审计实务第五章-审计报告课件.pptx

1、第一节 审计报告概述第二节 审计报告的意见与类型第三节审计报告的编制第四节 管理建议书1课前学习：课前学习：审计审计报告编制前的工作报告编制前的工作1 编制审计差异调整表和试算平衡表2 获取管理当局声明书3 获取律师声明书4 执行分析性复核程序5 撰写审计总结6 完成审计工作底稿的二级复核7 评价审计结果8 与客户沟通2一、一、审计报告的涵义、种类与作用审计报告的涵义、种类与作用审计报告的含义：审计报告的含义：审计报告是指注册会计师根据中国注册会计师审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件。审计报告是审计工作的最终成果，具有法定证明效力。审计报告的种类：

2、审计报告的种类：按照审计报告的性质分为：标准审计报告和非标准审计报告 按照审计报告使用的目的分为：公布目的的审计报告和非公布目的的审计报告 按照审计报告的详略程度分为：简式审计报告和详式审计报告审计报告的作用审计报告的作用 ：注册会计师签发的审计报告，主要具有鉴证、保护和证明三方面的作用。3二、审计报告的基本内容1.标题2.收件人3.引言段4.管理层对财务报表的责任段应当说明5.注册会计师的责任段应当说明6.审计意见段应当说明7.注册会计师的签名和盖章8.会计事务所的名称、地址及盖章9.报告日期一、无保留意见一、无保留意见（一）不带附加的无保留意见（二）带强调事项段的无保留意见二、非无保留意见

3、二、非无保留意见（一）保留意见（二）否定意见（三）无法表示意见5 1.1.标准审计报告的参考格式如下标准审计报告的参考格式如下：审计报告审计报告 ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任（略）二、注册会计师的责任（略）三、审计意见 我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。会计师事务所 中

4、国注册会计师：（盖章）（签名并盖章）（盖章）中国注册会计师：（签名并盖章）中国市 二二年月日6 2.2.带强调事项段的无保留意见的审计报告带强调事项段的无保留意见的审计报告：审计报告审计报告 ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任（略）二、注册会计师的责任（略）三、审计意见 我们认为，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及2

5、01年度的经营成果和现金流量。四、强调事项 会计师事务所 中国注册会计师：（盖章）（签名并盖章）（盖章）中国注册会计师：（签名并盖章）中国市 二二年月日73 3.保留意见的审计报告（审计范围受到限制）保留意见的审计报告（审计范围受到限制）：审计报告审计报告 ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任（略）二、注册会计师的责任（略）三、导致保留意见的事项 ABC公司201年12月31日的应收账款余额万元，占资产总额的%

6、。由于ABC公司未能提供债务人地址，我们无法实施函证以及其他替代审计程序，以获取充分、适当的审计证据。四、审计意见 我们认为，除了前段所述未能实施函证可能产生的影响外，ABC公司财务报表已经按照企业会计准则和会计制度的规定编制，在所有重大方面公允反映了ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。会计师事务所 中国注册会计师：（盖章）（签名并盖章）（盖章）中国注册会计师：（签名并盖章）中国市 二二年月日84 4.否定意见的审计报告否定意见的审计报告：审计报告审计报告 ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括

7、201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任（略）二、注册会计师的责任（略）三、导致否定意见的事项 如财务报表附注所述，ABC公司的长期股权投资未按企业会计准则的规定采用权益法核算。如果按权益法核算，ABC公司的长期投资账面价值将减少万元，净利润将减少万元，从而导致ABC公司由盈利万元变为亏损万元。四、审计意见 我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则和会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映ABC公司201年12月31日的财务状况以及201年度的经营成果和现金流量。会

8、计师事务所 中国注册会计师：（盖章）（签名并盖章）（盖章）中国注册会计师：（签名并盖章）中国市 二二年月日95 5.无法表示意见的审计报告无法表示意见的审计报告：审计报告审计报告 ABC股份有限公司全体股东：我们审计了后附的ABC股份有限公司（以下简称ABC公司）财务报表，包括201年12月31日的资产负债表，201年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表以及财务报表附注。一、管理层对财务报表的责任（略）二、导致无法表示意见的事项 ABC公司未对201年12月31日的存货进行盘点，金额为万元，占期末资产总额的40%。我们无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序，以对期末存货的数量和状况获取充分

9、、适当的审计证据。三、审计意见 由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对ABC公司财务报表发表意见。会计师事务所 中国注册会计师：（盖章）（签名并盖章）（盖章）中国注册会计师：（签名并盖章）中国市 二二年月日10一、审计报告准则（一）一般目的注册会计师的一般目的是对被审计单位财务报表的合法性、公允性发表审计意见。所谓合法性，是指被审计单位财务报表的编制是否符合企业会计准则和国家其他有关财务会计法规的规定；所谓公允性，是指被审计单位财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量的变动情况。（二）特殊目的特殊目的的审计是指注册会计师对被审计单位

10、年度财务报表以外的其他特定事项进行审计，并发表审计意见。特殊目的的审计意见一般也包括合法性、公允性两个方面，但侧重点不同，并结合特定委托目的和特定审计对象范围来确定。特殊目的的审计业务主要包括：对按照特殊编制基础编制的财务报表进行审计；对财务报表的组成部分进行审计；对法规、合同所涉及的财务会计规定遵循情况的审计；对简要财务报表的审计。二、审计报告的编写步骤编写审议报告一般要按照下列步骤进行。（一）整理审计工作底稿，分类归纳资料（二）介绍审计情况，调整会计报表（三）核实原始资料，分析问题性质（四）拟定编写提纲，撰写报告初稿（五）征求意见，修改定稿三、审计报告的编写要求 审计报告能否充分发挥作用，

11、关键在于审计报告的质量。因此，审计人员必须持客观、认真、慎重的态度，按照下列要求编写审计报告。（一）格式规范、内容完整（二）文理清晰，措辞得体（三）数字准确，证据确凿（四）责任明确，意见恰当一、管理建议书的概念一、管理建议书的概念 管理建议书是指注册会计师针对审计过程中注意到的，可能导致被审计单位会计报表产生重大错报或漏报的内部控制重大缺陷提出的书面建议。14二、二、管理建议书的结构和管理建议书的结构和内容内容 1 1标题标题 2 2收件人收件人 3 3审计目的、会计责任与审计责任审计目的、会计责任与审计责任 4 4管理建议书的性质管理建议书的性质 5 5前期建议改进但仍未改进的内部控制重大缺陷前期建议改进但仍未改进的内部控制重大缺陷 6 6本期审计发现的内部控制重大缺陷及其影响和改进建议本期审计发现的内部控制重大缺陷及其影响和改进建议 7 7使用范围及使用责任使用范围及使用责任 8 8签章签章 9 9日期日期 15三、管理建议书三、管理建议书的编制的编制注册会计师在编制管理建议书之前，应当对审计工作底稿中记录的内容控制最大缺陷及其改进建议进行复核，并以经过复核的审计工作底稿为依据，编制管理建议书。管理建议书中反映的内部控制缺陷，可按其对会计报表的形象程度排列。在出具管理建议书之前，注册会计师应当与被审计单位有关人员讨论管理建议书的相关内容。已确认管理建议书中所苏内容是否属实16