个人所得税跟会计处理(-45张)课件.ppt

1、2022-11-19税法与税务会计讲义1个人所得税及会计处理个人所得税及会计处理 本章主要内容本章主要内容第一节第一节 个人所得税概述个人所得税概述第二节第二节 应纳税所得额的计算应纳税所得额的计算第三节第三节 个人所得税个人所得税的会计处理的会计处理第三节第三节 代扣代缴申报表的填制代扣代缴申报表的填制2022-11-19税法与税务会计讲义2本章教学目的与重点难点本章教学目的与重点难点本章教学目的：本章教学目的：通过本章学习，应掌握个人所得税应通过本章学习，应掌握个人所得税应纳税额的计算及特殊情况下的税务处理。纳税额的计算及特殊情况下的税务处理。重点与难点：重点与难点：1 1、划分不同的应税

2、项目；、划分不同的应税项目；2 2、特殊情况下应纳税额的计算问题。、特殊情况下应纳税额的计算问题。2022-11-19税法与税务会计讲义3案例分析案例分析毛阿敏与刘晓庆涉税案例分析毛阿敏与刘晓庆涉税案例分析 2022-11-19税法与税务会计讲义4第一节第一节 个人所得税概述个人所得税概述本节主要内容本节主要内容一、个人所得税定义及起源一、个人所得税定义及起源二、纳税义务人二、纳税义务人三、所得来源的确定三、所得来源的确定四、应税所得项目四、应税所得项目五、个人所得税税率五、个人所得税税率六、优惠政策六、优惠政策2022-11-19税法与税务会计讲义5一、一、个人所得税定义及起源个人所得税定义

3、及起源1 1、定义：是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收、定义：是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收的一种税。的一种税。2 2、起源：最早起源于英国（、起源：最早起源于英国（17991799年），占总收入高年），占总收入高40%40%，低低9.3%9.3%，我国诞生于，我国诞生于19801980年，占总收入的年，占总收入的1.6%1.6%。3 3、9393年修改的原因年修改的原因(1)(1)三税并存，不够严谨和规范三税并存，不够严谨和规范 外籍人员外籍人员个人所得税法个人所得税法 中国公民中国公民个人收入调节税暂行条例个人收入调节税暂行条例 个体工商户个体工商户城乡个体工商业户所得税暂

4、行条例城乡个体工商业户所得税暂行条例(2)(2)费用扣除额较低，边际税率过高，费用扣除额较低，边际税率过高，2022-11-19税法与税务会计讲义6 二、纳税义务人二、纳税义务人 1 1、居民纳税义务人、居民纳税义务人无限纳税义务人无限纳税义务人（1 1）中国境内定居的中国公民和外国侨民）中国境内定居的中国公民和外国侨民（2 2）居住在中国境内的外国人、海外侨胞和港、澳、台）居住在中国境内的外国人、海外侨胞和港、澳、台同胞。同胞。条件：在中国境内有住所或者无住所而在中国境内居住条件：在中国境内有住所或者无住所而在中国境内居住满一年的个人。满一年的个人。(1)(1)有住所：因户籍、家庭、经济利益

5、关系，在中国境有住所：因户籍、家庭、经济利益关系，在中国境内习惯性居住的个人。内习惯性居住的个人。(2)(2)满一年：公办满一年：公办1 1月月1 1日日1212月月3131日，临时离境不扣日，临时离境不扣减，在一个纳税年度内一次不超过减，在一个纳税年度内一次不超过3030日，或每次累计日，或每次累计不超过不超过9090日的。日的。2022-11-19税法与税务会计讲义72 2、非居民纳税义务人、非居民纳税义务人负有限纳税义务。负有限纳税义务。条件：在中国境内无住所又不居住，或无住所且条件：在中国境内无住所又不居住，或无住所且居住不满一年的个人居住不满一年的个人 纳税义务人：外籍人员、华侨和港

