风险控制-企业财务风险的识别与控制课件.ppt

1、企业财务风险的识别与控制企业财务风险的识别与控制第一章第一章 概述概述一、企业的经营活动与财务活动客户客户资本资本股东股东债权人债权人供应商供应商厂房和设备厂房和设备成品成品半成品半成品原材料原材料人工和技术人工和技术投资借贷利润分配偿还借款支付利息销售预付采购预售赊销赊购现款现货现款现货权益：权益：实收资本资本公积盈余公积未分配利润负债：负债：流动负债长期负债货币资金储备资金生产资金成品资金营业收入补偿成本费用营业利润工资等支出固 定资 产对外投资收益对外投资营业外收支余额所得税税 后利 润利润总额股息红利提公益金提公积金弥补罚款投资和资金运营投资和资金运营筹资筹资资金分配资金分配折折旧旧未

2、分配利润专家观点“一个企业所做的每一个决定都有其财务一个企业所做的每一个决定都有其财务上的含义，而任何一个对企业财务状况产上的含义，而任何一个对企业财务状况产生影响的决定就是该企业的财务决策。因生影响的决定就是该企业的财务决策。因此，从广义上讲，一个企业所做的任何事此，从广义上讲，一个企业所做的任何事情都属于公司财务的范畴情都属于公司财务的范畴”达摩达兰（纽约大学）达摩达兰（纽约大学）二、风险（一）风险的定义1、风险一词的由来 风险（Risk）比较权威的说法是来源于意大利语的“riscare”一词。在早期的运用中，也是被理解为客观的危险，体现为自然现象或者航海遇到礁石、风暴等事件。大约到了19

3、世纪，在英文的使用中，风险一词常常用法文（Risqu）拼写，主要是用于与保险有关的事情上。中文的涵义是：远古时期，渔民出海前都要祈求神灵保佑自己能够平安归来。在出海捕捞打鱼的生活中，“风”即意味着“险”，因此有了“风险”一词。2、风险的定义 风险是指某一特定危险情况发生的可能性和后果的组合。学术界主要代表性观点：风险是事件未来可能结果发生的不确定性 风险是损失发生的不确定性 风险是指可能发生损失的损害程度的大小 风险是由风险构成要素相互作用的结果 风险是给定一定的时间区间和置信度水平，预期最大损失（VaR）3、风险的构成要素 风险是由风险因素风险因素、风险事故风险事故和损失损失三者构成的统一体

4、，风险因素引起或增加风险事故；风险事故发生可能造成损失。风险因素：是指促使某一特定风险事故发生或增加其发生的可能性或扩大器损失程度的原因或条件。风险事故：是指造成人身伤害或财产损失的偶发事件，是造成损失的直接的或外在的原因，是损失的媒介物，即风险只有通过风险事故的发生才能导致损失。损失：损失是指非故意的、非预期的、非计划的经济价值的减少。4、风险的测度 风险频率：又称损失频率，是指一定数量的标的，在确定的时间内发生事故的次数。风险程度：又称损失程度，是指每发生一次事故导致标的的毁损状况，即毁损价值占被毁损标的全部价值的百分比。二者的关系：风险频率不高，但风险程度很大；风险频率很高，但风险程度不

5、大。（二）风险管理1、风险管理的定义 风险管理是社会组织或者个人用以降低风险的消极结果的决策过程，通过风险识别、风险估测、风险评价，并在此基础上选择与优化组合各种风险管理技术，对风险实施有效控制和妥善处理风险所致损失的后果，从而以最小的成本收获最大的安全保障。2、风险管理步骤（1）风险识别 风险的识别是风险管理的首要环节。只有在全面了解各种风险的基础上，才能够预测危险可能造成的危害，从而选择处理风险的有效手段。主要方法:生产流程分析法(风险列举法和流程图法)财务报表分析法 专业调查法（2）风险估测和评价 风险估测实际上就是估算、衡量风险，由风险管理人运用科学的方法，对其掌握的统计资料、风险信息

