金融企业会计2第六章-贷款与贴现业务核算1课件.ppt

1、第6章贷款与贴现业务的核算一、金融资产应当在初始确认时划分为四类（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（二）持有至到期投资；（三）贷款和应收款项；（四）可供出售金融资产。贷款和应收款项，是指在活跃市场中没有报价、回收金额固定或可确定的非衍生金融资产。-与持有至到期投资的区别之一二、二、贷款的分类贷款的分类1、按时间：短期贷款、中期贷款和长期贷款2、按发放条件：信用贷款、担保贷款和票据贴现3、按风险程度：正常、关注、次级、可疑、损失五类4、按银行承担的职能：自营贷款、委托贷款5、从会计角度：应计贷款和非应计贷款（金融企业会计制度）、未减值贷款和已减值贷款（会计准则）三、贷款的核算环节

2、发放、展期、收回、逾期、利息计算、损失准备的提取三按会计准则核算贷款1.贷款的摊余成本贷款的初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。2.初始计量与后续计量初始计量:初始确认贷款应当按照公允价值计量。相关交易费用应当计入初始确认金额。后续计量:贷款应当采用实际利率法，按摊余成本计量。3.科目设置一级科目：贷款明细科目：本金、利息调整、已减值贷款-本金(合同本金)贷款-利息调整(合同金额与实际支出的 金额之间的差额)贷款分为已减值贷款和未减值贷款4.贷款发放的核

3、算贷款发放的核算借:贷款-本金 贷款-利息调整 贷:吸收存款或存放中央银行款项或利息调整在贷方例1:某银行在2007 年1 月 1日发放一笔本金为1000000 元的5年期贷款,假设到期一次还本,按年付息,贷款年利率为5%,交易费用为100 000 元。当前账面价值或初始确认金额为多少?1 100 000求实际利率假设贷款的实际利率为r1100000=50000/(1+r)+50000/(1+r)(1+r)+50000/(1+r)(1+r)(1+r)+50000/(1+r)(1+r)(1+r)(1+r)+1050000/(1+r)(1+r)(1+r)(1+r)(1+r)r=3.7625%借:贷

4、款-本金 1000 000 贷款-利息调整 100 000 贷:吸收存款 1000 000 存放中央银行款项等 100 0005.资产负债表日利息收入的确认资产负债表日利息收入的确认规定：按贷款的摊余成本与实际 利率确定利息收入。为了简化计算,如果合同利率与实际利率之间的差异较小,也可以采用合同利率计算利息收入。分录：借：应收利息（合同本金合同利率*1）贷：利息收入（贷款的摊余成本实际 利率*1）贷款-利息调整应收利息与利息收入差额作为利息调整的摊销借记或贷记利息调整接例12007年12月31日利息收入=1 100 0003.7625%=41 387应收利息=1 000 000 5%=50 0

5、00利息调整摊销=50 000-41 387=8613借:应收利息 50 000 贷:利息收入 41387 贷款-利息调整 86136.贷款的收回贷款的收回终止确认终止确认:是指将金融资产或金融负债从企业是指将金融资产或金融负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。的账户和资产负债表内予以转销。最后一次摊销借：应收利息贷：利息收入贷款-利息调整借：吸收存款或存放央行款项 贷：贷款-本金 应收利息例：例：2005年年1月月1日，日，A银行以折价方式向银行以折价方式向B企业发放一笔企业发放一笔5年期贷款年期贷款5000万元万元,实际实际发放给发放给B企业的款项为企业的款项为4900万元万元.合同利率

6、合同利率为为10%,A行将其划分为贷款和应收款项行将其划分为贷款和应收款项,初始确认该贷款时确定的实际利率为初始确认该贷款时确定的实际利率为10.53%发放：借：贷款发放：借：贷款-本金本金 5000万万 贷：吸收存款贷：吸收存款 4900万万 贷款贷款-利息调整利息调整 100万万2005年年12月月31日：日：利息收入利息收入:490010.53%=515.97万万应收利息应收利息:500010%=500万万折价摊销折价摊销:15.97万万借：应收利息借：应收利息 500万万 贷款贷款-利息调整利息调整 15.97万万 贷：利息收入贷：利息收入 515.97万万收到借款单位支付的利息：收到

7、借款单位支付的利息：借：吸收存款或存放央行款项 500万万 贷：应收利息 500万万2006年年12月月31日：日：利息收入利息收入:(4900+15.97)10.53%=517.66万万应收利息应收利息:500010%=500万万折价摊销折价摊销:17.66万万借：应收利息借：应收利息 500万万 贷款贷款-利息调整利息调整 17.66万万 贷：利息收入贷：利息收入 517.66万万收到借款单位支付的利息：收到借款单位支付的利息：借：吸收存款或存放央行款项 500万万 贷：应收利息 500万万2007年年12月月31日：日：利息收入利息收入:(4900+15.97+17.66)10.53%=

8、519.51万万应收利息应收利息:500010%=500万万折价摊销折价摊销:19.51万万借：应收利息借：应收利息 500万万 贷款贷款-利息调整利息调整 19.51万万 贷：利息收入贷：利息收入 519.51万万收到借款单位支付的利息：收到借款单位支付的利息：借：吸收存款或存放央行款项 500万万 贷：应收利息 500万万2008年年12月月31日：日：利息收入利息收入:(4900+15.97+17.66+19.51)10.53%=521.57万万应收利息应收利息:500010%=500万万折价摊销折价摊销:21.57万万借：应收利息借：应收利息 500万万 贷款贷款-利息调整利息调整 2

