第五章审计证据和审计工作底稿课件.ppt

1、审计原理审计原理知识点三：审计证据与工作底稿学习要求学习要求一、教学目标一、教学目标使学生了解审计证据的含义，掌握审计证据的特性，熟练掌握获取审计证据的程序以及分析性程序的应用。熟悉审计工作底稿的要素，掌握审计工作底稿归档之后需要变动的情形，掌握审计工作底稿归档的期限和审计工作底稿的保存期限。二、教学重点与难点二、教学重点与难点教学重点教学重点审计证据的特性、获取审计证据的程序。教学难点教学难点分析性程序的应用、审计工作底稿归档之后需要变动的情形、审计工作底稿归档的期限、审计工作底稿的保存期限。主要内容主要内容3.1审计证据的性质审计证据的性质3.2获取审计证据的程序获取审计证据的程序3.3审

2、计工作底稿概述审计工作底稿概述3.4审计工作底稿的格式、审计工作底稿的格式、要素和范围要素和范围3.5审计工作的归档审计工作的归档引导案例引导案例长江重要堤防隐蔽工程审计长江重要堤防隐蔽工程审计长江重要堤防隐蔽工程是以发行国债的方式投入巨资建设的国家重点工程。审计部门在对水下抛石工程项目审计中发现，一些堤段水下抛石量严重不足，部分施工单位与监理人员串通，采取各种手段骗取工程建设资金。案例案例长江重要堤防隐蔽工程审计长江重要堤防隐蔽工程审计审计部门对武汉干堤、荆南干堤等5个标段的抽查显示，施工单位累计虚报水下抛石量1654万立方米，多套取工程建设资金104551万元。如何发现问题？如何获取审计证

3、据？我们按照工程建设标段，找它的施工方案、计划、图纸、发票等。审计抛石量是否足够这一块，先看发票，这些石头是在哪儿买的？石头要靠船运，我们就找港监部门查运输记录，哪天哪条船运的？船的吨位是多少？船运了多少趟？时间、数量、单价一算，我们就能发现施工单位到底买了多少石头。买了多少石头？查施工时的抛石日志，还查气象日志。看抛石头的那天是否适合抛石头，这中间就发现，有的时候下着倾盆大雨，他们还在长江抛石头，这显然是造假。审计中甚至出现了运输记录和抛石记录不相符的情况，船主说我今天没有运石头，可施工方说我们今天抛了多少多少石头，石头都没运来，哪儿有石头抛？抛了多少石头？思考 审计人员收集了哪些证据？这些

4、证据有什么特点？审计人员是如何获取的证据？3.1 3.1 审计证据的性质审计证据的性质 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的信息。审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。审计证据的作用审计证据的内容3.1 3.1 审计证据的性质审计证据的性质（三）两者都很重要 两者缺一不可，如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后者，可能无法识别重大错报风险。（二）内容3.1 3.1 审计证据的性质审计证据的性质welcome to use these PowerPoint templates,New Content design,10 years exper

5、ience练习题【例1单选题】审计证据包括会计记录和其他信息，以下对审计证据的理解中，不恰当的是（）。A注册会计师仅仅依靠会计记录不能有效形成结论，还应当获取其他信息B会计记录中含有的信息是注册会计师对财务报表发表审计意见的基础C如果会计记录是电子数据，注册会计师必须对生成这些信息所依赖的内部控制予以充分关注D注册会计师将会计记录和其他信息两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为发表审计意见提供合理基础3.1 3.1 审计证据的性质审计证据的性质welcome to use these PowerPoint templates,New Content design,10 years

6、 experience练习题【答案】B【解析】选项B不恰当。会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。3.1 3.1 审计证据的性质审计证据的性质1 1充分性充分性4 4可靠性可靠性特性特性2 2适当性适当性3 3相关性相关性二、审计证据的特性3.1 3.1 审计证据的性质审计证据的性质1、充分性：对审计证据数量的衡量主要与注册会计师确定的样本量有关例如，对某一特定审计程序而言，从200个样本中获得的证据显然比从100个样本中获得的证据更充分。3.1 3.1 审计证据的性质审计证据的性质1审计证据的质量审计证

7、据的质量影响审计证据影响审计证据充分性的因素充分性的因素若评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多；重大错报风险重大错报风险2若审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。3.1 3.1 审计证据的性质审计证据的性质2、适当性：对审计证据质量的衡量相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。3.1 3.1 审计证据的性质审计证据的性质审计证据要有证明力，必须与注册会计师的审计目标相关。（1）相关性）相关性确定相关性时应考虑的因素确定相关性时应考虑的因素特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；3.1 3.1 审计证据的性质审计证

