五粮液集团审计业务流程报告课件.ppt

1、五粮液集团审计业务流程报告企业整体层面分析经营环节分析与控制测试接受委托与初步审计计划企业概况和行业背景参考文献目录PART1企业概况和行业背景行业分析企业简介企业简介五粮液集团有限公司前身是50年代初8家古传酿酒作坊联合组建而成的“中国专卖公司四川省宜宾酒厂”，1959年正式命名为“宜宾五粮液酒厂”，1998年改制为“四川省宜宾五粮液集团有限公司”。五粮液集团是全球规模最大、生态环境最佳、五种粮食发酵、品质最优、古老与现代完美结合的酿酒圣地、中国的酒业大王，发展成为具有深厚企业文化的国有特大型企业集团。是唯一两次获得国家质量管理奖、唯一两度获得“中国最佳诚信企业”殊荣的白酒企业。公司占地10

2、平方公里，现有职工4万多人。2014年五粮液以735.80亿元的品牌价值蝉联中国100品牌价值榜100强第三名，连续20年稳居该榜单食品行业第一。发展历史l 1957“宜宾五粮液酒厂”正式命名l 1958国家拨款60万元，完成了第一次扩建，使全厂产酒能力达到1141吨，构成了五粮液酒厂的最初规模l 1986年，投资2500万元在江北主厂区新建了占地22.8万平方米的3000吨车间，全厂总产量达到1万吨。l 19921994投资8亿元，完成了8项建设，建成了横卧酒圣山下的6000口窖池的世界最大酿酒车间，使全厂产酒能力达到9万多吨l 1979年，投资1800万元在岷江北岸修建了新的生产区，占地9

3、.96万平方米，产酒能力达到4440吨。l 19952002五粮液集团公司高速跨越式发展暑期，建起了是以五粮液系列酒生产为主业，多元化经营的特大型企业集团。至此，五粮液集团成为占地7平方公里的“十里酒城”。成为“千年酒都”宜宾的象征。1998年4月27日在深圳A股上市，总市值 189.79亿元，流通市值53.46亿元1990 五粮液荣获首届中国“十大驰名商标”企业优势独有的自然生态环境使五粮液独具唯一性五粮液现存明代地穴式曲酒发酵窖，其历史已达600多年之久。正是这些窖池，奠定了五粮液辉煌史的基础。独有的五种粮食配方酿造出品质完全的世界名酒五粮液独有的酿造工艺使五粮液十里酒城上空形成了独有的微

4、生物圈独有的和谐品质使五粮液成为中华文化的典型代表独有的十里酒城的企业规模铸就了五粮液品牌价值再次蝉联白酒行业榜首集团产业普什集团五粮液酒厂圣山制衣进出口公司安吉物流环球集团川橡国际团集彩丽五粮液集团高科技企业集团印刷、集包装设计生产玻璃、包装物流运输进出口业务，税务协商轮胎、橡胶制品服装家纺主业制酒售酒完整的产业链支撑行业分析行业概况及现状统计数据竞争环境市场分析发展趋势政策及环境行业分析行业概况及现状从2014年白酒行业现状整体情况看来，2014年高端白酒市场遇冷，经销商大幅亏损。随着经营压力向上游传导，未来，高端白酒公司经营压力不减。由于行业整体放缓以及高端白酒公司对中档产品的区域市场的

5、渗透和挤压，二、三线白酒公司生产经营也将受到影响。行业概况及现状行业分析白酒行业现状对应被审计企业的潜在风险1、2002-2012十年高速发展后，如今白酒行业产能急剧扩张，库存急剧攀升。过高的库存是否会影响企业利润，可支配现金情况2、消费者群体结构失衡，市场需求骤然下降，白酒行业利润率下降严重。利润率下降给企业带来经营风险3、白酒企业出现分化，一线白酒凭借品牌优势，试图在行业洗牌中占据更多的份额二三线白酒企业则努力保卫自己的领地，寻求弯道超车的机会。二三线酒业竞争者势头迅猛，是否有新的应对中低端酒类产品策略4、2002-2012高速发展十年后，白酒行业2013年开始尝试调整，2014年进入调整

6、期，过去十年主要动力来自政商消费，未来难以依靠，中长期不对恢复公务消费寄予过高期望。禁止三公消费后，对高端酒影响最大，企业是否及时应对风险5、白酒行业寻找新的增长动力和新的消费群体，年青一代成为新的受关注消费群体。是否有针对年轻群体的新产品研发6、中低端白酒企业不断升级，发展迅速，导致价格战一触即发。是否有价格战的应对防范机制7、高端酒企不断调价，2014年5月，五粮液股份在武汉宣布调整价格，7月，贵州茅台大幅度下调了“腰部产品”的价格，抢占中低端市场。是否能减价的同时保证质量8、酒类产品价格波动频繁，经销商一直处于微利经营状态，为了保证销量，不惜亏本销售。是否存在为了实现销售额串通造假数据的

