第一部分国际比较会计课件.ppt

1、会计学院参考书目参考书目 国际会计学国际会计学 人民大学出版社人民大学出版社 徐经长徐经长 国际会计案例方法国际会计案例方法 东北财大出版社东北财大出版社 美美詹姆斯詹姆斯J斯韦卡特斯韦卡特 比较国际会计比较国际会计 东北财大出版社东北财大出版社 英英克里斯托夫克里斯托夫诺比诺比斯斯 财务会计四大难题财务会计四大难题 立信会计出版社立信会计出版社 常勋常勋 会计创新及国际协调会计创新及国际协调 东北财大出版社东北财大出版社 常勋常勋 各高校的国际会计学教材各高校的国际会计学教材会计考证知多少会计考证知多少 ACCA CIMA AIA ACA(英英)CMA/CFM IFM CFA(美美)CIA(

2、国国)CGA(加加)ASCPA(澳澳)ACCA(特许公认会计师公会特许公认会计师公会)（The Association Of Chartered Certified Accountants）成立于成立于1904年，是目前世界上领先的专业国际会计师组织，年，是目前世界上领先的专业国际会计师组织，总部位于英国伦敦。目前，总部位于英国伦敦。目前，ACCA在世界上在世界上160多个国家和地区多个国家和地区拥有拥有30万名会员和学员，是国际上国际学生最多万名会员和学员，是国际上国际学生最多,学员规模发展学员规模发展最快的专业会计组织。最快的专业会计组织。ACCA会员资格得到欧盟立法及许多国家会员资格得到

3、欧盟立法及许多国家公司法的承认。公司法的承认。ACCA是国际会计准则委员会（是国际会计准则委员会（IASC）的创始）的创始成员，也是国际会计师联合会（成员，也是国际会计师联合会（IFAC）的主要成员，）的主要成员，ACCA资资格被认为是格被认为是“国际财会界的通行证国际财会界的通行证”，许多国家立法许可，许多国家立法许可ACCA会员从事审计、投资顾问和破产执行工作。会员从事审计、投资顾问和破产执行工作。ACCA考试是按现代企业财务人员需要具备的技能和技术的考试是按现代企业财务人员需要具备的技能和技术的要求而设计的，共有要求而设计的，共有14门课程，两门选修课，课程分为门课程，两门选修课，课程分

4、为3个部分：个部分：第一部分涉及基本会计原理；第二部分涵盖专业财会人员应具备第一部分涉及基本会计原理；第二部分涵盖专业财会人员应具备的核心专业技能；第三部分培养学员以专业知识对信息进行评估，的核心专业技能；第三部分培养学员以专业知识对信息进行评估，并提出合理的经营建议和忠告。并提出合理的经营建议和忠告。CIMA（英国特许管理会计师公会）英国特许管理会计师公会）（The Chartered Institute of Management Accountants）成立于成立于1919年，是全球最大的国际性管理会计师组织，目前年，是全球最大的国际性管理会计师组织，目前拥有拥有15万会员和学员，遍布万

5、会员和学员，遍布156个国家，总部设在英国伦敦，在个国家，总部设在英国伦敦，在澳大利亚、新西兰、爱尔兰、斯里兰卡、南非、赞比亚、印度、澳大利亚、新西兰、爱尔兰、斯里兰卡、南非、赞比亚、印度、马来西亚、新加坡等国家以及中国香港和大陆均设有分支机构或马来西亚、新加坡等国家以及中国香港和大陆均设有分支机构或联络处。联络处。CIMA资格认证不仅为企业衡量和提升财务管理人员素质和资格认证不仅为企业衡量和提升财务管理人员素质和业务水平提供依据，也为各行各业的高级财务人员和管理精英创业务水平提供依据，也为各行各业的高级财务人员和管理精英创造展示实力的平台和个人发展的通途。造展示实力的平台和个人发展的通途。C

6、IMA资格不局限于会计内容，而是涵盖了管理、战略、市资格不局限于会计内容，而是涵盖了管理、战略、市场、人力资源、信息系统等方方面面的商业知识和技能。它将使场、人力资源、信息系统等方方面面的商业知识和技能。它将使您具备高级决策管理人员的素质，顺利实现财务人员的角色转换，您具备高级决策管理人员的素质，顺利实现财务人员的角色转换，晋身国际商界精英之列。世界知名跨国企业，如联合利华、壳牌、晋身国际商界精英之列。世界知名跨国企业，如联合利华、壳牌、福特、艾森哲等，都对福特、艾森哲等，都对CIMA资格推崇备至。资格推崇备至。CIA(注册内部审计师注册内部审计师)Certified Internal Aud

