人大版成本会计第三章课件.ppt

1、2022-10-261第三章第三章 费用在各种产品以及期间费费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集用之间的分配和归集第一节第一节 各项要素费用的分配各项要素费用的分配第二节第二节 待摊费用和预提费用的归集和分配待摊费用和预提费用的归集和分配第三节第三节 辅助生产费用的归集和分配辅助生产费用的归集和分配第四节第四节 制造费用的归集和分配制造费用的归集和分配第五节第五节 废品损失和停工损失的核算废品损失和停工损失的核算第六节第六节 期间费用的核算期间费用的核算2022-10-262 教学目的和要求教学目的和要求 掌握各项要素费用的归集与分配；辅助生产费用掌握各项要素费用的归集与分配；辅助生产费

2、用的归集与分配；制造费用的归集与分配；废品损的归集与分配；制造费用的归集与分配；废品损失的归集与分配；期间费用的核算失的归集与分配；期间费用的核算。熟悉各种费用归集与分配的账务处理；停工损失熟悉各种费用归集与分配的账务处理；停工损失归集与分配的相关内容。归集与分配的相关内容。了解辅助生产费用以及待摊费用、预提费用、制了解辅助生产费用以及待摊费用、预提费用、制造费用等的构成项目。造费用等的构成项目。2022-10-263重点内容重点内容 间接费用分配问题；间接费用分配问题；辅助生产费用的分配问题；辅助生产费用的分配问题；制造费用的分配；制造费用的分配；废品损失的归集与分配废品损失的归集与分配20

3、22-10-264难点难点 间接材料费用按定额消耗量比例分配法分配间接材料费用按定额消耗量比例分配法分配 辅助生产费用的分配辅助生产费用的分配 交互分配法、代数分配法、计划成本分配法交互分配法、代数分配法、计划成本分配法 按年度计划制造费用分配率对制造费用进行分配按年度计划制造费用分配率对制造费用进行分配 不可修复废品损失的归集与分配不可修复废品损失的归集与分配 2022-10-265第一节第一节 各项要素费用的分配各项要素费用的分配 一、要素费用分配概述一、要素费用分配概述 要素费用要素费用,是对企业的生产费用要素在进一步划分是对企业的生产费用要素在进一步划分后发生的项目。后发生的项目。包括

4、包括:外购材料、外购燃料、外购动力、工资、福外购材料、外购燃料、外购动力、工资、福利费、折旧费、利息、税金、其它支出。利费、折旧费、利息、税金、其它支出。2022-10-266第一节第一节 各项要素费用的分配各项要素费用的分配 直接用于产品生产而且专设成本项目的直接生产直接用于产品生产而且专设成本项目的直接生产费用，应单独记入费用，应单独记入“基本生产成本基本生产成本”总账科目。总账科目。如果是生产几种产品的间接计入费用，则应采用如果是生产几种产品的间接计入费用，则应采用适当的分配方法，分配以后分别记入该种产品成适当的分配方法，分配以后分别记入该种产品成本明细账的成本项目。本明细账的成本项目。

5、2022-10-267第一节第一节 各项要素费用的分配各项要素费用的分配 间接费用分配间接费用分配方法适当方法适当，是指所选择的分配标准和发生的，是指所选择的分配标准和发生的间接费用之间要存在密切关系，而且分配标准的资料比较间接费用之间要存在密切关系，而且分配标准的资料比较容易取得，计算比较简便。容易取得，计算比较简便。分配标准分配标准：1 1、成果类成果类：包括产品的产量、重量、体积、长度：包括产品的产量、重量、体积、长度 2 2、消耗类消耗类：包括生产工时、生产工人工资：包括生产工时、生产工人工资 3 3、定额类定额类2022-10-268第一节第一节 各项要素费用的分配各项要素费用的分配