7、嫌疑行业分析统计数据截止2014年6月底，我国规模以上白酒企业1489家，亏损企业131家;我国白酒行业资产总额为4847.18亿元，同比增长13.91%，行业负债总额为1958.46亿元，同比增长13.45%。从偿债能力来看，上半年我国白酒行业的资产负债率为40.40%。2014年上半年，我国白酒行业销售收入为2500亿元，同比增长5.85%，行业实现利润总额为347.71亿元，同比下降12.14%。从行业经营效益来看，2014年1-6月，我国白酒行业的毛利率为31.80%，成本费用利润率为17.25%。据监测数据显示：2014年6月，我国白酒产品的产量为11.10亿升，同比增长4.72%;

8、2014年上半年，我国白酒产量为61.27亿升，同比增长7.02%。插入图表行业分析统计数据白酒行业深度调整，白酒公司年报业绩连连失利 高档产品销售下滑，高端白酒市场持续低迷，整个白酒行业的市场竞争已进入白热化。行业竞争主要集中在中低端价位，而高端品牌新推的腰部产品也对中低端形成挤压，竞争态势十分惨烈，且可能持续两三年行业分析竞争环境排名 白酒品牌 白酒类企业排名介绍 1 五粮液 四川省宜宾五粮液集团有限公司，已有3000多年的酿制历史，中国驰名商标，中华老字号，行业领导品牌。2 茅台MOUTAI 中国贵州茅台酒厂（集团）有限责任公司，国家名酒，中国驰名商标，中华老字号，大曲酱香型白酒的鼻祖，

9、上市公司。3 国窖1573 泸州老窖股份有限公司，源于公元1573年，国家级非物质文化遗产，中国名酒，中国驰名商标，中华老字号。4 洋河大曲 江苏洋河酒厂股份有限公司，已有四百多年历史，中国名酒，中国驰名商标，参与国家浓香型白酒新标准制定。5 郎酒 四川郎酒集团有限责任公司，始于1903年，中国驰名商标，中华老字号，中国500最具价值品牌，四川名牌。6 剑南春 四川剑南春（集团）有限责任公司，已有二千四百年的剑南春酒史，中国名酒，中国驰名商标，中华老字号。7 汾酒 山西杏花村汾酒集团有限责任公司，创立于1949年，中国驰名商标，全国重点文物保护单位，国有独资公司。8 水井坊Swellfun 四

10、川水井坊股份有限公司，始于元朝，中国名酒，中国驰名商标，大型高品质白酒生产企业之一，中华老字号。9 西凤酒 陕西西凤酒集团股份有限公司，至今已有三千余年酿制历史，中国驰名商标，中华老字号，最具增长潜力白酒品牌。10 古井贡 安徽古井贡酒股份有限公司，距今已有1800多年历史，中国名酒，中国驰名商标，安徽省著名商标，上市公司。行业分析竞争环境行业分析竞争环境企业盈利能力盈利指标2012年2013年2014年五粮液贵州茅台五粮液贵州茅台五粮液贵州茅台主营业务收入（万元）2703874.92645525.1 2455684.73092180.12101149.23157392.8主营业务成本（万元）

11、786566.5204424.1647306.1219392.0577202.9233855.1毛利率70.91%92.27%73.64%92.90%72.3%92.59%净资产收益率(%)31.8938.9722.0935.5114.8028.732014年财务指标白酒行业五粮液贵州茅台毛利率32.31%72.33%92.59比上年增幅1.22%-1.85%-0.33%销售收入（亿）5258.89210.11315.74比上年增幅5.69%-14.43%2.1%盈利能力的对比分析结论：从以上的比较分析，我们得出如下结论：（1）从净资产收益率指标可以看出，两个公司的盈利能力整体上都呈现逐年下降

12、的趋势，其中五粮液公司的盈利能力指标下降幅度较大；（2）五粮液公司的盈利能力相较于茅台有较大的差距；（3）五粮液公司的盈利能力和茅台的盈利能力的差距在2012年之后逐渐拉大。（4）五粮液和茅台的毛利率都远远高于行业整体水平，说明作为高端白酒企业，五粮液和茅台的获利能力较强。行业分析竞争环境企业盈利能力审计人员应从中关注的项目：（1）从营业收入的总量来看，2012年五粮液的营业收入高于茅台的营业收入，但2013年却大幅下降，低于茅台，2014年差距拉得更大，应结合政策环境关注原因。（2）从两家企业的营业成本来看，五粮液的营业成本远高于茅台，同样作为高端白酒领军行业，成本差异如此之大的原因是什么。

