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外汇业务的核算新解析课件.ppt

1、内容提要内容提要第一节 外汇买卖业务核算第二节 外汇存款业务的核算第三节 托收业务的核算第四节 外汇贷款业务的核算第一节第一节 外汇买卖业务核算外汇买卖业务核算一、外汇业务的概念二、外汇分账制三、外汇买卖业务的核算一、外汇业务的概述一、外汇业务的概述1.外汇的概念n 外汇是指国际汇兑中所使用的信用工具和有价证券,如可兑换的外国钞票、国外银行存款、银行汇票、外国政府国库券和长短期证券以及其他可在国外兑换的凭证等。n 国际货币基金组织对外汇的解释是:货币行政当局(中央银行、货币管理机构、外汇平准基金组织及财政部)以银行存款、财政部国库券、长短期有价证券等形式所保有的在国际收支逆差时可以使用的债权。

2、n 中华人民共和国外汇管理条例规定,外汇是指:1.外国货币,包括钞票、铸币等。2.外汇有价证券,包括政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等。3.外币支付凭证,包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等。4.其他外汇资金。1.1.外汇的概念外汇的概念1.1.外汇的概念外汇的概念(1)按外汇的来源和用途,可分为贸易外汇和非贸易外汇;(2)按能否自由兑换,可分为自由外汇和记账外汇;(3)按外汇交易交割期,可以分为即期外汇和远期外汇;(4)按外汇形态,可以分为现汇和现钞n 现钞是指各种钞票、铸币等,现汇是用于国际汇兑和国际间非现金结算的、用以清偿国际间债权债务的外汇.2.2.汇率的概念汇率的概念n 汇率

3、(外汇行市)是指一国货币兑换成另一国货币的比率,或是以一种货币表示另一种货币的价格。1、直接标价法n 是以一定单位的外国货币为标准来计算应付多少单位的本国货币,如100美元=827.2600人民币。除英国和美国外,世界上绝大多数国家和地区都使用直接标价法。2、间接标价法n 是以一定单位的本国货币为标准来计算应收多少单位的外国货币,目前只有英国和美国使用间接标价法。但美元对英镑使用直接标价法。3.3.现钞汇率现钞汇率n 现钞汇率或现钞买卖价,是指银行买入或卖出外汇现钞时使用的汇率。一般国家都规定,不允许外国货币在本国流通,需要把外汇现钞运送到各发行国或能够流通的地区,要花费一定的运费和保险费,这

4、些费用要客户来承担,因此银行在收兑外币现钞时使用的汇率,稍低于现汇的买入汇率,而银行卖出外币现钞时使用的汇率与现汇的卖出汇率相同。4.4.外汇业务种类外汇业务种类n 银行是以货币为经营对象的经济实体,其企业经营的范围人民币业务和外汇业务,我国银行实行本外币一体化经营。n 中国工商银行外汇业务经营范围外汇存款(Deposits)外汇贷款(Loans)外汇汇款(Remittance)贸易和非贸易结算(Trade and Non-trade settlement)外币兑换(Exchanges)外币票据承兑及贴现(Bills Acceptance and Discount)外汇借款(Borrowing

5、)外汇担保(Guarantee)自营或代客外汇买卖(FxTrading)(Foreign Exchange Trading)发行或代理发行股票以外的有价证券(Issuing and issuing as agent securities excluding stocks)买卖或代理买卖股票以外的有价证券(Buying/selling and buying/selling as agent securities ecluding stocks)资信调查、咨询、见证(Credit investigation,consultation and certifying)2.2.外汇业务种类外汇业务种类二

6、、外汇分帐制二、外汇分帐制n 企业外汇业务的核算有两种方法:外汇统帐制和外汇分账制。1.外汇统帐制又称本币记账法,就是在每一笔外币业务发生时,对涉及的外国货币,均按一定的比价折合成本币记账的一种记账方法。n 例题1:某企业出售产品获得销售收入1000美元,当日的汇率为1=7.5¥,那么其会计分录:借:银行存款(美元户)7500 贷:主营业务收入 75002.外汇分帐制又称原币记帐法,是指经营外汇业务的银行以原币为记帐单位,按币种设置总帐和明细帐。其要点有:A、以各种原币分别立帐。即平时以原币为记帐货币,进行帐务处理,每种货币各自成立帐务系统。二、外汇分帐制二、外汇分帐制例题例题2 2n 张某持

7、交甲行美元现钞3万元,要求银行作活期存款现钞户。甲行受理这笔外汇业务后,然后,直接以美元为记帐货币办理帐务处理。会计分录为:借:库存现金 USD30 000 贷:吸收存款现钞户 USD30 000B、一笔业务涉及两种不同货币时,由于一个分录不能出现两种货币,应通过“货币兑换”科目进行核算,该科目是不同货币之间帐务处理的桥梁。例题3:银行兑入美钞2万元,美元钞买价1:7.5,钞卖价为1:7.55。不能作分录:借:库存现金 USD 20 000 贷:库存现金¥150 000二、外汇分帐制二、外汇分帐制n 银行受理这笔业务后,银行收进2万美元,付出15万元人民币现钞。这笔业务发生后,涉及美元和人民币

