管理会计第4章-夲量利分析1课件.ppt

1、1 第四章第四章 本量利分析本量利分析v第一节第一节 夲量利分析概述夲量利分析概述 v第二节第二节 盈亏临界点分析盈亏临界点分析v第三节第三节 保利分析保利分析v第四节第四节 夲量利关系中的敏感分析夲量利关系中的敏感分析 21.1.成本性态分析的假定成本性态分析的假定2.2.线性相关的假定线性相关的假定3.产销平衡的假定产销平衡的假定4.品种结构不变的假定品种结构不变的假定本量利分析的基本假设本量利分析的基本假设第一节第一节 夲量利分析概述夲量利分析概述3 假定全部成本被区分为变动成本和假定全部成本被区分为变动成本和固定成本两部分，有关的成本性态模固定成本两部分，有关的成本性态模型已经建立。则

2、：型已经建立。则：成本函数表现为线性方程成本函数表现为线性方程y=a+bxy=a+bx1.成本性态分析的假定4 假定在一定时期和业务量范围内，假定在一定时期和业务量范围内，单价、单位变动成本和固定成本总额单价、单位变动成本和固定成本总额的不变性得以保证的不变性得以保证.(p(p、b b、a a在相关范围内不变）在相关范围内不变）2.线性相关的假定5 假定在只安排一种产品生产的条件假定在只安排一种产品生产的条件下，下，生产出来的产品总是可以找到市生产出来的产品总是可以找到市场场，可以实现产销平衡。，可以实现产销平衡。3.3.产销平衡的假定6 对于多产品生产的企业，假定各种对于多产品生产的企业，假

3、定各种产品的产销额在全部产品产销总额中，产品的产销额在全部产品产销总额中，所占的所占的比重并不发生变化。比重并不发生变化。4.4.品种结构稳定的假定7本量利关系的基本公式本量利关系的基本公式利润利润=收入成本收入成本（会计等式）=销售收入变动成本销售收入变动成本固定成本固定成本=px-bx-a=(p-b)*x-a=(p-b)*x-a牢牢记记8本本-量量-利分析中的概念利分析中的概念v贡献毛益总额贡献毛益总额v单位贡献毛益单位贡献毛益v贡献毛益率贡献毛益率v变动成本率变动成本率91.1.贡献毛益总额贡献毛益总额（Tcm）贡献毛益（总额）贡献毛益（总额）是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额。

4、Tcm=px-bx =(p-b)*x 牢牢记记102.2.单位贡献毛益单位贡献毛益（cm）单位贡献毛益是指产品的销售单价与单位变动成本的差额。牢牢记记cm=p-b 牢牢记记113.3.贡献毛益率贡献毛益率（cmR）指指贡献毛益总额贡献毛益总额占占销售收入总额销售收入总额的百分比。的百分比。Tcm=px-bx =cm*x =cmR*px(?)=a+E cmR=cm/p 124.4.变动成本率变动成本率（bR）指变动成本占销售收入的百分比。牢牢记记bR=bx/px*100%=b/p*100%牢牢记记bR=1-cmR(?)13第二节 盈亏临界点分析盈亏临界点盈亏临界点（BEPBEP），是当），是当企

5、业恰好处于企业恰好处于不盈不亏不盈不亏，即能使企业达到保本状即能使企业达到保本状态的业务量（销售量或态的业务量（销售量或销售额）的总称。销售额）的总称。又称又称保本点。保本点。收支相等、收支相等、损益平衡、损益平衡、不盈不亏、不盈不亏、利润为零利润为零 14一一.保本点的确定保本点的确定单一品种的保本点有两种表现形式：单一品种的保本点有两种表现形式：一是保本点销售量，简称一是保本点销售量，简称保本量保本量二是保本点销售额，简称二是保本点销售额，简称保本额保本额注：与此相关的概念：注：与此相关的概念：保利量、保利额保利量、保利额15（一）单一品种保本点分析（一）单一品种保本点分析 v1.1.图解

6、法图解法v2.2.基本等式法基本等式法v3.3.贡献毛益法贡献毛益法161.1.图解法图解法y=px销售量销售量x（件）（件）y(元）y=a+bxBEP172.2.基本等式法基本等式法18【例例3 31 1】（教材（教材P42P42）193.3.贡献毛益法贡献毛益法2021（二）（二）多品种保本点分析多品种保本点分析 多品种结构的变化导致企业利润多品种结构的变化导致企业利润水平出现相应变动，会有不同的保水平出现相应变动，会有不同的保本点。为了简便，我们在假定产品本点。为了简便，我们在假定产品销售的品种结构一定的情况下分析销售的品种结构一定的情况下分析企业的保本点。企业的保本点。v综合贡献毛益率