7、itor 1974年起在全球指定地点举年起在全球指定地点举行资格考试，给考试合格者颁发注册内部审计师证书，授予行资格考试，给考试合格者颁发注册内部审计师证书，授予“注册内部审计师注册内部审计师”称号。称号。CIA不仅是国际内部审计领域专家不仅是国际内部审计领域专家的标志，也是目前国际审计界惟一公认的职业资格。全球约有的标志，也是目前国际审计界惟一公认的职业资格。全球约有4万人已获得了万人已获得了CIA资格。资格。CIA资格需经国际内部审计师协会资格需经国际内部审计师协会（Institute of Internal Auditors，简称）组织的考试取得。，简称）组织的考试取得。是世界范围的内部

8、审计师组织。该协会是世界范围的内部审计师组织。该协会1941年成立于美国纽年成立于美国纽约，在联合国经济和社会开发署享有顾问地位，是最高审计机约，在联合国经济和社会开发署享有顾问地位，是最高审计机关国际组织的常任观察员。中国内部审计学会于关国际组织的常任观察员。中国内部审计学会于1987年加入年加入IIA，成为国家分会。，成为国家分会。1998年中国内审协会与年中国内审协会与IIA签订协议，签订协议，将将IIA在国际上举办的在国际上举办的CIA考试引入中国。考试方式为分科闭考试引入中国。考试方式为分科闭卷笔试。分为内部审计程序、内部审计技术、管理控制与信息卷笔试。分为内部审计程序、内部审计技术

9、、管理控制与信息技术、审计环境技术、审计环境4部分。其中第部分。其中第4部分符合条件考生可免考。第部分符合条件考生可免考。第1、2、3部分由部分由IIA命题，第命题，第4部分由中国内部审计学会命题，部分由中国内部审计学会命题，国际内部审计师协会统一阅卷。国际内部审计师协会统一阅卷。ACA(The Associate Chartered Account)皇家特许会计师皇家特许会计师 AIA(The Association of International Accounts)国际会计国际会计师公会师公会 CMA/CFM(Certified Management Account/Certified

10、Financial Management)美国注册管理会计师美国注册管理会计师/注册财务管理师注册财务管理师 IFM(International Financial Managements)国际财务管理国际财务管理师师 CFA(Chartered Financial Analyst)金融分析师金融分析师特许特许 CGA(Certified General Accounts Association of Canada)加拿大注册会计师协会加拿大注册会计师协会 ASCPA(Australia Certified Public accountants)澳大利亚澳大利亚注册会计师协会注册会计师协会主要

11、内容国际比较会计国际财务会计国际管理会计国际比较会计 国际会计的重要组成部分。包括国际会计的重要组成部分。包括会计会计模式的划分、国别会计比较和国际会计协模式的划分、国别会计比较和国际会计协调调等内容。通过本部分内容的学习，应了等内容。通过本部分内容的学习，应了解国际会计模式的划分；比较并掌握美、解国际会计模式的划分；比较并掌握美、英、法、荷、日等主要国家会计的特点；英、法、荷、日等主要国家会计的特点；分析性掌握国际会计准则的特点和中国会分析性掌握国际会计准则的特点和中国会计的特点；了解国际会计协调的意义、现计的特点；了解国际会计协调的意义、现状和发展趋势状和发展趋势国际财务会计 国际会计最重

12、要的内容。包括国际会计最重要的内容。包括外币会计、外币会计、物价变动会计和合并会计报表物价变动会计和合并会计报表三大部分内容三大部分内容（又称西方会计的三大难题）。通过本部分（又称西方会计的三大难题）。通过本部分学习，应掌握外币业务的核算观点、核算程学习，应掌握外币业务的核算观点、核算程序、核算方法及期货合同的会计处理方法；序、核算方法及期货合同的会计处理方法；掌握外币报表的折算方法并熟悉国际惯例；掌握外币报表的折算方法并熟悉国际惯例；了解物价变动会计理论结构及各国的发展趋了解物价变动会计理论结构及各国的发展趋势，掌握物价变动会计的会计处理方法；了势，掌握物价变动会计的会计处理方法；了解国际财

13、务报告的特点和内容，掌握合并会解国际财务报告的特点和内容，掌握合并会计报表的理论及会计处理方法计报表的理论及会计处理方法国际管理会计 包括包括国际转移定价、国际纳国际转移定价、国际纳税筹划、外汇风险管理、金融税筹划、外汇风险管理、金融工具运用和经营评价工具运用和经营评价等内容。等内容。通过本部分内容学习，应了解通过本部分内容学习，应了解这些专题的意义、发展现状与这些专题的意义、发展现状与趋势、掌握其主要内容，掌握趋势、掌握其主要内容，掌握其主要分析程序和方法。其主要分析程序和方法。第一部分 国际比较会计第一章 总论第二章 会计模式第三章 会计的国际比较第四章 会计的国际协调第一章 总 论国际会

