外汇业务的核算新解析课件.ppt

1、内容提要内容提要第一节 外汇买卖业务核算第二节 外汇存款业务的核算第三节 托收业务的核算第四节 外汇贷款业务的核算第一节第一节 外汇买卖业务核算外汇买卖业务核算一、外汇业务的概念二、外汇分账制三、外汇买卖业务的核算一、外汇业务的概述一、外汇业务的概述1.外汇的概念n 外汇是指国际汇兑中所使用的信用工具和有价证券，如可兑换的外国钞票、国外银行存款、银行汇票、外国政府国库券和长短期证券以及其他可在国外兑换的凭证等。n 国际货币基金组织对外汇的解释是：货币行政当局（中央银行、货币管理机构、外汇平准基金组织及财政部）以银行存款、财政部国库券、长短期有价证券等形式所保有的在国际收支逆差时可以使用的债权。

2、n 中华人民共和国外汇管理条例规定，外汇是指：1.外国货币，包括钞票、铸币等。2.外汇有价证券，包括政府公债、国库券、公司债券、股票、息票等。3.外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等。4.其他外汇资金。1.1.外汇的概念外汇的概念1.1.外汇的概念外汇的概念（1）按外汇的来源和用途，可分为贸易外汇和非贸易外汇；（2）按能否自由兑换，可分为自由外汇和记账外汇；（3）按外汇交易交割期，可以分为即期外汇和远期外汇；（4）按外汇形态，可以分为现汇和现钞n 现钞是指各种钞票、铸币等，现汇是用于国际汇兑和国际间非现金结算的、用以清偿国际间债权债务的外汇.2.2.汇率的概念汇率的概念n 汇率

3、（外汇行市）是指一国货币兑换成另一国货币的比率，或是以一种货币表示另一种货币的价格。1、直接标价法n 是以一定单位的外国货币为标准来计算应付多少单位的本国货币，如100美元=827.2600人民币。除英国和美国外，世界上绝大多数国家和地区都使用直接标价法。2、间接标价法n 是以一定单位的本国货币为标准来计算应收多少单位的外国货币，目前只有英国和美国使用间接标价法。但美元对英镑使用直接标价法。3.3.现钞汇率现钞汇率n 现钞汇率或现钞买卖价，是指银行买入或卖出外汇现钞时使用的汇率。一般国家都规定，不允许外国货币在本国流通，需要把外汇现钞运送到各发行国或能够流通的地区，要花费一定的运费和保险费，这

4、些费用要客户来承担，因此银行在收兑外币现钞时使用的汇率，稍低于现汇的买入汇率，而银行卖出外币现钞时使用的汇率与现汇的卖出汇率相同。4.4.外汇业务种类外汇业务种类n 银行是以货币为经营对象的经济实体，其企业经营的范围人民币业务和外汇业务，我国银行实行本外币一体化经营。n 中国工商银行外汇业务经营范围外汇存款(Deposits)外汇贷款(Loans)外汇汇款(Remittance)贸易和非贸易结算(Trade and Non-trade settlement)外币兑换(Exchanges)外币票据承兑及贴现(Bills Acceptance and Discount)外汇借款(Borrowing

5、)外汇担保(Guarantee)自营或代客外汇买卖(FxTrading)(Foreign Exchange Trading)发行或代理发行股票以外的有价证券(Issuing and issuing as agent securities excluding stocks)买卖或代理买卖股票以外的有价证券(Buying/selling and buying/selling as agent securities ecluding stocks)资信调查、咨询、见证(Credit investigation,consultation and certifying)2.2.外汇业务种类外汇业务种类二

6、、外汇分帐制二、外汇分帐制n 企业外汇业务的核算有两种方法：外汇统帐制和外汇分账制。1.外汇统帐制又称本币记账法，就是在每一笔外币业务发生时，对涉及的外国货币，均按一定的比价折合成本币记账的一种记账方法。n 例题1：某企业出售产品获得销售收入1000美元，当日的汇率为1=7.5￥，那么其会计分录：借：银行存款（美元户）7500 贷：主营业务收入 75002.外汇分帐制又称原币记帐法，是指经营外汇业务的银行以原币为记帐单位，按币种设置总帐和明细帐。其要点有：A、以各种原币分别立帐。即平时以原币为记帐货币，进行帐务处理，每种货币各自成立帐务系统。二、外汇分帐制二、外汇分帐制例题例题2 2n 张某持

7、交甲行美元现钞3万元，要求银行作活期存款现钞户。甲行受理这笔外汇业务后，然后，直接以美元为记帐货币办理帐务处理。会计分录为：借：库存现金 USD30 000 贷：吸收存款现钞户 USD30 000B、一笔业务涉及两种不同货币时，由于一个分录不能出现两种货币，应通过“货币兑换”科目进行核算，该科目是不同货币之间帐务处理的桥梁。例题3：银行兑入美钞2万元，美元钞买价1：7.5，钞卖价为1：7.55。不能作分录：借：库存现金 USD 20 000 贷：库存现金￥150 000二、外汇分帐制二、外汇分帐制n 银行受理这笔业务后，银行收进2万美元，付出15万元人民币现钞。这笔业务发生后，涉及美元和人民币

