政府会计准则讲解学习培训课件.ppt

1、政府会计准则讲解政府会计准则讲解政府政府会计会计预算会计预算会计财务会计财务会计收付实现制收付实现制权责发生制权责发生制政府政府会计会计准则准则体系体系基基 本本 准准 则则具具 体体 准准 则则应应 用用 指指 南南政府会计制度政府会计制度决算报告决算报告财务报告财务报告双轨制双轨制准则体系准则体系 基本准则基本准则1个 具体准则具体准则6个 应用指南应用指南 政府会计制度政府会计制度（征求意见稿）第一部分第一部分 概述概述 单位单位财务会计财务会计核算实行核算实行权责发生制权责发生制，预算会计预算会计核算实行核算实行收付收付 实现制实现制。单位会计要素包括财务会计要素和预算会单位会计要素包

2、括财务会计要素和预算会计要素。计要素。财务会计要素包括财务会计要素包括资产、负债、净资产、资产、负债、净资产、收入和费用。收入和费用。预算会计要素包括预算会计要素包括预算收入、预算支出和预算收入、预算支出和预算结余。预算结余。财务会计要素财务会计要素资产资产(财产、债权、其他权利）财产、债权、其他权利）货币资金货币资金库存现金库存现金、银行存款、银行存款、零余额账户用款额度、零余额账户用款额度、其他货币资金其他货币资金 短期投资短期投资 应收及预付款项应收及预付款项财政应返还额度财政应返还额度、应收票据、应收票据、应收账款、应收账款、预付账款预付账款、应收股应收股利利、应收利息应收利息、其他应

3、收款其他应收款、坏账准备坏账准备 存货存货在途物资在途物资、库存物品库存物品、加工物品加工物品 待摊费用待摊费用长期股权投资长期股权投资 长期债券投资长期债券投资 固定资产固定资产、固定资产累计折旧、固定资产累计折旧 在建工程在建工程 基建工程基建工程 工程物资工程物资 无形资产无形资产、累计摊销累计摊销 研发支出研发支出 长期待摊费用长期待摊费用 公共基础设施公共基础设施、公共基础设施累计折旧公共基础设施累计折旧 政府储备物资政府储备物资 文物文化资产文物文化资产 受托代理资产受托代理资产 待处理财产损溢待处理财产损溢 财务会计要素财务会计要素负债 短期借款短期借款 应缴款项应缴款项 应缴增

4、值税应缴增值税、其他应缴税费其他应缴税费、应缴应缴国库款国库款、应缴财政专户款应缴财政专户款 应付职工薪酬应付职工薪酬 应付及预收款项应付及预收款项应付票据应付票据、应付账款、应付账款、应付应付转拨款转拨款、应付利息应付利息、预收账款预收账款、其他应付款其他应付款 预提费用预提费用 长期借款长期借款 长期应付款长期应付款 预计负债预计负债 受托代理负债受托代理负债 财务会计要素财务会计要素净资产 限定性净资产限定性净资产财政拨款结转财政拨款结转 财政拨款结余财政拨款结余 非财政拨款结转非财政拨款结转 专用基金专用基金 非限定性净资产非限定性净资产无偿调入净资产无偿调入净资产 权益法调整权益法调

5、整 其他其他 科目：科目：限定性净资产限定性净资产 其他净资产其他净资产 权益法调整权益法调整 本年盈余本年盈余 行政事业盈余行政事业盈余 经营盈余经营盈余 本年盈余分配本年盈余分配 前期调整前期调整 财务会计要素财务会计要素收入11 财政拨款收入财政拨款收入 事业收入事业收入 上级补助收入上级补助收入 附属单位上缴收入附属单位上缴收入 经营收入经营收入 非同级财政拨款收入非同级财政拨款收入 投资收益投资收益 捐赠收入捐赠收入 利息收入利息收入 租金收入租金收入 其他收入其他收入（如：现金盘盈收入、（如：现金盘盈收入、无形资产处置（科技成果转化）收入、无形资产处置（科技成果转化）收入、收回已核

6、销的其他应收款、无收回已核销的其他应收款、无 法偿付的应付及预收款项、资产置换中的估价法偿付的应付及预收款项、资产置换中的估价增值等）增值等）财务会计要素财务会计要素费用6 业务活动费用业务活动费用 单位管理费用单位管理费用 经营费用经营费用 所得税费用所得税费用 资产损失资产损失 其他费用其他费用（费用化的利息、费用化的利息、对外捐赠费用、资产处置费用、待核销基建支出、对外捐赠费用、资产处置费用、待核销基建支出、接受捐赠（调入）接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费和运输费、罚没支出、按照财政部门和主管非流动资产发生的税费和运输费、罚没支出、按照财政部门和主管部部 门的规定上缴上级单位的各类费