13、（茅台的市场主要是高端市场，拥有本身“国字号”品牌，定位于高端市场，保证了较高的品牌价值，成为了党政军消费的主要酒品牌。而五粮液在高端市场以及中低端市场都有产品，并且中端市场占比重逐年升高，而中低端酒的成本在销售额中的占比会比高价酒更高。另外从媒体平台可以看出，五粮液为了产品宣传做了不少广告营销，而茅台却很少打广告战略，因此总体来看，五粮液的营业成本较茅台更高）（3）五粮液和茅台的毛利率都远远高于行业整体水平，但2014年白酒行业整体毛利率上升的情况下五粮液和茅台的毛利率却负增长，五粮液的销售收入更是下降了14.43%，造成此现象的原因是什么（2012年以来国家政策对三公消费的限制加之“禁酒令

14、”的颁布，明显对白酒行业带来了冲击，但相较中低端酒，五粮液和茅台这样的高端白酒受到的打击更大，但是面对危机，五粮液的应对机制似乎不如茅台，所以导致了其销售收入和毛利率双双下降，出现了负增长，企业是否有及时调整战略应对危机，应该保持关注）行业分析竞争环境企业偿债能力2012年2013年2014年五粮液贵州茅台五粮液贵州茅台五粮液贵州茅台预收账款（亿元）64.6750.918.2430.458.5814.76偿债水平（经营活动产生的净现金流量/负债总额）0.6371.250.2051.120.131.2白酒行业由于其销售的特殊性需要预收酒类货款，因此预收账款在报表的负债类项目中均占了绝对的比例则说

15、明五粮液与茅台保持了良好的销售势头，如果预收账款金额处于逐年递增的态势，则可以保证公司较高的速动比率、负债偿还能力以及保持了充足的现金流，并极大程度上预防了货款产生坏账的可能性。从上表我们可以看出，从2013年起，五粮液和茅台的预收账款金额开始大幅度下降，从2012年的几十亿跌破到2014年的十几亿甚至只有几亿，在如此短时期内下滑如此严重，审计人员应关注其原因，是否是由于销售情况不佳导致预收账款下降还是由于企业改变了销售模式带来的下降。企业偿付全部债务能力的比率=经营活动的净现金流量/债务总额这个比率反映企业一定时期，每1元负债由多少经营活动现金流量所补充。茅台与五粮液在这个比率上均明显较大，

16、说明企业偿还全部债务能力越强。并且这两家企业实际的负债构成大部分为预收账款，并不属于真正意义上需要以现金偿还的负债，因此更可表明两家公司的偿债能力颇高。行业分析竞争环境企业偿债能力2013年2014年五粮液贵州茅台五粮液贵州茅台流动比率5.253.716.54.51速动比率4.272.665.133.09五粮液公司流动速动比率对比图贵州茅台公司流动速动比率对比图行业平均水平流动比率，企业的流动资产对流动负债的比率，流动比率越高，企业的变现能力越强。速动比率是指速动资产对流动负债的比率。它是衡量企业流动资产中可以立即变现用于偿还流动负债的能力。由图表数据我们可以看出两家公司的偿债能力远高于行业平

17、均水平，且五粮液的流动比率和速动比率都高于贵州茅台，偿债能力要稍强于竞争对手。行业分析竞争环境企业运营能力2012年2013年2014年五粮液贵州茅台五粮液贵州茅台五粮液贵州茅台应收账款周转率347.362639.79315.953299.14211.7912066.35存货周转率1.310.240.970.20.770.17从上表我们可以看出，茅台的应收账款周转率远远大于五粮液，是由于茅台近几年调整了应收账款信用政策，缩短了货款回收期，使得应收账款期末余额大大少于五粮液公司。而存货周转率则五粮液表现较好，是由于五粮液集团流动资产周转率较好，期末存货余额少于茅台。行业分析竞争环境企业运营能力2

18、014年标准值五粮液贵州茅台大于或等于1利润质量（经营活动现金净流量/净利润）0.1310.776经营活动产生的现金流量与会计利润之比若大于1或等于1，说明会计收益的收现能力较强，利润质量较好；若小于1，则说明会计利润可能受到人为操纵或存在大量应收账款，利润质量较差。审计人员应关注，五粮液集团的利润质量比率远低于1，也比同行业竞争对手茅台公司要低，说明有可能存在公司人为操纵会计利润现象或者公司存在大量的应收账款导致的风险。行业分析竞争环境企业成长能力2012年2013年2014年五粮液贵州茅台五粮液贵州茅台五粮液贵州茅台主营业务增长率0.340.44-0.090.17-0.150.02净利润增

19、长率0.610.520.160.140.090.01固定资产投资扩张率-0.070.250.070.25-0.040.22审计人员应重点关注上述红色部分数字，五粮液的主营业务增长已出现负增长现象，而净利润的增长率两家企业也在大幅度下滑，我们可以看到茅台的净利润增长率虽然一直不如五粮液，但是审计人员应关注原因，是因为茅台公司的利润率一直很高，近五年平均数字高达90%以上，因此一直处于高位小幅增长的状态，而五粮液同样作为高端酒业，利润率却远不如茅台，即使增幅较大，依然赶不上茅台公司，另外五粮液的净利润增长率从2012年也随着茅台一起下降，在原有数据就不敌竞争对手的情况下，前景应当严密关注。白酒工业

