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1、政府会计改革政府会计改革：政府会计改革：为什么要改革？（背景）为什么要改革？（背景）如何改？（目标、任务）如何改？（目标、任务）改了什么？（政府会计准则制度改了什么？（政府会计准则制度-八大八大创新）创新）要点要点10月10日交行协助财政部增发50亿元国债 50亿元人民币国债中面向机构投资者招标发行的45亿元人民币国债，包括2年期30亿元国债，票面息率3.65厘、5年期15亿元国债，票面息率3.8厘。2年期申购总额99.2亿元人民币，为发行量的3.3倍，5年期申购总额37.4亿元人民币，为发行量的2.5倍。截至2018年8月底，境外机构持有境内国债余额10,343亿元，较去年底增长超过70%，

2、而此次境外国债投标也反映较好，说明近期境外人民币市场虽然有所波动，但国际投资者对人民币国债仍保持良好需求。一、为什么要改革？一、为什么要改革？-政治政治一、为什么要改革？一、为什么要改革？-政治政治一、为什么要改革？一、为什么要改革？-经济经济预算法第九十七条各级政府财政部门应当按年度编制以权权责发生制责发生制为基础的政府综合财务报告，报告政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性，报本级人民代表大会常务委员会备案。第三十五条 地方（省级）政府举债应当在国务院批准的限额内采取发行地方政府债券方式，除此以外不得通过其他方式举借债务，不得以任何方式提供担保。一、为什么要改革？一、为什么要改革？

3、国际国际2017年3月，OECD的调查报告国家公共部门财务报告采用权责发生制的情况：全部34个成员国中，有25个国家（占73%）在2003年，只有25%的国家用权责发生制为基础编制。一、为什么要改革？一、为什么要改革？-落实部门落实部门 n党的十届四中决定“全会党的领导是中国特色社会主义最本质的特征，是社会主义法治最根本的保证。把党的领导贯彻到依法治国全过程和各方面，是我国社会主义法治建设的一条基本经验”n十九大报告提出：建立全面规范透明、标准科学、约束有力的预算制度，全面实施绩效管理n十九大报告：从二三五年到本世纪中叶，实现国家治理体系和治理能力现代化一、为什么要改革？一、为什么要改革？-落

4、实部门落实部门财政的地位是什么？财政应当做什么？（国家的大管家public finance）财政已经做了什么？不断规范政府的行为会计应当做什么？会计应当在建立现代财政制度方面扮演什么样的角色？控制论（马克思）会计是“对经济活动的过程的控制与观念的总结”一、为什么要改革？一、为什么要改革？-落实部门落实部门问题：如何提升财政的治理能力制度执行力？通过构建、科学、规范的政府会计准则体系，建立健全统一的政府财务报告编制办法，适度分离适度分离政政府财务会计与预算会计、政府财务报告与决算报府财务会计与预算会计、政府财务报告与决算报告功能告功能，全面、清晰反映政府财务信息和预算执，全面、清晰反映政府财务信

5、息和预算执行信息行信息，为开展政府信用评级、加强资产负债管理、改进政府绩效监督考核、防范财政风险等提供支持，促进政府财务管理水平提高和财政经济可持续发展二、如何改？二、如何改？总体目标总体目标2014年年12月月12日国务院批转财日国务院批转财政部政部权责发生制政府综合财权责发生制政府综合财务报告制度改革方案务报告制度改革方案（国发（国发201463号）（号）（顶层设计）顶层设计）目的目的保障保障关键关键前提和基础前提和基础建立健全政府财务报告建立健全政府财务报告分析分析应用体系应用体系建立健全政府财务建立健全政府财务报告报告体系体系建立健全政府会计建立健全政府会计核算核算体系体系建立健全政府

6、财务报告建立健全政府财务报告审计审计和公开和公开机制机制20152020二、如何改？二、如何改？四大任务四大任务n重构政府会计准则制度体系政府会计准则制度体系基本架构、核心思想基本架构、核心思想、实现方式、相关制度、实现方式、相关制度n统一政府单位会计制度n强化财务会计功能n扩大政府资产负债核算范围n改进预算会计功能n整合基建会计统一核算n完善报表体系和结构n增强制度可操作性（附录）政府会计标准体系基本准则具体准则应用指南-固定资产应用指南政府会计制度 1#-存货 2#-投资3#-固定资产 4#-无形资产5#-公共基础设施6#-政府储备物资一、重构政府会计准则制度体系政府会计准则制度体系基本架