6、及风险的性质进行系统分析和研究，进而确定各项风险的频度和强度，为选择适当的风险处理方法提供依据。预测风险的概率：通过资料积累和观察，发现造成损失的规律性。预测风险的强度：假设风险发生，导致企业的直接损失和间接损失。（3）风险控制 避免风险：躲避风险。比如避免火灾可将房屋出售，避免航空事故可改用陆路运输等。预防风险：采取措施消除或者减少风险发生的因素。例如为了防止水灾导致仓库进水，采取增加防洪门、加高防洪堤等，可大大减少因水灾导致的损失。自保风险：企业自己承担风险。小额损失纳入生产经营成本，损失发生时用企业的收益补偿。针对发生的频率和强度都大的风险建立意外损失基金，损失发生时用它补偿。转移风险：

7、在危险发生前，通过采取出售、转让、保险等方法，将风险转移出去。三、企业财务风险控制1、企业财务风险控制的目标 保证企业经营合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。2、企业财务风险控制的作用 提高会计信息资料的正确性和可靠性 保证生产和经管活动顺利进行 保护企业财产的安全完整 保证企业既定方针的贯彻执行 为审计工作提供良好基础第二章 企业财务要素与会计核算一、财务要素1、所有者权益 指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。又称股东权益。具体项目 实收资本 资本公积 盈余公积 未分配利润2、负债 是指企业过去的交易、事项形成，预期会导致经济利益

8、流出企业的现时义务。具体项目 流动负债 长期负债 3、资产 是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。具体事项 流动资产 非流动资产 无形资产4、收入 是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。5、费用 是指企业在日常活动中所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。6、利得 是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。分为：（1）直接计入所有者权益的利得；例如，可供出售的金融资产的公允价值超过账面的价值。（2）直接计入

9、当期利润的利得直接计入当期利润的利得。例如，处置固定资产的净收益、处置无形资产的净收益和罚款收入等。7、损失 是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。分为：（1）直接计入所有者权益的损失；例如，可供出售的金融资产的公允价值低于账面的价值。（2）直接计入当期利润的损失直接计入当期利润的损失。例如，处置固定资产的净损失、处置无形资产的净损失；罚款支出、对外捐赠等 8、利润 利润：是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。利润=收入-费用+计入利润的利得计入利润的损失-三个公式等价吗？成本+利润=

10、售价售价-利润=成本售价-成本=利润三个公式不等价成本+利润=售价 适用于垄断行业、有定价权的企业、企业销售定价环节售价-利润=成本 适用于竞争行业、无定价权的企业、企业生产环节售价-成本=利润 适用于推行价值管理的企业，企业计划预算环节二、会计核算1、会计核算的主要方法 设置账户 复式记账 填制和审核凭证 登记会计账簿 成本计算 财产清查 编制会计报表 会计资料分析利用2022-11-2毛中明版权所有简化的会计账务处理程序图 会计核算确认和计量的一般原则 权责发生制原则 是指会计核算应当以权责发生制作为会计确认的时间基础，即收入或费用是否计入某会计期间，不是以是否在该期间内收到或付出现金为标

11、志，而是依据收入是否归属该期间的成果、费用是否由该期间负担来确定。收付实现制 是以款项是否实际收到或付出作为确定本期收入和费用的标准。适用于行政、事业单位。借贷复式记账法 以“借”和“贷”为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则的一种复式记账法。借方在账簿的左侧，贷方在账簿的右侧。资产类账户：增加数记入账户的借方，减少数记入账户的贷方。负债及所有者权益类账户：增加数记入账户的贷方，减少数记入账户的借方。收入类账户：增加数记入账户的贷方，减少数或转销数记入账户的借方。成本费用类账户：增加数记入账户的借方，减少数或转销数记入账户的贷方。2、财务报表财务报表作用 揭示企业当前的发展状况 分