6、 分配公式分配公式：费用分配率待分配费用总额费用分配率待分配费用总额/分配标准总额分配标准总额 某分配对象应分配的费用某分配对象应分配的费用 该对象的分配标准额该对象的分配标准额费用分配率费用分配率2022-10-269第一节第一节 各项要素费用的分配各项要素费用的分配二、材料费用的分配二、材料费用的分配（一）原材料费用的分配（一）原材料费用的分配消耗定额消耗定额，是指单位产品耗用的数量限额，是指单位产品耗用的数量限额定额消耗量定额消耗量，是指一定产量按照消耗定额计算的消耗数量，是指一定产量按照消耗定额计算的消耗数量费用定额费用定额，是指消耗定额的货币表现，是指消耗定额的货币表现。消耗定额消耗

7、定额单价单价 定额费用定额费用，是指定额消耗量的货币表现。，是指定额消耗量的货币表现。定额消耗量定额消耗量单价单价2022-10-2610第一节第一节 各项要素费用的分配各项要素费用的分配工时定额工时定额，是指单位产品消耗的工时，是指单位产品消耗的工时定额工时定额工时，是指一定产量的产品按照工时定额计算，是指一定产量的产品按照工时定额计算的消耗工时的消耗工时 定额工时定额工时=产品产量产品产量单位产品工时定额单位产品工时定额2022-10-2611第一节第一节 各项要素费用的分配各项要素费用的分配1 1、按原材料定额消耗量比例分配原材料费用、按原材料定额消耗量比例分配原材料费用,程序程序：(1

8、)(1)计算各种产品原材料定额消耗量计算各种产品原材料定额消耗量某种产品原材料定额消耗量该种产品实际产量某种产品原材料定额消耗量该种产品实际产量单位产品原材单位产品原材料定额消耗量料定额消耗量 (2)(2)计算单位原材料定额消耗量应分配原材料实际消耗量计算单位原材料定额消耗量应分配原材料实际消耗量原材料消耗量分配率原材料实际消耗总量原材料消耗量分配率原材料实际消耗总量/各种产品定额消耗各种产品定额消耗量之和量之和2022-10-2612第一节第一节 各项要素费用的分配各项要素费用的分配 (3)(3)计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量某种产品应分配的原材

9、料实际消耗量该种产品的原材料定某种产品应分配的原材料实际消耗量该种产品的原材料定额消耗量额消耗量原材料消耗量分配率原材料消耗量分配率 (4)(4)计算出各种产品应分配的原材料实际费用计算出各种产品应分配的原材料实际费用 某种产品应分配的原材料实际消耗量该种产品应分配的某种产品应分配的原材料实际消耗量该种产品应分配的原材料实际消耗量原材料实际消耗量材料价格材料价格 教材教材P35P35页页【例例3-13-1】2022-10-2613第一节第一节 各项要素费用的分配各项要素费用的分配会计分录：会计分录：借：辅助生产成本借：辅助生产成本-甲产品甲产品 64806480 -乙产品乙产品 2160216

10、0 贷：原材料贷：原材料 86408640 优点优点:通过计算可以考核原材料消耗定额的执行情况，有利通过计算可以考核原材料消耗定额的执行情况，有利于加强原材料消耗的实物管理。于加强原材料消耗的实物管理。缺点缺点：分配计算的工作量较大。：分配计算的工作量较大。2022-10-2614第一节第一节 各项要素费用的分配各项要素费用的分配2 2、按原材料定额费用比例分配原材料费用，、按原材料定额费用比例分配原材料费用，程序程序:(1)(1)计算各种产品原材料定额费用计算各种产品原材料定额费用某种产品原材料定额费用该种产品的实际产量某种产品原材料定额费用该种产品的实际产量单位产品原单位产品原材料费用定额

11、材料费用定额或：或：=产品产量产品产量单位产品材料消耗定额单位产品材料消耗定额单价单价 2022-10-2615第一节第一节 各项要素费用的分配各项要素费用的分配 (2)(2)计算单位原材料费用分配率计算单位原材料费用分配率 原材料费用分配率各种产品原材料实际费用总额原材料费用分配率各种产品原材料实际费用总额/各种产各种产品原材料定额费用总额品原材料定额费用总额(3)(3)计算出各种产品应分配的原材料实际费用计算出各种产品应分配的原材料实际费用某种产品应分配的实际原材料费用该种产品原材料定额费某种产品应分配的实际原材料费用该种产品原材料定额费用用原材料费用分配率原材料费用分配率教材教材P36P