20、是食品工业的重要组成部分，是国家的重要税收来源。白酒行业深度调整，在经历了10年黄金发展期后，直面市场的经销商们越来越深刻地感受到阵阵寒意。有人判断，2013年是寒冬，那么2014年就是严冬，继白酒企业季报业绩纷纷亏损后，陆续出炉的半年报业绩毫无悬念地继续惨淡。在白酒市场终端中，尽管越来越临近金九银十的传统旺季，但高端白酒的销售仍是毫无起色。业内人士认为，受政策因素等的影响以及产能过剩调整，现在白酒市场是一个重塑的过程。从依赖“高高在上”到回归“平民市场”，从产能虚高回归到结构平衡，这需要一段漫长时间的消化。白酒企业半年报惨淡终端市场呈现“零销售”白酒行业并购提速高端产品的价格一降再降，部分城

21、市茅台、五粮液、国窖产品均已跌破1000元白酒市场重塑需漫长过程行业分析市场分析1、白酒行业情景不乐观2、回归白酒的性价比将是大势所趋 3、个性化小酒将成为白酒市场主力4、中低度酒将成为主流5、经销商趋保守以高端为主打而未建立强势根据地的酒企尤其受伤。行业分析发展趋势政策与环境行业分析2012年后半年开始，中国酒水行业在诸多酒类“门事件”、国家禁酒令、严查三公消费、禁止价格垄断等政策的频繁出台的综合影响下，国内诸多矛头开始纷纷指向白酒行业，社会积聚多年的怨气也开始集体向白酒行业开火。针对2012年底曝光的白酒塑化剂事件，以及屡禁不止的以假酒、劣质酒冒充高档白酒的现象，国家食品药品监督管理总局于

22、2013年11月颁布了关于进一步加强白酒质量安全监督管理工作的通知。终于，2013年外界诸多不利因素促使正在疯狂发展的白酒产业迅速进入行业发展的拐点。2014年-2017年，政策和市场的变数不会太大，白酒行业进入了深度调整期。接受委托与初步审计计划审计约定书接受委托前对客户评价PART2初步审计计划接受委托前对客户评价取得并审阅客户有关财务资料年度审计意见注册会计师2009年标准无保留审计李武林、刘均2010年标准无保留审计李武林、刘均2011年标准无保留审计徐家敏、刘均2012年标准无保留审计陈更生、徐家敏2013年标准无保留审计陈更生、刘均2014年标准无保留审计陈更生、刘均前任注册会计师

23、事务所审计意见根据报表可知，五粮液公司在2009年到2014年都是由四川华信(集团)会计师事务所有限责任公司进行审计的。根据上表可知，这六年的审计意见类型均为标准无保留审计意见。根据证监罚字20024 号和证监罚字200429 号，注册会计师陈更生存在职业污点，五粮液的外部审计有可能存在审计质量问题。五粮液的财务数据分析可参考“行业分析”中的五粮液。接受委托前对客户评价从第三方了解客户和管理层情况向第三方（客户往来银行、律师、投资银行等其他机构）询问有关五粮液集团及其管理层的相关情况。接受委托前对客户评价与前任审计师沟通 在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结

24、果进行评价，以确定是否接受委托。具体从以下几方面进行询问：（1）是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题？（2）前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧？（3）前任注册会计师向被审计单位治理层通报的管理层舞弊、违反法律法规行为以及值得关注的内部控制缺陷？（4）前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因？接受委托前对客户评价约定风险评估1、外部使用者对报表的依赖程度2、出具审计报告后客户出现财务困境的可能性3、管理当局的诚信度接受委托前对客户评价约定风险评估外部使用者对报表的依赖程度（1）客户规模客户的经营规模越大，报表的适用面越广，证明企业外部使用者对报表的依

25、赖程度较高。（一般以总资产和总收入衡量）2012年2013年2014年总资产（亿元）452.48441.30464.09总收入（亿元）272.01247.19210.12由上表可以看出，五粮液集团的总资产和总收入近三年来一直维持在数百亿的水平上，因此，其企业规模非常之大，处于行业顶端，其报表的使用面较广，企业外部使用者对报表的依赖程度较大五粮液集团近三年总资产及总收入表接受委托前对客户评价约定风险评估外部使用者对报表的依赖程度（2）所有权分散程度五粮液集团十大股东持股表股东名称持股数(万股)持股比例股份性质宜宾市国有资产经营有限公司136,654.8036.00%流通A股四川省宜宾五粮液集团有