8、两种货币，因此应通过“货币兑换”科目来作分录：借：库存现金 USD 20 000 贷：货币兑换钞买价 USD 20 000借：货币兑换钞买价 RMB150 000 贷：库存现金 RMB150 000二、外汇分帐制二、外汇分帐制C、年终决算时，除按原币决算外，还对各种分帐的货币按规定的方法将外币折成人民币，再与原人民币会计报表合并，形成本外币汇总的会计报表。二、外汇分帐制二、外汇分帐制3.3.会计科目会计科目n 设置“货币兑换”科目来核算企业（金融）采用分账制核算外币交易所产生的不同币种之间的兑换，并按币种进行明细核算。n“货币兑换”科目是实行外汇分帐制的特设科目，凡外汇业务涉及不同货币时，其帐

9、务处理均应通过此科目进行核算。在会计核算和帐务处理中起联系和平衡作用。一方面，它是联系外币和人民币帐务系统的桥梁。另一方面，它使原外币和人民币帐务系统各自保持平衡。三、外汇买卖业务的核算三、外汇买卖业务的核算n 外汇买卖又称外汇交易，在国际金融市场上，是指两种可自由兑换货币之间的兑换。在我国，人民币不是完全自由兑换的货币，按现行外汇管理制度，实行外汇结售汇制度。n 目前我国的汇价主要有：汇买价：银行买入外汇的价格汇卖价=钞卖价：银行卖出外汇或外钞的价格钞买价：银行买入外汇现钞的价格钞卖价：银行卖出外汇现钞的价格中间价：银行的基准价格（一）外汇买卖种类（一）外汇买卖种类1.买入外汇（结汇）：境内

10、的企事业单位按外汇政策规定，将所得的外汇收入按牌价结售给商业银行，商业行买入外汇，给付人民币。2.卖出外汇（售汇）：境内企事业单位的经常项目下的正常对外付汇、持有关凭证，用人民币到商业行兑换，商业行收进人民币，支付外汇3.套汇n 不同币别的套汇，一种外币通过人民币兑换成另一种外币。n 同种币别的套汇:钞兑汇和汇兑钞。（一）外汇买卖种类（一）外汇买卖种类（二）结售汇的核算（二）结售汇的核算1.买入外汇（结汇、外币兑本币）基本帐务处理借：科目 （外汇）贷：货币兑换（汇买价）借：货币兑换 （本币）贷：科目例题例题4 4n 某进出口企业（2010012）收到纽约银行汇入销货款USD100000元（牌价

11、美元兑人民币牌价1：7.37）转入企业单位存款帐户。借：汇入汇款 USD100000 贷：货币兑换 USD100000借：货币兑换 RMB737000 贷：吸收存款 RMB7370002.卖出外汇（售汇、本币兑换外币）帐务处理借：科目 本币 贷：货币兑换借：货币兑换 外币 贷：科目（二）结售汇的核算（二）结售汇的核算例题例题5 5n 进出口企业纺织口公司（201032）支付货款HKD2000元汇往香港。（汇卖价1：0.95）借：吸收存款-201032 RMB1900 贷：货币兑换 RMB1900借：货币兑换 HKD2000 贷：汇出汇款 HKD2000（三）套汇业务核算（三）套汇业务核算1.套

12、汇有两种类型：（1）两种不同币种现汇之间的套汇，是银行将一种外汇兑换成另一种外汇的外汇买卖活动。套汇的币种包括美元、港币、日元、英镑、瑞士法郎、欧元等可自由兑换货币。（2）现钞与现汇之间的套汇，是银行买进现汇卖出现钞或买进现钞卖出现汇的外汇买卖活动。（1）不同币种现汇之间的套汇的核算n 银行为客户办理不同币种现汇之间的套汇业务，在核算时，必须先套算出卖出币种的金额，公式为：n 卖出币种套汇金额=买入币种金额买入币种汇买价/卖出币种汇卖价（三）套汇业务核算（三）套汇业务核算例题例题6 6n 某客户用美元存款10万元兑换成所需的欧元，以备支付货款。银行受理为客户办理此项业务，当日美元买入价1：7.