7、用以及事业单位用财政拨款收入之门的规定上缴上级单位的各类费用以及事业单位用财政拨款收入之 外的收入对附属外的收入对附属单位的补助费用等）单位的补助费用等）预算会计要素预算会计要素预算收入预算收入12 财政拨款预算收入财政拨款预算收入 事业预算收入事业预算收入 上级补助预算收入上级补助预算收入 附属单位上缴预算收入附属单位上缴预算收入 经营预算收入经营预算收入 债务预算收入债务预算收入 非同级财政拨款预算收入非同级财政拨款预算收入 投资预算收益投资预算收益 捐赠预算收入捐赠预算收入 利息预算收入利息预算收入 租金预算收入租金预算收入 其他预算收入其他预算收入（如：现金盘盈收入）（如：现金盘盈收入

8、）财务会计 借：银行存款 100 贷：短期借款 100 预算会计 借：资金结存 100 贷：债务预算收入 100预算会计要素预算会计要素预算支出预算支出7 行政支出行政支出 事业支出事业支出 经营支出经营支出 上缴上级支出上缴上级支出 对附属单位补助支出对附属单位补助支出 投资支出投资支出 其他支出其他支出（包括（包括 利息支出、对外捐赠现金支出、现金盘亏损失、接受利息支出、对外捐赠现金支出、现金盘亏损失、接受捐赠（调入）非捐赠（调入）非 流动资产发生的税费支出、罚没支出等。）流动资产发生的税费支出、罚没支出等。）预算会计要素预算会计要素预算结余预算结余9 资金结存资金结存 财政拨款结转财政拨

9、款结转 财政拨款结余财政拨款结余 非财政拨款结转非财政拨款结转 非财政拨款结余非财政拨款结余 专用基金专用基金 其他结余其他结余 经营结余经营结余 非财政拨款结余分配非财政拨款结余分配 会计报表会计报表 单位应当按照下列规定编报财务报表和决单位应当按照下列规定编报财务报表和决算报表：算报表：财务报表财务报表的编制主要以的编制主要以权责发生制权责发生制为基础，为基础，以以财务会计核财务会计核 算算生成的数据为准。生成的数据为准。决算报表决算报表的编制主要以的编制主要以收付实现制收付实现制为基础，为基础，以以预预 算会计核算算会计核算生成的数据为准。生成的数据为准。财务报表财务报表由会计报表及其附

10、注构成。由会计报表及其附注构成。会计报表至少包括会计报表至少包括资资 产负债表、收入费用产负债表、收入费用表、预算结余与净资产变动差异调节表表、预算结余与净资产变动差异调节表。单位可单位可 以根据实际情况以根据实际情况自行选择编制现金自行选择编制现金流量表。流量表。决算报表决算报表至少包括至少包括预算收入支出表、预算预算收入支出表、预算结转结余变动表、结转结余变动表、财政拨款预算收入支出财政拨款预算收入支出表表。部门决算所要求的其他报表由财政部。部门决算所要求的其他报表由财政部另行另行 规定。规定。财务报表和决算报表应当根据登记完整、财务报表和决算报表应当根据登记完整、核对无误的核对无误的账簿

11、账簿 记录和其他有关资料记录和其他有关资料编制，编制，做到数字真实、计算准确、内容完整、报做到数字真实、计算准确、内容完整、报 送及时。送及时。财务报表和决算报表应当由财务报表和决算报表应当由单位负责人和单位负责人和主管会计工作的主管会计工作的 负责人、会计机构负责人负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章。（会计主管人员）签名并盖章。第二部分第二部分 具体准则具体准则 政府会计准则第政府会计准则第1号号存货存货 政府会计准则第政府会计准则第2号号投资投资 政府会计准则第政府会计准则第3号号固定资产固定资产 政府会计准则第政府会计准则第4号号无形资产无形资产 政府会计准则第政府会计准则

12、第5号号公共基础设施公共基础设施 政府会计准则第政府会计准则第6号号政府储备物资政府储备物资 一、确认 二、初始计量 1、外购 2、自行加工（建造）3、接受捐赠 4、无偿调入 5、盘盈 6、置换取得的 三、发出计量 四、折旧（摊销）设备 材料 原值20万 成本 18万 折旧6万 评估价 15万 15万 政府会计准则第政府会计准则第1号号存货存货 存货，是指政府会计主体在开展业务存货，是指政府会计主体在开展业务活动及其他活动中为活动及其他活动中为耗用或出售耗用或出售而储存的而储存的资产，如材料、产品、包装物和低值易耗资产，如材料、产品、包装物和低值易耗品等，以及未达到固定资产标准的用具、品等，以