8、据的性质确定相关性时应考虑的因素确定相关性时应考虑的因素不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。有关某一特定认定（如存货的存在认定）的审计证据，不能替代与其他认定（如该存货的计价认定）相关的审计证据；3.1 3.1 审计证据的性质审计证据的性质审计证据的可靠性是指证据的可信程度。（2）可靠性）可靠性例如，注册会计师亲自检查存货所获得的证据，就比被审计单位管理层提供给注册会计师的存货数据更可靠。3.1 3.1 审计证据的性质审计证据的性质审计证据可靠性的影响因素从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠 内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据

9、更可靠；直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠；书面（无论是纸质、电子或其他介质）存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠；从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。【例2简答题】注册会计师在对某公司进行2010年度财务报表审计时，收集到以下六组审计证据：1、收料单与购货发票2、销售发票副本与产品出库单3、领料单与材料成本计算表4、工资计算单与工资发放表5、存货盘点表与存货监盘记录6、银行函证函回函与银行对账单要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠3.1 3.1 审计证据的性质审计证据的性质3充分性与适当性的关系充分且适当的审计证据才有证明力审计证

10、据的适当性会影响审计证据的充分性审计证据的质量存在缺陷无法数量来弥补3.1 3.1 审计证据的性质审计证据的性质welcome to use these PowerPoint templates,New Content design,10 years experience练习题【例3单选题】审计证据具有相关性和适当性的特征，以下有关审计证据特征的理解中，恰当的是（）。A获取的审计证据数量越多，越能增进审计证据的适当性B如果审计证据越适当，需要的数量越多C如果审计证据质量不高，则需要更多的数量的证据增强其证明力D审计证据质量存在缺陷，无法依靠证据数量弥补3.1 3.1 审计证据的性质审计证据的性

11、质welcome to use these PowerPoint templates,New Content design,10 years experience练习题【答案】D【解析】选项A不恰当，审计证据越适当则所需审计证据数量越少；选项B、C和D讨论的都是审计证据质量和数量的关系，审计证据的质量存在缺陷时不能依靠审计证据数量来弥补。3.23.2获取审计证据的程序获取审计证据的程序检查记录或文件检查有形资产观察询问函证 重新计算重新执行分析程序一、获取审计证据的审计程序一、获取审计证据的审计程序审计证据3.23.2获取审计证据的程序获取审计证据的程序检查指注册会计师对被审计单位内部或外部生

12、成的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录和文件进行审查，或对资产进行实物审查。检查程序具有方向性，即顺查和逆查。观察观察是指注册会计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。3.23.2获取审计证据的程序获取审计证据的程序询问是指注册会计师以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对答复进行评价的过程。函证函证是指注册会计师直接从第三方(被询证者)获取书面答复以作为审计证据的过程，书面答复可以采用纸质、电子或其他介质等形式3.23.2获取审计证据的程序获取审计证据的程序重新计算指注册会计师对记录或文件中的数据计算的准确性进行核对，重新计算可通过手工方式或电

13、子方式进行。重新执行重新执行是指注册会计师独立执行原本作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。3.23.2获取审计证据的程序获取审计证据的程序分析程序分析程序是指注册会计师通过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。3.23.2获取审计证据的程序获取审计证据的程序welcome to use these PowerPoint templates,New Content design,10 years experience二、分析程序情形情形使用环境目的1用作风险评估程序时了解被审计单位及其环境评估重大错报分析2用作实质性程序时比细节测试能更有效地将认

14、定层次的检查风险降至可接受的水平3审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核3.23.2获取审计证据的程序获取审计证据的程序1 1、用作风险评估程序、用作风险评估程序（1）总体要求：注册会计师在实施风险评估程序时运用分析程序是强制要求强制要求。3.23.2获取审计证据的程序获取审计证据的程序1 1、用作风险评估程序、用作风险评估程序（2）在风险评估程序中的具体运用 可以将分析程序与询问、检查和观察程序结合使用；应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其形成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较；3.23.2获取审计证据的程序获取审计证据的程序

15、（3）风险评估过程中运用的分析程序的特点：所使用的数据汇总性比较强，其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间的关系；所使用的分析程序通常包括对账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析。1 1、用作风险评估程序、用作风险评估程序3.23.2获取审计证据的程序获取审计证据的程序2 2、用作实质性程序、用作实质性程序（1 1）总体要求：）总体要求：当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，注册会计师可以考虑单独或结合细节测试，运用实质性分析程序。并不要求不要求注册会计师在实质性程序时必须使用分析程序3.23.2获取审计证据的程序获取审计证据的程序2 2、用作实

