审计(第4版·立体化数字教材版)课件第10章d-审计流程在业务循环审计中的应用—货币资金.pptx

1、第十章 审计流程在业务循环审计中的应用货币资金的审计4引导案例150亿的现金去哪里了?一家手握一家手握150150亿巨额现金的公司，竟然偿还不起亿巨额现金的公司，竟然偿还不起1515亿短期债务！亿短期债务！引导案例150亿的现金去哪里了?一家手握一家手握150150亿巨额现金的公司，竟然偿还不起亿巨额现金的公司，竟然偿还不起1515亿短期债务！亿短期债务！20192019年年1 1月月1515日日20192019年年1 1月月1515日日引导案例150亿的现金去哪里了?20192019年年1 1月月1616日，深交所发来问询函：日，深交所发来问询函：引导案例150亿的现金去哪里了?随着康得新回

2、函的公开随着康得新回函的公开，康得投资集团与北京银行西单支行的现金管理合作协议浮出水面。康得投资集团与北京银行西单支行的现金管理合作协议浮出水面。根据这份协议，康得新公司控股股东可以实时从康得新公司账上划资金，使本该属于康得新的122亿元现金被控股股东占用。公司的账上早就没有钱了!北京银行对瑞华函证的回复显示“银行存款该账户余额为0元，该账户在我行有联动账户业务，银行归集金额为122.1亿元”。根据上述协议，康得新的账户余额按照零余额管理，即康得新账上的钱会自动划到康得投资集团账户上去，康得新没有自主支配的权利。本来，集团公司对资金进行集中管理无可厚非。但是问题在于：康得新的账户作为子账户被纳

3、入康得投资集团的资金池中，对审计而言事情就有了质的变化。根据上市公司治理准则，控股股东与上市公司应实行财务分开、独立核算。引导案例150亿的现金去哪里了?2019年4月29日，瑞华会计师事务所(特殊普通合伙)(以下简称“瑞华”)对康得新2018年度财务报表出具了无法表示意见；在此之前的20152017年年度报告审计中，瑞华均出具了无保留意见；面对公众的质疑，瑞华在2019年7月28日予以了回应：本所对康得新的重大风险项目执行了审计机构能够执行的应有审计程序，并根据实施的审计程序、获得的审计证据出具了审计报告。货币资金,通常很难造假！然而，本案却依然出现了122亿元的亏空。问题出在了哪里？为何注

4、册会计师没能发现其中的猫腻？在对货币资金的审计过程中，又应注意哪些问题呢?启示启示引导案例货币资金的审计目标及关键控制点货币资金循环的控制测试货币资金循环的实质性程序生产生产与存货循环的与存货循环的审计审计货币资金的内部控制目录1.岗位分工及授权审批内部控制内部控制 审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序 企业应当建立职责明确的岗位责任制、严格的授权审批制度、合规的货币资金支付体系，确保与货币资金业务相关的不相容岗位相互分离、制约和监督。对于重要的货币资金支付业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度,防范贪污、侵占、挪用货币资金等行为；严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接

5、接触货币资金。2.现金及银行存款的管理内部控制内部控制 审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序应根据现金管理暂行条例现金管理暂行条例的规定，结合实际情况做到以下八点要求:确定本企业现金的开支范围；现金收入应当及时存入银行，不得直接支付；因特殊情况需坐支现金的，应事先报经开户银行审查批准；收入必须及时入账，不得私设“小金库”，不得账外设账企业借出款项必须执行严格的授权批准程序，严禁擅自挪用、借出货币资金；应当加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算；应当严格遵守银行结算纪律，不签发没有资金保证的票据或远期支票以及没有真实交易和债权债务的票据，无正当理由不能拒绝付款；应当

6、定期核对银行账户，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单相符；企业应当定期和不定期地进行现金盘点，确保现金账面余额与实际库存相符。3.票据及有关印鉴的管理内部控制内部控制 审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序 企业应当明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据遗失和被盗用。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印鉴。4.监督检查内部控制内部控制 审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序企业应当建立货币资金监督检查制度，明确相关人员的职责权限。在进行监督检查时

7、应重点关注：相关岗位是否存在职务不相容现象货币资金的审批手续是否齐全全部印鉴是否由同一人保管票据的购买、领用、保管手续是否齐全，票 据保管是否存在漏洞。审计审计目标目标确定被审计单位货币资金在资产负债表日是否真实存在（存在认定）；是否为被审计单位所拥有或控制（权利与义务认定）;确定被审计单位所有应当记录的货币资金收支业务是否均已记录完毕（完整性认定）；确定货币资金以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录（准确性、计价与分摊认定）；确定货币资金是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报（列报认定）。关键控制点应当关注被审计单位的货币资金内部控制是否遵循了基本原则。如，