12、析企业目前存在的问题 预估企业经营决策将会给企业带来的财务影响 三、政府补助及财政专项资金会计核算问题（一）企业财务通则(2006)中华人民共和国财政部令第41号 第二十条 企业取得的各类财政资金，区分以下情况处理：(一)属于国家直接投资、资本注入的，按照国家有关规定增加国家资本或者国有资本公积。(二)属于投资补助的，增加资本公积或者实收资本。国家拨款时对权属有规定的，按规定执行；没有规定的，由全体投资者共同享有。(三)属于贷款贴息、专项经费补助的，作为企业收益处理。(四)属于政府转贷、偿还性资助的，作为企业负债管理。(五)属于弥补亏损、救助损失或者其他用途的，作为企业收益处理。（二）政府补助

13、的相关会计准则1、政府补助的界定 政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。与资产相关的政府补助 是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。与收益相关的政府补助 是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。政府补助的特征 政府补助是无偿的、有条件的（政策条件和使用条件）政府资本性投入不属于政府补助2、政府补助的主要形式(一)财政拨款。财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。(二)财政贴息。财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。(

14、三)税收返还。税收返还是政府按照国家有关规定采取先征后返(退)、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。增值税出口退税不属于政府补助。(四)无偿划拨非货币性资产。比如，行政划拨土地使用权、天然起源的天然林等。3、政府补助的确认和计量 政府补助同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）企业能够满足政府补助所附条件；（二）企业能够收到政府补助。政府补助为货币性资产的，应当按照收到或应收的金额计量。政府补助为非货币性资产的，应当按照公允价值计量；公允价值不能可靠取得的，按照名义金额计量。4、政府补助的会计处理 与资产相关的政府补助的处理 与收益相关的政府补助的处理 已确认

15、的政府补助需要返还的处理（1）与资产相关的政府补助的处理 与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益(营业外收入)。相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益(营业外收入)。（2）与收益相关的政府补助的处理 与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，

16、取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益(营业外收入)；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益(营业外收入)。（3）已确认的政府补助需要返还（一）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。（二）不存在相关递延收益的，直接计入当期损益。5、政府补助的披露（一）政府补助的种类及金额。（二）计入当期损益的政府补助金额。（三）本期返还的政府补助金额及原因。（三）财政专项资金相关会计处理1、政策 财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知财税201170号 一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收

17、入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：(一)企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；(二)财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；(三)企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年(60个月)内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，

18、应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。2、会计处理 例题：甲企业2011年10月份得到政府符合条件的购置专门设备财政性资金补助360万元。2011年12月份该企业花费240万元购置专门设备，并从2012年1月开始按照10年折旧期，每月提取折旧2万元，2016年10月份，该企业作为不征税收入5年期满，120万元应当作为应税收入。2011年财务处理 会计分录 借：银行存款 360 贷：递延收益 360 借：固定资产 240 贷：银行存款 240 税务处理 不确认收入 财税无差异2012年财务处理 会计分录 借：生产成本 24 贷

19、：累计折旧 24 借：递延收益 36 贷：营业外收入 36 税务处理 调减不征税收入36 调增相应折旧242013年2015年财务处理 按2012年处理2016年财务处理 会计分录 借：生产成本 24 贷：累计折旧 24 借：递延收益 36 贷：营业外收入 36 税务处理 调增收入120-36=84 调减折旧242017年财务处理 会计分录 借：生产成本 24 贷：累计折旧 24 借：递延收益 36 贷：营业外收入 36 税务处理 调减不征税收入36 调增折旧24第三章 经营活动中财务风险控制（一）货币资金 管钱的不能管账，管账的不能管钱 负责应收账款帐目的人员不能负责收入帐目 保管支票簿的人