14、计的形成和发展国际会计的含义及特点国际会计的目标和功能国际会计的形成和发展 将将国际会计作为一个专题研究始于国际会计作为一个专题研究始于2020世纪世纪六十年代，但会计的国际化过程却自会计六十年代，但会计的国际化过程却自会计产生起就存在。产生起就存在。直接推动国际会计（作为一门独立的学科）直接推动国际会计（作为一门独立的学科）产生的原因如下：产生的原因如下：1.1.国际贸易的扩大国际贸易的扩大及及市场国际化市场国际化 2.2.跨国公司的兴起跨国公司的兴起 3.3.经济地区化的推进经济地区化的推进 4.4.国际间财务会计的交流国际间财务会计的交流国际贸易的发展经过了三个阶段，并呈逐渐扩大之势国际

15、贸易的发展经过了三个阶段，并呈逐渐扩大之势二战二战结束结束19731973年：快速发展阶段年：快速发展阶段1973198519731985：缓慢发展及停滞阶段：缓慢发展及停滞阶段19851985现在：回升阶段现在：回升阶段世界贸易额快速增长：1950年的571亿1973年的5242 亿 （8.2倍，年均增长10.1%）世界贸易值占世界国民生产总值（GNP）的比重迅速上升：5.5%11.5%各国出口贸易额占各国国民生产总值的比重迅速上升：（美国：3.6%5.5%；原联邦德国：8.5%19.4%）（受物价变动、自然灾害、外汇市场剧烈波动影响，经济发展缓慢，出现滞胀现象）（以美国新经济为代表）市场国

16、际化表现在：市场国际化表现在：1.发达国家对海外的直接投资迅速扩大发达国家对海外的直接投资迅速扩大2.国际金融市场逐步形成（国际金融市场逐步形成（欧洲美元、亚洲美元、欧洲债券市场等）欧洲美元、亚洲美元、欧洲债券市场等）3.国内企业纷纷走向国际货币资本市场融资国内企业纷纷走向国际货币资本市场融资 跨国公司（Transnational Corporation)也称多国公司(Multinational Corporation)或国际公司(International Corporation)，是指至少在两个国家进行制造、销售和服务活动的公司。19世纪的东印度公司、世纪的东印度公司、20世纪早期的英国石

17、油世纪早期的英国石油公司和美孚石油公司、二战后迅速发展起来的跨国公司和美孚石油公司、二战后迅速发展起来的跨国公司（通用、福特、壳牌、三菱等公司（通用、福特、壳牌、三菱等)。跨国公司具有两面性：一方面具有垄断性和国际剥削性（超越多数国家法律、强势战略），另一方面它作为世界性的企业组织形式具有科学性和合理性（高效率的经营活动、输送知识和技能）。跨国公司涉及的国际会计问题：跨国公司的目标之一是为了实现资源的有效运用而使资源在国际间流动，为了了解这种移动的有效性，必须利用会计信息；跨国经营必然涉及不同国家的会计问题，要求协调会计准则和惯例；跨国经营遇到的新的会计问题（外币业务会计、物价变动会计、国际财

18、务报告及业绩评价等）必须解决。促成了国际会计的诞生。经济地区化的推进：经济地区化的推进：主要表现为区域经济集团的形成。主要表现为区域经济集团的形成。如欧洲联盟（如欧洲联盟（UN）、）、经济合作与发展组织（经济合作与发展组织（OECD）等等 国际间财务会计的交流：国际间财务会计的交流：欧洲会计师联合会、国欧洲会计师联合会、国际会计合作委员会、会计职业国际协调委员会、国际际会计合作委员会、会计职业国际协调委员会、国际会计准则委员会、国际会计师联合会等组织的成立和会计准则委员会、国际会计师联合会等组织的成立和交流。交流。国际会计的含义及特点 国际会计的含义国际会计的含义 不同观点：世界会计、多国会计

19、、国外子公司会计不同观点：世界会计、多国会计、国外子公司会计 我国定义：是现代会计在国际范围内的拓展，它与国我国定义：是现代会计在国际范围内的拓展，它与国别会计比较、国际会计差异协调及跨国经营所涉及的财别会计比较、国际会计差异协调及跨国经营所涉及的财务会计和管理会计问题为对象，以协调差异和加强跨国务会计和管理会计问题为对象，以协调差异和加强跨国经营会计管理为目标的一个新的会计分支。经营会计管理为目标的一个新的会计分支。国际会计的特点国际会计的特点 是现代会计的一个分支，包括财务会计又包括管理会是现代会计的一个分支，包括财务会计又包括管理会计的内容；面临的会计环境是企业的跨国经营；其目的计的内容