8、货币资金业务的授权者、审核者、记录者、执行者、保管者是否相互分离；办理货币资金相关的业务是否经过适当的授权审批程序。应当关注货币资金的保管情况。如，库存现金的保管和使用范围以及票据和印鉴管理是否符合相关规定。应当关注货币资金盘点清查控制和银行存款核对控制。货币资金审计目标和关键控制点货币资金内部控制 审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序1.库存现金的控制测试现金付款没有严格的审批和复核，相关人员没有严格对付款业务的真实性、付款金额是否准确、后附票据是否齐备进行审核；库存现金的管理不严格，如当日收入现金不能及时送存银行；库存现金保管制度不够完善，没有进行必要的定期盘点、核对等。A.A.主要

9、控制偏差包括主要控制偏差包括:内部控制 审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序1.库存现金的控制测试抽取并检查收款凭证：核对库存现金日记账的收入金额是否正确，收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符，实收金额与销货发票金额是否一致等。抽取并检查付款凭证：检查付款的授权批准手续是否符合规定，库存现金日记账的付款金额是否正确，付款凭证与应付账款明细账的记录是否一致,实付金额与购货发票金额是否相符。抽取一定期间的库存现金日记账，检查并加总金额是否正确无误，核对库存现金日记账是否与总分类账相符。B.B.主要控制测试包括主要控制测试包括:内部控制 审计目标与关键控制点 控制测试控制测试 实质性程序

10、1.库存现金的控制测试检查外币现金的折算方法是否符合有关规定,前后各期是否一致。确定企业外币现金的增减变动是否采用交易发生日即期汇率或近似的汇率折算为记账本位币以及确定企业选择采用汇率的方法前后各期是否一致。评价库存现金的内部控制。确定库存现金内部控制可信赖的程度以及存在的薄弱环节和缺点，然后据以确定在库存现金实质性程序中对哪些环节可以适当减少审计程序，哪些环节应增加审计程序作重点检查。B.B.主要控制测试包括主要控制测试包括:内部控制 审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序2.银行存款及其他货币资金的控制测试 银行存款收支与记账的岗位没有分离 存在银行存款收支没有合理、合法的凭据的情况

11、全部的收支不能够及时准确入账,全部支出的核准手续不齐全 未能按时编制银行存款余额调节表，银行存款余额调节表存在账实不相符A.A.主要控制偏差包括主要控制偏差包括:内部控制 审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序2.银行存款及其他货币资金的控制测试抽取并检查收款凭证：核对收款凭证与货款存入银行账户的日期和金额是否相符，银行存款日记账的收入金额是否正确，收款凭证与银行对账单是否相符，收款凭证与应收账款明细账的有关记录是否相符，实收金额与销货发票金额是否一致等。抽取并检查付款凭证：检查付款的授权批准手续是否符合规定，银行存款日记账的付款金额是否正确，付款凭证与银行对账单是否相符，付款凭证与应付账

12、款明细账的记录是否一致，实付金额与购货发票金额是否相符等。抽取一定期间的银行存款日记账，检查有无计算错误，与银行存款总分类账是否相符。B.B.主要控制测试包括主要控制测试包括:内部控制 审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序2.银行存款及其他货币资金的控制测试抽取银行存款余额调节表。抽取一定期间的银行存款余额调节表，将其同银行对账单、银行存款日记账及总账进行核对，确定被审计单位是否按月正确编制并复核银行存款余额调节表。检查外币银行存款的折算方法是否符合有关规定。确定外币银行存款的增减变动是否采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额,或者采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生

13、日即期汇率近似的汇率折算为记账本位币,以及确定企业选择采用汇率的方法前后各期是否一致。评价银行存款内部控制。确定银行存款内部控制可信赖的程度以及存在的薄弱环节和缺点，然后据以确定在银行存款实质性程序中对哪些环节可以适当减少审计程序，哪些环节应增加审计程序作重点检查。B.B.主要控制测试包括主要控制测试包括:内部控制 审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序1.编制货币资金引导表审计人员在进行货币资金的实质性程序时：首先应获取或编制货币资金导引表，核对“库存现金”“银行存款”“其他货币资金”账户，验证其余额是否与货币资金明细账和总账的余额相符；如不相符，应查明原因，并作记录和相应的调整。内部控

14、制 审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序2.存款现金的实质性程序检查并核对库存现金日记账和总账的发生额、余额是否相符；检查外币现金的折算方法是否符合有关规定,是否与上年度一致：如果存在外币业务，还核对企业有关外币现金的增减变动是否采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额，或者采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算为记账本位币,检查企业外币现金的期末余额是否采用期末即期汇率折算为记账本位币金额、折算差额的会计处理是否正确。如若不相符，应查明原因，并作记录和相应的调整，必要时应作出建议进行适当调整。A.取得并检查库存现金日记账和总账内部控制 审计目标与

15、关键控制点 控制测试 实质性程序2.存款现金的实质性程序盘点对象：盘点对象：一般包括企业各部门经管的现金，也应包括对已收到但未存入银行的现金、零用金、找换金等。盘点人员：盘点人员：必须有出纳员和被审计单位会计主管人员参加，并由注册会计师进行监盘。盘点时间：盘点时间：时间最好选择在上午上班前或下午下班时进行。B.监盘库存现金内部控制 审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序2.存款现金的实质性程序监盘过程：监盘过程：由出纳员根据库存现金日记账累计数额，结出库存现金结余额。出纳员应在会计主管人员和审计人员在场的情况下，盘点保险柜的现金实存数，再由注册会计师编制的库存现金盘点表上分币种、面值列示盘