26、限公司76,182.3320.07%流通A股中国人民人寿保险股份有限公司-分红-个险分红2,480.540.65%流通A股阳光人寿保险股份有限公司-分红保险产品1,940.420.51%流通A股全国社保基金一零三组合1,600.520.42%流通A股泰康人寿保险股份有限公司-分红-个人分红-019L-FH002深1,549.350.41%流通A股中信证券股份有限公司1,233.330.32%流通A股唐志毅1,200.000.32%流通A股永安财产保险股份有限公司-传统保险产品927.520.24%流通A股中国工商银行-融通深证100指数证券投资基金834.220.22%流通A股一般来说，公众持

27、股公司的报表使用者比股权只集中在少数人手中的公司报表使用者要多，从右表可以看出，十大股东合计持有224,603.04万股,占总股本59.17%，所占比例不算太高，因此可以判断五粮液集团公众对报表的使用还是比较广泛的，可能还包括一些财务分析师，证券交易委员会等专业组织。接受委托前对客户评价约定风险评估外部使用者对报表的依赖程度（3）负债的性质和金额201220132014负债金额流动负债额（万元）1366697.6704260.5592494.1非流动负债额（万元）5958.96761.315084.9与负债金额较少的公司报表相比，含有大量负债的公司报表更有可能被实际或潜在债权人广泛使用。从上表

28、可以看出五粮液集团近三年的负债额还是比较大的，但是我们要根据行业性质追溯原因，五粮液作为白酒行业，其预收货款构成了大部分的负债额，而并非是真正的需要以现金偿还的负债，加之企业近三年来的流动、速动比率都很高，偿债能力较强，因此五粮液的由负债带来的潜在风险较弱。出具审计报告后客户出现财务困境的可能性接受委托前对客户评价约定风险评估（1）流动性指标年度货币资金（元）营运资金（元）2009年7,543,588,700.03-524,419,984.252010年14,134,459,002.65-3,053,079,965.472011年21,550,861,665.98-5,247,151,164.

29、752012年27,845,507,237.17-3,590,150,089.592013年25,763,495,274.954,136,120,011.132014年22,382,106,584.4810,193,033,558.83如果一个客户总是缺乏货币资金和营运资金，这表明其在未来期间偿付账款存在问题，审计师必须评价客户资金流动状况下降的可能性和重要性。由上表可以看出，五粮液集团的货币资金较为充足，但营运资金从2009年2012年连续4年为负数，说明该企业的偿债能力差，营运可能随时因周转不灵而中断。出具审计报告后客户出现财务困境的可能性接受委托前对客户评价约定风险评估（2）以前年度的利

30、润当一家公司在几年里利润急速下滑，或者亏损增加时，审计师需要意识到客户可能在未来期间遇到偿债能力问题。由上表可以看出，五粮液集团净利润在2012年2014年期间，净利润呈现急速下滑趋势，即说明该企业在未来几年偿付债款很可能出现问题。年度净利润2009年4,562,056,835.602010年4,562,056,835.602011年6,394,377,214.982012年10,335,733,704.782013年8,322,215,360.952014年6,058,214,963.07出具审计报告后客户出现财务困境的可能性接受委托前对客户评价约定风险评估（3）财务扩张方式当一家公司在几年

31、里利润急速下滑，或者亏损增加时，审计师需要意识到客户可能在未来期间遇到偿债能力问题。当客户经营出现下滑时，客户就会加大债务筹资比例，这样企业发生财务困境的风险就越高，因为短期内大额的货币资金流出需求会迫使一家企业走向破产之路。所以，可以通过评价企业是否通过举借短期借款和长期借款的方式来取得固定资产来分析。五粮液集团在2009年2014年间没有短期借款和长期借款，说明该企业债务筹资比例较低。（4）客户经营的性质（5）管理当局的胜任能力五粮液集团有限公司主要生产和销售五粮液以及其系列酒，同时也在汽车模具、塑胶制品、冲压模具、生物工程、光电玻璃、制药、印刷、电子、物流等方面有所发展。所以五粮液是一个

32、具有浓厚企业文化的现代多元化集团，其遇到的财务困境的可能性比较小。具有胜任能力的管理当局总是对潜在的财务困境保持警觉，并通过经营方式的调整使短期问题的影响最小化。管理当局的诚信度接受委托前对客户评价约定风险评估诚信度低的公司在业务经营时经常会与股东、监管部门以及顾客发生冲突。这些冲突会转而反映在报表使用者对审计质量的评价方面，并可能遭致诉讼或出现方面的分歧。分析中发现五粮液集团存在重大的关联方交易。在五粮液的众多关联方交易中，进出口公司是关键。2006年，关联销售达到35.77亿元，同比增长32.48%，其中，销售给五粮液进出口公司的成品白酒就达到35.4亿元，同比增长46.18%，同样远超过