7、法综合贡献毛益率法v联合单位法联合单位法221.1.综合贡献毛益率法综合贡献毛益率法 是以各种产品的预期销售收入是以各种产品的预期销售收入比重作为权数，先确定综合毛益率，比重作为权数，先确定综合毛益率，然后分析多种品种条件下的本量利然后分析多种品种条件下的本量利关系。关系。23 计算各种产品的销售比重计算各种产品的销售比重 某产品销售比重某产品销售比重 该产品的销售额销售收入总额该产品的销售额销售收入总额 计算各种产品的加权平均贡献毛益率计算各种产品的加权平均贡献毛益率 加权平均贡献毛益率加权平均贡献毛益率 (某产品销售比重某产品销售比重该产品贡献毛益率）该产品贡献毛益率）计算步骤24 计算企

8、业综合的保本点计算企业综合的保本点 综合保本点综合保本点 固定成本加权平均贡献毛益率固定成本加权平均贡献毛益率 计算各产品的保本点计算各产品的保本点 某产品保本点某产品保本点 综合保本点综合保本点该产品销售比重该产品销售比重 25【例例3 35 5】.要求：（1 1）按加权平均法计算综合贡献毛益率；）按加权平均法计算综合贡献毛益率；（2 2）如果目标利润为）如果目标利润为170 000170 000元，计算综合元，计算综合保本额保本额和综合保利额；和综合保利额；（3 3）计算每种产品的保本额和保本量。）计算每种产品的保本额和保本量。案例分析2627分 析282930312.2.联合单位法联合单

9、位法 在事先掌握多品种相对稳定在事先掌握多品种相对稳定产销实物量比例的基础上，确定产销实物量比例的基础上，确定每一联合单位的单价和单位变动每一联合单位的单价和单位变动成本，进行多品种本量利分析成本，进行多品种本量利分析的一种方法。的一种方法。32计算步骤计算各种产品实物量的比例计算各种产品实物量的比例 计算联合单位的各项指标计算联合单位的各项指标v联合单位贡献毛益联合单位贡献毛益 =联合单价联合单价联合单位变动成本联合单位变动成本v联合单价联合单价 =各产品的单价各产品的单价该产品实物量的比例该产品实物量的比例 v联合单位变动成本联合单位变动成本 =各产品单位变动成本各产品单位变动成本该产品实

10、物量比例该产品实物量比例33（3 3）联合单位计算公式）联合单位计算公式某产品保本量联合保本量某产品保本量联合保本量该产品销量比该产品销量比 某产品保利量联合保利量某产品保利量联合保利量该产品销量比该产品销量比 34如如【例例3 35 5】要求要求:用联合单位法进行保本分析。用联合单位法进行保本分析。案例分析35分析步骤363738二、安全边际二、安全边际v安全边际与安全边际率安全边际与安全边际率v保本作业率保本作业率 391.1.安全边际安全边际（1 1）表现形式：）表现形式：安全边际销售量，简称安全边际量安全边际销售量，简称安全边际量 安全边际销售额，简称安全边际额安全边际销售额，简称安全

11、边际额 安全边际率安全边际率 安全边际是指实际或预计的销售安全边际是指实际或预计的销售业务量与保本点业务量之间的差业务量与保本点业务量之间的差量。它们是量。它们是正正指标。指标。40（2 2）安全边际计算）安全边际计算 安全边际量安全边际量=实际或预计销售量实际或预计销售量-保本销售量保本销售量%100实际或预计量（额）安全边际量（额）安全边际率安全边际额安全边际额=实际或预计销售额实际或预计销售额-保本销售额保本销售额4142（3）安全边际与利润课堂推导?利润利润=单位贡献毛益单位贡献毛益安全边际量安全边际量 =贡献毛益率贡献毛益率安全边际额安全边际额 =（1-1-变动成本率）变动成本率）安

12、全边际额安全边际额安全边际率贡献毛益率销售利润率43442.保本作业率 保本作业率又叫保本作业率又叫“危险率危险率”，是指保本点业务量占实际或预计是指保本点业务量占实际或预计销售业务量的百分比，该指标是销售业务量的百分比，该指标是一个一个反指标反指标，越小说明越安全。，越小说明越安全。安全边际率安全边际率+保本作业率保本作业率1%100实际或预计量（额）保本量（额）保本作业率45 某企业某企业2012年只生产年只生产A产品，单价为产品，单价为10元元/件，单位变动成本为件，单位变动成本为6元元/件，全年固定件，全年固定成本为成本为30000元，当年生产量为元，当年生产量为12000件。件。要求