6、、澳、台同纳税义务人：外籍人员、华侨和港、澳、台同胞，就其未来源于中国境内所得交纳个人所得胞，就其未来源于中国境内所得交纳个人所得税。税。2022-11-19税法与税务会计讲义8三、所得来源的确定三、所得来源的确定 1 1、工资薪金所得、工资薪金所得以工作单位所在地以工作单位所在地 2 2、生产经营所得、生产经营所得以生产经营活动实现地以生产经营活动实现地 3 3、劳务报酬所得、劳务报酬所得以纳税人实际提供劳务的以纳税人实际提供劳务的地点地点 4 4、不动产转让所得、不动产转让所得以不动产座落地以不动产座落地 动产转让所得动产转让所得以实际转让的地点以实际转让的地点 5 5、财产租赁所得、财产

7、租赁所得以被租赁财产的使用地以被租赁财产的使用地 6 6、利息、股息、红利所得、利息、股息、红利所得以支付单位的所以支付单位的所在地在地2022-11-19税法与税务会计讲义9四、应税所得项目四、应税所得项目 1 1、工资、薪金所得：工资、薪金、奖金、年终、工资、薪金所得：工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴等。加薪、劳动分红、津贴、补贴等。2 2、个体工商户的生产、经营所得、个体工商户的生产、经营所得 3 3、企事业单位的承包经营、承租经营的所得、企事业单位的承包经营、承租经营的所得 4 4、劳务报酬所得、劳务报酬所得设计、装璜、安装、制图、设计、装璜、安装、制图、化验、测试、医

8、疗、法律、会计、讲学、咨询、化验、测试、医疗、法律、会计、讲学、咨询、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、广告、表演、录像、展览、介绍、代办、录音、广告、表演、录像、展览、介绍、代办、技术服务、演出、其他等。技术服务、演出、其他等。2022-11-19税法与税务会计讲义10四、应税所得项目四、应税所得项目5 5、稿酬所得：指个人因其作品以图书、报刊形、稿酬所得：指个人因其作品以图书、报刊形式出版、发表而取得的所得。（但翻译、审稿、式出版、发表而取得的所得。（但翻译、审稿、书画所得为劳务报酬。）书画所得为劳务报酬。）单独划归的原因：单独划归的

9、原因：(1)(1)精神产品精神产品 (2)(2)普通性普通性 (3)(3)报酬相对较低报酬相对较低(4)(4)与社会主义精神文明、物质文明密切相关与社会主义精神文明、物质文明密切相关6 6、特许使用费所得、特许使用费所得2022-11-19税法与税务会计讲义11四、应税所得项目四、应税所得项目 7 7、利息、股息、红利所得、利息、股息、红利所得 利息储蓄（国债金除外）利息储蓄（国债金除外）股息：按一定的比率对每股发给的息金股息：按一定的比率对每股发给的息金 红利：利润分红红利：利润分红 8 8、财产租赁所得、财产租赁所得出租出租 9 9、财产转让所得（股票转让暂不征收）、财产转让所得（股票转让

10、暂不征收）1010、偶然所得、偶然所得指个人得奖、中奖、中彩以指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得及其他偶然性质的所得 1111、其他所得、其他所得2022-11-19税法与税务会计讲义12五、个人所得税税率五、个人所得税税率1 1、工资、薪金所得、工资、薪金所得适用超额累进税率适用超额累进税率5-45%5-45%（9 9级级)2 2、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包、个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得是超额累进税率经营、承租经营所得是超额累进税率5-35%5-35%（5 5级）级）3 3、稿酬所得：税、稿酬所得：税20%20%，减征，减征3

11、0%30%，实际税率，实际税率14%14%4 4、劳务报酬：税率、劳务报酬：税率20%20%，每次收入减除费用，每次收入减除费用800800（40004000元元以内）或以内）或20%20%扣除率（扣除率（40004000元以上）。元以上）。5 5、特证权使用费用所得：利息、股息、红利所得、财产、特证权使用费用所得：利息、股息、红利所得、财产转让、租赁所得、偶然所得和其他所得，税率转让、租赁所得、偶然所得和其他所得，税率20%20%。2022-11-19税法与税务会计讲义13六、优惠政策六、优惠政策 1 1、免纳个人所得税、免纳个人所得税 (1)(1)省、部委、省、部委、以上单位、外国组织颁发