13、378，欧元卖出价1：10.729。n 应付欧元金额=EUR（100 000.007.378/10.729）=EUR68766.89借：吸收存款企业户 USD 100 00.00 贷：货币兑换套汇户 USD 100 00.00 借：货币兑换 美元套汇户 RMB737 800.00 贷：货币兑换马克套汇户 RMB737 800.00借：货币兑换套汇户 EUR68766.89 贷：吸收存款企业户 EUR 68766.89答案答案（2）现钞与现汇之间套汇的核算n 银行为客户办理现汇与现钞之间的套汇业务，在核算时，必须先套算出卖出币种的金额，公式为：n 汇买钞卖的计算公式：卖出币种现钞金额=买入币种现

14、汇金额汇买价/汇卖价。n 钞买汇卖的计算公式：卖出币种现汇金额=买入币种现钞金额钞买价/汇卖价。（三）套汇业务核算（三）套汇业务核算例题例题7 7n 某客户因公出国，要求从其现汇帐户上支付USD 10 000，银行办理此业务，卖出现钞，买进现汇，美元现汇买入价为1：7.3665，现汇卖出价为1：7.3850（与现钞卖出价相同）。n 应付美元现钞金额=USD（10 000.007.3665/7.3850）=USD 9 974.95n 此笔业务的会计分录如下：借：吸收存款企业户 USD 10 000.00 贷：货币兑换套汇户 USD 10 000.00借：货币兑换美元现汇套汇户 RMB73 665

15、.00 贷：货币兑换美元现钞套汇户 RMB73 665.00借：货币兑换套汇户 USD 9 974.95 贷：库存现金 USD 9 974.95答案答案第二节第二节 外汇存款业务的核算外汇存款业务的核算一、单位外汇存款业务核算二、个人外汇存款业务核算一、单位外汇存款业务核算一、单位外汇存款业务核算n 外汇存款分为活期存款和定期存款两种。货币种类一般为美元、港币、欧元、英镑、日元、加拿大元、澳大利亚元、瑞士法郎、新加坡元和其他可自由兑换的货币。1.1.外币现钞存入现汇户外币现钞存入现汇户n 以外币现钞存入现汇户时，应以当日的现钞买入牌价和现汇卖出牌价折算入帐。外币现钞存入现汇户时，会计分录如下：

16、借：库存现金 外币 贷：货币兑换套汇户（钞买价）外币借：货币兑换币种套汇户（钞买价）人民币 贷：货币兑换币种套汇户（汇卖价）人民币借：货币兑换套汇户（汇卖价）外币 贷：吸收存款单位户 外币2.2.直接以国外收汇或国内转款存入直接以国外收汇或国内转款存入 （1）以汇入原币存入时，会计分录为：借：存放境外同业款项境外帐户行户 外币或：清算资金往来 外币 贷：吸收存款企业户 外币（2）汇入币种与存入币种不同时，会计分录为：（以汇入美元转存港元为例）借：汇入汇款（或有关科目）美元 贷：货币兑换套汇户（汇买价）美元借：货币兑换美元套汇户（汇买价）人民币 贷：货币兑换美元套汇户（汇卖价）人民币借：货币兑换

17、套汇户（汇卖价）港币 贷：吸收存款企业户 港币2.2.直接以国外收汇或国内转款存入直接以国外收汇或国内转款存入 n（3）境内机构汇入汇款结汇时，会计分录为：借：清算资金往来 外币 或：有关科目 外币 贷：货币兑换结售汇户（汇买价）外币借：货币兑换币种结售汇户（汇卖价）人民币 贷：吸收存款企业户 人民币2.2.直接以国外收汇或国内转款存入直接以国外收汇或国内转款存入 例题例题8 8n甲企业持交A行USD 10 000元现钞要求存入活期存款现汇户。当日钞买价1：7.5，汇卖价1：7.65。作出该业务的会计分录。答案答案借：库存现金 USD 10 000 贷：货币兑换套汇户（钞买价）USD 10 0

18、00借：货币兑换币种套汇户（钞买价）RMB 75 000 贷：货币兑换币种套汇户（汇卖价）RMB 75 000借：货币兑换套汇户（汇卖价）USD 9 803.92 贷：吸收存款单位户 USD 9 803.923.3.外汇取款的核算外汇取款的核算（1）从现汇帐户支取原币现钞时，银行做汇买钞卖套汇后，支取原币现钞，会计分录为：借：吸收存款企业户 外币 贷：货币兑换套汇户（汇买价）外币借：货币兑换币种套汇户（汇买价）人民币 贷：货币兑换币种套汇户（钞卖价）人民币借：货币兑换套汇户（钞卖价）外币 贷：库存现金 外币（2）以原币汇往国外或国内异地时，会计分录为：借：吸收存款企业户 外币 贷：汇出汇款 外

19、币（3）支取原币与原存款货币不同时，会计分录为：（以存港币取美元为例）借：吸收存款企业户 港币 贷：货币兑换套汇户（汇买价）港币借：货币兑换港币种套汇户（汇买价）人民币 贷：货币兑换美元币种套汇户（汇卖价）人民币借：货币兑换套汇户（汇卖价）美元 贷：库存现金 美元3.3.外汇取款的核算外汇取款的核算（4）从活期存款帐户转定期存款，会计分录为：借：吸收存款活期户单位户 外币 贷：吸收存款定期单位户 外币3.3.外汇取款的核算外汇取款的核算4.4.利息的计算利息的计算n 单位外汇活期存款利息，采用余额表按季计息，每季末月20日为结息日，如遇利息调整，不分段计息，以原币入帐。结息时会计分录为：借：利