8、两种货币,因此应通过“货币兑换”科目来作分录:借:库存现金 USD 20 000 贷:货币兑换钞买价 USD 20 000借:货币兑换钞买价 RMB150 000 贷:库存现金 RMB150 000二、外汇分帐制二、外汇分帐制C、年终决算时,除按原币决算外,还对各种分帐的货币按规定的方法将外币折成人民币,再与原人民币会计报表合并,形成本外币汇总的会计报表。二、外汇分帐制二、外汇分帐制3.3.会计科目会计科目n 设置“货币兑换”科目来核算企业(金融)采用分账制核算外币交易所产生的不同币种之间的兑换,并按币种进行明细核算。n“货币兑换”科目是实行外汇分帐制的特设科目,凡外汇业务涉及不同货币时,其帐

9、务处理均应通过此科目进行核算。在会计核算和帐务处理中起联系和平衡作用。一方面,它是联系外币和人民币帐务系统的桥梁。另一方面,它使原外币和人民币帐务系统各自保持平衡。三、外汇买卖业务的核算三、外汇买卖业务的核算n 外汇买卖又称外汇交易,在国际金融市场上,是指两种可自由兑换货币之间的兑换。在我国,人民币不是完全自由兑换的货币,按现行外汇管理制度,实行外汇结售汇制度。n 目前我国的汇价主要有:汇买价:银行买入外汇的价格汇卖价=钞卖价:银行卖出外汇或外钞的价格钞买价:银行买入外汇现钞的价格钞卖价:银行卖出外汇现钞的价格中间价:银行的基准价格(一)外汇买卖种类(一)外汇买卖种类1.买入外汇(结汇):境内

10、的企事业单位按外汇政策规定,将所得的外汇收入按牌价结售给商业银行,商业行买入外汇,给付人民币。2.卖出外汇(售汇):境内企事业单位的经常项目下的正常对外付汇、持有关凭证,用人民币到商业行兑换,商业行收进人民币,支付外汇3.套汇n 不同币别的套汇,一种外币通过人民币兑换成另一种外币。n 同种币别的套汇:钞兑汇和汇兑钞。(一)外汇买卖种类(一)外汇买卖种类(二)结售汇的核算(二)结售汇的核算1.买入外汇(结汇、外币兑本币)基本帐务处理借:科目 (外汇)贷:货币兑换(汇买价)借:货币兑换 (本币)贷:科目例题例题4 4n 某进出口企业(2010012)收到纽约银行汇入销货款USD100000元(牌价

11、美元兑人民币牌价1:7.37)转入企业单位存款帐户。借:汇入汇款 USD100000 贷:货币兑换 USD100000借:货币兑换 RMB737000 贷:吸收存款 RMB7370002.卖出外汇(售汇、本币兑换外币)帐务处理借:科目 本币 贷:货币兑换借:货币兑换 外币 贷:科目(二)结售汇的核算(二)结售汇的核算例题例题5 5n 进出口企业纺织口公司(201032)支付货款HKD2000元汇往香港。(汇卖价1:0.95)借:吸收存款-201032 RMB1900 贷:货币兑换 RMB1900借:货币兑换 HKD2000 贷:汇出汇款 HKD2000(三)套汇业务核算(三)套汇业务核算1.套

12、汇有两种类型:(1)两种不同币种现汇之间的套汇,是银行将一种外汇兑换成另一种外汇的外汇买卖活动。套汇的币种包括美元、港币、日元、英镑、瑞士法郎、欧元等可自由兑换货币。(2)现钞与现汇之间的套汇,是银行买进现汇卖出现钞或买进现钞卖出现汇的外汇买卖活动。(1)不同币种现汇之间的套汇的核算n 银行为客户办理不同币种现汇之间的套汇业务,在核算时,必须先套算出卖出币种的金额,公式为:n 卖出币种套汇金额=买入币种金额买入币种汇买价/卖出币种汇卖价(三)套汇业务核算(三)套汇业务核算例题例题6 6n 某客户用美元存款10万元兑换成所需的欧元,以备支付货款。银行受理为客户办理此项业务,当日美元买入价1:7.