20、员不能保管印章 负责银行存款账、现金账、应收账款账、应付账款账的人员不能负责银行存款调节 货币资金支出的审批人员与出纳人员、保管支票簿的人员与银行存款帐目、现金帐目人员不能相同 轮岗（二）采购与付款1、业务概述 采购与付款业务的特点 在生产和销售计划的指导下进行采购 采购业务的控制与货币资金的控制密切相关 采购业务导致的负债在企业全部负债中所占比重较大 采购的类型 常规性采购 政策性采购：根据市场行情和用料变化而进行的采购 紧急采购：采购部门先紧急采购,以应使用部门所急需2、采购与付款业务流程 请购商品和劳务 编制订购单 验收商品 储存商品 退货和折让 编制付款凭单 支付款项 记录现金，银行存

21、款支出关键凭证 退货通知单，一般应填列的内容包括：原合同号，原发票号，退货原因，退货商品的名称，发票数量，退货数量，退货金额等。借项通知单，是反映由于退货或折让而减少向卖方付款金额的凭证，其格式与卖方发票相同，用于证明应付账款借项记录。3、控制目标 合法合规地进行采购和付款业务 使采购量保持经济合理 保证采购与付款业务会计核算资料真实完整 保证所采购的实物资产安全完整 保证采购成本正确无误4、岗位分工和授权批准 不相容职务分离制度（岗位分工）：单位应建立采购与付款岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保不相容岗位相互分离，制约和监督。不相容职务：请购与审批 询价与确定供应商 采购合同的订

22、立与审计 采购与验收 采购，验收与会计记录 付款审批与付款执行授权批准控制 企业应建立严格的授权批准制度,明确审批人对采购与付款业务的授权批准方式,权限,程序,责任和相关控制措施。审批人应当在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理采购与付款业务。对于审批人超越授权范围审批的业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。5、业务流程控制（1）请购环节 请购单的开立必须以采购计划为前提，按计划采购。请购人应根据存量管理基准，用料预算，同时参考库存情况开立请购单。请购单应填列完整，紧急采购时应加盖“紧急采购”章。采购日期相同且属同一供应商

23、的统购材料，请购部门应使用请购单附表，以一单多品方式提出请购。请购单经主管审核后，送采购部门和资金预算部门。采购部门在接到请购单后，应立即办理询价，比价，议价，并将议价结果记录于请购单，然后将请购单之一联呈准。请购单呈核后送回采购部门向供应商办理订购，应签订采购合同，一份存采购企业，一份存请购部门，如果需要支付定金，还应将一份送财务部门。（2）采购环节 采购数量控制企业应根据资金周转率,储存成本,物料需求计划等综合计算出最经济的采购量,对于大量采购的材料,必须进行成本分析。供应商控制采购部门在正式填制订货单前，必须向不同的供应商索取物品的价格，质量，折扣，付款条件以及交货时间等资料。根据这些资

24、料，选择最有利于企业生产和成本最低的供应商。尽量采用“适地”原则。采购时间控制采购时间包括：请购单呈请核准时间，处理订购单时间，供应商备货时间，运输时间，验货时间，入库时间。采购时间的控制，既要防止过迟影响生产，也要防止过早造成资金闲置在存货资产上。订货单的控制订货单应内容完整,并预先编号。在向供应商发出订货单前，必须由专人检查该订货单是否得到授权人的签字，以及是否有经请购部门主管批准的请购单作为支持凭证，以确保订货单的有效性。由独立人员复查订货单的编制过程和内容，以确保订货单的正确性。订货单正联送交供应商，副联送至验收部门，付款部门和请购部门。（3）验收环节 凭证审核 验收人应将装箱单或货运

25、单上的合同编号，物品名称，数量等内容与订购单副本加以比较审核，如果发现有问题，应及时和采购部门联系。数量检验 实际交货量与交货通知单上的数量是否一致。实际交货量与订货单副本上的数量是否一致。实际交货量是否能达到生产作业计划中的需求量。如果发现有问题，存货管理部门不得自行处理，应及时上报采购部门和使用部门，采取应急措施，以免影响生产的正常进行。质量检验 原则上，所有从企业外部购入的货物都应该进行质量检验。根据检验报告，对合格品发出入库指令，供计划使用；对不合格品，应由使用部门和采购部门共同协商解决。（4）付款环节 采购部门必须审核请购单,验收报告和供应商出具的发票上的明细,数量,规格是否一致,然