12、36页页【例例3-23-2】2022-10-2616第一节第一节 各项要素费用的分配各项要素费用的分配 某企业生产甲、乙两种产品，共同领用某企业生产甲、乙两种产品，共同领用A A、B B两种主要材料，两种主要材料，共计共计3762037620元。本月投产甲产品元。本月投产甲产品150150件，乙产品件，乙产品120120件。甲件。甲产品材料消耗定额：产品材料消耗定额：A A材料材料6 6千克，千克，B B材料材料8 8千克；乙产品千克；乙产品材料消耗定额：材料消耗定额：A A材料材料9 9千克，千克，B B材料材料5 5千克。千克。A A材料单价材料单价1010元，元，B B材料单价材料单价8

13、 8元。计算分配如下：元。计算分配如下：2022-10-2617（1 1）甲、乙产品材料定额费用）甲、乙产品材料定额费用甲产品：甲产品：A A材料定额费用材料定额费用1501506 6101090009000（元）（元）B B材料定额费用材料定额费用1501508 88 896009600（元）（元）甲产品材料定额费用合计甲产品材料定额费用合计 1860018600（元）（元）乙产品：乙产品：A A材料定额费用材料定额费用1201209 910101080010800（元）（元）B B材料定额费用材料定额费用1201205 58 848004800（元）（元）乙产品材料定额费用合计乙产品材料定

14、额费用合计 1560015600（元）（元）（2 2）材料费用分配率）材料费用分配率 材料费用分配率材料费用分配率37620/(18600+15600)37620/(18600+15600)1.11.1（3 3）甲、乙产品应分配材料实际费用）甲、乙产品应分配材料实际费用 甲产品：甲产品：18600186001.1=20460 (1.1=20460 (元元)乙产品：乙产品：15600156001.11.11716017160（元）（元）2022-10-2618第一节第一节 各项要素费用的分配各项要素费用的分配会计分录会计分录：借：基本生产成本借：基本生产成本-甲产品甲产品 2046020460

15、-乙产品乙产品 1716017160 贷：原材料贷：原材料 37620376202022-10-2619（二）燃料费用的分配（二）燃料费用的分配 如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力费用一如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力费用一起专设起专设“燃料和动力燃料和动力”成本项目。成本项目。（1 1）直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或按产）直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或按产品品种分别领用，直接记入各种产品成本明细账的品品种分别领用，直接记入各种产品成本明细账的“燃料和燃料和动力动力”成本项目。成本项目。（2 2）如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共同耗）如果

16、不能按产品品种分别领用，而是几种产品共同耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配，用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配，然后再记入各种产品成本明细账的然后再记入各种产品成本明细账的“燃料和动力燃料和动力”成本项目。成本项目。2022-10-2620（三）包装物的发出和摊销（三）包装物的发出和摊销 1 1、包装物的发出、包装物的发出（1 1）发出用于生产过程包装产品的包装物，作为产品组成部）发出用于生产过程包装产品的包装物，作为产品组成部分，应借记分，应借记“基本生产成本基本生产成本”等总账科目，同时，直接记入等总账科目，同时，直接记入或分配记入有关产品成本明细账的

17、或分配记入有关产品成本明细账的“原材料原材料”成本项目。成本项目。（2 2）发出用于销售过程随同产品出售不单独计价的包装物，）发出用于销售过程随同产品出售不单独计价的包装物，属于产品销售费用，记借属于产品销售费用，记借“销售费用销售费用”科目。科目。（3 3）发出用于销售过程随同产品出售单独计价的包装物，属）发出用于销售过程随同产品出售单独计价的包装物，属于其他经营业务费用，借记于其他经营业务费用，借记“其他业务成本其他业务成本”科目。科目。（4 4）发出包装物的实际成本或计划成本总额，则贷记）发出包装物的实际成本或计划成本总额，则贷记“包装包装物物”科目。科目。2022-10-26212 2