13、378,欧元卖出价1:10.729。n 应付欧元金额=EUR(100 000.007.378/10.729)=EUR68766.89借:吸收存款企业户 USD 100 00.00 贷:货币兑换套汇户 USD 100 00.00 借:货币兑换 美元套汇户 RMB737 800.00 贷:货币兑换马克套汇户 RMB737 800.00借:货币兑换套汇户 EUR68766.89 贷:吸收存款企业户 EUR 68766.89答案答案(2)现钞与现汇之间套汇的核算n 银行为客户办理现汇与现钞之间的套汇业务,在核算时,必须先套算出卖出币种的金额,公式为:n 汇买钞卖的计算公式:卖出币种现钞金额=买入币种现

14、汇金额汇买价/汇卖价。n 钞买汇卖的计算公式:卖出币种现汇金额=买入币种现钞金额钞买价/汇卖价。(三)套汇业务核算(三)套汇业务核算例题例题7 7n 某客户因公出国,要求从其现汇帐户上支付USD 10 000,银行办理此业务,卖出现钞,买进现汇,美元现汇买入价为1:7.3665,现汇卖出价为1:7.3850(与现钞卖出价相同)。n 应付美元现钞金额=USD(10 000.007.3665/7.3850)=USD 9 974.95n 此笔业务的会计分录如下:借:吸收存款企业户 USD 10 000.00 贷:货币兑换套汇户 USD 10 000.00借:货币兑换美元现汇套汇户 RMB73 665

15、.00 贷:货币兑换美元现钞套汇户 RMB73 665.00借:货币兑换套汇户 USD 9 974.95 贷:库存现金 USD 9 974.95答案答案第二节第二节 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算一、单位外汇存款业务核算二、个人外汇存款业务核算一、单位外汇存款业务核算一、单位外汇存款业务核算n 外汇存款分为活期存款和定期存款两种。货币种类一般为美元、港币、欧元、英镑、日元、加拿大元、澳大利亚元、瑞士法郎、新加坡元和其他可自由兑换的货币。1.1.外币现钞存入现汇户外币现钞存入现汇户n 以外币现钞存入现汇户时,应以当日的现钞买入牌价和现汇卖出牌价折算入帐。外币现钞存入现汇户时,会计分录如下:

16、借:库存现金 外币 贷:货币兑换套汇户(钞买价)外币借:货币兑换币种套汇户(钞买价)人民币 贷:货币兑换币种套汇户(汇卖价)人民币借:货币兑换套汇户(汇卖价)外币 贷:吸收存款单位户 外币2.2.直接以国外收汇或国内转款存入直接以国外收汇或国内转款存入 (1)以汇入原币存入时,会计分录为:借:存放境外同业款项境外帐户行户 外币或:清算资金往来 外币 贷:吸收存款企业户 外币(2)汇入币种与存入币种不同时,会计分录为:(以汇入美元转存港元为例)借:汇入汇款(或有关科目)美元 贷:货币兑换套汇户(汇买价)美元借:货币兑换美元套汇户(汇买价)人民币 贷:货币兑换美元套汇户(汇卖价)人民币借:货币兑换

17、套汇户(汇卖价)港币 贷:吸收存款企业户 港币2.2.直接以国外收汇或国内转款存入直接以国外收汇或国内转款存入 n(3)境内机构汇入汇款结汇时,会计分录为:借:清算资金往来 外币 或:有关科目 外币 贷:货币兑换结售汇户(汇买价)外币借:货币兑换币种结售汇户(汇卖价)人民币 贷:吸收存款企业户 人民币2.2.直接以国外收汇或国内转款存入直接以国外收汇或国内转款存入 例题例题8 8n甲企业持交A行USD 10 000元现钞要求存入活期存款现汇户。当日钞买价1:7.5,汇卖价1:7.65。作出该业务的会计分录。答案答案借:库存现金 USD 10 000 贷:货币兑换套汇户(钞买价)USD 10 0

18、00借:货币兑换币种套汇户(钞买价)RMB 75 000 贷:货币兑换币种套汇户(汇卖价)RMB 75 000借:货币兑换套汇户(汇卖价)USD 9 803.92 贷:吸收存款单位户 USD 9 803.923.3.外汇取款的核算外汇取款的核算(1)从现汇帐户支取原币现钞时,银行做汇买钞卖套汇后,支取原币现钞,会计分录为:借:吸收存款企业户 外币 贷:货币兑换套汇户(汇买价)外币借:货币兑换币种套汇户(汇买价)人民币 贷:货币兑换币种套汇户(钞卖价)人民币借:货币兑换套汇户(钞卖价)外币 贷:库存现金 外币(2)以原币汇往国外或国内异地时,会计分录为:借:吸收存款企业户 外币 贷:汇出汇款 外

19、币(3)支取原币与原存款货币不同时,会计分录为:(以存港币取美元为例)借:吸收存款企业户 港币 贷:货币兑换套汇户(汇买价)港币借:货币兑换港币种套汇户(汇买价)人民币 贷:货币兑换美元币种套汇户(汇卖价)人民币借:货币兑换套汇户(汇卖价)美元 贷:库存现金 美元3.3.外汇取款的核算外汇取款的核算(4)从活期存款帐户转定期存款,会计分录为:借:吸收存款活期户单位户 外币 贷:吸收存款定期单位户 外币3.3.外汇取款的核算外汇取款的核算4.4.利息的计算利息的计算n 单位外汇活期存款利息,采用余额表按季计息,每季末月20日为结息日,如遇利息调整,不分段计息,以原币入帐。结息时会计分录为:借:利