7、构基本架构2015.10 2016.7 2017.3 2017.4 2017.7 2017.10政府会计准则基本准则政府会计具体准则（1-4）投资、存货、固定资产、无形资产政府会计具体准（5）公共基础设施政府会计具体准（6）政府储备物资政府会计制度行政事业单位会计科目和报表2019.1.1固定资产应用指南 政府会计改革标准体系建设政府会计改革标准体系建设n基本准则主要对政府会计目标、会计主体、会计信息质量要求、会计核算基础，以及会计要素定义、确认和计量原则、列报要求等做出规定。（统驭抽象化：概念框架）n具体准则主要规定政府发生的经济业务或事项的会计处理原则，具体规定经济业务或事项引起的会计要素

8、变动的确认、计量和报告。（确认、计量和报告的具体化：会计制度具体化：会计制度）n应用指南主要对具体准则的实际应用作出操作性规定。n政府会计制度主要规定政府会计科目及其使用说明、会计报表格式及其编制说明等，便于会计人员进行日常核算。n 政府会计具体准则（构成或结构）会计要素类 财务报告类 特殊行业类政府会计预算会计财务会计预算报告财务报告权责发生制收付实现制强化完善 双功能 双基础 双报告核心思想：核心思想：构建政府预算会计和财务会计构建政府预算会计和财务会计适度分离适度分离并并相互衔接相互衔接的政府会计核算的政府会计核算模式模式本年盈余与预算结余差异调节表 一套账？n财务：“财”指“金钱和物资

9、”，“务”有三个释义事情从事追求。综合二者之义，“财务”指处理与金钱和物质有关的财务活动和财务关系的工作。（权责发生制强调的是过程的效果：财务状况）n预算，是指未来的一定时期内现金流入、流出的总体计划。（纯粹的收付实现制强调的是过程的结果：是否剩）“3+5要素”的会计核算模式n政府预算会计要素政府预算会计要素3要素要素n 预算收入、预算支出与预算结余n 收付实现制收付实现制n政府财务会计要素政府财务会计要素5要素要素n 资产、负债、净资产、收入和费用资产、负债、净资产、收入和费用n 权责发生制权责发生制实现方法财务会计和预算会计“平行记账”n平行记账：单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在

10、采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。n如何理解“平行”？同时、同依据 n收付实现制收付实现制n又称现金制或实收实付制是以现金收到或付出为标准，来记录收入的实现和费用的发生。n强调的是强调的是n收支后的结果：收支后的结果：是否剩是否剩n收入收入-支出支出=剩余剩余n追求的是结果追求的是结果n权责发生制权责发生制n指凡是在本期内已经收到和已经发生或应当负担的一切收入和费用，不论其款项是否收到或付出，都作为本期的收入和费用处理；反之，凡不属于本期的收入和费用，即使款项在本期收到或付出，也不应作为本期的收入和费用处理。n强调的是强调的是收支过程的收支过程的效

11、果效果n 收入怎样？收入怎样？n 费用怎样？费用怎样？n 追求的是效率追求的是效率n n设计师赵刚以其拥有的一项专利权与投资人王军投入的设计师赵刚以其拥有的一项专利权与投资人王军投入的货币资金货币资金50万元万元合资成立甲公司。公司成立后，用合资成立甲公司。公司成立后，用10万万元购买原材料元购买原材料，用，用20万元万元购入一台使用年限为购入一台使用年限为5年的设年的设备。当年销售产品，取得备。当年销售产品，取得销售收入销售收入15万元万元，收到款项收到款项11万元万元，耗用，耗用材料材料 8万元万元，支付工人，支付工人工资工资1万元万元，支付，支付办公办公费用费用0.2万元万元。由于产品适

12、销对路，接到大量定单，会计。由于产品适销对路，接到大量定单，会计师通过预算，认为企业发展前景广阔，目前设备生产能师通过预算，认为企业发展前景广阔，目前设备生产能力不足，要求投资者投入资金力不足，要求投资者投入资金50万元购买设备，王军感万元购买设备，王军感到很困惑，原投入到很困惑，原投入50万元资金，经过一年的生产，他投万元资金，经过一年的生产，他投入的资金由原来的入的资金由原来的50万元变成现在的万元变成现在的29.8万元万元，不但没，不但没有挣钱，反而赔了钱，怎么能说经营情况良好？还要继有挣钱，反而赔了钱，怎么能说经营情况良好？还要继续追加投资？续追加投资？n要求：要求：分析会计师与投资人

13、之间对企业现状与前景的看分析会计师与投资人之间对企业现状与前景的看法为何存在分歧？法为何存在分歧？n投资人王军n收入收入 50（投资款）n 11（货款）n 小计 61n支出支出 10（原材料）n 20（机器）n 1（工资）n 0.2（办公用品）n小计 31.2 合计剩余合计剩余 29.8 流量 收入、支出和资金结存收入、支出和资金结存n会计师会计师n资产资产 负债负债n现金29.8 n机器16 净资产净资产n原材料2 实收资本100应收账款4 留存收益（留存收益（15-8-1-4-0.2）=1.8n无形资产50n合计 101.8-存量n资产、负债和净资产资产、负债和净资产n收付实现制收付实现制