20、息支出活期存款利息支出户 外币 贷：吸收存款单位户 外币n 单位外汇定期存款利息，按对年对月计息，不足一年或一月的天数折算成日息计算。存款到期，利随本清，一次计息。例题例题9 9n 甲公司于4月25日以国外汇款USD 100 000元存入A银行定期存款美元现汇户，存期半年，年息3%，10月25日到期。甲公司于同年11月8日支取该笔定期存款，支取时活期存款利率为1.2%。做帐务处理。答案答案 解：4月25日：借：存放境外同业款项境外帐户行户 USD 100 000 贷：吸收存款定期甲公司户 USD 100 000 n 11月8日：利息=100 0003%/2+100 000（7+7）1.2%/3

21、60=USD（1 500+43.3）=USD 1 543.3 n 会计分录为：借：吸收存款定期甲公司户 USD 100 000 利息支出活期存款利息支出户 USD 1 543.3贷：吸收存款活期甲公司户 USD 101 543.3 二、个人外汇存款业务的核算二、个人外汇存款业务的核算n 外汇储蓄存款分为活期储蓄存款和定期储蓄存款两种。货币种类一般为美元、港币、欧元、英镑、日元、加拿大元、澳大利亚元、瑞士法郎、新加坡元。1.按存入的资金形态分为现汇户和现钞户。（1）现汇帐户。凡从境外汇入，携入和境内居民持有的可自由兑换的外汇，均可存入 现汇帐户。本息可以汇往境外，也可汇卖钞买兑换成现钞。（2）现

22、钞帐户。凡从境外携入或境内居民持有的可自由兑换的外币现钞，均可存入现钞帐户。本息可以支取外币现钞，如汇往境外，需经钞买汇卖，并按国家外汇管理 有关规定办理。（一）存款的核算（一）存款的核算1、存款人将外币现钞存入现钞户时：借：库存现金 外币 贷：吸收存款户 外币2：从境内、境外汇入的汇款或托收的外币票据存入现汇户时：借：存放境外同业款项境外帐户行户 外币或：清算资金往来分行户 外币 贷：应解汇款 外币借：应解汇款 外币 贷：吸收存款户 外币 （二）取款的核算（二）取款的核算1、支取现钞户的外币活期储蓄存款时：借：吸收存款户 外币 贷：库存现金 外币2、支取原币与原存款货币不同时，会计分录为：（

23、以存港币取美元为例）借：吸收存款 港币 贷：货币兑换（钞买价）港币借：货币兑换（钞买价）人民币 贷：货币兑换（钞卖价）人民币借：货币兑换（钞卖价）美元 贷：库存现金 美元3.支取现钞户的定期储蓄存款时，计算存款利息，会计分录为：借：吸收存款户 外币 应付利息户 外币 利息支出定期储蓄存款利息支出户 外币 贷：库存现金 外币4.以现汇户支取现钞时，若支取的现钞量较少，其分录与现钞户支取现钞相同，若支取的量较大时，其会计分录为：借：吸收存款 外币 贷：货币兑换套汇户（汇买价）外币借：货币兑换币种套汇户（汇买价）人民币 贷：货币兑换币种套汇户（钞卖价）人民币借：货币兑换套汇户（钞卖价）外币 贷：库存

24、现金 外币（二）取款的核算（二）取款的核算（三）个人外汇储蓄存款的利息核算（三）个人外汇储蓄存款的利息核算1、活期储蓄存款利息的核算n 外币活期储蓄存款，每季末月20日为结息日，按实际天数计算，以结息日挂牌活期储蓄存款利率计付利息。会计分录为：借：利息支出活期储蓄存款利息支出户 外币 贷：吸收存款户 外币n 储户要求销户时，应随时结清利息，会计分录为：借：吸收存款户 外币 利息支出活期储蓄存款利息支出户 外币 贷：库存现金 外币2、定期储蓄存款利息的核算n 外币定期储蓄存款，到期取本付息。外币定期储蓄存款如逾利率调整，仍按存入利率计算利息，外币定期储蓄存款到期续存，按续存日利率计息。过期部分按

25、支取日的外币活期储蓄存款利率计息。外币储蓄存款如提前支取，提前支取部分，按支取日外币活期储蓄存款利率计息；未提前支取部分，仍按存入日利率计算。会计分录为：借：吸收存款户 外币借：应付利息户 外币借：利息支出活期储蓄存款利息支出户 外币 贷：库存现金 外币（三）个人外汇储蓄存款的利息核算（三）个人外汇储蓄存款的利息核算3、（利息找零）n 外币储蓄存款计算支付辅币时，如确无辅币时，可按当日外汇牌价作外汇买卖处理：折付人民币，会计分录为：借：应付利息户 外币 贷：货币兑换钞买价 外币借：货币兑换钞买价 人民币 贷：库存现金 人民币（三）个人外汇储蓄存款的利息核算（三）个人外汇储蓄存款的利息核算练习题