20、息支出活期存款利息支出户 外币 贷:吸收存款单位户 外币n 单位外汇定期存款利息,按对年对月计息,不足一年或一月的天数折算成日息计算。存款到期,利随本清,一次计息。例题例题9 9n 甲公司于4月25日以国外汇款USD 100 000元存入A银行定期存款美元现汇户,存期半年,年息3%,10月25日到期。甲公司于同年11月8日支取该笔定期存款,支取时活期存款利率为1.2%。做帐务处理。答案答案 解:4月25日:借:存放境外同业款项境外帐户行户 USD 100 000 贷:吸收存款定期甲公司户 USD 100 000 n 11月8日:利息=100 0003%/2+100 000(7+7)1.2%/3

21、60=USD(1 500+43.3)=USD 1 543.3 n 会计分录为:借:吸收存款定期甲公司户 USD 100 000 利息支出活期存款利息支出户 USD 1 543.3贷:吸收存款活期甲公司户 USD 101 543.3 二、个人外汇存款业务的核算二、个人外汇存款业务的核算n 外汇储蓄存款分为活期储蓄存款和定期储蓄存款两种。货币种类一般为美元、港币、欧元、英镑、日元、加拿大元、澳大利亚元、瑞士法郎、新加坡元。1.按存入的资金形态分为现汇户和现钞户。(1)现汇帐户。凡从境外汇入,携入和境内居民持有的可自由兑换的外汇,均可存入 现汇帐户。本息可以汇往境外,也可汇卖钞买兑换成现钞。(2)现

22、钞帐户。凡从境外携入或境内居民持有的可自由兑换的外币现钞,均可存入现钞帐户。本息可以支取外币现钞,如汇往境外,需经钞买汇卖,并按国家外汇管理 有关规定办理。(一)存款的核算(一)存款的核算1、存款人将外币现钞存入现钞户时:借:库存现金 外币 贷:吸收存款户 外币2:从境内、境外汇入的汇款或托收的外币票据存入现汇户时:借:存放境外同业款项境外帐户行户 外币或:清算资金往来分行户 外币 贷:应解汇款 外币借:应解汇款 外币 贷:吸收存款户 外币 (二)取款的核算(二)取款的核算1、支取现钞户的外币活期储蓄存款时:借:吸收存款户 外币 贷:库存现金 外币2、支取原币与原存款货币不同时,会计分录为:(

23、以存港币取美元为例)借:吸收存款 港币 贷:货币兑换(钞买价)港币借:货币兑换(钞买价)人民币 贷:货币兑换(钞卖价)人民币借:货币兑换(钞卖价)美元 贷:库存现金 美元3.支取现钞户的定期储蓄存款时,计算存款利息,会计分录为:借:吸收存款户 外币 应付利息户 外币 利息支出定期储蓄存款利息支出户 外币 贷:库存现金 外币4.以现汇户支取现钞时,若支取的现钞量较少,其分录与现钞户支取现钞相同,若支取的量较大时,其会计分录为:借:吸收存款 外币 贷:货币兑换套汇户(汇买价)外币借:货币兑换币种套汇户(汇买价)人民币 贷:货币兑换币种套汇户(钞卖价)人民币借:货币兑换套汇户(钞卖价)外币 贷:库存

24、现金 外币(二)取款的核算(二)取款的核算(三)个人外汇储蓄存款的利息核算(三)个人外汇储蓄存款的利息核算1、活期储蓄存款利息的核算n 外币活期储蓄存款,每季末月20日为结息日,按实际天数计算,以结息日挂牌活期储蓄存款利率计付利息。会计分录为:借:利息支出活期储蓄存款利息支出户 外币 贷:吸收存款户 外币n 储户要求销户时,应随时结清利息,会计分录为:借:吸收存款户 外币 利息支出活期储蓄存款利息支出户 外币 贷:库存现金 外币2、定期储蓄存款利息的核算n 外币定期储蓄存款,到期取本付息。外币定期储蓄存款如逾利率调整,仍按存入利率计算利息,外币定期储蓄存款到期续存,按续存日利率计息。过期部分按

25、支取日的外币活期储蓄存款利率计息。外币储蓄存款如提前支取,提前支取部分,按支取日外币活期储蓄存款利率计息;未提前支取部分,仍按存入日利率计算。会计分录为:借:吸收存款户 外币借:应付利息户 外币借:利息支出活期储蓄存款利息支出户 外币 贷:库存现金 外币(三)个人外汇储蓄存款的利息核算(三)个人外汇储蓄存款的利息核算3、(利息找零)n 外币储蓄存款计算支付辅币时,如确无辅币时,可按当日外汇牌价作外汇买卖处理:折付人民币,会计分录为:借:应付利息户 外币 贷:货币兑换钞买价 外币借:货币兑换钞买价 人民币 贷:库存现金 人民币(三)个人外汇储蓄存款的利息核算(三)个人外汇储蓄存款的利息核算练习题