13、及未达到固定资产标准的用具、装具、动植物等。装具、动植物等。政府储备物资、收储土地等，适用其他相政府储备物资、收储土地等，适用其他相关政府会计准则。关政府会计准则。一、确认条件一、确认条件 存货同时满足下列条件的，应当予以确认：存货同时满足下列条件的，应当予以确认：（一）与该存货相关的服务潜力很可能实（一）与该存货相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会计主体；现或者经济利益很可能流入政府会计主体；（二）该存货的成本或者价值能够可靠地（二）该存货的成本或者价值能够可靠地计量。计量。二、初始计量二、初始计量 1、政府会计主体、政府会计主体购入的存货购入的存货，其成本包括，其成本包括购

14、买价款、相关税费、运输费、装卸费、购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及使得存货达到目前场所和状态保险费以及使得存货达到目前场所和状态所发生的归属于存货成本的其他支出。所发生的归属于存货成本的其他支出。在途物品在途物品：财务会计财务会计 购入材料等物资，结算凭证收到货未到，购入材料等物资，结算凭证收到货未到，款已款已 付付 借：在途物品借：在途物品 应缴增值税应缴增值税进项税额进项税额（增值税一般纳税人可抵扣税额）（增值税一般纳税人可抵扣税额）贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度零余额账户用款额度/银行存款等银行存款等 所购材料等物资到达验收入库所购材料等物资到达验收入

15、库 借：库存物品借：库存物品 贷：在途物品贷：在途物品 在途物品在途物品：预算会计预算会计 购入材料等物资，结算凭证收到货未到，款已购入材料等物资，结算凭证收到货未到，款已 付付 借：行政支出借：行政支出/事业支出事业支出/经营支出等经营支出等 贷：财政拨款预算收入贷：财政拨款预算收入 /资金结存资金结存零余额账户用款额度零余额账户用款额度 /资金结存资金结存货币资金货币资金 /资金结存资金结存财政应返还额度财政应返还额度 所购材料等物资到达验收入库所购材料等物资到达验收入库不做账不做账库存物品库存物品 财务会计财务会计 1、外购的库存物品验收入库、外购的库存物品验收入库 借：库存物品借：库存

16、物品 应缴增值税应缴增值税进项税额进项税额（增值税一般纳税人可抵扣税额）（增值税一般纳税人可抵扣税额）贷：财政拨款收入（财政应返还额度、零余额账户用款贷：财政拨款收入（财政应返还额度、零余额账户用款额度、应付账款、银行存款等）额度、应付账款、银行存款等）库存物品库存物品 预算会计预算会计 借：行政支出借：行政支出/事业支出事业支出/经营支出等经营支出等 贷：财政拨款预算收入贷：财政拨款预算收入/资金结存资金结存 2、政府会计主体政府会计主体自行加工的存货自行加工的存货，其成本包括耗用的直接材料费用、发生的其成本包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和按照一定方法分配的与存直接人工费用和按照

17、一定方法分配的与存货加工有关的间接费用货加工有关的间接费用 （1）为自制物品领用材料时）为自制物品领用材料时 借：加工物品借：加工物品自制物品（直接材料）自制物品（直接材料）贷：库存物品（相关物资明细科贷：库存物品（相关物资明细科）预算会计不做账预算会计不做账 （2）专门从事物资制造的人员发）专门从事物资制造的人员发 生的直接人工生的直接人工费用费用 借：加工物品借：加工物品自制物品（直接人工）自制物品（直接人工）贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 预算会计不做账预算会计不做账 （3）为自制物品发生其他直接费）为自制物品发生其他直接费 用和间接用和间接费用，按照实际发生费用，按照实际发生 的金额

18、的金额 借：加工物品借：加工物品自制物品（其他直接费用、间自制物品（其他直接费用、间接费用）接费用）贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/财政应返还额度财政应返还额度/零余额账户零余额账户用款额用款额 度度/银行存款等银行存款等 借：事业支出借：事业支出/经营支出经营支出/贷：财政拨款预算收入贷：财政拨款预算收入/资金资金 结存结存 （4）自制加工完成、验收入库）自制加工完成、验收入库 借：库存物品借：库存物品相关明细科目相关明细科目 贷：加工物品贷：加工物品自制物品自制物品（直接材料、直接人工、其他直接费用、间接费用）（直接材料、直接人工、其他直接费用、间接费用）预算会计不做账预算会计不做账 3