33、主营业务收入的增幅，占公司关联销售金额的98.98%。由此可见，五粮液集团与五粮液集团进出口有限公司之间的关联方交易可能有失公允。综上所述，五粮液集团存在一定的约定风险。接受委托前对客户评价评价会计师事务所服务新客户的能力综上所述，接受对五粮液集团审计的委托。评价时应考虑本事务所会计师是否掌握专业技术和胜任能力，是否对白酒行业有充足的了解等。接受委托前对客户评价确保接受委托不会违反独立性及职业道德规范的要求不会。审计约定书五粮液股份有限公司的审计约定书五粮液集团审计约定书doc初步审计计划五粮液股份有限公司的初步审计计划书五粮液集团初步审计计划书.docPART3企业整体层面分析宏观环境和行业

34、环境对客户战略的影响取得对客户的初步了解客户的战略管理控制及其效果识别出客户的重要账户及其对审计的影响企业整体层面分析企业整体层面分析的目的是使审计师了解客户在战略管理层面所面临的各种内外部风险，以及这些风险对企业经营活动及报表认定的影响，并得出初步的审计目标。企业整体层面的分析是现代风险导向审计的起点。（1）取得对客户的初步了解（2）分析宏观环境和行业环境对客户战略的影响（3）分析客户的战略管理控制及其效果（4）识别出客户的重要账户及其对审计的影响并推导出关键经营环节取得对客户的初步了解了解客户经营目标，实现目标的战略及其方法目标战略及其实施方法在保证质量的基础上，不断扩充产能，包括高端白酒

35、和中端白酒的产能。战略：质量规模效益多元化实施方法：（1）质量方面，五粮液实施“优中选优”的全面质量管理。（2）规模方面，五粮液集团所在的基地拥有全球白酒行业最大的发酵池群，达29882个白酒发酵池，超过国内几家二线竞争对手的综合。（3）多元化方面，2000年起五粮液集团的发展战略被称为“第二次创业”，企业生产经营以酒业为主业,兼顾周边产业，发展新兴产业，实行多元化的扩张战略。取得对客户的初步了解了解客户经营活动的主要组成部分公司的市场以五粮液及其系列酒的生产经营为主，现代制造业、现代工业包装、光电玻璃、现代物流、橡胶制品、现代制药等产业多元发展。公司的产品白酒产品：（1）五粮液精品系列品牌：

36、永福酱酒、五粮液老酒、五粮春、五粮醇、五粮液1618、60度金奖五粮液（2）系列酒产品：五粮1618、巴拿马金酒系列酒五粮液老酒等子公司产品：包装制品、玻璃制品、橡胶制品、保健酒系列 公司的顾客五粮液作为中国的酒业大王，常常作为国宴用酒，款待外宾的五粮液，其特性一直以高档奢华著称，“最贵”价格战略大获成功之后，五粮液成了高端酒的标志品牌。之后战略布局中低端市场。公司的主要供应商及其关联者主要供应商：黑龙江农垦北大荒商贸集团有限责任公司、广州诚茅酒业有限公司、北京百年红鑫商贸有限公司、伟伟酒业有限公司等关联者：五粮液大世界（北京）商贸有限公司、四川省宜宾五粮液酒厂有限公司、四川省宜宾五粮液精美印

37、务有限责任公司、四川省宜宾五粮液供销有限公司、四川省宜宾五粮液投资（咨询）有限责任公司、四川省宜宾五粮液环保产业有限公司、四川省宜宾五粮液集团仙林果酒有限责任公司、宜宾五粮液集团精细化工有限公司。取得对客户的初步了解客户经营环节及其对财务报表认定的影响分析 客户经营活动环节对会计报表具体认定的影响战略管理环节股利、股本、董事薪酬、奖金核心运营环节 1.固定资产投资运营环节固定资产、在建工程、折旧费用2.核心经营活动（1）采购环节应付账款、存货（2）生产环节主营业务成本、存货（3）销售环节主营业务收入、应收账款（4）售后服务环节预计负债、管理费用3.研究开发环节存货、管理费用、开发费用4.对外投

38、资环节长期股权投资资源管理环节 1.人力资源管理环节应付职工薪酬、其他业务收入2.财务资源管理环节货币资金、财务费用、所得税、短期投资3.计算机信息系统管理环节固定资产、管理费用、无形资产4.法律服务环节或有负债宏观环境和行业环境对客户战略的影响宏观环境的PEST分析宏观经营环境因素与客户的关系政治1.国家政策：目前国家对白酒行业实施的是“以市场为导向，以节粮、满足消费为目标走优质、低度、多品种、低能耗、少污染、高效益”政策，对白酒行业的调整力度进一步加大。利：调整力度加大，有利于企业规范发展。弊：容易使企业受到规条限制，限制企业发展速度。2.地方政策：四川省委省政府从振兴民族特色产业的高度创