18、、出借、出租包装物、出借、出租包装物 出借包装物的价值摊销和修理费用等，作为产品销售的费出借包装物的价值摊销和修理费用等，作为产品销售的费用处理，借记用处理，借记“销售费用销售费用”科目。科目。出租包装物属于非主营业务，收取的租金作为其他业务收出租包装物属于非主营业务，收取的租金作为其他业务收入，出租包装物的价值摊销和修理费等，借记入，出租包装物的价值摊销和修理费等，借记“其他业务其他业务支出支出”科目。科目。摊销摊销（1 1）一次转销法）一次转销法销售费用、其他业务成本销售费用、其他业务成本包装物包装物 发出出借、出租包装物时：发出出借、出租包装物时：2022-10-2622待摊费用待摊费用

19、包装物包装物 一次出借、出租的包装物价值较大，发出时：一次出借、出租的包装物价值较大，发出时：销售费用或其他业务成本销售费用或其他业务成本待摊费用待摊费用 分月摊销时：分月摊销时：包装物包装物出租包装物出租包装物包装物包装物库存未用包装物库存未用包装物（2 2）五五摊销法）五五摊销法 出租库存未用包装物时：出租库存未用包装物时：其他业务成本其他业务成本包装物包装物包装物摊销包装物摊销 摊销出租新包装物的一半价值时：摊销出租新包装物的一半价值时：2022-10-2623其他业务成本其他业务成本材料成本差异材料成本差异包装物成本差异包装物成本差异 分配出租新包装物成本成本差异分配出租新包装物成本成

20、本差异：包装物包装物库存已用包装物库存已用包装物包装物包装物出租包装物出租包装物 收回出租包装物时收回出租包装物时：其他业务成本其他业务成本银行存款等银行存款等 出租包装物进行修理发生的修理费用时出租包装物进行修理发生的修理费用时：其他业务成本等其他业务成本等包装物包装物包装物摊销包装物摊销 出租包装物报废时，摊销其另一半价值出租包装物报废时，摊销其另一半价值：包装物包装物出租包装物出租包装物包装物包装物包装物摊销包装物摊销 注销报废的出租包装物价值及其摊销额注销报废的出租包装物价值及其摊销额：2022-10-2624（四）低值易耗品摊销（四）低值易耗品摊销1 1、一次摊销法、一次摊销法 领用

21、时将全部价值一次记入领用当月的成本费用：领用时将全部价值一次记入领用当月的成本费用：低值易耗品低值易耗品制造费用、管理费用等制造费用、管理费用等制造费用等制造费用等原材料原材料 报废的残料价值冲减有关的成本、费用：报废的残料价值冲减有关的成本、费用：材料成本差异材料成本差异制造费用等制造费用等 月末调整领用低值易耗品的成本差异月末调整领用低值易耗品的成本差异：2022-10-2625优点优点：核算及账务处理比较简单；核算及账务处理比较简单；缺点缺点：如果一次领用的价值比较大时，可能使各月份成本费如果一次领用的价值比较大时，可能使各月份成本费用的负担不太合理；用的负担不太合理；企业不便于对低值易

22、耗品实物进行监控。企业不便于对低值易耗品实物进行监控。2022-10-26262 2、分次摊销法分次摊销法 领用时将其全部价值记入：领用时将其全部价值记入：低值易耗品低值易耗品待摊费用或长期待摊费用待摊费用或长期待摊费用待摊费用待摊费用制造费用等制造费用等 分月摊销时分月摊销时：报废低值易耗品时，收回的残料价值作为当月低值易耗品报废低值易耗品时，收回的残料价值作为当月低值易耗品摊销的减少，冲减有关费用摊销的减少，冲减有关费用2022-10-2627例：某企业基本生产车间领用低值易耗品，领用例：某企业基本生产车间领用低值易耗品，领用数额数额60006000元，企业分元，企业分6 6个月摊销。会计