19、、政府会计主体、政府会计主体委托加工的存货委托加工的存货，其成本包括委托加工前存货成本、委托加其成本包括委托加工前存货成本、委托加工的成本（如委托加工费以及按规定应计工的成本（如委托加工费以及按规定应计入委托加工存货成本的相关税费等）以及入委托加工存货成本的相关税费等）以及使存货达到目前场所和状态所发生的归属使存货达到目前场所和状态所发生的归属于存货成本的其他支出。于存货成本的其他支出。（1）发给外单位加工的材料）发给外单位加工的材料 借：加工物品借：加工物品委托加工物品委托加工物品 贷：库存物品贷：库存物品(相关物资明细科目相关物资明细科目)预算会计不做账预算会计不做账（2）支付加工费用）支

20、付加工费用 借：加工物品借：加工物品委托加工物品委托加工物品 应缴增值税应缴增值税进项税额（增值税一般纳税人可抵扣税进项税额（增值税一般纳税人可抵扣税 额）额）贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/财政应返还额度财政应返还额度/零余额账户用款额零余额账户用款额 度度/银行存银行存款等款等 借：行政支出借：行政支出/事业支出事业支出/经营支出经营支出/其他支出等其他支出等 贷：财政拨款预算收入贷：财政拨款预算收入/资金结存资金结存 （3）委托加工完成的材料等验收）委托加工完成的材料等验收 入库入库 借：库存物品借：库存物品相关明细科目（按加工前发出相关明细科目（按加工前发出物资的成本物资的成本 和加

21、工成本）和加工成本）贷：加工物品贷：加工物品委托加工物品委托加工物品 预算会计不做账预算会计不做账 4、政府会计主体通过、政府会计主体通过置换取得的存货置换取得的存货，其成本按照其成本按照换出资产的换出资产的评估价值评估价值，加上支，加上支付的补价或减去收到的补价，加上为换入付的补价或减去收到的补价，加上为换入存货发生的其他相关支出确定。存货发生的其他相关支出确定。支付补价的：支付补价的：借：库存物品借：库存物品 资产处置费用（借差）资产处置费用（借差）贷：库存物品贷：库存物品 银行存款银行存款 其他收入（贷差）其他收入（贷差）借：其他支出借：其他支出 贷：资金结存贷：资金结存 收到补价的：收

22、到补价的：借：库存物品借：库存物品 银行存款银行存款 资产处置费用（借差）资产处置费用（借差）贷：库存物品贷：库存物品 其他收入（贷差）其他收入（贷差）5、政府会计主体、政府会计主体接受捐赠的存货接受捐赠的存货，其成本按照有关其成本按照有关凭据凭据注明的金额加上相关税费、运输费等注明的金额加上相关税费、运输费等确定；确定；没有相关凭据没有相关凭据可供取得，但按规定经过资产评估的，其成可供取得，但按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；本按照评估价值加上相关税费、运输费等确定；没有没有相关凭据可供取得、也未经资产评估的相关凭据可供取得、也未经资产评估的，其成本比照，其

23、成本比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据且未经资产评估、同类或类似资产的市场价没有相关凭据且未经资产评估、同类或类似资产的市场价格格也无法可靠取得的，按照名义金额入账，相关税费、运也无法可靠取得的，按照名义金额入账，相关税费、运输费等计入当期费用。输费等计入当期费用。财务会计 借：库存物品 1050 贷：库存现金 250 捐赠收入 800 预算会计：借：其他支出 250 贷：资金结存 250 借：库存物品（按照确定的成本）借：库存物品（按照确定的成本）贷：银行存款等贷：银行存款等(相关税费相关税费)捐赠收入捐赠

24、收入(差额差额)按照支付的相关税费按照支付的相关税费 借：其他支出借：其他支出 贷：资金结存贷：资金结存 6.政府会计主体政府会计主体无偿调入的存货无偿调入的存货，其成本按照其成本按照调出方账面价值调出方账面价值加上相关税费、加上相关税费、运输费等确定。运输费等确定。评估价300万 市场价310万 账面原值 200万 已提折旧 80万 相关费用2万 借：库存物品（按照确定的成本）借：库存物品（按照确定的成本）贷：银行存款等贷：银行存款等(相关税费相关税费)无偿调拨净资产（差额）无偿调拨净资产（差额）按照支付的相关税费按照支付的相关税费 借：其他支出借：其他支出 贷：资金结存贷：资金结存 7.政