39、造性地提出打造“中国白酒金三角”的战略构思，在这一 战略性的发展机遇中，五粮液被规划为核心区的龙头企业，具有强大的号召力和知名度。利：地方政策支持，有利于企业快速发展。弊:将企业推上竞争的风口浪尖，成为众矢之的。3.国家政策变化：2012年12月,中央军委印发中央军委印发关于加强自身作风建设十项规定,要求相关单位不安排宴请,不喝酒,不上高档菜肴。2010年十一届全国人大常委会提请审议了中华人民共和国刑法修正案(八)草案,刑法修正案草案把“醉酒驾驶”定为犯罪将醉驾、飙车,情节恶劣的,定为犯罪。利：规范了白酒行业的监管政策。弊:抑制了白酒的消费需求。宏观环境和行业环境对客户战略的影响宏观环境的PE

40、ST分析经济1.经济发展迅速：近20年来中国经济一直保持高速发展，特别是2004年到2007年GDP增速一直保持在10%以上。人均国民收入和购买能力大幅度提高。随着国民收入水平的提高，必将带来巨大的社会消费的增长，特别是中高档消费品的增长，对于白酒企业来说这也是一个难得的市场机遇。2.经济前景：尽管受金融危机的影响，中国经济在09年第一季度依然保持了6.1%的增长。我们对未来中国经济前景看好。中国的经济的基本面处于良好状态，不过出口受到巨大影响。良好的经济前景为企业发展提供机遇。白酒消费主要是国内市场。因此白酒行业发展受到金融危机的影响较小，同时为白酒企业实施走出去的战略提供了良好的机遇。社会

41、1.历史文化：白酒有着悠久历史和广泛的群众基础，白酒是我国具有悠久历史的传统酒类饮料，有着几千年的文化传承和广泛的群众基础。消费升级和城乡一体化建设加快引领白酒向中高端发展。白酒行业的历史文化决定了白酒行业持续发展下去的能力，也给了企业持续生存的能力，而消费升级和城乡一体化建设也加快引领白酒向中高端发展。2.健康意识：随着食品安全、卫生、健康等意识的不断增强，主动选择饮用有安全保障的产品，由喝散装白酒向瓶装白酒转变，将促进白酒行业的增长。消费者的健康意识为企业走产品优质化、精包装道路提供了机遇。技术白酒固态发酵技术是我国传统的酿酒技术。随着技术的进步，出现了以提高出酒率为特征的液态工艺和固液结

42、合的液态法白酒酿造技术，使白酒工业的整体技术水平有了明显提高。白酒生产工艺现在已经基本定型。五粮液研制的100多项科研成果，其中不少都是在国内或行业首创，极大地推动了白酒行业技术进步。宏观环境和行业环境对客户战略的影响行业环境的波特五力分析波特五力分析对客户的影响结论竞争者的威胁五粮液的竞争者也主要是国内白酒行业的一些企业。其主要竞争对手有贵州茅台、山西汾酒、泸州老窖、四川剑南春、安徽古井、江苏洋河等企业。白酒企业是一个利税大户，所以各地政府争相扶持。在高端酒行业，品牌众多，而在中端和低端酒的品牌更是不计其数。五粮液所面临的竞争非常激烈潜在的进入者的威胁五粮液得天独厚的地理条件，为其提供了源远

43、流长的酒文化、独特的自然生态环境和独特的酿造工艺及条件。此外，五粮液于1998年在A 股上市，到2008年底，公司总市值已达到498.79亿元，这是其他新进入者无法比拟的雄厚资本。五粮液集团所处的行业具有比较高的进入障碍，潜在进入者威胁较低。替代品的威胁五粮液面临的替代品威胁，也是白酒行业面临的威胁，啤酒、葡萄酒、黄酒等饮料酒以及洋酒的竞争，已经大幅度压缩了白酒市场。替代品威胁大，应提高白酒竞争能力。供应商的谈判能力五粮液有自己的原料生产基地和专门可靠的供货源.五粮液并计划收购供货上游企业。供应商讨价还价能力较弱。顾客的谈判能力大批量购买者集中度低。购买商掌握信息不充分。产品一直都走高端路线。

44、买方的讨价还价能力弱。宏观环境和行业环境对客户战略的影响对客户战略的影响 综上所述，从宏观环境的PEST分析和行业因素的波特五力分析，审计师可以识别出五粮液集团所面临的来自于外部环境的重要经营风险有：1.政策风险：2012年12月,中央军委印发中央军委印发关于加强自身作风建设十项规定,要求相关单位不安排宴请,不喝酒,不上高档菜肴。该政策直接抑制了白酒的消费需求，从而给五粮液集团的白酒市场带来了一定压力。2.法律风险：2010年十一届全国人大常委会提请审议了中华人民共和国刑法修正案(八)草案,刑法修正案草案把“醉酒驾驶”定为犯罪，将醉驾、飙车,情节恶劣的,定为犯罪。该法律的出台极大地影响了人们对