20、；面临的会计环境是企业的跨国经营；其目的是加强跨国经营管理和会计的国际协调是加强跨国经营管理和会计的国际协调国际会计的目标与功能协调差异：协调差异：以期将来建立一个相对统一的世界会计以期将来建立一个相对统一的世界会计和报告体系和报告体系提供信息：提供信息：提供跨国公司报表使用者所需要的财务提供跨国公司报表使用者所需要的财务会计信息（类似于国内财务会计目标定位）会计信息（类似于国内财务会计目标定位）参与决策：参与决策：服务于跨国公司事前、事中与事后三个服务于跨国公司事前、事中与事后三个阶段的管理（类似于国内管理会计目标定位）阶段的管理（类似于国内管理会计目标定位）国际会计的目标与功能 协调差异：

21、协调差异：认同会计具有技术性和社会性，寻求国家化与认同会计具有技术性和社会性，寻求国家化与国际化的统一国际化的统一事前预测与决策：事前预测与决策：通过国际税务筹划、现金预算、外汇风险通过国际税务筹划、现金预算、外汇风险管理和合并会计报表等，为决策者提供依据管理和合并会计报表等，为决策者提供依据事中控制：事中控制：包括确定并分解目标；制定评价标准；反映业绩包括确定并分解目标；制定评价标准；反映业绩及差异；寻差异进行分析调整等。及差异；寻差异进行分析调整等。事后反映与分析：事后反映与分析：通过外币折算、物价变动及合并报表进行通过外币折算、物价变动及合并报表进行事后反映；通过财务比率和非财务指标评价

22、进行事后业绩评事后反映；通过财务比率和非财务指标评价进行事后业绩评价。价。本本 章章 小小 结结 主要概念主要概念国际会计国际会计 国际比较会计国际比较会计 国际财务会计国际财务会计 主要问题主要问题1.论述国际会计产生和发展的动因论述国际会计产生和发展的动因2.国际会计的内容包括哪些方面？有何特点？国际会计的内容包括哪些方面？有何特点？3.国际会计的目标和功能各是什么？国际会计的目标和功能各是什么？4.国际会计概念的代表性观点有哪几种？各国际会计概念的代表性观点有哪几种？各有何局限性？有何局限性？第二章 会计模式 会计模式是基于会计环境而对若干个国会计模式是基于会计环境而对若干个国家和地区的

23、会计特征所作的综合性概括家和地区的会计特征所作的综合性概括和描述。对会计模式研究的意义在于：和描述。对会计模式研究的意义在于：为国际会计实务的比较提供基础，为国为国际会计实务的比较提供基础，为国际会计的协调提供依据。际会计的协调提供依据。本章小结本章小结第一节 会计环境 会计环境会计环境是指会计所面临的条件和情况。会是指会计所面临的条件和情况。会计环境是一个内容十分广泛的命题，是导致计环境是一个内容十分广泛的命题，是导致不同会计模式和不同国家会计差异的主要原不同会计模式和不同国家会计差异的主要原因。主要包括政治因素、经济因素、法律因因。主要包括政治因素、经济因素、法律因素和文化因素。（美国著名

24、会计学者弗雷德素和文化因素。（美国著名会计学者弗雷德里克、乔伊等的八因素论）。里克、乔伊等的八因素论）。政治因素 会计的方法和理念通过一国的国际地位和政治影会计的方法和理念通过一国的国际地位和政治影响力得以在国际范围内传播。响力得以在国际范围内传播。（如复式记账法的（如复式记账法的传播、英国会计在殖民地范围内的传播、二战时传播、英国会计在殖民地范围内的传播、二战时法国对德国协调计划的接受、二战后美国迫使日法国对德国协调计划的接受、二战后美国迫使日本接受其会计监督体系、当今世界对国际会计准本接受其会计监督体系、当今世界对国际会计准则的选用）则的选用）政治因素 不同的政治制度导致政府对会计的要求不

25、同，导致不同的政治制度导致政府对会计的要求不同，导致不同地域和国家形成地域化和国家化特色不同地域和国家形成地域化和国家化特色（如欧洲（如欧洲大陆国家重视政府效率大陆国家重视政府效率要求公司间财务报告格要求公司间财务报告格式统一且规定繁琐；英、美等国则对会计的干预较式统一且规定繁琐；英、美等国则对会计的干预较少；我国长期采用适合计划经济模式的统一会计制少；我国长期采用适合计划经济模式的统一会计制度）度）经济因素 是是最最重要也是最复杂的因素。包括重要也是最复杂的因素。包括经济体制、经济发展水平、资本市场经济体制、经济发展水平、资本市场的发达程度等。的发达程度等。经济因素 不同的经济体制，导致政府