25、府会计主体政府会计主体盘盈的存货盘盈的存货，按规定按规定经过资产评估经过资产评估的，其成本按照评估的，其成本按照评估价值确定；价值确定；未经资产评估未经资产评估的，其成本按照重置成本确的，其成本按照重置成本确定。定。发现时：借：库存物品 1000 贷：待处理财产损溢 1000 批准：借：待处理财产损益 1000 贷：单位管理费用（事业单位）1000 业务活动费用（行政单位）三、发出计量：三、发出计量：政府会计主体应当根据实际情况采用政府会计主体应当根据实际情况采用先进先出法、先进先出法、加权平均法或者个别计价法加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际确定发出存货的实际成本。成本。计价方法一经

26、确定，不得随意变更。计价方法一经确定，不得随意变更。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计价方法确定发出存货的成本。本计价方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或加工的存货，通常采用或加工的存货，通常采用个别计价法个别计价法确定发出存确定发出存货的成本。货的成本。财务会计 1.业务活动领用 借：单位管理费用 30 业务活动费用 18 贷：库存物品 48 预算会计不做账 2.捐赠捐赠 借：资产处置费用借：资产处置费用 贷：库存物品贷：库存物品 银行存款（库存现金）银行存款（库存

27、现金）借：其他支出借：其他支出 贷：资金结存贷：资金结存 3.无偿调出：无偿调出：借：无偿调拨净资产借：无偿调拨净资产 贷：库存物品贷：库存物品 借：资产处置费用借：资产处置费用 贷：银行存款贷：银行存款 借：其他支出借：其他支出 贷：资金结存贷：资金结存 4.对外出售（自主出售除外）对外出售（自主出售除外）借：资产处置费用借：资产处置费用 贷：库存物品贷：库存物品 借：银行存款（收到的价款）借：银行存款（收到的价款）贷：银行存款（支付的税费）贷：银行存款（支付的税费）应缴财政款应缴财政款 注意：预算会计不做账注意：预算会计不做账 政府会计主体应当采用政府会计主体应当采用一次转销法或者五一次转

28、销法或者五五摊销法五摊销法对低值易耗品、包装物进行摊销，对低值易耗品、包装物进行摊销，将其成本计入当期费用或者相关资产成本。将其成本计入当期费用或者相关资产成本。四、期末盘点：四、期末盘点：1、盘盈、盘盈 2、盘亏、盘亏 待处理财产损益待处理财产价值 处理净收入 核算单位在资产清查过程中资产清查过程中查明的各种资产盘盈、盘亏和报废、毁损盘盈、盘亏和报废、毁损的价值盘亏 发现时：借：待处理财产损溢待处理财产价值 贷：库存物品 10000 批准，核销 借：资产处置费用 10000 贷：待处理财产损溢 待处理财产价值 10000 借：现金（其他应收款）8000 贷：待处理财产损益 处理净收入 800

29、0 借：待处理财产损益处置净收入1000 贷：现金 1000 借：待处理财产损益 处理净收入 7000 贷：应缴财政款 7000 若“处置净收入为负数”则转为“资产处置费用”五、存货的披露五、存货的披露 政府会计主体应当在附注中披露与存货有政府会计主体应当在附注中披露与存货有关的下列信息：关的下列信息：（一）各类存货的期初和期末账面余额。（一）各类存货的期初和期末账面余额。（二）确定发出存货成本所采用的方法。（二）确定发出存货成本所采用的方法。（三）以名义金额计量的存货名称、数量，（三）以名义金额计量的存货名称、数量，以及以名义金额计量的理由。以及以名义金额计量的理由。（四）其他有关存货变动的

30、重要信息。（四）其他有关存货变动的重要信息。库存物品的核算1、取得库存物品、取得库存物品 借：库存物品借：库存物品 应缴增值税应缴增值税进项税额进项税额 （增值税一般纳税人可抵扣税额）（增值税一般纳税人可抵扣税额）贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入 （财政应返还额度、零余额（财政应返还额度、零余额账户用款额度、应付账款、银账户用款额度、应付账款、银行存款等）行存款等）借：行政支出借：行政支出/事业支出事业支出/经营支出等经营支出等 贷：财政拨款预算收入贷：财政拨款预算收入/资金结存资金结存 2、发出库存物品、发出库存物品 1、开展业务活动、开展业务活动等领用、发出库等领用、发出库 存存物品时物品