12、的科学、以上单位、外国组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金。奖金。(2)(2)国债、国家发行的金融债券利息。国债、国家发行的金融债券利息。(3)(3)按照国家统一规定发给的补贴、津贴（政府特殊按照国家统一规定发给的补贴、津贴（政府特殊津贴）。津贴）。(4)(4)福利费、抚恤金、救济金福利费、抚恤金、救济金 (5)(5)保险赔款保险赔款 (6)(6)军人的转业费、复员费军人的转业费、复员费2022-11-19税法与税务会计讲义14六、优惠政策六、优惠政策 (7)(7)按国家规定发给干部、职工的安家费、返按国家规定发给干部

13、、职工的安家费、返职费、退休工资、离休工资、离休生活补贴。职费、退休工资、离休工资、离休生活补贴。(8)(8)各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。事官员和其他人员的所得。(9)(9)中国政府参加的国际公约以及签订的协中国政府参加的国际公约以及签订的协议中规定免税的所得。议中规定免税的所得。(10)(10)其他免税的所得（财务内发给奖金，经其他免税的所得（财务内发给奖金，经主管税务机关批准）。主管税务机关批准）。2022-11-19税法与税务会计讲义15六、优惠政策六、优惠政策 2 2、可以减征个人所得税、可以减征个人所得税 （1 1）残疾

14、、孤托人员和烈属的所得）残疾、孤托人员和烈属的所得 （2 2）因严重自然灾害造成重大损失的）因严重自然灾害造成重大损失的 （3 3）其他经国务院财政部门批准减税的）其他经国务院财政部门批准减税的2022-11-19税法与税务会计讲义16六、优惠政策六、优惠政策 3 3、暂免征收个人所得税、暂免征收个人所得税 （1 1）外籍个人以非现金形式或实报实销形外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。费。（2 2）外籍人员按管理标准取得的境内、外）外籍人员按管理标准取得的境内、外出差补贴。出差补贴。（3 3）外籍个人所得的探亲费、

15、语言训练费、）外籍个人所得的探亲费、语言训练费、子女教育费等。子女教育费等。（4 4）个人举报、协查各种违法犯罪行为所）个人举报、协查各种违法犯罪行为所获得的奖金。获得的奖金。2022-11-19税法与税务会计讲义173 3、暂免征收个人所得税、暂免征收个人所得税 （5 5）个人办理代扣代缴税款所得的手续费。）个人办理代扣代缴税款所得的手续费。（6 6）个人转让自用）个人转让自用5 5年以上，并且是唯一的年以上，并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。家庭生活用房取得的所得。（7 7）延长离休、退休期间的工资、薪金所）延长离休、退休期间的工资、薪金所得。得。（8 8）外籍个人从外商投资企业取得的股

16、息、）外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利所得。红利所得。（9 9）一般的外籍专家取得的工资、薪金所）一般的外籍专家取得的工资、薪金所得。得。2022-11-19税法与税务会计讲义18 4 4、对在中国境内无住所，一个纳税年、对在中国境内无住所，一个纳税年度在中国境内居住不超过度在中国境内居住不超过9090日的纳税人，日的纳税人，其来源于中国境内所得，由其境外雇主其来源于中国境内所得，由其境外雇主支付并且不是该雇主所在机构负担的部支付并且不是该雇主所在机构负担的部分免征。分免征。5 5、对在中国境内无住所，但在境内居、对在中国境内无住所，但在境内居住一年以上，不到五年的纳税人，可就住一年以上

17、，不到五年的纳税人，可就其在中国境内取得所得交纳个人所得税。其在中国境内取得所得交纳个人所得税。六、优惠政策六、优惠政策2022-11-19税法与税务会计讲义19 6 6、对个人独资和合伙企业生产经营所得，其、对个人独资和合伙企业生产经营所得，其应纳个人所得税的计算有以下两种办法应纳个人所得税的计算有以下两种办法(1)(1)查账征收：按个体工商户办法计算，但下列项目特殊查账征收：按个体工商户办法计算，但下列项目特殊规定：规定：投资者的工资不得在税前扣除，其他从业人员按计税工资。投资者的工资不得在税前扣除，其他从业人员按计税工资。投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除，如混在一起，投资者及