45、于饮酒的态度，一定程度上降低了五粮液集团白酒业务的市场需求。3.市场风险：五粮液的竞争对手发展迅速。而在中端和低端酒的品牌的竞争对手更是不计其数。此外还面临替代品威胁。五粮液集团在白酒市场竞争激烈，可能存在一定的市场风险。由于在识别重要的经营风险之前，审计师已经理解各种经营风险对审计的潜在影响，所以审计师十分有必要提醒客户有效管理这些风险。企业风险管理越有效，审计师在审计中期望发现的问题才能越少。战略管理控制及其效果客户战略管理控制及其效果企业总体层面的控制的理解和分析错报的重大程度 错报的可能性（1 1）战略制定程序：战略制定是一个持续发展的过程，如果客户存在科学、规范的战略制定程序，对于审

46、计师来说，所面临的审计风险就相对较小。五粮液集团在战略制定过程中，首先由战略发展部提出近期战略目标，以报告形式交由分管经理，分管经理上报总经理，再由总经理上报董事长进行审批。按照公司章程规定，有关事项须报股东大会并表决通过。审计师结合五粮液集团公司治理结构，分析其战略制定程序发现各个部门基本发挥自身职责，有效地降低了经营风险。降低降低（2）战略与内部经营环节的一致性：设计经营环节并向经营环节分配资源是管理层控制经营风险的重要手段。大部分外部风险与内部经营环节有关系。五粮液集团面对严重的市场风险，高端白酒市场面临比较严重的需求下滑，在短期内很难快速复苏，而展望未来，成本上涨和竞争加剧也是可以预期

47、的局面，因此五粮液集团未来的威胁大于机遇，不应该在坚持多元化的发展战略，应该减少与酒业关联甚微的产业。升高升高（3）企业对内外部环境因素的监控：可行的目标、战略必须建立在对内外部环境充分掌握的基础上。五粮液集团对市场需求的了解跟踪比较及时、准确。考虑到五粮液所在的白酒行业已经进入不景气周期，在漫长的“去库存”的阶段，行业内大量缺乏现金和管理能力的企业将会被兼并收购。五粮液集团应该采取为主业留足资金的措施，削减与白酒主业无关、缺乏协同效应的公司。升高升高战略管理控制及其效果客户战略管理控制及其效果（4）企业层面的控制环境：五粮液经营结构：是以五粮液及其系列酒的生产经营为主，现代制造业、现代工业包

48、装、光电玻璃、现代物流、橡胶制品、现代制药等产业多元发展。然而，与白酒主业无关的产业无法创造较高的净资产收益率,降低了整个公司的回报率。五粮液所在的白酒行业已经进入不景气周期，五粮液来应为主业留足资金,最大限度地保障主业的长远发展。五粮液的文化与道德：五粮液集团经过多年完善，已经构筑了一个十分完整的企业文化体系，这对五粮液今后的长远发展有重要的意义。管理层的薪酬计划：五粮液不断实行薪酬改革。在2013年年度股东大会上，作为改革中的重要一环，五粮液董事长唐桥提及，目前五粮液针对中层的薪酬体制改革已经基本在内部敲定。薪酬改革能够激发国营白酒企业五粮液潜藏的活力。可以有效降低经营风险。降低降低（5）

49、企业层面计算机信息系统的设置：审计师对计算机信息系统的了解包括：五粮液对计算机信息系统的依赖程度；计算机信息系统的员工结构和技能；计算机信息系统的安全性；计算机信息系统变化的程度和速度；对于外部计算机处理的依赖；计算机信息系统发展的方向和方式。五粮液酒厂计算机网络管理信息系统的硬件、网络和系统软件的确定均经过了反复的优选，机器使用性能比较高。因此，此方面存在的风险较小。降低降低识别出客户的重要账户及其对审计的影响由经营风险得出的初步审计目标汇总对重要经营风险的理解会计报表的影响初步审计目标及相关经营环节工作底稿索引描述经营风险的重要性理由会计报表重要账户的影响包括认定对会计报表的重要性理由 中

50、央出台规定要求单位不安排宴请,不喝酒,不上高档菜肴重要直接抑制了白酒的消费需求，给五粮液集团的白酒市场带来了一定压力 营业收入的发生、截止，应收账款的存在重要相关规定的出台会带来企业虚增收入的可能性收集充分恰当的审计证据证明营业收入的发生、截止，应收账款的存在 刑法修正案草案把“醉酒驾驶”定为犯罪重要影响了人们对于饮酒的态度，降低了五粮液集团白酒业务的市场需求 应收账款的存在、应收票据的存在、营业收入的存在重要该法律的制定会带来企业虚增收入的可能性收集充分恰当的审计证据证明应收账款的存在、应收票据的存在、营业收入的存在 五粮液的竞争对手发展迅速，还面临替代品威胁 重要五粮液集团在白酒市场竞争激