26、练习题n A行支付某储户到期的定期储蓄存款美元,本息之和合计为203.68元,其中本金200,利息3.68。由于该行缺1美元以下的辅币,美元0.68按利息找零处理,即以当日美元钞买价1:7.45折成人民币,会计分录:答案答案借:吸收存款定期储蓄存款户 USD 200 应付利息 USD 3.68 贷:库存现金 USD 203.68借:库存现金 USD 0.68 贷:货币兑换钞买价 USD 0.68借:货币兑换钞买价¥5.07 贷:库存现金¥5.07例题例题1111n 客户于6月25日将国外汇入汇款USD 10 000存入甲行现汇户,存期1年,年利率4%,次年6月25日存款到期,存户未办理续存,次

27、年7月20日存户前来取款时,将本金转存1年,取走转存的新存单,以等值人民币取走利息。(活期存款利率为2%,汇卖价1:8)1、6月25日存入时;借:汇入汇款 USD 10 000 贷:吸收存款-定期户 USD 10 0003、7月20日,转存存款本金和支取利息时;借:吸收存款定期存款 USD 10 000 贷:吸收存款 定期存款 USD 10 000n 利息=10 0004%+10 000252%/360=413.89借:利息支出 USD 413.89 贷:货币兑换汇买价 USD 413.89借:货币兑换汇买价 RMB 3 355.2 贷:库存现金 RMB 3 355.2答案答案第三节、托收项下

28、的进出口贸易结算第三节、托收项下的进出口贸易结算一、托收二、出口托收的会计核算一、托收的概念一、托收的概念n 托收(Collection)是银行根据委托人的指示处理金融单据或商业单据,目的是在于取得承兑或付款,并在承兑或付款后交付单据的行为。通俗的讲,托收是债权人为向债务人收取款项,出具债权凭证(包括汇票、本票、支票等)委托银行代为收款的一种支付方式。一)托收的当事人1.委托人,是委托银行办理托收的人,是托收业务中的债权人。2.托收行,是接受委托人的委托办理托收业务的银行。3.代收行/提示行,是除托收行以外的任何参与处理托收业务的银行。4.付款人,是根据托收指示被指示单据的债务人,其主要责任是

29、按交易合同规定的付款期限付款赎单,以最终结清债权债务。二)托收的种类1.光票托收2.跟单托收 又分为:付款交单(D/P)Documents against Payment;承兑交单(D/A)Documents against Acceptance;凭其他条件交单三种。一、托收的概念一、托收的概念二、出口托收的会计核算二、出口托收的会计核算n 出口托收是国内出口商发货后,将全套单据交其开户行(托收行)代办收取货款的一种结算方式。n 出口托收款项的处理(1)对以进出口企业为收款人的托收款项,应按照外汇管理局的规定,凭合同、发票、报关单、外汇核销单为企业办理结汇;(2)对以三资企业或经外汇管理局核准

30、可以保留一定额度外汇的托收款项,可直接入帐;但当其外汇帐户金额超过其额度后。应及时企业办理结汇。(一)出口托收的会计核算(一)出口托收的会计核算1:寄单托收的核算发出托收时,通过表外科目核算,会计分录为:收:应收外汇托收款收:应收外汇托收款 外币外币2:收妥结汇的核算托收行收到境外代收行的贷记报单,对委托人办理结汇或原币入帐,同时销记表外科目。A:办理结汇时,会计分录为:借:存放境外同业款项境外帐户行 外币 贷:货币兑换结售汇户 外币借:货币兑换币种结售汇户 人民币 贷:吸收存款企业户 人民币B:以原币入帐时,会计分录为:借:存放境外同业款项境外帐户行 外币 贷:吸收存款企业户 外币C:收取手

31、续费时,分录为:借:吸收存款企业户 人民币或:库存现金 人民币 贷:手续费及佣金收入结算手续费收入户 人民币D:销记表外科目时,会计分录为:付:应收外汇托收款 外币3:出口托收的催收、查询、拒付和退票(一)出口托收的会计核算(一)出口托收的会计核算例题例题n A行的国际业务部(托收行)在加拿大某行(代收行)开立“存放境外同业款项”加元户,甲公司在A行开有加元户及人民币户,10月4日,该公司按跟单托收合同规定,按期出运后,制妥交单条件为“即期D/P”的出口托收跟单汇票CAD20万,于10月6日送交托收行寄请代收行代收票款,经审核后,于10月8日寄出全套单据,随附“出口托收委托书”,嗣经进出口商洽