18、其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除，如混在一起，全部不能扣除。全部不能扣除。企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的 ,难以划分，税务机难以划分，税务机关核定。关核定。工资附加费在规定的标准内据实扣除。工资附加费在规定的标准内据实扣除。年度发生的广告和业务宣传费用不超过当年营业收入年度发生的广告和业务宣传费用不超过当年营业收入2%2%，超过部，超过部分可无限期向以后的纳税年度结转。分可无限期向以后的纳税年度结转。业务招待费业务招待费=按规定同企业。按规定同企业。企业计提的各种准备金不得扣除。企业计提的各种准备金不得扣除。2022-11-19税法与税务会计讲

19、义20(2)(2)核定征收：核定征收：定额征收定额征收核定应税所得率核定应税所得率应纳所得税额应纳所得税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 =收入总额收入总额应税所得率应税所得率 =成本支出额成本支出额（1-1-应税所得率）应税所得率）应税所得率应税所得率（BACKBACK）2022-11-19税法与税务会计讲义21第二节第二节 应纳税额的计算应纳税额的计算 一、工资、薪金所得一、工资、薪金所得应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数 =（每月收入（每月收入-扣除费用）扣除费用）适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数（减除费用（减除费用2000

20、2000元，外籍人员为元，外籍人员为52005200元）元）例：某外籍人员月工资收入例：某外籍人员月工资收入2000020000人民币人民币 应纳税额应纳税额=（20000-520020000-5200）20%-37520%-3752022-11-19税法与税务会计讲义22二、个体工商户的生产经营所得二、个体工商户的生产经营所得应纳税额应纳税额=（全年收入总额（全年收入总额-成本、费用以成本、费用以及损失）及损失）适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数2022-11-19税法与税务会计讲义23 三、企事业单位的承包经营、承租经营所得三、企事业单位的承包经营、承租经营所得 应纳税额应纳税额=（纳

21、税年度收入总额（纳税年度收入总额-必要费用）必要费用）适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数必要费用：上交费用、每月费用必要费用：上交费用、每月费用（视同工资、（视同工资、薪金）薪金）例：刘某承包某一学校的招待所，全年上例：刘某承包某一学校的招待所，全年上交费用交费用4000040000元，年终实现利润总额元，年终实现利润总额1010万万元。元。2022-11-19税法与税务会计讲义24四、劳务报酬所得四、劳务报酬所得1 1、每次收入不足、每次收入不足40004000元元应纳税额应纳税额=（每次收入（每次收入-800-800）20%20%2 2、每次收入在、每次收入在40004000元以上元以

22、上应纳税额应纳税额=每次收入每次收入（1-20%1-20%）20%20%3 3、每次收入、每次收入(应税所得应税所得)超过超过2000020000元元应纳税额应纳税额=每次收入每次收入（1-20%1-20%）适用税率适用税率-速速算扣除数算扣除数（2-52-5万元为万元为30%30%，5 5万元以上为万元以上为40%40%）2022-11-19税法与税务会计讲义25五、稿酬所得五、稿酬所得1 1、每次收入不足、每次收入不足40004000元元应纳税额应纳税额=（每次收入（每次收入-800-800）14%14%2 2、每次收入在、每次收入在40004000元以上元以上应纳税额应纳税额=（每次收入

23、（每次收入-800-800）14%14%例：某作家取得一文章的稿酬收入例：某作家取得一文章的稿酬收入80008000元元个人应纳所得税额个人应纳所得税额=8000=8000（1-20%1-20%）14%14%=6400 =6400*14%14%=896 =896元元2022-11-19税法与税务会计讲义26六、利息、股息、红利所得六、利息、股息、红利所得 应纳税额应纳税额=每次收入额每次收入额20%20%七、财产转让所得七、财产转让所得应纳税额应纳税额=（收入总额（收入总额-财产原值财产原值-合理费用）合理费用）20%20%2022-11-19税法与税务会计讲义27八、偶然所得八、偶然所得应纳

24、税额应纳税额=每次收入额每次收入额20%20%如果公益性、救济性损赠的不超过如果公益性、救济性损赠的不超过30%30%，可全额扣除。，可全额扣除。侧：某人参加华都商场有奖销售，中奖共计侧：某人参加华都商场有奖销售，中奖共计3600036000元，领元，领奖时拿出奖时拿出72007200元现金通过民政局捐赠给希望工程，计元现金通过民政局捐赠给希望工程，计算该人可实得现金多少元。算该人可实得现金多少元。1 1、扣除率、扣除率=7200/360000=20%=7200/360000=20%2 2、应纳个人所得额、应纳个人所得额=（36000-720036000-7200）20%=576020%=57