13、：要求：（1）计算该企业安全边际指标）计算该企业安全边际指标 （2）计算该企业保本作业率）计算该企业保本作业率 （3）评价该企业经营安全程度）评价该企业经营安全程度案例分析（扩展）46结论分析47 保本图（保本图（BECBEC），又称盈亏临界图，又称盈亏临界图（break-even chart），是将企业的是将企业的盈亏平衡点，以及成本、数量和利盈亏平衡点，以及成本、数量和利润间的依存关系，集中在一张直角润间的依存关系，集中在一张直角坐标图形上反映出来的一种图表。坐标图形上反映出来的一种图表。二.夲量利分析图 三.481.基本式Y=px亏损亏损销售量（件）销售量（件）Y(元）Y=a+bxBEP

14、赢利区赢利区492 2、贡献毛益式、贡献毛益式x(销售量销售量）y(元）变动成本y=b x固定成本固定成本y=a利润利润y=p x贡献毛益贡献毛益a503 3、量利式、量利式贡献边际线y=cm*x利润线 y=E亏亏赢赢-a贡献边际贡献边际利润利润X(业务量）Y(元）BEP51第三节第三节 保利分析保利分析5253 某企业产销一种产品，固定成某企业产销一种产品，固定成本为本为5000050000元，产品单价元，产品单价5050元，元，单位变动成本单位变动成本2525元。预计目标利元。预计目标利润为润为4000040000元。计算：元。计算：1.1.保利量；保利量；案例分析案例分析54 2.2.若

15、其他因素不变，单位变动成本若其他因素不变，单位变动成本由由2525元降低到元降低到2020元，计算保利点？元，计算保利点？55第四节第四节 夲量利关系中的夲量利关系中的敏感分析分析敏感分析分析 敏感性分析研究引起目标利润发生变敏感性分析研究引起目标利润发生变化时各因素变化的界限。表现为：化时各因素变化的界限。表现为：1.1.各因素变化对利润变化影响的方向；各因素变化对利润变化影响的方向；2.2.各因素变化对利润变化影响的程度；各因素变化对利润变化影响的程度；3.3.当各因素变化时，如何保证原定目标当各因素变化时，如何保证原定目标利润的实现。利润的实现。56销售价格变动的影响销售价格变动的影响

16、销售收入与成本销售收入与成本原原y=pxy=a+bx y=a 销售量销售量BEPQ157销售收入销售收入与成本与成本提价后提价后y=px 原原y=pxy=a+bx y=a 销售量销售量BEPQ2Q1降价后呢？（下同）降价后呢？（下同）58 变动成本变动的影响变动成本变动的影响销售收入与成本销售收入与成本Y=px 销售量销售量Q1原总成原总成本线本线 Y=a 59销售收入销售收入与成本与成本b增加后增加后总成本线总成本线 Y=px 销售量销售量Q1Q2原总成原总成本线本线 Y=a 60固定成本变动的影响销售收入与成本销售收入与成本y=px 销售量销售量Q1原总成本线原总成本线 原固定成本线原固定

17、成本线 61销售收入销售收入与成本与成本y=px 销售量销售量Q1Q2a增加后的增加后的总成本线总成本线 原总成本线原总成本线 a增加后的增加后的固定成本线固定成本线 原固定成本线原固定成本线 62 各有关因素同时变动的影响原原y=px原总成本线原总成本线 原固定成本线原固定成本线 销售收入与成本销售收入与成本 销售量销售量 原原BEP63注意：保本量与保本额的不一致性！p提高后提高后y=px 原原y=pxa增加后的增加后的总成本线总成本线 原总成本线原总成本线 a增加后的增加后的固定成本线固定成本线 原固定成本线原固定成本线 销售收入销售收入与成本与成本 销售量销售量 变动后变动后BEP原原

18、BEP64 在总销售收入不变的在总销售收入不变的情况下，盈亏临界点变化情况下，盈亏临界点变化的幅度取决于加权平均贡的幅度取决于加权平均贡献毛益率的变动。献毛益率的变动。品种结构变动的影响65变动成本计算法下，产销是否平衡对变动成本计算法下，产销是否平衡对保本点的计算没有影响。保本点的计算没有影响。保本点（用金额表示）为益率当期销售产品的贡献毛当期全部固定成本产、销不平衡对保本点的影响661.1.单一品种条件下：单一品种条件下：保本量保本量=a/(p-b),=a/(p-b),则单一品则单一品种条件下的影响因素有种条件下的影响因素有:p:p、b b和和a a.因素变动对BEP的影响67保本量保本量