26、练习题n A行支付某储户到期的定期储蓄存款美元，本息之和合计为203.68元，其中本金200，利息3.68。由于该行缺1美元以下的辅币，美元0.68按利息找零处理，即以当日美元钞买价1：7.45折成人民币，会计分录：答案答案借：吸收存款定期储蓄存款户 USD 200 应付利息 USD 3.68 贷：库存现金 USD 203.68借：库存现金 USD 0.68 贷：货币兑换钞买价 USD 0.68借：货币兑换钞买价￥5.07 贷：库存现金￥5.07例题例题1111n 客户于6月25日将国外汇入汇款USD 10 000存入甲行现汇户，存期1年，年利率4%，次年6月25日存款到期，存户未办理续存，次

27、年7月20日存户前来取款时，将本金转存1年，取走转存的新存单，以等值人民币取走利息。（活期存款利率为2%，汇卖价1：8）1、6月25日存入时；借：汇入汇款 USD 10 000 贷：吸收存款-定期户 USD 10 0003、7月20日，转存存款本金和支取利息时；借：吸收存款定期存款 USD 10 000 贷：吸收存款 定期存款 USD 10 000n 利息=10 0004%+10 000252%/360=413.89借：利息支出 USD 413.89 贷：货币兑换汇买价 USD 413.89借：货币兑换汇买价 RMB 3 355.2 贷：库存现金 RMB 3 355.2答案答案第三节、托收项下

28、的进出口贸易结算第三节、托收项下的进出口贸易结算一、托收二、出口托收的会计核算一、托收的概念一、托收的概念n 托收（Collection）是银行根据委托人的指示处理金融单据或商业单据，目的是在于取得承兑或付款，并在承兑或付款后交付单据的行为。通俗的讲，托收是债权人为向债务人收取款项，出具债权凭证(包括汇票、本票、支票等)委托银行代为收款的一种支付方式。一）托收的当事人1.委托人，是委托银行办理托收的人，是托收业务中的债权人。2.托收行，是接受委托人的委托办理托收业务的银行。3.代收行/提示行，是除托收行以外的任何参与处理托收业务的银行。4.付款人，是根据托收指示被指示单据的债务人，其主要责任是

29、按交易合同规定的付款期限付款赎单，以最终结清债权债务。二）托收的种类1.光票托收2.跟单托收 又分为：付款交单（D/P）Documents against Payment；承兑交单（D/A）Documents against Acceptance；凭其他条件交单三种。一、托收的概念一、托收的概念二、出口托收的会计核算二、出口托收的会计核算n 出口托收是国内出口商发货后，将全套单据交其开户行（托收行）代办收取货款的一种结算方式。n 出口托收款项的处理（1）对以进出口企业为收款人的托收款项，应按照外汇管理局的规定，凭合同、发票、报关单、外汇核销单为企业办理结汇；（2）对以三资企业或经外汇管理局核准

30、可以保留一定额度外汇的托收款项，可直接入帐；但当其外汇帐户金额超过其额度后。应及时企业办理结汇。（一）出口托收的会计核算（一）出口托收的会计核算1：寄单托收的核算发出托收时，通过表外科目核算，会计分录为：收：应收外汇托收款收：应收外汇托收款 外币外币2：收妥结汇的核算托收行收到境外代收行的贷记报单，对委托人办理结汇或原币入帐，同时销记表外科目。A：办理结汇时，会计分录为：借：存放境外同业款项境外帐户行 外币 贷：货币兑换结售汇户 外币借：货币兑换币种结售汇户 人民币 贷：吸收存款企业户 人民币B：以原币入帐时，会计分录为：借：存放境外同业款项境外帐户行 外币 贷：吸收存款企业户 外币C：收取手

31、续费时，分录为：借：吸收存款企业户 人民币或：库存现金 人民币 贷：手续费及佣金收入结算手续费收入户 人民币D：销记表外科目时，会计分录为：付：应收外汇托收款 外币3：出口托收的催收、查询、拒付和退票（一）出口托收的会计核算（一）出口托收的会计核算例题例题n A行的国际业务部（托收行）在加拿大某行（代收行）开立“存放境外同业款项”加元户，甲公司在A行开有加元户及人民币户，10月4日，该公司按跟单托收合同规定，按期出运后，制妥交单条件为“即期D/P”的出口托收跟单汇票CAD20万，于10月6日送交托收行寄请代收行代收票款，经审核后，于10月8日寄出全套单据，随附“出口托收委托书”，嗣经进出口商洽