32、妥,因故申请增额CAD 10 000,通知代收行办理增额手续,并向甲公司计收修改费¥80;寄单。单到代收行如数收妥代收款后,代收行从中扣除进口代收手续费CAD1 000后划托收行,托收行于10月27日将货款净额CAD 209 000转入甲公司加元户,另按托收额1.5计收等值人民币出口托收手续费,从甲公司人民币帐户扣除。(加元卖价1:4)。作相应的会计分录。答案答案n 10月8日,托收行寄出托收委托时:收:应收外汇托收款 CAD 200 000n 托收行接受修改托收金额时;收:应收外汇托收款 CAD 10 000n 同时,计收修改费;借:吸收存款活期存款甲公司户¥80 贷:手续费及佣金收入结算手

33、续费户¥80n 10月27日 托收行收妥款项时;借:存放境外同业款项 CAD 209 000 贷:吸收存款活期存款甲公司户 CAD 209 000n 同时计收手续费借:吸收存款活期存款司户¥1260 贷:手续费及佣金收入结算手续费户¥1260n 同时销记表外科目付:应收外汇托收款 CAD 210 000答案答案第四节第四节 外汇贷款业务的核算外汇贷款业务的核算一、外汇贷款概述二、现汇贷款一、外汇贷款概述一、外汇贷款概述n 外汇贷款业务是银行办理的以外币为计量单位的放款。n 外汇贷款是银行外汇资金的主要运用形式。银行利用其在境外筹措的资金、在国内吸收的外币存款以及国家拔付的外汇资金,贷款给需要外

34、汇资金的企事单位,用于支持国内生产、建设和进出口贸易等。外汇贷款因融资方式及贷款性质的不同,可分为现汇贷款、票据贴现、进出口押汇、打包贷款、银团贷款、外资贷款、买方信贷等。(一)外汇贷款的特点(一)外汇贷款的特点1.借什么货币,还什么货币,原币计算 货币:USD、GBP、JPY、EUR、HKD2.实行浮动利率,计收承担费利率按伦敦银行同业拆放利率(LIBOR)加上银行管理费计算,得出浮动利率不固定,随市场供求关系变化,按一个月、三个月、六个月浮动。3.贷款期限由提款期、宽限期、还款期组成。4.借款单位一定要有外汇来源。5.对业务员要求高,涉及面广,政策性强。(二)外汇贷款的分类(二)外汇贷款的

35、分类 浮动利率贷款 固定利率贷款 现汇贷款 优惠利率贷款 (按利率不同)贴息贷款外汇贷款种类 特优利率贷款 转贷贷款:买方信贷、政府贷款 混合贷款、国际金融机构贷款 贷款期限 短期外汇贷款 长期外汇贷款 二、现汇贷款二、现汇贷款(一)现汇贷款的基本规定(二)现汇贷款的会计核算(三)利息的核算(一)现汇贷款的基本规定(一)现汇贷款的基本规定n 现汇贷款是企业根据业务需要采用信用证、进口代收或汇款等结算方式,在国际市场上采购适用商品,向银行申请的额度内外汇贷款或单笔外汇贷款。贷款到期,借款单位以外汇收入或其他外汇来源偿还贷款本息。包括外资企业现汇贷款、外贸企业现汇贷款、其他经外汇管理部门批准可以申

36、请现汇贷款企业的贷款。1.现汇贷款经银行可行性调查审批后,借款人与银行订立借款合同,并报当地外汇管理局批准,开立外汇贷款专户及还本付息专户。2.企业申请使用贷款额度时,应将贷款使用期限内应付的国外费用及利息等匡算在内。3.现汇贷款使用的货币由借款人选择,借什么货币,还什么货币,并收取原币利息。4.现汇贷款期限根据业务需要划分1月、3月、半年、1年、2年、3年。(二)现汇贷款的会计核算(二)现汇贷款的会计核算一)发放的核算n 借款人向银行申请现汇贷款时,必须提交借款申请书。银行按规定权限审核后,双方签订借款合同。根据借款合同在核定的借款额度内,一次或分次使用借款的,应逐笔订立借款借据,填具借款凭

37、证,经银行信贷员及有权审批人员签章后,交由会计部门进行账务处理。1.短期外汇贷款发放n 发放现汇贷款时,会计部门根据企业递交的现汇贷款专户及还本付息专户申请表,认真审核申请表上是否有当地外汇管理部门主管人员签字、盖章,申请表所列开户行是否为贷款行,是否有最高限额控制,开户币别与申请贷款币别是否相符等。审核合格后由会计主管签字确认,开立外汇贷款专户。发放贷款时,会计分录如下:借:贷款外币借款人户 外币 贷:吸收存款借款人外汇贷款专户 外币n 贷款企业通过银行以信用证、进口代收、汇出汇款等结算方式对外付款时,分别参照相关业务的会计核算手续办理。二二)偿还的核算偿还的核算n 现汇贷款必须按期偿还,如