31、时 借：业务活动费用借：业务活动费用 /单位管理费用单位管理费用 /经营费用经营费用 /加工物品等加工物品等 贷：库存物品贷：库存物品 不做账不做账2、对外捐赠、无、对外捐赠、无偿调出库存物偿调出库存物 品，品，转入待处置资产时转入待处置资产时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢贷：库存物品（贷：库存物品（账面余额）账面余额）应缴增值税应缴增值税 进项税额转出进项税额转出（增（增值税一般纳税人）值税一般纳税人）不做账不做账3、盘点、盘点定期盘点库存及定期盘点库存及处置处置（盘盈）（盘盈）盘盈库存物品，经批准，按确盘盈库存物品，经批准，按确 定的定的价值入账价值入账 借：库存物品 贷：待处理财

32、产损溢 待处理财产价值 报经批准后处理时报经批准后处理时 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理财产价值待处理财产价值 贷：贷：单位管理费用单位管理费用 等等定期盘点库存及定期盘点库存及处置处置（盘亏）（盘亏）盘亏或者毁损、报废的库盘亏或者毁损、报废的库存物存物 品品 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理财产价值待处理财产价值 贷：库存物品贷：库存物品 应缴增值税应缴增值税 进项税额转出（一般纳税人）进项税额转出（一般纳税人）经批准，核销经批准，核销 借：资产损失借：资产损失 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 待处理财产价值待处理财产价值“借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢

33、”处理净收入处理净收入转入：应缴国库款（其他费转入：应缴国库款（其他费用）用）政府会计准则第政府会计准则第3号号固定资产固定资产 固定资产，是指政府会计主体为满足自身开展业固定资产，是指政府会计主体为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的，务活动或其他活动需要而控制的，使用年限超过使用年限超过 1 年（不含年（不含 1 年）、单位价值在规定标准以上年）、单位价值在规定标准以上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产，一般包括房屋及构筑物、专用设备、通用设备等。一般包括房屋及构筑物、专用设备、通用设备等。单位价值虽未达到规定标准，但是使用年限超过单

34、位价值虽未达到规定标准，但是使用年限超过 1 年（不含年（不含 1 年）的大批同类年）的大批同类物资，如图书、家物资，如图书、家具、用具、装具等，应当确认为固定资产。具、用具、装具等，应当确认为固定资产。公共基础设施、政府储备物资、保障性住房、自公共基础设施、政府储备物资、保障性住房、自然资源资产等，适用其他相关政府会计准则。然资源资产等，适用其他相关政府会计准则。会计制度 固定资产一般分为六类：固定资产一般分为六类：房屋及构筑物；房屋及构筑物；专用设备；专用设备；通用设备；通用设备；文物和陈列品；文物和陈列品；图书、档案；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。家具、用具、装具及动植物。会计制

35、度固定资产核算时，应当考虑以下情况：固定资产核算时，应当考虑以下情况：（一）购入需要安装的固定资产（一）购入需要安装的固定资产，应当先通过，应当先通过“在建工程在建工程”科目科目核算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。核算，安装完毕交付使用时再转入本科目核算。（二）以（二）以借入、经营租赁租入方式取得的固定资产借入、经营租赁租入方式取得的固定资产，不通过本科，不通过本科目核算，应当设置备查簿进行登记。目核算，应当设置备查簿进行登记。（三）采用（三）采用融资租入方式取得融资租入方式取得的固定资产，通过本科目核算，并的固定资产，通过本科目核算，并在本科目下设置在本科目下设置“融资租入固定资产融资

36、租入固定资产”明细科目。明细科目。（四）经（四）经批准在境外购买具有所有权的土地批准在境外购买具有所有权的土地，作为固定资产，通，作为固定资产，通过本科目核算；单位应当在过本科目核算；单位应当在本科目下设置本科目下设置“境外土地境外土地”明细科目，进明细科目，进行相应明细核算。行相应明细核算。确认固定资产时，应当考虑以下情况：确认固定资产时，应当考虑以下情况：（一）固定资产的各组成部分具有不同使用年限或者以不（一）固定资产的各组成部分具有不同使用年限或者以不同方式为政府会计主体实现服务潜力或提供经济利益，适同方式为政府会计主体实现服务潜力或提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法且可以分别确定各

37、自原价的，应用不同折旧率或折旧方法且可以分别确定各自原价的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。当分别将各组成部分确认为单项固定资产。（二）应用软件构成相关硬件不可缺少的组成部分的，应（二）应用软件构成相关硬件不可缺少的组成部分的，应当将该软件的价值包括在所属的硬件价值中，一并确认为当将该软件的价值包括在所属的硬件价值中，一并确认为固定资产；不构成相关硬件不可缺少的组成部分的，应当固定资产；不构成相关硬件不可缺少的组成部分的，应当将该软件确认为无形资产。将该软件确认为无形资产。（三）购建房屋及构筑物时，不能分清购建成本中的房屋（三）购建房屋及构筑物时，不能分清购建成本中的房屋及构筑物部分与