26、对会计政策的制定和执不同的经济体制，导致政府对会计政策的制定和执行干预的程度不同。行干预的程度不同。（如我国计划经济条件下，会（如我国计划经济条件下，会计实务趋于统一化和标准化；转轨时期，由于政府计实务趋于统一化和标准化；转轨时期，由于政府积极引导企业遵循市场原则，往往通过法令积极引导企业遵循市场原则，往往通过法令+行政行政手段的形式敦促会计规范的执行。又如高度发达的手段的形式敦促会计规范的执行。又如高度发达的市场经济国家则强调会计行业的自律，会计实务趋市场经济国家则强调会计行业的自律，会计实务趋于多元化）于多元化）经济因素 资本市场的发达程度决定公开披露会计信息的要资本市场的发达程度决定公开

27、披露会计信息的要求不同。求不同。（英、美等资本市场高度发达的国家满（英、美等资本市场高度发达的国家满足广泛的投资者需要，遵循广泛的披露制度；而足广泛的投资者需要，遵循广泛的披露制度；而以信贷为基础的资本市场不发达国家强调债权人以信贷为基础的资本市场不发达国家强调债权人利益，不需广泛的公开披露）利益，不需广泛的公开披露）经济因素 经济发展水平对会计核算的具体内容和方法也有经济发展水平对会计核算的具体内容和方法也有直接影响直接影响（经济发展水平决定交易类型，进而决（经济发展水平决定交易类型，进而决定会计面临的问题。如工业经济时代决定企业注定会计面临的问题。如工业经济时代决定企业注重核算有形资产；资

28、本市场发达背景决定股权激重核算有形资产；资本市场发达背景决定股权激励会计、期货会计的需要；而知识经济条件下无励会计、期货会计的需要；而知识经济条件下无形资产和人力资源的计价则显得重要）形资产和人力资源的计价则显得重要）法律因素规则以法律条文的规则以法律条文的形式出现形式出现以非法律条文形式以非法律条文形式出现（判例、行业出现（判例、行业规范等规范等）世界各国的法律制度可归纳为世界各国的法律制度可归纳为成文法成文法和和普通法普通法两两种导向。种导向。法律因素 成文法成文法以以罗马法罗马法和和拿破仑法典拿破仑法典为基础。成文法为基础。成文法系的国家，会计准则和实务汇编以法律的形式出现，具系的国家，

29、会计准则和实务汇编以法律的形式出现，具有高度的统一性和程序性（如我国）。有高度的统一性和程序性（如我国）。普通法普通法系的国家，会计准则由民间专业组织制定，具有系的国家，会计准则由民间专业组织制定，具有很强的适应性和创造性（如美国）。很强的适应性和创造性（如美国）。对会计影响最直接的是税收法规。对会计影响最直接的是税收法规。（如德国和瑞典，会（如德国和瑞典，会计按税法要求核算和纳税；而在荷兰和美国，会计与税计按税法要求核算和纳税；而在荷兰和美国，会计与税法分离）法分离）文 化 因 素 文化因素包括文化观念、社会价值观和社会普通的教育水平等。文化因素包括文化观念、社会价值观和社会普通的教育水平等

30、。文化观念文化观念对各国会计制度和实务具有广泛的影响。（保守程对各国会计制度和实务具有广泛的影响。（保守程度决定会计方法的选用；保密程度决定会计信息的披露程度）度决定会计方法的选用；保密程度决定会计信息的披露程度）社会价值观社会价值观通过左右人的行为决定会计体制的建立和维护。通过左右人的行为决定会计体制的建立和维护。（荷兰学者霍夫斯蒂德提出的影响一国财务报告实务的四个（荷兰学者霍夫斯蒂德提出的影响一国财务报告实务的四个“会会计价值观的维度计价值观的维度”）会计教育水平会计教育水平决定会计准则和实务的实施程度和效率。（如我决定会计准则和实务的实施程度和效率。（如我国现阶段会计人员素质低影响准则和

31、制度的实施）国现阶段会计人员素质低影响准则和制度的实施）试分析美国会计文化环境及对会计产生的影响试分析美国会计文化环境及对会计产生的影响会计模式会计模式会计发展环境分类法会计发展环境分类法影响范围分类法影响范围分类法多层次分类法多层次分类法宏观经济模式宏观经济模式微观经济模式微观经济模式独立发展模式独立发展模式统一会计模式统一会计模式英国模式英国模式美国模式美国模式法国、西班牙、葡萄牙模式法国、西班牙、葡萄牙模式原原联邦德国、荷兰模式联邦德国、荷兰模式苏联模式苏联模式共产主义模式共产主义模式资本主义模式资本主义模式宏观模式宏观模式微观模式微观模式第第二二章章宏 观 经 济 模式 环境：环境：企