32、妥，因故申请增额CAD 10 000，通知代收行办理增额手续，并向甲公司计收修改费￥80；寄单。单到代收行如数收妥代收款后，代收行从中扣除进口代收手续费CAD1 000后划托收行，托收行于10月27日将货款净额CAD 209 000转入甲公司加元户，另按托收额1.5计收等值人民币出口托收手续费，从甲公司人民币帐户扣除。（加元卖价1：4）。作相应的会计分录。答案答案n 10月8日，托收行寄出托收委托时：收：应收外汇托收款 CAD 200 000n 托收行接受修改托收金额时；收：应收外汇托收款 CAD 10 000n 同时，计收修改费；借：吸收存款活期存款甲公司户￥80 贷：手续费及佣金收入结算手

33、续费户￥80n 10月27日 托收行收妥款项时；借：存放境外同业款项 CAD 209 000 贷：吸收存款活期存款甲公司户 CAD 209 000n 同时计收手续费借：吸收存款活期存款司户￥1260 贷：手续费及佣金收入结算手续费户￥1260n 同时销记表外科目付：应收外汇托收款 CAD 210 000答案答案第四节第四节 外汇贷款业务的核算外汇贷款业务的核算一、外汇贷款概述二、现汇贷款一、外汇贷款概述一、外汇贷款概述n 外汇贷款业务是银行办理的以外币为计量单位的放款。n 外汇贷款是银行外汇资金的主要运用形式。银行利用其在境外筹措的资金、在国内吸收的外币存款以及国家拔付的外汇资金，贷款给需要外

34、汇资金的企事单位，用于支持国内生产、建设和进出口贸易等。外汇贷款因融资方式及贷款性质的不同，可分为现汇贷款、票据贴现、进出口押汇、打包贷款、银团贷款、外资贷款、买方信贷等。（一）外汇贷款的特点（一）外汇贷款的特点1.借什么货币，还什么货币，原币计算 货币：USD、GBP、JPY、EUR、HKD2.实行浮动利率，计收承担费利率按伦敦银行同业拆放利率（LIBOR）加上银行管理费计算，得出浮动利率不固定，随市场供求关系变化，按一个月、三个月、六个月浮动。3.贷款期限由提款期、宽限期、还款期组成。4.借款单位一定要有外汇来源。5.对业务员要求高，涉及面广，政策性强。（二）外汇贷款的分类（二）外汇贷款的

35、分类 浮动利率贷款 固定利率贷款 现汇贷款 优惠利率贷款 （按利率不同）贴息贷款外汇贷款种类 特优利率贷款 转贷贷款：买方信贷、政府贷款 混合贷款、国际金融机构贷款 贷款期限 短期外汇贷款 长期外汇贷款 二、现汇贷款二、现汇贷款（一）现汇贷款的基本规定（二）现汇贷款的会计核算（三）利息的核算（一）现汇贷款的基本规定（一）现汇贷款的基本规定n 现汇贷款是企业根据业务需要采用信用证、进口代收或汇款等结算方式，在国际市场上采购适用商品，向银行申请的额度内外汇贷款或单笔外汇贷款。贷款到期，借款单位以外汇收入或其他外汇来源偿还贷款本息。包括外资企业现汇贷款、外贸企业现汇贷款、其他经外汇管理部门批准可以申

36、请现汇贷款企业的贷款。1.现汇贷款经银行可行性调查审批后，借款人与银行订立借款合同，并报当地外汇管理局批准，开立外汇贷款专户及还本付息专户。2.企业申请使用贷款额度时，应将贷款使用期限内应付的国外费用及利息等匡算在内。3.现汇贷款使用的货币由借款人选择，借什么货币，还什么货币，并收取原币利息。4.现汇贷款期限根据业务需要划分1月、3月、半年、1年、2年、3年。（二）现汇贷款的会计核算（二）现汇贷款的会计核算一）发放的核算n 借款人向银行申请现汇贷款时，必须提交借款申请书。银行按规定权限审核后，双方签订借款合同。根据借款合同在核定的借款额度内，一次或分次使用借款的，应逐笔订立借款借据,填具借款凭

37、证，经银行信贷员及有权审批人员签章后，交由会计部门进行账务处理。1.短期外汇贷款发放n 发放现汇贷款时，会计部门根据企业递交的现汇贷款专户及还本付息专户申请表，认真审核申请表上是否有当地外汇管理部门主管人员签字、盖章，申请表所列开户行是否为贷款行，是否有最高限额控制，开户币别与申请贷款币别是否相符等。审核合格后由会计主管签字确认，开立外汇贷款专户。发放贷款时，会计分录如下：借：贷款外币借款人户 外币 贷：吸收存款借款人外汇贷款专户 外币n 贷款企业通过银行以信用证、进口代收、汇出汇款等结算方式对外付款时，分别参照相关业务的会计核算手续办理。二二)偿还的核算偿还的核算n 现汇贷款必须按期偿还，如