14、n收到投资款收到投资款n借：资金结存n 贷：收入n购买原料和设备购买原料和设备n借：支出n 贷：资金结存n领用材料领用材料n不做账务处理n权责发生制权责发生制n收到投资款收到投资款n借：银行存款n 贷：实收资本n购买原料和设备购买原料和设备n借：原材料、固定资产n 贷：银行存款n领用材料领用材料n借：管理费用n 贷：原材料等实务应用试一试？（1）2019年3月2日某高等学校/中小学校收到A商业银行（财政授权支付代理银行）转来的授权支付额度到账通知书，当月授权支付额度30万元，平行记账下的会计处理？借：零余额账户用款额度 300 000 贷：财政拨款收入 300 000借：资金结存-零余额账户用

15、款额度 300 000 贷：财政拨款预算收入 300 000（2）2019年3月15日，某高等学校/中小学校购入一台不需要安装的监测专用设备，设备总价11.5万元，通过财政授权支付方式支付货款。购入设备过程中发生运杂费5000元，以银行存款支付。平行记账？借：固定资产 120 000 贷：零余额账户用款额度 115 000 银行存款 5 000借：事业支出 120 000 贷：资金结存-零余额账户用款额度 115 000 -货币资金 5 000（3）承上，该项固定资产使用年限10年，使用平均年限法计提折旧,则：（1）计提折旧时间？（2）会计处理是平行记账吗？3月末计提3月份折旧：借：业务活动费

16、用（单位管理费用）贷：固定资产累计折旧小结？30相关制度与当前资产管理政策相协调n行政单位国有资产管理办法（2006年35号部长令）n事业单位国有资产管理办法（2006年36号部长令）n行政单位财务规则（2012年71号部长令）n事业单位财务规则（2012年68号部长令）n科技成果转化法（2015年8月人大修正）313233与当前资产管理政策相协调行政单位国有资产管理行政单位国有资产管理35号文号文34第四十四条 事业单位不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资，国家另有规定的除外35与当前资产管理政策相协调科技成果转化法科技成果转化法 第四十三条 国家设

17、立的研究开发机构、高等院校转化科技成果所获得的收入全部留归本单位。第四十五条 国有企业、事业单位依照本法规定对完成、转化职务科技成果做出重要贡献的人员给予奖励和报酬的支出计入当年本单位工资总额，但不受当年本单位工资总额限制、不纳入本单位工资总额基数。（二）统一会计制度n行政单位会计制度n事业单位会计制度n国有建设单位会计制度n10大行业事业单位会计制度会计制度政府行政事业单位（三）强化财务会计功能n政府会计准则基本准则定位n第三条 政府会计由预算会计和财务会计构成。n2014年高等学校会计制度第四条 行政单位会计核算一般采用收付实现制一般采用收付实现制，特殊特殊经济业务和事项应当按照本制度的规

18、定采用权责发生制权责发生制核算。n中小学校会计制度第四条（四）扩大政府资产负债核算范围n六项准则：n1、健全完善资产确认、计价和入账管理n2、全面实提资产折旧与摊销n3、全面引入长期股权投资权益法n4、强化自行研发无形资产入账成本核算n5、谁管理谁入账原则核算经管资产n会计制度：n1、文物文化资产和保障性住房的确认计量n2、预计负债（五）改进预算会计功能n政府会计制度将依法纳入部门预算管理的现金收支均纳入预算会计的核算范围n增加“债务预算收入”、“债务还本支出”和“投资支出”科目n第五十五条第五十五条高等学校应当建立健全财务风险控制机制，规范和加强借入款项管理，严格执行审批程序，不得违反规定举

19、借债务和提供担保。具体审批办法由主管部门会同同级财政部门制定。（六）基建投资统一核算n单位对基本建设投资应当按照本制度规定统一进行会计核算，不再单独建账,但是应当按项目单独核算,并保证项目资料完整。n2016年基本建设财务规则（81号令）第七条第二款项目建设单位按项目单独核算不再单独建账“建筑安装工程投资”“设备投资”“待摊投资”“其他投资”“待核销基建支出”“基建转出投资（七）完善报表体系和结构n概念区别：n 财务报告与财务报表n 预算会计报告与决算报告n 财务报告与政府综合财务报告n单位、部门财务报告和政府综合财务报告（七）完善报表体系和结构（八）增强制度可操作性（附录）n按照业务和事项的全生命周期进行会计核算，n提高可操作性