32、业经营目标与国家宏观政策存在协调关系；企业企业经营目标与国家宏观政策存在协调关系；企业是国家经济结构中的基本单位，应在圆满执行国家政策的是国家经济结构中的基本单位，应在圆满执行国家政策的前提下实现其自身经营目标的最优化。前提下实现其自身经营目标的最优化。会计特点：会计特点：1.各期收益的均衡反映（政府为实现充分就业的政策，各期收益的均衡反映（政府为实现充分就业的政策，需要企业与宏观经济保持稳定）需要企业与宏观经济保持稳定）；2.在企业收入和支出中列入外部项目（污染处置费用、在企业收入和支出中列入外部项目（污染处置费用、通往厂区的道路费用）；通往厂区的道路费用）；3.将资产的增值额计入（为实现国

33、家的经济增长政策将资产的增值额计入（为实现国家的经济增长政策和规定的增长率，要求企业提供计算和规定的增长率，要求企业提供计算GNP 所需的资料及所需的资料及经济资源的利用及浪费情况）等。经济资源的利用及浪费情况）等。典型国家：典型国家：瑞典瑞典微观经济模式 环境：环境：将企业和私人的活动作为核心和方向，奉将企业和私人的活动作为核心和方向，奉行市场导向为主，政府在一定范围内进行干预和调行市场导向为主，政府在一定范围内进行干预和调整为辅的经济政策；企业的经济政策是保证企业的整为辅的经济政策；企业的经济政策是保证企业的生存和发展，生存和发展，最佳的经济政策是保持企业的持续最佳的经济政策是保持企业的持

34、续经营。经营。会计特点：会计特点：1.会计的职能是为企业服务，强调微观基础和重置会计的职能是为企业服务，强调微观基础和重置成本。成本。2.会计的核心概念是企业资本的保持。会计的核心概念是企业资本的保持。3.要求会计提供比较详细的各种类型的报表。要求会计提供比较详细的各种类型的报表。典型国家：典型国家：荷兰荷兰独立发展模式 环境：环境：会计模式不受宏观目标和微观经济理论的限制，是会计模式不受宏观目标和微观经济理论的限制，是作为一门独立学科而发展起来的。以实用主义作为理论指作为一门独立学科而发展起来的。以实用主义作为理论指导，并从商业理论的研究和发展中得到启迪。导，并从商业理论的研究和发展中得到启

35、迪。会计特点：会计特点：1.重视会计职业团体的作用（重视会计职业团体的作用（CAPAPBFASB)；2.但同时认为完整和严密的概念体系的形成很难，只能但同时认为完整和严密的概念体系的形成很难，只能是循序渐进，点滴积累。是循序渐进，点滴积累。3.强调会计原则和准则对企业是否确实有用，是否适应强调会计原则和准则对企业是否确实有用，是否适应经过实践验证的商业惯例。经过实践验证的商业惯例。4.重视会计报告资料的充分和公允披露。重视会计报告资料的充分和公允披露。典型国家：典型国家：美国、英国美国、英国统一会计模式 环境：环境：强调国家在经济社会发展中的作用，要求强调国家在经济社会发展中的作用，要求企业服

36、从国民经济的总体规划和要求，并要求企企业服从国民经济的总体规划和要求，并要求企业都应执行统一的会计制度，按制度中统一规定业都应执行统一的会计制度，按制度中统一规定的方式和要求对会计数据进行记录和披露。的方式和要求对会计数据进行记录和披露。会计特点：会计特点：（通过通过“会计总方案会计总方案”体现体现）1.将会计与公共政策结合起来，通过法令、规将会计与公共政策结合起来，通过法令、规范贯彻国家的经济政策；范贯彻国家的经济政策；2.会计程序规范化、统一化，使用统一的会计会计程序规范化、统一化，使用统一的会计账户。账户。3.不同企业对交易的会计处理达到统一（横向不同企业对交易的会计处理达到统一（横向可

37、比）可比）典型国家：典型国家：法国法国英国模式：英国模式：以保护债券和股本持有者利益为目标，强以保护债券和股本持有者利益为目标，强调财务报表的提示必须遵循调财务报表的提示必须遵循“真实与公允真实与公允”的原则。的原则。美国模式：美国模式：以保护投资者利益为主要目标，强调财务报表以保护投资者利益为主要目标，强调财务报表的披露必须遵循的披露必须遵循“公认会计原则公认会计原则”。法国、西班牙、葡萄牙模式：法国、西班牙、葡萄牙模式：以保护国家税收为目标，强以保护国家税收为目标，强调财务报表的提示必须符合税法的要求。调财务报表的提示必须符合税法的要求。德国、荷兰模式：德国、荷兰模式：以保护公司利益为主要