16、点金额；同时,注册会计师应做好盘点记录。将盘点金额与库存现金日记账余额进行核对。如有差异，应查明原因，并做记录或适当调整。若存在冲抵库存现金的借条、未提现支票、未作报销的原始凭证，应在库存现金盘点表中注明或作出必要的调整，且该表需出纳员、会计主管、审计人员共同签字，作为审计工作底稿归档。B.监盘库存现金内部控制 审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序2.存款现金的实质性程序内部控制 审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序2.存款现金的实质性程序内部控制 审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序2.存款现金的实质性程序资产负债表日库存现金数额调整：资产负债表日后进行盘点时，应将库存现金

17、调整至资产负债表日的金额。调整公式如下:结账日应存数=审计盘点数+本期减少数-本期增加数B.监盘库存现金内部控制 审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序2.存款现金的实质性程序查看大额现金支付,并检查相关原始凭证是否齐全、内容是否完整、授权审批是否完整、账务处理是否正确、是否记录在正确的会计期间、是否与记账凭证相符等。C.抽查大额库存现金内部控制 审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序检查库存现金在财务报表中的列报和披露是否恰当。D.抽查库存现金在财务报表中的列报情况3.银行存款的实质性程序 取得或编制银行存款明细表并复核加计检查是否正确，核对各个银行账户内的余额是否与银行存款日记账相

18、符。检查外币现金的折算方法是否符合有关规定以及选择采用汇率的方法前后各期是否一致。如若不相符，应查明原因，并作记录和相应的调整，必要时应作出建议进行适当调整。A.取得并检查银行存款余额明细表内部控制 审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序3.银行存款的实质性程序 取得被审计单位加盖银行印章的银行对账单；必要时，亲自到银行获取对账单，并对获取过程保持控制；将获取的银行对账单余额与银行存款日记账余额进行核对。如存在差异，获取银行存款余额调节表。将被审计单位资产负债表日的银行对账单与银行询证函回函核对，确认是否一致。B.取得并检查银行对账单内部控制 审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序3.

19、银行存款的实质性程序取得银行存款余额调节表后，应检查调节表中未达账项的真实性，以及资产负债表日后的进账情况。如查明存在应于资产负债表日之前入账的，应作记录并提出适当的调整建议。其程序一般包括:重新计算银行存款余额调节表的金额，验算银行余额的正确性；对于金额较大的未提现支票、可提现的未提现支票以及注册会计师认为重要的未提现支票，列示未提现支票清单，注明开票日期和收票人姓名或单位；追查截止日期银行对账单上的在途存款，并在银行存款余额调节表上注明存款日期；检查截止日仍未提现的大额支票和其他已签发的一个月以上的未提现支票；查明截止日期银行对账单已收、企业未收的款项性质及款项来源；核对银行存款总账余额与

20、银行对账单加总金额。C.取得并检查银行存款余额调节表内部控制 审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序3.银行存款的实质性程序各金融机构应根据函证的具体要求,及时回函并可按照国家的有关规定收取询证费用。注册会计师应向被审计单位在本年存过款(含外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款)的所有银行发函，其中包括企业存款账户已结清的银行，因为可能存款账户已结清但仍有银行借款或其他负债存在。并且，即使注册会计师已直接从某一银行取得了银行对账单和所有已付支票，但仍应向这一银行进行函证。D.银行存款函证内部控制 审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序3.银行存款的实质性程序

21、D.银行存款函证内部控制 审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序3.银行存款的实质性程序抽查大额银行存款收支的原始凭证，检查原始凭证是否齐全、记账凭证与原始凭证是否相符、账务处理是否正确、是否记录于恰当的会计期间等内容。检查是否存在非营业目的的大额货币资金转移，并核对相关账户的进账情况；如有与被审计单位生产经营无关的收支事项，应査明原因并作相应的记录。E.抽查大额银行存款收支内部控制 审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序3.银行存款的实质性程序检查银行存款收支的截止是否正确。选取资产负债表日前后若干张、一定金额以上的凭证实施截止测试,关注业务内容及对应项目,如有跨期收支事项,应考虑是

22、否提请被审计单位进行调整。F.截止测试内部控制 审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序检査银行存款是否在财务报表中作出恰当列报注册会计师应当确定银行存款账户的期末余额是否恰当以及银行存款是否在资产负债表中恰当披露。如果企业的银行存款存在抵押、冻结等使用限制情况或者潜在回收风险，注册会计师应关注企业是否已恰当披露有关情况。G.检查银行存款在财务报表上的列报情况4.其他货币资金的实质性程序注册会计师在对其他货币资金实施实质性程序时，可以考虑执行以下审计程序：获取其他货币资金的存款明细表,检查是否与账面记录金额相符，存款人是不是被审计单位,是否存在质押或限制使用的情况；假定被审计单位有定期存款，注册会计师需要函证相关存款的信息。内部控制 审计目标与关键控制点 控制测试 实质性程序