9、1.57万万 贷：利息收入贷：利息收入 5 21.57万万收到借款单位支付的利息：收到借款单位支付的利息：借：吸收存款或存放央行款项 500万万 贷：应收利息 500万万2009年年12月月31日：日：折价摊销折价摊销:100-15.97-17.66-19.51-21.57=25.29万万应收利息应收利息:500010%=500万万利息收入利息收入:500+25.29=525.29万万借：应收利息借：应收利息 500万万 贷款贷款-利息调整利息调整 25.29万万 贷：利息收入贷：利息收入 5 25.29万万收到借款单位支付的本息：收到借款单位支付的本息：借：吸收存款或存放央行款项 5500万

10、万 贷：应收利息 500万万 贷款贷款-本金本金 5000万万7、贷款减值、贷款减值1、基本规定：将贷款分为单项金额重大和、基本规定：将贷款分为单项金额重大和非重大进行减值测试。单项金额重大的应单非重大进行减值测试。单项金额重大的应单独测试；单项金额非重大的可单项也可包含独测试；单项金额非重大的可单项也可包含在具有类似信用风险特征的贷款组合中测试。在具有类似信用风险特征的贷款组合中测试。单独测试未发生减值的贷款，应包括在具有单独测试未发生减值的贷款，应包括在具有类似信用风险特征的贷款组合中再进行减值类似信用风险特征的贷款组合中再进行减值测试。测试。有证据表明单项测试的贷款发生减值的，应当有证据

11、表明单项测试的贷款发生减值的，应当计算资产负债表日的未来现金流量现值（通常计算资产负债表日的未来现金流量现值（通常以初始确认时的实际利率作为折现率），该现以初始确认时的实际利率作为折现率），该现值低于其账面价值值低于其账面价值(摊余成本摊余成本)之间的差额确认之间的差额确认为贷款减值损失，计提减值准备。对于采用组为贷款减值损失，计提减值准备。对于采用组合方式测试的，可根据自身管理模式和数据支合方式测试的，可根据自身管理模式和数据支持程度，选择合理的方法确认和计量减值损失。持程度，选择合理的方法确认和计量减值损失。单项金额重大且存在减值的客观证据的单项金额重大且存在减值的客观证据的贷款采用未来现

12、金流量贴模型进行单项贷款采用未来现金流量贴模型进行单项测试计量减值；单项金额不重大和尚未测试计量减值；单项金额不重大和尚未识别减值迹象的贷款采用迁徙模型或滚识别减值迹象的贷款采用迁徙模型或滚动率模型的方法进行组合测试计量减值。动率模型的方法进行组合测试计量减值。接上例接上例,假定假定20072007年年1212月月3131日日,有客观证据有客观证据表明表明B B企业发生严重财务困难企业发生严重财务困难,A,A行预期行预期20082008年年1212月月3131日将收到利息日将收到利息500500万万,但但20092009年年1212月月3131日仅收到本金日仅收到本金25002500万万.请计

13、算请计算A A行在行在20072007年年1212月月3131日应确认的贷款损失准备日应确认的贷款损失准备.2007年12月31日确认减值前摊余成本:4953.14万=4900+15.97+17.66+19.51万万2007年12月31日A行预计收到现金量的现值:500(1+10.53%)+2500(1+10.53%)(1+10.53%)=2498.71万2007年12月31日应确认贷款减值损失:2454.43万2、会计分录、会计分录借：资产减值损失 贷：贷款损失准备提取：同时：借：贷款-已减值 贷：贷款-本金 -利息调整(或借记)资产负债表日确认利息收入时借：贷款损失准备借：贷款损失准备 贷

14、：利息收入贷：利息收入-按摊余成本与实际利率按摊余成本与实际利率同时将按合同本金和合同利率计算确定的同时将按合同本金和合同利率计算确定的应收利息金额进行表外登记应收利息金额进行表外登记转销贷款：转销贷款：借：贷款损失准备借：贷款损失准备 贷：贷款贷：贷款/贴现资产贴现资产/拆出资金等拆出资金等多退少补多退少补借：吸收存款等借：吸收存款等 贷款损失准备贷款损失准备 贷：贷款贷：贷款-已减值已减值 资产减值损失资产减值损失(差额差额)已减值贷款收回：已减值贷款收回：接上例接上例借：资产减值损失 2454.43万 贷：贷款损失准备 2454.43万摊销利息调整后计算减值同时:借:贷款_已减值 49

15、531 400 贷款_利息调整 468 600 贷:贷款_本金 50 000 000 2008年12月31日借:贷款损失准备 263.12万(2498.71万*10.53%)贷:利息收入 263.12万收到利息时:借:存放中央银行款项 5000000 贷:贷款_已减值 500000008末摊余成本=24987147+2631147-5000000=2261.83万09/12借:贷款损失准备 238.17万（2261.83*10.53%）贷:利息收入 238.17万收到本金时:借:存放中央银行款项 2500万 贷款减值准备 19531320（24544173-2631147-2381706）资产减值损失 0 贷:贷款_已减值 49 531 400-500万