25、603 3、实得金额、实得金额=36000-7200-=36000-7200-（36000-720036000-7200）20%=2304020%=230402022-11-19税法与税务会计讲义28九、其他所得九、其他所得应纳税额应纳税额=每次收入每次收入20%20%2022-11-19税法与税务会计讲义29十、应纳税额计算中的几个特殊问题十、应纳税额计算中的几个特殊问题1 1、对在中国境内有住所的个人一次取得数月奖、对在中国境内有住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红（不包括按月支付的金或年终加薪、劳动分红（不包括按月支付的奖金）的计算征税问题，可单独作为一个月的奖金）的计算征税问

26、题，可单独作为一个月的工资、薪金所得及计算纳税、不再减除费用。工资、薪金所得及计算纳税、不再减除费用。应纳税额应纳税额=（奖金收入（奖金收入+当月工资与当月工资与800800元的差额）元的差额）适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数例：某公司李某月工资为例：某公司李某月工资为700700元，年末一次性取元，年末一次性取得领取年终奖金得领取年终奖金20002000元。元。2022-11-19税法与税务会计讲义30十、应纳税额计算中的几个特殊问题十、应纳税额计算中的几个特殊问题2 2、对在中国境内无住所的个人一次取得数、对在中国境内无住所的个人一次取得数月奖金或年终加薪、劳动分红的计算征月奖金或年

27、终加薪、劳动分红的计算征税问题同上。税问题同上。2022-11-19税法与税务会计讲义31十、应纳税额计算中的几个特殊问题十、应纳税额计算中的几个特殊问题3 3、特定行业（采掘业、远洋运输业、远洋、特定行业（采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业）取得工资、薪金所得的计税问捕捞业）取得工资、薪金所得的计税问题，因季节、产量等，各月工资、薪金题，因季节、产量等，各月工资、薪金呈现大幅度变动，可安月预缴，年终后呈现大幅度变动，可安月预缴，年终后3030日内计算日内计算(按按1212个月平均计算个月平均计算)，多还，多还少补。少补。应纳税额应纳税额=（全年工资、薪金收入（全年工资、薪金收入/12/12-费用

28、扣除）费用扣除）税率税率-速算扣除数速算扣除数 12122022-11-19税法与税务会计讲义32十、应纳税额计算中的几个特殊问题十、应纳税额计算中的几个特殊问题4 4、两个以上的纳税人共同取得同一项所得、两个以上的纳税人共同取得同一项所得的计税问题，可以对每个人分得的收入的计税问题，可以对每个人分得的收入分别减除费用，并计算各自应纳的税款。分别减除费用，并计算各自应纳的税款。*关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征关于个人取得公务交通、通讯补贴收入征税问题，扣除一定公务费用后同工资、税问题，扣除一定公务费用后同工资、薪金一并计做个人所得额。薪金一并计做个人所得额。2022-11-19税法与税务

29、会计讲义33十、应纳税额计算中的几个特殊问题十、应纳税额计算中的几个特殊问题5 5、关于单位或个人为纳税义务人负担税款的计、关于单位或个人为纳税义务人负担税款的计算问题：算问题：(1)(1)应纳税所得额应纳税所得额=（不含税收入额（不含税收入额-费用扣除标费用扣除标准准-速算扣除数）速算扣除数）/（1-1-税率）税率）(2)(2)应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣速算扣除数除数某高级工程师月薪为某高级工程师月薪为30003000元，单位负担税款，计元，单位负担税款，计算单位应纳的个人所得税额。算单位应纳的个人所得税额。2022-11-19税法与税务会计讲义34十