38、遇特殊情况经批准可以展期,未经批准逾期或展期之后到期仍不能归还的,银行可按规定计收逾期息。会计部门应与信贷部门保持经常联系,督促借款人按期归还贷款。1 1、以原币归还借款、以原币归还借款n 以原币归还借款的会计分录如下:借:吸收存款借款人户 外币 贷:贷款外币借款人户 外币 贷:利息收入 外币n 借款单位到期不能归还借款且其存款账户余额不足以偿还借,按照逾期贷款会计核算办法处理。2、以人民币归还外汇借款n 以人民币归还外汇借款时,应凭外汇局还本付息核准件,按还款日挂牌汇率购汇后偿还。会计分录如下:借:吸收存款借款人户 人民币 贷:货币兑换币种结售汇户(汇卖价)人民币借:货币兑换结售汇户(汇卖价

39、)外币 贷:贷款外币借款人户 外币 利息收入 外币3、以贷款货币以外的其他外币归还借款借款单位还款时,按还款日挂牌汇率进行套汇,分录如下:借:吸收存款借款人户 外币 贷:货币兑换套汇户(汇买价)外币借:货币兑换币种套汇户(汇买价)人民币 贷:货币兑换币种套汇户(汇卖价)人民币借:货币兑换套汇户(汇卖价)外币 贷:贷款外币借款人户 外币 贷:利息收入 外币(三)利息的核算(三)利息的核算n 现汇贷款利率可以根据合同规定采用浮动利率、固定利率或优惠利率。现汇贷款的计息天数,按公历实际天数,算头不算尾。现汇贷款根据合同规定,按季或按月结息,每季末月的20日或每月20日为规定结息日。1.贷款利率的分类

40、n 外汇贷款利率受国际金融市场利率变化的影响较大,根据其特点,外汇贷款利率可分为浮动利率、固定利率和优惠利率。2.2.贷款计总的基准天数贷款计总的基准天数(1)国内外汇贷款基准天数n 根据中国人民银行规定,国内外汇贷款计息天数及办法参照人民币贷款相应办法执行,即以360天为基准天数,贷款计息按公历实际天数算头不算尾。(2)引进外资贷款基准天数n 由于各国计息方法不同,外资贷款必须遵循国际惯例,即英镑、澳大利亚元、港币等旧英联邦体系下的货币采用365天为基准天数,美元、德国马克等其他货币采用360天为基准天数,具体计算公式为:n 英镑及其他旧英联邦体系下货币利息=本金实际贷款天数年利率/365,

41、n 美元及其他货币利息=本金实际贷款天数年利率/3603.3.贷款利息的计算贷款利息的计算(1)浮动利率贷款利息的计算n 浮动利率,是中国人民银行参照伦敦银行间同业拆借利率(LIBOR)的浮动情况确定的。由于伦敦金融市场的利率受资金供求变化的影响,围绕平均利率经常上下浮动,因此浮动利率按一定的浮动期限加以确定。目前浮动利率分为按月浮动、按3个月浮动、按6个月浮动三个档次,每个档次又分1年以内(含1年)、1年以上至3年(含3年)、3年以上至5年(含5年)、5年以上分别确定不同的利率标准。n 确定浮动利率的步骤如下:A.确定每季(月)末20日结息日分段计算利息的时间;B.确定浮动期内应使用的利率;

42、C.确定浮动期满后应使用的利率。(2)固定利率贷款利息的计算n 固定利率外汇贷款在借款期限内,不论市场贷款利率如何变动,贷款利率都不再变动。(3)优惠利率贷款利息的计算n 优惠利率贷款按实际用款时的利率计息,在贷款期限内,优惠利率调整,该笔贷款利率也随之调整,采取分段计息的办法。4.4.会计核算会计核算(1)结息日,借款单位以还本付息专户的外汇存款偿付利息时,填制外汇贷款结息凭证一式三联,一联作借方凭证,一联作贷方凭证,一联作结息通知单,交借款人,会计分录如下:借:吸收存款借款人户 外币 贷:利息收入 外币(2)结息日,借款单位不能主动偿付正常或逾期贷款利息,还本付息专户无足够余额时,不足部分

43、的会计分录如下:借:应收利息 外币 贷:利息收入 外币n 借款单位付息时,会计分录如下:借:吸收存款借款人专户 外币 贷:应收利息借款人户 外币n 非应计贷款,计提的应收未收利息不再纳入表内核算,而是通过表外应收未收利息科目核算,会计分录如下:收:应收未收利息借款人户 外币(3)非结息日,借款单位结清贷款本息时,贷款利息按贷款账户积数计收,会计分录如下:借:吸收存款借款人户 外币 贷:利息收入 外币例题例题1 1n 某公司6月3日向银行借入半年期外汇贷款USD10万,利率订为按3个月浮动。假设6月3日美元3个月浮动利率为7.2%,9月1日美元3个月浮动利率为7.92%。答案答案n 1.确定分段