26、后据以出具付款通知单给会计部门。会计部门应对采购部门提供的各种原始凭证进行复核，检查单证是否齐备，内容是否真实，手续是否齐全，计算是否正确。会计部门对上述内容审核无误并经授权批准后，方可按规定程序办理付款手续，任何付款都必须经有关会计主管签字批准。付款时还需注意检查是否有预付款。支票一经签署就应在其支持凭证上加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免重复付款。每月月末核对供应商的对账单，此项工作应由会计主管或其授权的独立于记录应付账款明细账的人员办理，任何差异都应认真追查。（三）存货1、存货业务流程及控制要点 存货的定义 存货业务的主要内容 存货业务控制要点2、存货业务的授权控制 企业应当建立存货业务

27、的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理存货业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。企业应当建立存货业务的授权批准制度，明确授权批准的方式、程序和相关控制措施，规定审批人的权限、责任以及经办人的职责范围和工作要求。严禁未经授权的机构或人员办理存货业务。存货业务不相容岗位（1）存货的请购与审批（2）存货的采购、验收与付款；（3）存货的保管与相关会计记录（4）存货发出的申请与审批、申请与相关会计记录（5）存货的销售与收款；（6）存货处置的申请与审批、执行与相关会计记录。单位不得由同一部门或个人办理存货的全过程业务。3、存货业务的主要内部控制措施 取得存货的内部控制 存货验收和入库的内部控

28、制 存货仓储和保管的内部控制 存货发出的内部控制 存货清查盘点的内部控制 存货处置的内部控制4、存货内部控制的监督检查（1）存货业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在不相容职务混岗的现象。（2）存货业务授权批准制度的执行情况。重点检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。（3）存货收发、保管制度的执行情况。重点检查存货取得是否真实、合理，存货验收手续是否健全，存货保管的岗位责任制是否落实，存货清查、盘点是否及时、正确。（4）存货处置制度的执行情况。重点检查存货处置是否经过授权批准，处置价格是否合理，处置价款是否及时收取并入账。（5）存货会计核算制度的执行情况。重点检查存货成本核算

29、、价值变动记录是否真实、完整、及时。案例：东芝电梯的存货内控制度背景 上海东芝电梯有限公司是属于东芝集团在中国成立法人机构的与当地合办的一家中外合资企业，虽然在同一个集团下，但东芝电梯作为一个独立核算的企业，其存货内部控制制度还是十分完善的，有很多好的经验值得我们借鉴。（一）入库环节的内部控制制度 1.物料管理科在接收外购货物时，首先，检查订货合同，入库通知单，供货单位提供的材质证明书，合格证，装箱单，运单等原始单据之间及与待验货物之间是否相符。其次，对待验货物进行数量复核和质量检验，必要时要送交技术部门或请专家协助进行。（注：先验单，再验货）2.对验收后数量相符，质量合格的货物办理相关入库手

30、续；对验收不符要求的货物，及时退货或索赔。3.对不经仓储直接投入生产的货物，检验订货合同，供货单位提供的材质证明书，合格证，装箱单，运单等原始单据之间及与待验货物之间是否相符。（注：仍需验单）4.物料管理科对接收的货物按类别，编号，名称，规格型号，计量单位，单价，金额等设置存货实物明细帐，并定期与财务科核对。（注：实物明细帐与财务账的定期核对）5.对会计期末货物已收到，但发票未到的货物，可暂估入账。（注：预入库）（二）仓储环节的内部控制制度 1.物料管理科根据业务需要统一设置仓库或分设仓库。如果有必要分设仓库，不同仓库之间的物资流动也要办理出入库手续。（注：严格的出入库制度）2.物料管理科对仓