38、目标（企业导向会以保护公司利益为主要目标（企业导向会计），在会计信息披露方面允许计），在会计信息披露方面允许“隐匿资产隐匿资产”，不公开企业，不公开企业盈利；允许采用稳健性原则，对某些事项可不公开披露。盈利；允许采用稳健性原则，对某些事项可不公开披露。苏联模式：苏联模式：以贯彻国家经济计划为主要目标，会以贯彻国家经济计划为主要目标，会计信息主要为政府计划管理和控制服务。计信息主要为政府计划管理和控制服务。本本 章章 小小 结结主要概念主要概念会计环境会计环境 会计模式会计模式主要问题主要问题1.影响会计的环境因素有哪些？加以分析。影响会计的环境因素有哪些？加以分析。2.会计模式如何划分？研究的

39、意义何在？会计模式如何划分？研究的意义何在？3.简述按发展环境分类的四种主要会计模式的会简述按发展环境分类的四种主要会计模式的会计特点和典型国家计特点和典型国家第三章第三章 会计的国际比较会计的国际比较 财务报告的国际差异涉及面非常大。国际财务报告的国际差异涉及面非常大。国际比较的意义在于：一个国家通过研究其他比较的意义在于：一个国家通过研究其他国家的会计制度能对本国会计制度有更深国家的会计制度能对本国会计制度有更深入的了解；通过关注某些特定区域或是世入的了解；通过关注某些特定区域或是世界范围内的国际协调化动向，更容易解释界范围内的国际协调化动向，更容易解释一个国家已经发生的会计变化或预测其可

40、一个国家已经发生的会计变化或预测其可能的变化。能的变化。本章集中讨论本章集中讨论6个个被认为被认为“至关重要至关重要”的国的国家的会计，并进行比较研究。家的会计，并进行比较研究。第一节第一节 美国会计美国会计 第二节第二节 英国会计英国会计 第三节第三节 法国会计法国会计 第四节第四节 荷兰会计荷兰会计 第五节第五节 日本会计日本会计 第六节第六节 中国中国会计会计 1.高度发达的自由资本主义国家；2.股份有限公司是最普遍的企业组织形式，资本市场高度发达；3.对会计影响最深远的法律规范有证券法（1933年）和证券交易法（1934年），会计准则的制定的权限经历了由美国证券交易委员会（SEC Se

41、curities and Exchange Commission）美国注册会计师协会（AICPA American Institute of Certified Public Accountants ）的转变；4.文化特征主要表现为职业主义（强调行业自律）美国主要会计环境特征美国主要会计环境特征美国会计准则的变迁美国会计准则的变迁 会计程序委员会（会计程序委员会（CAP Committee on Accounting Procedure）时期（时期（19381958年）：年）：隶属隶属AICPA，共发布共发布51项项“会计会计研究公报研究公报”。主要针对会计实务问题，缺陷是。主要针对会计实务问

42、题，缺陷是就事论事，理论性不强。缺乏一致性、系统性、就事论事，理论性不强。缺乏一致性、系统性、权威性、强制性。权威性、强制性。美国会计准则的变迁美国会计准则的变迁 会计原则委员会（会计原则委员会（APB Accounting Principles Board）时期时期（19591972年）：年）：隶属隶属AICPA，共发布共发布31份意见书，份意见书，4个个公告。理论性和权威性增强，但仍存在以下缺公告。理论性和权威性增强，但仍存在以下缺陷：委员会成员构成不合理；工作方式是陷：委员会成员构成不合理；工作方式是“救救火式火式”的，无力应对外部环境的变化和外部集的，无力应对外部环境的变化和外部集团的

43、压力。团的压力。美国会计准则的变迁美国会计准则的变迁 财务会计准则委员会（财务会计准则委员会（FASB Financial Accounting standard Board）时期时期（1973今）今）隶属财务财务会计基金会，至隶属财务财务会计基金会，至今共发布今共发布100多项多项“财务会计准则公告财务会计准则公告”和和8项项“财务会计概念公告财务会计概念公告”。代表性强、工作程序。代表性强、工作程序严密、理论性研究取得了突破性进展，但仍然严密、理论性研究取得了突破性进展，但仍然受到不同利益集团的压力，独立性受到影响。受到不同利益集团的压力，独立性受到影响。美国公认会计原则体系及实施美国公认

44、会计原则体系及实施 美国公认会计原则（美国公认会计原则（GAAP Generally Accepted Accounting Principles）体系包括会计程序委员体系包括会计程序委员会发布的会发布的51份份“会计研究公报会计研究公报”、会计原则委员会、会计原则委员会发布的发布的31份份“APB意见书意见书”、财务会计准则委员会、财务会计准则委员会至今所发布的至今所发布的100多项多项“财务会计准则公告财务会计准则公告”。其实施主要通过政府部门的实质性支持和行业权威其实施主要通过政府部门的实质性支持和行业权威组织支持而实现，如组织支持而实现，如SEC的支持（规定其权威性），的支持（规定其权