16、质性程序、用作实质性程序（2 2）确定实质性分析程序对特定认定的适用性）确定实质性分析程序对特定认定的适用性如果数据之间不存在稳定的可预期关系，注册会计师将无法运用实质性分析程序。确定分析程序对特定认定的适用性时，注册会计师应考虑的因素：评估的重大错报风险；针对同一认定的细节测试 3.23.2获取审计证据的程序获取审计证据的程序2 2、用作实质性程序、用作实质性程序（3）数据的可靠性（4）做出预期的准确程度（5）已记录金额与预期值之间可接受的差异额。3.23.2获取审计证据的程序获取审计证据的程序3 3、用作总体复核、用作总体复核（1）总体要求 在这个阶段应当运用分析程序。（2）总体复核阶段分

17、析程序的特点 在总体复核阶段执行分析程序，所进行的比较和使用的手段与风险评估程序中使用的分析程序基本相同，但两者的目的不同。（3）再评估重大错报风险。3.33.3审计工作底稿概述审计工作底稿概述welcome to use these PowerPoint templates,New Content design,10 years experience一、审计工作底稿的含义和编制目的（一）审计工作底稿含义 审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论做出的记录。审计工作底稿是审计证据的载体。它形成于审计过程，反映整个审计过程。3.33.3

18、审计工作底稿概述审计工作底稿概述welcome to use these PowerPoint templates,New Content design,10 years experience二、审计工作底稿的内容（十四项）综合性的资料综合性的资料和对具体的审计外勤工作的记录对具体的审计外勤工作的记录等。（1）总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等；3.33.3审计工作底稿概述审计工作底稿概述welcome to use these PowerPoint t

19、emplates,New Content design,10 years experience二、审计工作底稿的内容（十四项）综合性的资料综合性的资料和对具体的审计外勤工作的记录对具体的审计外勤工作的记录等。（2）业务约定书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错误汇总表等。、3.33.3审计工作底稿概述审计工作底稿概述welcome to use these PowerPoint templates,New Content design,10 years experience二、审计工作底稿的内容工作底稿通常不包括工作底稿通常

20、不包括：已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。3.4 3.4 审计工作底稿的格式、要素和范围审计工作底稿的格式、要素和范围一、审计工作底稿的要素 1.被审计单位名称；2.审计项目名称；3.审计项目时点或期间；4.审计过程记录；5.审计结论；6.审计标识及其说明；7.索引号及编号；8.编制者姓名及编制日期；9.复核者姓名及复核日期；10.其他应说明事项。被审计单位名称项目名称审计项目时点审计过程记录结论标识索引编者姓名和日期复核人姓名和日期3.4 3.4 审计工作底稿的格式、要素和范围审计工作底稿的格式、

21、要素和范围welcome to use these PowerPoint templates,New Content design,10 years experience二、审计过程记录二、审计过程记录(1)具体项目或事项的识别特征识别特征是指被测试的项目或事项表现出的征象或标志。识别特征通常具有唯一性。在对被审计单位生成的订购单进行细节测试时，注册会计师可能以订购单的日期或其唯一编号作为测试订购单的识别特征；3.4 3.4 审计工作底稿的格式、要素和范围审计工作底稿的格式、要素和范围welcome to use these PowerPoint templates,New Content d

22、esign,10 years experience二、审计过程记录二、审计过程记录（1）引起特别风险的事项；（2）实施审计程序的结果，表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；（3）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；（4）导致出具非标准审计报告的事项。3.4 3.4 审计工作底稿的格式、要素和范围审计工作底稿的格式、要素和范围三）审计结论在记录审计结论时需注意，在审计工作底稿中记录的审计程序和审计证据是否足以支持所得出的审计结论。（四）审计标识及其说明（五）索引号及编号（六）编制人员和复核人员及日期3.4 3.4 审计工作底稿的格式

23、、要素和范围审计工作底稿的格式、要素和范围welcome to use these PowerPoint templates,New Content design,10 years experience练习题练习题【例4简答题】在对公司2005年度财务报表进行审计时，注册会计师负责审计应收账款。注册会计师对截止日为2005年12月31日的应收账款实施了函证程序，并于2006年2月15日编制了以下应收账款函证分析工作底稿。要求：请指出注册会计师编制的上述工作底稿中存在哪些缺陷？3.4 3.4 审计工作底稿的格式、要素和范围审计工作底稿的格式、要素和范围welcome to use these P

24、owerPoint templates,New Content design,10 years experience练习题练习题【答案】（1）没有设计“页次”栏目；（2）编制者没有填写姓名与日期；（3）“消极式函证”比例10%错误，应为1%；（4）“寄发询证函小计”金额相对应的百分比计算错误，应为14%；3.4 3.4 审计工作底稿的格式、要素和范围审计工作底稿的格式、要素和范围welcome to use these PowerPoint templates,New Content design,10 years experience练习题练习题（5）“选定函证但客户不同意函证的应收账款”一