23、分录：个月摊销。会计分录：领用时：领用时：借：待摊费用借：待摊费用-低值易耗品摊销低值易耗品摊销 60006000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品 60006000每月摊销时：每月摊销时：借：制造费用借：制造费用 10001000 贷：待摊费用贷：待摊费用-低值易耗品摊销低值易耗品摊销 10001000 优点优点，各月成本费用的负担比较合理；，各月成本费用的负担比较合理；缺点缺点，摊销期比较长，核算工作量较大。，摊销期比较长，核算工作量较大。2022-10-26283 3、五五摊销法、五五摊销法 从仓库领出交使用部门时：从仓库领出交使用部门时：低值易耗品低值易耗品在库低值易耗品在库低值易耗品 低

24、值易耗品低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销制造费用等制造费用等 同时，按其价值的同时，按其价值的50%50%计算摊销额计算摊销额：低值易耗品低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品原材料原材料 报废时如有残值报废时如有残值：2022-10-2629 从仓库领出交使用部门时从仓库领出交使用部门时：低值易耗品低值易耗品在库低值易耗品在库低值易耗品 低值易耗品低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销制造费用等制造费用等 在进行低值易耗品报废摊销时，也可按报废低值易耗品价在进行低值易耗品报废摊销时，也可按报

25、废低值易耗品价值的值的50%50%减去残值后的差额：减去残值后的差额：低值易耗品低值易耗品在用低值易耗品在用低值易耗品低值易耗品低值易耗品低值易耗品摊销低值易耗品摊销 将报废低值易耗品的价值及其累计摊销额注销：将报废低值易耗品的价值及其累计摊销额注销：2022-10-2630例：行政管理部门领用办公桌椅一批，价值例：行政管理部门领用办公桌椅一批，价值30003000元，采用五五摊销法。元，采用五五摊销法。领用时领用时：借：低值易耗品借：低值易耗品-在用低值易耗品在用低值易耗品 30003000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品-在库低值易耗品在库低值易耗品 30003000借：管理费用借：管理费用

26、 15001500 贷：低值易耗品贷：低值易耗品-低值易耗品摊销低值易耗品摊销 150015002022-10-2631报废回收残料价值报废回收残料价值100100元元 借：原材料借：原材料100100 管理费用管理费用14001400 贷：低值易耗品贷：低值易耗品-低值易耗品摊销低值易耗品摊销15001500冲销冲销 借：低值易耗品借：低值易耗品-低值易耗品摊销低值易耗品摊销30003000 贷：低值易耗品贷：低值易耗品-在用低值易耗品在用低值易耗品30003000 2022-10-2632三、外购动力费用的分配三、外购动力费用的分配 在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗在有计量仪

27、器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；用数量和单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。品之间进行分配。可以按生产工时比例、机器功率时数比例、定额消耗量可以按生产工时比例、机器功率时数比例、定额消耗量的比例分配。的比例分配。机器功率时数机器功率时数=机器的功率机器的功率机器工时机器工时2022-10-2633四、工资及福利费的分配四、工资及福利费的分配 工资，是企业由于使用职工知识、时间、技能和工资，是企业由于使用职工知识、时间、技能和经历经历,而给予职工劳动消耗的一种补偿。而给予职工劳动消耗的一种

28、补偿。福利人员的工资通过福利人员的工资通过“应付福利费应付福利费”列支。列支。（一）工资费用的分配（一）工资费用的分配工资费用分配率某车间生产工人计时工资总额工资费用分配率某车间生产工人计时工资总额/该车间各种产品生产工时（实际或定额）总数该车间各种产品生产工时（实际或定额）总数 2022-10-2634某产品应分配计时工资该产品生产工时（实际某产品应分配计时工资该产品生产工时（实际或定额）或定额）工资费用分配率工资费用分配率（二）职工福利费的分配（二）职工福利费的分配 按照职工工资总额和规定的比例计提的职工福利按照职工工资总额和规定的比例计提的职工福利费，应计入产品成本和期间费用，与工资费用