31、储的物资按照所要求的条件储存，并建立健全防火，防潮，防鼠，防盗和防变质等措施。3.仓储的物资由物料管理科的责任保管员控制，严格限制接触存货。入库存货及时记入收发存登记簿，并详细标明存放地点。4.保管人员经常对存货进行检查，发现损坏，变质或长期积压的存货要及时汇报，待批准后处理。（注：保管人员的管理责任）5.贵重物品，关键备件，精密仪器和危险品的仓储要求高于普通存货：缩小接触范围，严格审批制度，加强实物管理。（注：重点管理项目）6.定期盘点制度。具体盘点时，要详细制定盘点计划，合理安排人员，有序摆放存货，保持完整的盘点记录，及时处理盘盈盘亏。必要时，也可临时突击盘点。（注：突击盘点强化了监督职能

32、）（三）出库环节的内部控制制度 1.货物发出时，以经过审核的领料凭证为依据，并确保与之完全相符。2.库存商品发出时，先由销售部门开出发货通知单，仓储部门再据此发货，并定期将发货记录与销售部门和财务部门核对。（注：强调对账）3.制造现场退料，需填制“补入库单”，并说明退料原因。（注：严格退料手续）4.当车间在月末盘存时有多余的原材料，但下个月需要继续使用的，可以办理“假退料”手续，办理入库单和出库单，但原材料不需要再经过出入库的实物流转。（注：假退料保证了成本核算的真实性）5.对于销售退货，仓储部门应根据销售部门填写的产品退货凭证办理退库手续，对拟入库的商品仍需进行检验。（注：不同的退货形式，不

33、同的处理方法）（四）对外投资要点 不相容职务包括：可行性研究与评估 投资决策与执行 投资处置的审批与执行 投资的绩效评估与执行 严格授权批准：重大投资项目需要集体审议讨论（五）工程项目控制1、岗位分工 工程项目业务不相容岗位一般包括：项目建议、可行性研究与项目决策；概预算编制与审核；项目决策与项目实施；项目实施与价款支付；项目实施与验收；竣工决算与竣工审计。2、授权批准 企业应当对工程项目相关业务建立严格的授权批准制度，明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任及相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求。审批人应当根据工程项目相关业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权

34、限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。3、业务流程控制 项目决策控制 概预算控制 价款支付控制 竣工决算控制（六）销售与收款要点 不相容职务分离要点：信用调查评估和合同的审批、签订 合同的审批、签订与办理发货 货款的确认、回收与相关会计记录 业务经办与发票开具、管理 坏账准备的计提与审批 坏账的核销与审批 严格授权批准制度案例 检查人员在审阅M公司的“应收票据备查簿”时，发现其中有一笔账已至到期日2000年5月12日未注销，到检查时，仍未注销，金额为50000元。于是检查

35、人员以此为线索进行检查，发现：“应收票据”与“应收票据备查簿”相符无误。于是检查人员要求登记“应收票据备查簿”，并要求管理有价证券（包括票据）的会计人员张某出示未承兑的票据，并说明业务发生过程，结果张某支吾半天未能说清楚。于是，检查人员经过：“产品销售收入”与“产成品”明细账的核对，以及进一步调查相关人员后，证明了这50 000元款项被张某贪污了。具体情况是：1997年2月12日他们用现金销售货物一批，售价为50 000（含增殖税），张某与负责相关财务处理的李某合谋，将该笔现金贪污，而在账上做了上述账务处理。案例 某厂销售科长张某销售产品货款20万元，言明立即付款，但在销售合同中，张某要求将付

36、款期定为1年。张某把这笔钱转移到自己“兄弟”账户下，然后穿针引线，借给张某所在的工厂，借期一年，期满后，利息3万元，被兄弟及张某私分。张某得1.万元。由于张某引资有功，奖励3000元。张某此举共得款2.1万元。一年后收回20万元后即归还张某所在的工厂。（七）筹资要点 不相容职务分离要点：筹资方案的拟订与决策职务 筹资合同或协议与订立 的审批、签订 款项的偿付审批与执行 筹资业务经办与相关的 会计记录 严格授权批准制度（八）成本费用1、控制目标 保证各项成本费用的合法性 保证各项成本费用的合理性 保证成本费用的正确核算,及时提供真实可靠的成本信息 加强成本费用管理,节约成本费用开支,减少损失浪费

