期股权投资成本成本”科目科目,反映长期股权投资反映长期股权投资的初始投资成本。的初始投资成本。进行长期投资时，按照进行长期投资时，按照实际实

50、际支付的价款支付的价款（包含相关的费用和（包含相关的费用和税金）作为长期股权投资的入账税金）作为长期股权投资的入账价值。借记价值。借记“长期股权投资长期股权投资成本成本”科目。科目。持有期间持被投资单位盈利或持有期间持被投资单位盈利或者亏损时，不做会计处理。者亏损时，不做会计处理。持有期间被投资单位发放现金持有期间被投资单位发放现金股利时，确认投资收益。股利时，确认投资收益。1 会计概论会计概论 4310/24/202243 例例5-10 A5-10 A企业企业20072007年年1 1月月1 1日以银行存款购入日以银行存款购入B B公司公司5%5%的股份的股份，并准备长期持有。实际投资成本，