19、=a/(p-b=a/(p-b）6869销售单价的最小值销售单价的最小值bpaxminxabxpmin确定各变量的临界确定各变量的临界值值销售量的最小值销售量的最小值70固定成本的最大值固定成本的最大值xapxbmax)(maxbpxa单位变动成本的最大值单位变动成本的最大值71 例例 设某企业生产一种产品，单价设某企业生产一种产品，单价2 2元，元，单位变动成本单位变动成本1.21.2元，全年固定成本预元，全年固定成本预计计40 00040 000元，销售量计划为元，销售量计划为100 000100 000件，全年利润为：件，全年利润为：E E100 000100 000(2(21.2)1.2

20、)40 00040 000 40 00040 000元元 单位变动成本的最大允许值单位变动成本的最大允许值 :)(60.1100000400002100000max元xapxb72 上例上例 p=2 p=2元，元，b=1.2b=1.2元，元，a=40 000a=40 000元，元，x=100 000 x=100 000件。件。固定成本的最大允许值：固定成本的最大允许值：)(80000)2.12(100000)(max元bpxa73 上例上例 p=2 p=2元，元，b=1.2b=1.2元，元，a=40 000a=40 000元，元，x=100 000 x=100 000件。件。销售量的最小允许值

21、销售量的最小允许值)(500002.1240000min件bpax74 上例上例 p=2 p=2元，元，b=1.2b=1.2元，元，a=40 000a=40 000元，元，x=100 000 x=100 000件。件。销售单价的最小允许值销售单价的最小允许值)(60.1100000400002.1100000min元xabxp75某因素敏感系数某因素敏感系数 因素值变动百分比目标值变动百分比敏感系数敏感系数为正（负），表明敏感系数为正（负），表明它与利润同它与利润同(反反)向变动。向变动。76敏感分析表敏感分析表（部分部分）7778扩充：在经营决策中的应用扩充：在经营决策中的应用 例例3 39

22、 9 设某企业只生产一种产品，设某企业只生产一种产品，产销平衡，产品单价产销平衡，产品单价1212元，单位变动成本元，单位变动成本9 9元，全期固定成本元，全期固定成本3000030000；如采用一种新的；如采用一种新的方法进行生产，单位变动成本可降低方法进行生产，单位变动成本可降低1 1元，元，但全期固定成本将由此增加但全期固定成本将由此增加20%20%，生产能力，生产能力不变。不变。7980 以以TRTR代表销售总收入线，代表销售总收入线，a a1 1代表现行生产方法的固定成本代表现行生产方法的固定成本线，线，a a2 2代表新生产方法的固定代表新生产方法的固定成本线，成本线，TCTC1

23、1代表现行生产方法代表现行生产方法的销售总成本线，的销售总成本线，TCTC2 2代表新生代表新生产方法的销售总成本线，产方法的销售总成本线，BEBE1 1和和BEBE2 2分别代表现行生产分别代表现行生产方法和新生产方法的保本点。方法和新生产方法的保本点。81TRTC1T C2新新a2a1销售收入销售收入与成本（万元）与成本（万元）销售量（千件）销售量（千件）BE1BE2109682 例例3-103-10 设某厂原采用半自动化机械生产某种设某厂原采用半自动化机械生产某种产品，为提高自动化程度，需购置新的产品，为提高自动化程度，需购置新的机器设备；使固定成本由原来用半自动机器设备；使固定成本由原

24、来用半自动化机械的化机械的150 000150 000元提高到元提高到300 000300 000元，元，但单位变动成本由原来的但单位变动成本由原来的1515元下降为元下降为1010元，生产能力由原来的元，生产能力由原来的20 00020 000件提高到件提高到30 00030 000件件8384自动化的固定成本自动化的固定成本 半自动化的固定成本半自动化的固定成本 半自动化总成本线半自动化总成本线 销售收入线 自动化的总成本线自动化的总成本线 BEP（自）453015销售收入销售收入与成本（万元）与成本（万元）销售量（千件）销售量（千件）15BEP（半）（半）1085设某企业只生产和销售一种产品，单位为设某企业只生产和销售一种产品，单位为3030元，产销一致。该企业目前年生产元，产销一致。该企业目前年生产2 0002 000件件变动成本变动成本固定成本固定成本直接材料直接材料8000直接人工直接人工12000折折 旧旧8000其其 他他12000合合 计计2000020000例3-118687