29、一费，应计入产品成本和期间费用，与工资费用一样也是按用途和发生的部门进行归集和分配。样也是按用途和发生的部门进行归集和分配。2022-10-2635五、固定资产折旧费用的分配五、固定资产折旧费用的分配 按照固定资产的使用车间、部门进行汇总，然后按照固定资产的使用车间、部门进行汇总，然后与生产单位、部门的其他费用一起分配计入产品与生产单位、部门的其他费用一起分配计入产品成本和期间费用。成本和期间费用。影响固定资产折旧的因素包括影响固定资产折旧的因素包括:折旧的基数；折旧年限；预计净残值；折旧方法折旧的基数；折旧年限；预计净残值；折旧方法 2022-10-2636六、利息费用六、利息费用 利息费用

30、不是产品成本的组成部分，而是期间利息费用不是产品成本的组成部分，而是期间费用中的财务费用的组成部分。可以按预提利息费用中的财务费用的组成部分。可以按预提利息费用的办法分月按计划预提，季末实际支付时冲费用的办法分月按计划预提，季末实际支付时冲减预提费用，实际支付的利息费用与预提费用的减预提费用，实际支付的利息费用与预提费用的差额，调整计入季末月份的财务费用。差额，调整计入季末月份的财务费用。2022-10-2637七、税金七、税金 税金不是产品成本的组成部分，而是期间费用中管理费税金不是产品成本的组成部分，而是期间费用中管理费用的组成部分。税金没有单独设立成本项目，而是在管用的组成部分。税金没有

31、单独设立成本项目，而是在管理费用中设置税金费用项目。理费用中设置税金费用项目。购买印花税票金额较小时：购买印花税票金额较小时：银行存款银行存款管理费用管理费用 购买印花税票金额较大时：购买印花税票金额较大时：银行存款银行存款待摊费用待摊费用 分月摊销时：分月摊销时：管理费用管理费用待摊费用待摊费用2022-10-2638银行存款银行存款制造费用等制造费用等八、其他费用八、其他费用 修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。对于需要预先计算应交金额然后

32、缴纳的税金，在计算对于需要预先计算应交金额然后缴纳的税金，在计算出应交税金时：出应交税金时：应交税费应交税费管理费用管理费用 实际缴纳税金时实际缴纳税金时：银行存款银行存款应交税费应交税费2022-10-2639第二节第二节 待摊费用和预提费用的归集待摊费用和预提费用的归集和分配和分配一、待摊费用的归集和分配一、待摊费用的归集和分配 含义：先行支付，而后分期摊入各月成本费用，摊含义：先行支付，而后分期摊入各月成本费用，摊销期限在销期限在1 1年以内的各项费用年以内的各项费用 特点：先支付、后摊销特点：先支付、后摊销 性质：流动资产性质：流动资产 支付各项待摊费用时支付各项待摊费用时：银行存款、

33、低值易耗品等银行存款、低值易耗品等待摊费用待摊费用2022-10-2640（二）预提费用的分配和归集（二）预提费用的分配和归集 含义含义：预先计提为各月成本费用、以后再支付的：预先计提为各月成本费用、以后再支付的各项费用各项费用 特点特点:先计提、后支付先计提、后支付 性质性质：流动负债：流动负债 核算原理核算原理：各受益期预先分月计提时，借记相关：各受益期预先分月计提时，借记相关成本费用科目。贷记成本费用科目。贷记“预提费用预提费用”科目；日后支科目；日后支付时，借记付时，借记“预提费用预提费用”科目科目2022-10-2641例：某企业根据业务经营活动的临时需要例：某企业根据业务经营活动的临时需要,租入租入一项固定资产一项固定资产,企业按季度支付租入固定资产的企业按季度支付租入固定资产的租金租金,每月应付租金是每月应付租金是20002000元元,租金支付按照双方租金支付按照双方签订的合同协议执行。签订的合同协议执行。按月预提租金费用时按月预提租金费用时 借：制造费用借：制造费用 20002000 贷：预提费用贷：预提费用 20002000季末实际支付时季末实际支付时 借：预提费用借：预提费用 60006000 贷：银行存款贷：银行存款 60006000