45、威性），AICPA的支持（规定其作为出具无保留审计报告的的支持（规定其作为出具无保留审计报告的依据）依据）美国会计的重要特色之一美国会计的重要特色之一财务会计概念框架（财务会计概念框架（SFAC The Structure of Financial Accounting concepts)财务会计概念框架是由一系列说明财务会计并为财务会计所应用财务会计概念框架是由一系列说明财务会计并为财务会计所应用的基本概念所组成的一个具有层次性的逻辑体系，是用来指导和的基本概念所组成的一个具有层次性的逻辑体系，是用来指导和评价会计准则的基本理论框架。评价会计准则的基本理论框架。财务会计概念框架财务会计概念框

46、架作用作用主要体现在以下几个方面。主要体现在以下几个方面。作为会计理论与会计实务的连接点，更好地阐释会计理论，指作为会计理论与会计实务的连接点，更好地阐释会计理论，指导会计实践。导会计实践。为制定和评价会计准则提供依据，并保证会计准则的一贯性和为制定和评价会计准则提供依据，并保证会计准则的一贯性和系统性。系统性。可通过其前瞻性为会计人员分析新出现的财务会计问题、进行可通过其前瞻性为会计人员分析新出现的财务会计问题、进行职业判断提供理论依据。职业判断提供理论依据。美国美国SFAC的具体内容的具体内容（与我国的基本会计准则的内容类似）（与我国的基本会计准则的内容类似）讫今讫今为止，共发布了为止，共

47、发布了7 7号概念公告号概念公告第第1 1号号 企业财务报告的目标企业财务报告的目标第第2 2号号 会计信息的质量特征会计信息的质量特征第第3 3号号 企业财务报表的要素企业财务报表的要素第第4 4号号 非盈利组织财务报告的目的非盈利组织财务报告的目的第第5 5号号 企业财务报表项目的确认与计量企业财务报表项目的确认与计量第第6 6号号 财务报表的要素财务报表的要素（取代第（取代第3 3号）号）第第7 7号号 在会计计量中使用现金流量信息和现值在会计计量中使用现金流量信息和现值企业财务报告的目标企业财务报告的目标 总总目标：目标：提供企业外部报表使用者所需要的信息提供企业外部报表使用者所需要的

48、信息 具体目标：具体目标：1.1.为报表使用者的投资、信贷等决策提供有用为报表使用者的投资、信贷等决策提供有用信息；信息；2.2.为报表使用者评估和判断收益、现金流量等为报表使用者评估和判断收益、现金流量等情况提供有用信息；情况提供有用信息；3.3.为报表使用者提供企业资产及其产权变动的为报表使用者提供企业资产及其产权变动的相关信息相关信息会计信息的质量特征会计信息的质量特征 为为实现财务会计的目标，会计信息必须具备相关性实现财务会计的目标，会计信息必须具备相关性与可靠性。与可靠性。相关性指会计信息与决策相关。具体包括相关性指会计信息与决策相关。具体包括预测价值预测价值（有助于评价未来的现金流

49、量）、（有助于评价未来的现金流量）、反馈价值反馈价值（反映（反映预测所得到实际的结果，以分析预测的准确性）、预测所得到实际的结果，以分析预测的准确性）、及时性及时性（信息必须在需要时及时提供）（信息必须在需要时及时提供）可靠性指会计信息应如实表达。包括可靠性指会计信息应如实表达。包括可验证性可验证性（能（能使用公认的方法独立地核对各项数字）、使用公认的方法独立地核对各项数字）、如实反映如实反映（披露和列报应真实）和（披露和列报应真实）和不偏不倚不偏不倚（力求中立，避（力求中立，避免偏见）免偏见）我国新准则规定的我国新准则规定的会计信息质量特征会计信息质量特征包括哪些内容包括哪些内容?客观性客观

50、性相关性相关性可比性可比性及时性及时性明晰性明晰性重要性重要性谨慎性谨慎性实质重于形式实质重于形式财务报表要素及相互关系（财务报表要素及相互关系（10要素）要素）静态要素：资产、负债和产权。关系为：静态要素：资产、负债和产权。关系为：资产负债产权资产负债产权 动态要素：业主投资、业主派得、全面收益、收动态要素：业主投资、业主派得、全面收益、收入、费用、利得和损失。关系为：入、费用、利得和损失。关系为：全面收益全面收益=收入收入 费用利得损失费用利得损失 全面收益该期业主投资该期业主派得期末全面收益该期业主投资该期业主派得期末净资产期初净资产该期产权的全部变动净资产期初净资产该期产权的全部变动财