25、项没有列示金额和百分比；（6）“选择函证的合计”没有列示金额和百分比。（7）发出的108封积极式询证函中，共收回92封，没有统计和列示未回函的16家债务人。（8）没有从样本回函差额推断至整体错报就形成公允的结论是错误的。3.53.5审计工作底稿的归档审计工作底稿的归档welcome to use these PowerPoint templates,New Content design,10 years experience一、工作底稿归档的性质（一）归档的性质 在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。3.53.5审计工作底稿的归

26、档审计工作底稿的归档welcome to use these PowerPoint templates,New Content design,10 years experience一、工作底稿归档的性质1.在出具审计报告前，注册会计师应完成所有必要的审计程序，取得充分、适当的审计证据并得出适当的审计结论。2.在审计报告日后（60天内）将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。3.53.5审计工作底稿的归档审计工作底稿的归档welcome to use these PowerPoint templates,New Content design,10

27、 years experience二、归档期间可以对审计工作底二、归档期间可以对审计工作底稿进行的事务性变动稿进行的事务性变动（二）在归档期间对审计工作底稿进行的事务性的变动主要包括：1.删除或废弃被取代的审计工作底稿；2.对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；3.对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；4.记录在审计报告日前获取的、与项目组相关成员进行讨论并达到一致意见的审计证据3.53.5审计工作底稿的归档审计工作底稿的归档定义举例永久性档案记录内容相对稳定，具有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要影响和直接作用的审计档案被审计单位的组织结构、批准证书、营业执照、章程、重要资产的所有权

28、或使用权的证明文件复印件等当期档案记录内容经常变化，主要供当期审计使用的审计档案总体审计策略具体审计计划（三）审计档案的分类3.53.5审计工作底稿的归档审计工作底稿的归档welcome to use these PowerPoint templates,New Content design,10 years experience二、二、工作底稿的归档期限1、完成审计业务：审计报告日后60天内；2、未完成审计业务：审计业务中止后60天内。3.53.5审计工作底稿的归档审计工作底稿的归档welcome to use these PowerPoint templates,New Content d

29、esign,10 years experience二、二、工作底稿的归档变动1、一般情况下，审计报告日后不需要对审计工作底稿进行修改或增加。2、如果在归档期间对审计工作底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动。3.53.5审计工作底稿的归档审计工作底稿的归档welcome to use these PowerPoint templates,New Content design,10 years experience二、二、工作底稿的归档主要包括：（1）删除或废弃被取代的审计工作底稿；（2）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；（3）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；（4）记录

30、在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。3.53.5审计工作底稿的归档审计工作底稿的归档welcome to use these PowerPoint templates,New Content design,10 years experience二、二、工作底稿的归档保存1、会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。2、未能完成审计业务，应当自审计业务中止日起，对工作底稿至少保存10年。3.53.5审计工作底稿的归档审计工作底稿的归档练习题练习题【例5简答题】ABC会计师事务所的A注册会计师负责对甲公司208年度财务报表进行审计。209

31、年2月15日，A注册会计师完成审计业务，并于5月15日将审计工作底稿归整为最终审计档案。209年5月20日，A注册会计师意识到甲公司存在舞弊行为，私下修改了部分审计工作底稿。209年6月1日，甲公司财务舞弊案爆发，A注册会计师擅自销毁了甲公司审计工作底稿。要求：根据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则，回答下列问题：3.53.5审计工作底稿的归档审计工作底稿的归档练习题练习题(1)A注册会计师在归整审计档案时是否存在问题，并简要说明理由。(2)在归整审计档案后，A注册会计师私下修改审计工作底稿是否存在问题，并简要说明理由。(3)ABC会计师事务所在保存审计工作底稿方面是否存在问题，简要说

32、明理由，并简要说明ABC会计师事务所应当对审计工作底稿实施哪些控制程序。3.53.5审计工作底稿的归档审计工作底稿的归档练习题练习题【答案】(1)存在问题。审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天。(2)存在问题。在归整审计档案后，如果有必要修改或增加审计工作底稿，应当记录下列事项：修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员；修改或增加审计工作底稿的具体理由；修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。3.53.5审计工作底稿的归档审计工作底稿的归档练习题练习题【答案】(3)存在问题。会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存10年。控制程序应满足的要求有：安全保管审计工作底稿并对审计工作底稿保密；保证审计工作底稿的完整性；便于对审计工作底稿的使用和检索；按照规定的期限保存审计工作底稿。复习思考题复习思考题1、什么是审计证据的特性，如何理解它们的关系。2、说明分析程序的目的。3、简述审计工作底稿的基本要素。4、审计工作底稿归档之后需要变动的情形有哪些？注册会计师应当怎样记录变动的情况。