30、、应纳税额计算中的几个特殊问题十、应纳税额计算中的几个特殊问题6 6、关于企业经营者试行年薪制后征收个人、关于企业经营者试行年薪制后征收个人所得税的问题：所得税的问题：应纳税额应纳税额=（全年基本收入和效益收入（全年基本收入和效益收入/12-/12-费用扣除标准）费用扣除标准）税率税率-速算扣除数速算扣除数 12122022-11-19税法与税务会计讲义35十、应纳税额计算中的几个特殊问题十、应纳税额计算中的几个特殊问题7 7、关于企业改组改制过程中个人取得的量、关于企业改组改制过程中个人取得的量化资产征税问题化资产征税问题（1 1）不拥有所有权，仅作分红依据的股份，）不拥有所有权，仅作分红依

31、据的股份，不征不征（2 2）拥有所有权，暂缓征收，转让时征收，）拥有所有权，暂缓征收，转让时征收，按财产转让所得项目计征按财产转让所得项目计征2022-11-19税法与税务会计讲义36十、应纳税额计算中的几个特殊问题十、应纳税额计算中的几个特殊问题8 8、在外商投资企业，外国企业和外国驻华机构、在外商投资企业，外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工资、薪金所得的征税工作的中方人员取得的工资、薪金所得的征税问题：问题：（1 1）分别由雇用单位和派遣单位分别支付，由）分别由雇用单位和派遣单位分别支付，由雇用单位支付工资、薪金时按税法规定减除费雇用单位支付工资、薪金时按税法规定减除费用，计算扣

32、缴个人所得额，派遣单位不再减除用，计算扣缴个人所得额，派遣单位不再减除费用，直接计算扣缴个人所得税，申报时，多费用，直接计算扣缴个人所得税，申报时，多还少补。还少补。（2 2）上交派遣单位的可扣除）上交派遣单位的可扣除2022-11-19税法与税务会计讲义37例子：例子：例：王某为一外商投资企业雇佣的中方人员，例：王某为一外商投资企业雇佣的中方人员，0606年年4 4月该企业支付给王某月该企业支付给王某72007200元，同月派遣单元，同月派遣单位发给工资位发给工资30003000元。元。请回答下列问题：请回答下列问题：（1 1）该外商投资、企业派遣单位应如何扣缴个）该外商投资、企业派遣单位应

33、如何扣缴个人所得税？人所得税？（2 2）王某实际应缴多少个人所得税？）王某实际应缴多少个人所得税？2022-11-19税法与税务会计讲义38十一、境外所得的税额扣除十一、境外所得的税额扣除税法规定：纳税义务人从中国境外取得的所得、准予其税法规定：纳税义务人从中国境外取得的所得、准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳个人所得税。但扣除在应纳税额中扣除已在境外缴纳个人所得税。但扣除额不得超过该纳税义务人境外所得，依照我国税法规额不得超过该纳税义务人境外所得，依照我国税法规定计算的应纳税额。定计算的应纳税额。注意：注意：1 1、在境外应当缴纳并且实际已经缴纳的税额、在境外应当缴纳并且实际已经缴纳的税额

34、2 2、分国分地区不分、分国分地区不分 3 3、应当提供境外税务机关填发的定税凭证原件、应当提供境外税务机关填发的定税凭证原件 4 4、纳税义务人在中国境内有住民或无住所而在境、纳税义务人在中国境内有住民或无住所而在境内居住满一年的个人。内居住满一年的个人。2022-11-19税法与税务会计讲义39十一、境外所得的税额扣除（例子）十一、境外所得的税额扣除（例子）例：某纳税人在同一纳税年度内，在中国例：某纳税人在同一纳税年度内，在中国某公司每月收入某公司每月收入30003000元，年终一次性领取奖金元，年终一次性领取奖金2000020000元；在元；在A A国一公司当顾问，月工资国一公司当顾问，

35、月工资50005000元，元，因提供一项专利使用权，一次取收入因提供一项专利使用权，一次取收入3000030000元，元，该两项已在该两项已在A A国缴纳个所得税国缴纳个所得税52005200元；因在元；因在B B国国出版著作，获得稿酬收入出版著作，获得稿酬收入1500015000元，并在元，并在B B国缴国缴纳个人所得税纳个人所得税17201720元。元。要求：计算该纳税人年度应纳俱所得税要求：计算该纳税人年度应纳俱所得税2022-11-19税法与税务会计讲义40十二、纳税办法十二、纳税办法1 1、自行报纳税：、自行报纳税：（1 1）自行申报的纳税义务人：）自行申报的纳税义务人：A A、从两