38、遇特殊情况经批准可以展期，未经批准逾期或展期之后到期仍不能归还的，银行可按规定计收逾期息。会计部门应与信贷部门保持经常联系，督促借款人按期归还贷款。1 1、以原币归还借款、以原币归还借款n 以原币归还借款的会计分录如下：借：吸收存款借款人户 外币 贷：贷款外币借款人户 外币 贷：利息收入 外币n 借款单位到期不能归还借款且其存款账户余额不足以偿还借，按照逾期贷款会计核算办法处理。2、以人民币归还外汇借款n 以人民币归还外汇借款时，应凭外汇局还本付息核准件，按还款日挂牌汇率购汇后偿还。会计分录如下：借：吸收存款借款人户 人民币 贷：货币兑换币种结售汇户(汇卖价)人民币借：货币兑换结售汇户(汇卖价

39、)外币 贷：贷款外币借款人户 外币 利息收入 外币3、以贷款货币以外的其他外币归还借款借款单位还款时，按还款日挂牌汇率进行套汇，分录如下：借：吸收存款借款人户 外币 贷：货币兑换套汇户(汇买价)外币借：货币兑换币种套汇户(汇买价)人民币 贷：货币兑换币种套汇户(汇卖价)人民币借：货币兑换套汇户(汇卖价)外币 贷：贷款外币借款人户 外币 贷：利息收入 外币（三）利息的核算（三）利息的核算n 现汇贷款利率可以根据合同规定采用浮动利率、固定利率或优惠利率。现汇贷款的计息天数，按公历实际天数，算头不算尾。现汇贷款根据合同规定，按季或按月结息，每季末月的20日或每月20日为规定结息日。1.贷款利率的分类

40、n 外汇贷款利率受国际金融市场利率变化的影响较大，根据其特点，外汇贷款利率可分为浮动利率、固定利率和优惠利率。2.2.贷款计总的基准天数贷款计总的基准天数（1）国内外汇贷款基准天数n 根据中国人民银行规定，国内外汇贷款计息天数及办法参照人民币贷款相应办法执行，即以360天为基准天数，贷款计息按公历实际天数算头不算尾。（2）引进外资贷款基准天数n 由于各国计息方法不同，外资贷款必须遵循国际惯例，即英镑、澳大利亚元、港币等旧英联邦体系下的货币采用365天为基准天数，美元、德国马克等其他货币采用360天为基准天数，具体计算公式为：n 英镑及其他旧英联邦体系下货币利息=本金实际贷款天数年利率/365，

41、n 美元及其他货币利息=本金实际贷款天数年利率/3603.3.贷款利息的计算贷款利息的计算（1）浮动利率贷款利息的计算n 浮动利率，是中国人民银行参照伦敦银行间同业拆借利率(LIBOR)的浮动情况确定的。由于伦敦金融市场的利率受资金供求变化的影响，围绕平均利率经常上下浮动，因此浮动利率按一定的浮动期限加以确定。目前浮动利率分为按月浮动、按3个月浮动、按6个月浮动三个档次，每个档次又分1年以内(含1年)、1年以上至3年(含3年)、3年以上至5年(含5年)、5年以上分别确定不同的利率标准。n 确定浮动利率的步骤如下：A.确定每季(月)末20日结息日分段计算利息的时间;B.确定浮动期内应使用的利率;

42、C.确定浮动期满后应使用的利率。（2）固定利率贷款利息的计算n 固定利率外汇贷款在借款期限内，不论市场贷款利率如何变动，贷款利率都不再变动。（3）优惠利率贷款利息的计算n 优惠利率贷款按实际用款时的利率计息，在贷款期限内，优惠利率调整，该笔贷款利率也随之调整，采取分段计息的办法。4.4.会计核算会计核算（1）结息日，借款单位以还本付息专户的外汇存款偿付利息时，填制外汇贷款结息凭证一式三联，一联作借方凭证，一联作贷方凭证，一联作结息通知单，交借款人，会计分录如下：借：吸收存款借款人户 外币 贷：利息收入 外币（2）结息日，借款单位不能主动偿付正常或逾期贷款利息，还本付息专户无足够余额时，不足部分

43、的会计分录如下：借：应收利息 外币 贷：利息收入 外币n 借款单位付息时，会计分录如下：借：吸收存款借款人专户 外币 贷：应收利息借款人户 外币n 非应计贷款，计提的应收未收利息不再纳入表内核算，而是通过表外应收未收利息科目核算，会计分录如下：收：应收未收利息借款人户 外币（3）非结息日，借款单位结清贷款本息时，贷款利息按贷款账户积数计收，会计分录如下：借：吸收存款借款人户 外币 贷：利息收入 外币例题例题1 1n 某公司6月3日向银行借入半年期外汇贷款USD10万，利率订为按3个月浮动。假设6月3日美元3个月浮动利率为7.2%，9月1日美元3个月浮动利率为7.92%。答案答案n 1.确定分段