37、,提高经济效益.2、控制原则 全面控制和重点控制相结合(空间范围)全面控制：全要素，全员，全过程 重点控制：关键项目，关键程序 日常控制和定期控制相结合(时间范围)日常控制：每时每刻 定期控制：期末盘点，定期检查 定性控制和定量控制相结合 定性控制：保证开支范围符合规定 定量控制：保证开支大小符合规定（续）专业控制和群众控制相结合 专业控制：专门机构，专门部门 群众控制：广大一线职工 责权利相结合 责：完成成本费用控制指标的责任 权：为完成指标而应具有的权限 利：根据指标完成好坏给予责任承担者的奖惩 预防性原则 成本费用的控制着眼于防范 目标性原则 成本费用的控制应该有先进,合理的目标3、岗位

38、分工和授权批准 岗位分工企业应建立成本费用业务的岗位责任制,明确相关部门和岗位的责任,权限,确保办理成本费用业务的不相容岗位相互分离,制约和监督.授权批准企业应当对成本费用业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对成本费用的授权方式，权限，程序，责任和相关控制措施，规定经办人办理成本费用业务的职责范围和工作要求。4、业务流程控制 制定和批准生产计划 申请和发出物料 生产加工和成品入库 仓储保管 成本核算和会计入账（九）担保要点 不相容职务 评估与审批 审批与执行 执行与核对 担保财产保管与担保业务记录 严格担保授权制度（明确授权事项和使用资金的限额金额巨大的担保金额由股东大会执行）严格担保审核批

39、准制度（担保责任、标准、条件）（十）固定资产1、固定资产的业务流程 固定资产的增加 固定资产的使用，保养和维修 计提固定资产折旧 固定资产的清查盘点 固定资产的退出2、授权控制 应当建立固定资产业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理固定资产业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。（1）固定资产业务的不相容岗位 固定资产投资预算的编制与审批；固定资产的取得、验收与款项支付；固定资产投保的申请与审批；固定资产的保管与清查；固定资产处置的申请与审批、审批与执行；固定资产业务的审批、执行与相关会计记录。单位不得由同一部门或个人办理固定资产的全过程业务。（2）固定资产业务的授权控制 企

40、业应当配备合格的人员办理固定资产业务。办理固定资产业务的人员应当具备良好的职业道德和业务素质。企业应当建立固定资产业务的授权批准制度，明确授权批准的方式、程序和相关控制措施，规定审批人的权限、责任以及经办人的职责范围和工作要求。严禁未经授权的机构或人员办理固定资产业务。审批人应当根据固定资产业务授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理固定资产业务。对于审批人超越授权范围审批的固定资产业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。单位应当制定固定资产业务流程，明确固定资产的取得与验收、日常保管、处置与转移等环节的控

41、制要求，并设置相应的记录或凭证，如实记载各环节业务的开展情况，确保固定资产业务全过程得到有效控制。（十一）计算机信息系统不相容职务 系统开发和变更过程中不相容职务：系统开发和变更审批、编程、系统上线、监控 系统访问过程中不相容职务：申请、审批、操作、监控 重大事项由董事会审批（十二）预算不相容职务分离要点 预算编制与预算审批 预算审批与预算执行 预算执行与预算考核（十三）合同不相容职务分离要点 合同谈判与审批 审批与执行 执行合同分级管理 实行合同归口管理制度第四章 企业税收风险控制一、企业税收筹划（一）企业税收筹划的原则1、降低税款负担风险 纳税筹划(tax paying planning)

42、：是指纳税人在经营、投资、理财等活动中充分考虑税收因素，通过对各项决策中不同纳税方案的经济后果的估算和综合衡量，系统地对经营、投资和理财行为做出事先的筹划和安排，以尽可能地节约纳税成本，使税后收益长期稳定增长的一系列活动。2、防止税收违法风险 偷税（两个基本特征：非法性和欺诈性）2009年2月28日我国刑法对逃避缴纳税款的定义是：纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。避税 在不违反税法前提下，纳税人通过个人或企业活动