38、土地使用权部分的，应当全部确认为固定及构筑物部分与土地使用权部分的，应当全部确认为固定资产；能够分清购建成本中的房屋及构筑物部分与土地使资产；能够分清购建成本中的房屋及构筑物部分与土地使用权部分的，应当将其中的房屋及构筑物部分确认为固定用权部分的，应当将其中的房屋及构筑物部分确认为固定资产，将其中的土地使用权部分确认为无形资产。资产，将其中的土地使用权部分确认为无形资产。一、固定资产的初始计量 固定资产在取得时应当按照成本进行初始计量。1、政府会计主体、政府会计主体外购外购的固定资产，其成本的固定资产，其成本包括购买价款、相关税费以及固定资产交包括购买价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生

39、的可归属于该项资产的运付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产同类或类似资产，应当按照各项固定资产同类或类似资产市场价格的比例对总成本进行分配，资产市场价格的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。分别确定各项固定资产的成本。财务 借：固定资产 50000 贷：财政拨款收入 50000 预算：预算：借：事业支出借：事业支出 50000 贷：财政拨款预算收入贷：财政拨款预算收入（资金结存）（资金结存）购入的固定资产

40、购入的固定资产 A、不需安装的固定资产、不需安装的固定资产借：固定资产借：固定资产 应缴增值税应缴增值税进项税额进项税额 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、应付账款、贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、应付账款、银行存款等银行存款等 借：行政支出借：行政支出/事业支出事业支出/经营支出等经营支出等 贷：财政拨款预算收入贷：财政拨款预算收入/资金结存资金结存 B、购入需要安装的固定资、购入需要安装的固定资 产产 先通过先通过“在建工程在建工程”核核 算算，发生安装费用时发生安装费用时 借：在建工程借：在建工程 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度

41、、银行存 款等款等 借：行政支出、事业支出、经营支出等借：行政支出、事业支出、经营支出等 贷：财政拨款预算收入贷：财政拨款预算收入/资金结存资金结存 安装完工交付使用时安装完工交付使用时 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程 预算会计不做账预算会计不做账 C：购入固定资产扣留质量保证金的：购入固定资产扣留质量保证金的 借：固定资产（不需安装）借：固定资产（不需安装）/在建工程在建工程（需要安装）（需要安装）按取按取得固定资产的成本得固定资产的成本 贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存贷：财政拨款收入、零余额账户用款额度、银行存 款等款等 /其他应付款其他应付款 扣留期在扣

42、留期在 1 年以内（含年以内（含 1 年）年）/长期应付款长期应付款 扣留期超过扣留期超过 1 年年（按质量保证（按质量保证 金额）金额）根据购买固定资产实际支付的金额根据购买固定资产实际支付的金额 借：行政支出借：行政支出/事业支出事业支出/经营支出等经营支出等 贷：财政拨款预算收入贷：财政拨款预算收入/资金结存资金结存 质保期满支付质量保证金时质保期满支付质量保证金时 借：其他应付款借：其他应付款/长期应付款长期应付款 贷：财政拨款收入贷：财政拨款收入/零余额账户用款额度零余额账户用款额度/银行存款银行存款 支付质量保证金时，支付质量保证金时，借：行政支出借：行政支出/事业支出事业支出/经

43、营支出等经营支出等 贷：财政拨款预算收入贷：财政拨款预算收入/资金结存资金结存 2、政府会计主体、政府会计主体自行建造自行建造的固定资产，其成本的固定资产，其成本包括该项资产至交付使用前所发生的全部必要支包括该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。在原有固定资产基础上进行出。在原有固定资产基础上进行改建、扩建、修改建、扩建、修缮后的固定资产缮后的固定资产，其成本按照原固定资产账面价，其成本按照原固定资产账面价值加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固值加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产被替换部分的账面价值后的金额确定。定资产被替换部分的账面价值后的金额确定。为建造固定资产借入的专

44、门借款的利息，属于建为建造固定资产借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的，计入在建工程成本；设期间发生的，计入在建工程成本；不属于建设期间发生的，计入当期费用。不属于建设期间发生的，计入当期费用。已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，已交付使用但尚未办理竣工决算手续的固定资产，应当按照估计价值入账，待办理竣工决算后再按应当按照估计价值入账，待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值。实际成本调整原来的暂估价值。自行建造的固定资产自行建造的固定资产“在建工程在建工程”本科目核算单位在建的本科目核算单位在建的建设项目工程的实际成本。建设项目工程的实际成本。单位在建的信息系统项目工程、公