44、计算利息的时间，从6月3日至6月20日为第一段，从6月21日至9月20日为第二段，从9月21日至12月3日为第三段。n 2.确定浮动期内使用的利率，即，第一个3个月浮动期从6月3日至9月2日，其利率按借款合同订立的当日利率7.2%计算，这期间不管利率如何变化，均按7.2%计算不变。n 3.确定浮动期满后使用的利率，即，第二个3个月浮动期从9月3日至12月3日，其利率按期满日利率7.92%计算，这期间不管利率如何变化，均按7.92%计算不变。接上接上第一段，6月20日结息日，从6月3日至6月20日，共18天，按7.2%计算，即：利息=本金实际贷款天数年利率/360=USD100，000.0018

45、7.2%/360=USD360.00第二段，9月20日结息日，从6月21日至9月2日，共74天，按7.2%计算，即：n 利息=本金实际贷款天数年利率/360=USD100，000.00747.2%/360=USD1480.00接上接上从9月3日至9月20日，共18天，按7.92%计算，即：n 利息=本金实际贷款天数年利率/360=USD100，000.00187.92%/360=USD396.00第三段，12月3日到期日，从9月21日至12月3日，共73天，按7.92%计算，即：n 利息=本金实际贷款天数年利率/360=USD100，000.00737.92%/360=USD1，606.00接

46、上接上会计分录：n 6月3日：借：贷款外币 USD100 000 贷：吸收存款 USD100 000n 6月20日：借：吸收存款 USD 360.00 贷：利息收入 USD 360.00n 9月20 日：借：吸收存款 USD 1 876.00 贷：利息收入 USD 1 876.00n 12月3日：借：吸收存款 USD 101 606.00 贷：利息收入 USD 1 606.00 贷款外币 USD 100 000接上接上练习练习1 1：n A公司于2月17日向C行借得半年期短期外汇贷款USD100万元，每月浮动计算一次，至8月16日到期。1月至8月美元贷款利率共浮动了6次，即1月10日为8.12

47、5%，2月25日为8.25%，4月10日为8.00%，5月25日为8.5%，6月10日为8.25%，8月15日为8.125%。答案答案n 根据每月浮动计算一次的要求，先确定月及适用的利率，它们是：n 2月17日-3月16日 8.125%n 3月17日-4月16日 8.25%n 4月17日-5月16日 8.00%n 5月17日-6月16日 8.00%n 6月17日-7月16日 8.25%n 7月17日-8月16日 8.25%n 以上半年借款涉及两个结息日，分别为3月20日和6月20，如果银行在每个结息日计收利息。n 3月20日计收的利息为：100288.125%/360+48.25%/360=0

48、.76875万元。n 6月20日计收的利息为：100（11+16+4）8.25%/360+（14+16+15+20）8.00%/360=2.155万元。接上接上练习练习2 2n 某公司6月10日向银行借入3个月期限的外汇贷款USD100，000.00，按优惠利率计算利息。假设6月10日美元贷款优惠利率为5.4%，7月20日美元贷款优惠利率为5.76%，8月8日美元贷款优惠利率为5.04%，答案答案n 第一段，6月20日结息日，从6月10日至6月20日，共11天，按优惠利率5.4%计算，即：利息=本金实际贷款天数年利率/360=USD100，000.00115.4%/360=USD165.00n

49、 第二段：7月20日利率调整变动，从6月21日至7月20日，共29天，按优惠利率 5.4%计算，即：利息=本金 实际贷款天数年利率/360=USD100，000.00 295.4%/360=USD435.00n 第三段：8月8日，利率调整变动，从7月20日至8月8日共19天，按优惠利率 5.76%计算，即：利息=本金实际贷款天数年利率/360=USD100，000.00195.76%/360=USD304.00n 第四段：9 月10 日 贷款到期偿还，从 8月8日至9 月10日，共33 天，按优惠利率 5.04%计算，即：利息=本金实际贷款天数年利率/360=USD100，000.00335.

50、04%/360=USD462.00接上接上(一)中国银行某支行发生下列经济业务：1.凭有关批文兑换给出国人员王军1 000英镑，收取人民币现金。2某外宾持美钞300元，来本行兑换人民币现金。3某境内居民要求从其“个人外汇活期储蓄存款”美元现钞户提取价值800美元的港币现钞。4某外籍旅行者持GBP1000,到A银行要求兑换人民币现金，经鉴定认可，该银行按当日牌价结付人民币现金。5某出国考察人员持有关凭证到银行购买USD4 000，该行按当日牌价折收人民币现金。6客户持交银行港币现钞，要求折成现汇HKD5 000汇出国外（汇费、邮费从略）。练习题练习题1 1(二二)中国银行外汇牌价表：中国银行外汇