36、处或两处以上取得工资、薪金所得的。、从两处或两处以上取得工资、薪金所得的。B B、取得定纳税额、没有扣缴义务人。、取得定纳税额、没有扣缴义务人。C C、分笔取得属于一次劳务报酬所得、稿酬所得、分笔取得属于一次劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得。特许权使用费所得、财产租赁所得。D D、取得应纳税所得，扣缴义务人未按规定扣缴、取得应纳税所得，扣缴义务人未按规定扣缴税款的。税款的。E E、其他必须自行申报纳税的。、其他必须自行申报纳税的。2022-11-19税法与税务会计讲义41十二、纳税办法十二、纳税办法（2 2）自行申报期限：）自行申报期限：A A、一般在取得纳税所得的次月、

37、一般在取得纳税所得的次月7 7日内申报并缴纳；日内申报并缴纳；B B、帐册健全的个体工商户同上，年终、帐册健全的个体工商户同上，年终3 3个月纳汇个月纳汇算清缴，多还少补。帐册不健全，由各地税务算清缴，多还少补。帐册不健全，由各地税务机关自行确定征收方式。机关自行确定征收方式。C C、纳税人年终一次性取得承包经营、承租经营、纳税人年终一次性取得承包经营、承租经营所得的，自取得收入之日起所得的，自取得收入之日起3030日内申报纳税，日内申报纳税，其他同上。其他同上。D D、境外所得、纳税年度终了、结清税款后的、境外所得、纳税年度终了、结清税款后的3030日内申报。日内申报。2022-11-19税

38、法与税务会计讲义42十二、纳税办法十二、纳税办法（3 3）申报方式：）申报方式：纳税人可以由本人或委托他人或采用邮寄方式在纳税人可以由本人或委托他人或采用邮寄方式在规定的申报期限内申报纳税，有特殊困难的，规定的申报期限内申报纳税，有特殊困难的，经主管税务机关批准，可以延期申报。经主管税务机关批准，可以延期申报。（4 4）申报地点：为收入来源地的主管税务机关，）申报地点：为收入来源地的主管税务机关，从两处或两处以上取得的工资、薪金收入的，从两处或两处以上取得的工资、薪金收入的，可选择其中于申报纳税，境外所得，由户籍所可选择其中于申报纳税，境外所得，由户籍所在地或经常居住地申报纳税。在地或经常居住

39、地申报纳税。2022-11-19税法与税务会计讲义43十二、纳税办法十二、纳税办法2 2、代扣代缴、代扣代缴（1 1）扣缴义务人和代扣代缴的范围：）扣缴义务人和代扣代缴的范围：A A、扣缴义务人：凡支付（现金支付、汇拨、扣缴义务人：凡支付（现金支付、汇拨支付、转帐支付和以有价证券、实物以支付、转帐支付和以有价证券、实物以及其他形式的支付）给个人应纳税所得及其他形式的支付）给个人应纳税所得的企业、事业单位、机关、社团组织、的企业、事业单位、机关、社团组织、军队、个体户等。军队、个体户等。B B、代扣代缴范围：、代扣代缴范围：2022-11-19税法与税务会计讲义44十二、纳税办法十二、纳税办法（

40、BACKBACK）（2 2）扣缴义务人的法律责任）扣缴义务人的法律责任应扣未扣、应收未收税款，按上列公式计应扣未扣、应收未收税款，按上列公式计算：算：应纳税所得应纳税所得=（支付的收入额（支付的收入额-费用扣除标费用扣除标准准-速算扣除数）速算扣除数）（1-1-税率）税率）应纳税额应纳税额=应纳税所得应纳税所得税率税率-速算扣除数速算扣除数（3 3）代扣代缴期限，每月所扣的税款应当）代扣代缴期限，每月所扣的税款应当在次月在次月7 7日内缴入国库日内缴入国库 2022-11-19税法与税务会计讲义45第三节第三节 会计处理会计处理一、单位代扣时：一、单位代扣时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：应交税费（其他应付款）贷：应交税费（其他应付款）二、单位代缴时：二、单位代缴时：借：应交税费（其他应付款）借：应交税费（其他应付款）贷：银行存款贷：银行存款