45、共基础单位在建的信息系统项目工程、公共基础设施项目工程、保障性住房项目工程的实设施项目工程、保障性住房项目工程的实际成本，也通过本科目核算。际成本，也通过本科目核算。本科目可按本科目可按“建筑安装工程投资建筑安装工程投资”、“设设备投资备投资”、“待摊投资待摊投资”、“其他投资其他投资”、“待核销基建支出待核销基建支出”、“基建转出投资基建转出投资”等明细科目，进行明细核算。等明细科目，进行明细核算。（一）（一）“建筑安装工程投资建筑安装工程投资”明细科目明细科目，核算单位发生的构成建设项目实际支出的核算单位发生的构成建设项目实际支出的建筑工程和安装工程的实际成本，不包括建筑工程和安装工程的实

46、际成本，不包括被安装设被安装设 备本身的价值以及按合同规定支备本身的价值以及按合同规定支付给施工单位的预付备料款和预付工程款。付给施工单位的预付备料款和预付工程款。本明细科目应设置本明细科目应设置“建筑工程建筑工程”和和“安装安装工程工程”两个明细科两个明细科 目，并按单项工程和单目，并按单项工程和单位工程进行明细核算。位工程进行明细核算。1单位自行施工的小型建筑安装工程，按照发生的各项支出金额，借：在建工程（建筑安装工程投资）贷：工程物资/零余额账户用款额度/银行存款/应付职工薪酬”等科目 借：行政支出借：行政支出/事业支出事业支出 贷：资金结存等贷：资金结存等 2.单位对于发包建筑安装工程

47、，根据建筑安装工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按照应承付的工程价款，借：在建工程（建筑安装工程投资）借：在建工程（建筑安装工程投资）贷：预付账款贷：预付账款 财政拨款收入财政拨款收入/零余额账户用款额度零余额账户用款额度/“银行存款银行存款”“”“应付账款应付账款”等科目等科目 借：行政支出借：行政支出/事业支出事业支出 贷：财政拨款预算收入贷：财政拨款预算收入/资金结存等资金结存等 3.将固定资产等资产转入改建、扩建等时，按照固定资产等资产的账面价值，借记本科目（建筑安装工程投资），按照已计提的折旧或摊销，借记“固定资产累计折旧”等科目，按照固定资产等资产的原值，贷记“固定资产”等

48、科目。固定资产等资产改建、扩建过程中涉及到替换（或拆除）原资产的某些组成部分的，按照被替换（或拆除）部分的账面价值，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目（建筑安装工程投资）。4.工程竣工，办妥竣工验收交接手续交付使用时，按照建筑安装工程成本（含应分摊的待摊投资），借记“固定资产”等科目，贷记本科目（建筑安装工程投资）。（二）（二）“设备投资设备投资”明细科目明细科目，核算单位，核算单位发生的构成建设项目实际支出的各种设备发生的构成建设项目实际支出的各种设备的实际成本。的实际成本。1.购入设备时，按照购入成本，借记本科目（设备投资），贷记“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等

49、科目；采用预付款方式购入设备的，有关预付款的账务处理参照本科目有关“建筑安装工程投资”明细科目的规定。2.设备安装完毕，办妥竣工验收交接手续交付使用时，按照设备投资成本（含设备安装工程成本和分摊的待摊投资），借记“固定资产”等科目，贷记本科目（设备投资、建筑安装工程投资安装工程）。将不需要安装的设备和达不到固定资产标准的工具、器具交付使用时，按照相关设备、工具、器具的实际成本，借记“固定资产”、“库存物品”科目，贷记本科目（设备投资）。（三）（三）“待摊投资待摊投资”明细科目明细科目，核算单位发生的构成建设项目实际支出的、按照规定应当分摊计入有关工程成本和设备成本的各项间接费用和税费支出。本明

50、细科目的具体核算内容包括以下方面：1勘察费、设计费、研究试验费、可行性研究费及项目其他前期费用。2土地征用及迁移补偿费、土地复垦及补偿费、森林植被恢复费及其他为取得土地使用权、租用权而发生的费用。3土地使用税、耕地占用税、契税、车船税、印花税及按照规定缴纳的其他税费。4项目建设管理费、代建管理费、临时设施费、监理费、招投标费、社会中介审计（审查）费及其他管理性质的费用。项目建设管理费是指项目建设单位从项目筹建之日起至办理竣工财务决算之日止发生的管理性质的支出，包括不在原单位发工资的工作人员工资及相关费用、办公费、办公场地租用费、差旅交通费、劳动保护费、工具用具使用费、固定资产使用费、招募生产工