43、的巧妙安 排，钻税法的漏洞、空白和缺陷，谋取税收利益。3、避免信誉与政策损失风险（二）企业税收筹划的基本方法1、转让定价法 转让定价是指关联各方之间在交易往来中人为确定的价格，即按高于成本低于正常市价确定的内部价格成交，以减轻税负。转让价格是集团根据其经营战略目标，在关联企业之间销售商品、提供劳务和专门技术、资金借贷等活动时所确定的集团内部价格。转让定价几乎在所有类型的企业之间都可以实现避税，在避交所得税的同时往往还伴有流转税的避税。2、规避筹划 规避筹划是利用税收中的众多临界点所进行的筹划，在我国的现行税制中，税率分级有临界点，税收优惠有临界点等。3、成本（费用）调整法 成本（费用）调整法是

44、通过对成本（费用）的合理调整或分配（摊销），抵消收益，减少利润，以达到规避纳税义务的避税方法。应该指出，合理的成本（费用）调整和分摊，应是根据现行税收法规制度、会计准则和制度等，在可允许的范围内，所作的一些“技术处理”，它不是违反有关法规制度，不是乱摊成本、乱计费用。4、资本弱化 资本弱化是指企业投资者为了少纳税或其它目的，在投资于企业的资本中降低股本的比重，提高贷款的比重，以贷款方式替代募股方式进行的投资或者融资。5、转化法 收取手续费转化为视同买断 房屋租赁转化为仓储 债权转化为股权二、政府财政专项资金税收问题（一）政策规定1、资金的层级 取得资金的层级必须是县级以上各级人民政府财政部门及

45、其他部门。这里的县级以上包含县级。取得资金的部门不仅包括财政部门，县级以上各级人民政府的其他部门比如发改委、科技局、经贸委等部门也包含在内。2、同时符合以下条件（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。这三个条件缺一不可。3、企业应正确进行企业所得税处理 根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。4、把握一个5年时间限制 即企业将

46、规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税 收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。（二）重点把握要点1、正确理解政策含义 企业应该明确，不同于免税收入的企业所得税处理，对于企业取得的不征税收入虽然可以从收入中扣减，但企业用不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。而企业取得的免税收入，既不征收企业所得税，而且企业为取得免税收入发生的成本、费用以及将免税收入用于支

47、出形成的费用或购置资产提取的折旧、摊销都允许在企业所得税前扣除。因此，如果企业在取得不征税收入的当期全部用于支出形成当期费用，则这笔收入作为不征收收入处理还是作为应税收入处理，对当期的企业所得税影响效果都是一样的。只有企业取得的不征税收入用于以后几个年度的支出后购置资产在以后年度摊销时，不征税收入实际给企业提供的是一个延期纳税的税收优惠，优惠体现在货 币资金的时间价值上。2、必须取得相关部门的资金拨付证明 企业在从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的专项用途财政性资金时，必须取得相关部门的资金拨付证明，最好相关部门通过正式下文的方式进行资金的拨付，明确专项用途财政性资金的名称、拨付时间

48、、用途、拨付金额、拨付企业名单等详细信息。3、要求有专门的资金管理办法 无论是财税200987号还是财税201170号，都要求财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求。4、在会计上应单独设相关科目进行核算 对符合不征税收入条件的专项用途财政性资金以及以该资金发生的支出在会计上应单独设相关科目进行核算。实务中，这个问题企业往往容易出问题，特别是当企业有些成本费用同时用于应税收入又用于不征税收入时，如何将这些成本费用在应税收入和不征税收入间进行合理分摊，缺乏一个明确的标准。5、企业应注意对于跨期资金的管理 由于文件规定：企业将规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额。所以企业应注意对于跨期资金的管理。