44、计算利息的时间,从6月3日至6月20日为第一段,从6月21日至9月20日为第二段,从9月21日至12月3日为第三段。n 2.确定浮动期内使用的利率,即,第一个3个月浮动期从6月3日至9月2日,其利率按借款合同订立的当日利率7.2%计算,这期间不管利率如何变化,均按7.2%计算不变。n 3.确定浮动期满后使用的利率,即,第二个3个月浮动期从9月3日至12月3日,其利率按期满日利率7.92%计算,这期间不管利率如何变化,均按7.92%计算不变。接上接上第一段,6月20日结息日,从6月3日至6月20日,共18天,按7.2%计算,即:利息=本金实际贷款天数年利率/360=USD100,000.0018

45、7.2%/360=USD360.00第二段,9月20日结息日,从6月21日至9月2日,共74天,按7.2%计算,即:n 利息=本金实际贷款天数年利率/360=USD100,000.00747.2%/360=USD1480.00接上接上从9月3日至9月20日,共18天,按7.92%计算,即:n 利息=本金实际贷款天数年利率/360=USD100,000.00187.92%/360=USD396.00第三段,12月3日到期日,从9月21日至12月3日,共73天,按7.92%计算,即:n 利息=本金实际贷款天数年利率/360=USD100,000.00737.92%/360=USD1,606.00接

46、上接上会计分录:n 6月3日:借:贷款外币 USD100 000 贷:吸收存款 USD100 000n 6月20日:借:吸收存款 USD 360.00 贷:利息收入 USD 360.00n 9月20 日:借:吸收存款 USD 1 876.00 贷:利息收入 USD 1 876.00n 12月3日:借:吸收存款 USD 101 606.00 贷:利息收入 USD 1 606.00 贷款外币 USD 100 000接上接上练习练习1 1:n A公司于2月17日向C行借得半年期短期外汇贷款USD100万元,每月浮动计算一次,至8月16日到期。1月至8月美元贷款利率共浮动了6次,即1月10日为8.12

47、5%,2月25日为8.25%,4月10日为8.00%,5月25日为8.5%,6月10日为8.25%,8月15日为8.125%。答案答案n 根据每月浮动计算一次的要求,先确定月及适用的利率,它们是:n 2月17日-3月16日 8.125%n 3月17日-4月16日 8.25%n 4月17日-5月16日 8.00%n 5月17日-6月16日 8.00%n 6月17日-7月16日 8.25%n 7月17日-8月16日 8.25%n 以上半年借款涉及两个结息日,分别为3月20日和6月20,如果银行在每个结息日计收利息。n 3月20日计收的利息为:100288.125%/360+48.25%/360=0

48、.76875万元。n 6月20日计收的利息为:100(11+16+4)8.25%/360+(14+16+15+20)8.00%/360=2.155万元。接上接上练习练习2 2n 某公司6月10日向银行借入3个月期限的外汇贷款USD100,000.00,按优惠利率计算利息。假设6月10日美元贷款优惠利率为5.4%,7月20日美元贷款优惠利率为5.76%,8月8日美元贷款优惠利率为5.04%,答案答案n 第一段,6月20日结息日,从6月10日至6月20日,共11天,按优惠利率5.4%计算,即:利息=本金实际贷款天数年利率/360=USD100,000.00115.4%/360=USD165.00n

49、 第二段:7月20日利率调整变动,从6月21日至7月20日,共29天,按优惠利率 5.4%计算,即:利息=本金 实际贷款天数年利率/360=USD100,000.00 295.4%/360=USD435.00n 第三段:8月8日,利率调整变动,从7月20日至8月8日共19天,按优惠利率 5.76%计算,即:利息=本金实际贷款天数年利率/360=USD100,000.00195.76%/360=USD304.00n 第四段:9 月10 日 贷款到期偿还,从 8月8日至9 月10日,共33 天,按优惠利率 5.04%计算,即:利息=本金实际贷款天数年利率/360=USD100,000.00335.

50、04%/360=USD462.00接上接上(一)中国银行某支行发生下列经济业务:1.凭有关批文兑换给出国人员王军1 000英镑,收取人民币现金。2某外宾持美钞300元,来本行兑换人民币现金。3某境内居民要求从其“个人外汇活期储蓄存款”美元现钞户提取价值800美元的港币现钞。4某外籍旅行者持GBP1000,到A银行要求兑换人民币现金,经鉴定认可,该银行按当日牌价结付人民币现金。5某出国考察人员持有关凭证到银行购买USD4 000,该行按当日牌价折收人民币现金。6客户持交银行港币现钞,要求折成现汇HKD5 000汇出国外(汇费、邮费从略)。练习题练习题1 1(二二)中国银行外汇牌价表:中国银行外汇

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