会计报表的税收分析课件.ppt

1、1会计报表的税收分析南京市国家税务局2主要内容n开场白n一、如何正确认识会计报表n二、推定企业会计报表存在税收风险的假设基础u企业都是趋利的 u企业有天然避税的取向 u企业其避税的偏好的不一致 n三、税收分析对会计报表的关注n四、会计报表税收分析模式的选择n五、几个常用的分析模式u整体分析u特定分析u特定帐户3n背景税法的刚性导致税收风险 税收风险导致：财产损失，声誉损害，刑事责任 利益关系人需要识别企业税收风险 股东，管理层，潜在投资者，其他管户增多推进税收征管模式变革 有限人力的资源与壮大的管户 有限人力的资源与税收管理的精细化 南京市每年新增企业1万户，每年新招公务员15 无论从企业还是

2、政府管理层都需要一种简洁高效的模式对企业的税收风险（税收违法行为）进行判断，从而有效防范（打击）。4n设想 会计报表综合反映一段时间内的企业经营行为和资产负债情况，及现金流动情况。通过会计报表项目内容的分析以及表之间数据勾稽关系的核对，能够反映企业的业务内容和经营情况。通过最方便从企业取得的资料会计报表，运用特定的分析方法，分析方式，进行针对性的税收风险（税收违法行为）的分析、识别。5一、如何正确认识会计报表n会计报表是修饰的产物五道编制过程经济业务本质到原始凭证 原始凭证到会计凭证 会计凭证到账目 账目到报表 报表到合并报表（从税务角度仅关心的是纳税主体的业务，所以一般不关心合并报表）事项的

3、处理经过经过了人为的修饰（主观的判断），完全相信会计报表是不可取的。6一、如何正确认识会计报表n会计报表能够反映经济活动痕迹借贷记帐方法有着特殊的作用即能够为企业的经济运行轨迹留下痕迹，其生命力已经经过了几百年的证实。任何经济事项只要入账，就会留有痕迹。会计报表能够反映其入账的经济事实，即便部分企业规避一些规则，如窜用账户，不按规定编制报表等。7一、如何正确认识会计报表 综上，作为报表阅读者应该怀疑的眼光看待企业编制的会计报表，合理的利用已有的会计报表，作为税务分析的信息来源，科学分析，合理判断。8二、推定企业会计报表存在税收风险的假设基础n企业都是趋利的 任何经济组织其生存都是趋利的，即收入

4、超过投入，其存在必然有其利润支撑点，无非通过自身即企业本身，或者是关联方。n企业有天然避税的取向 税收是国家强制参与经济分配，从利益分配的原动力出发，企业可以地点、身份等各方面的选择进行规避，实现其自身利益的最大化，这是经济社会中普遍存在的问题。9二、推定企业会计报表存在税收风险的假设基础n企业其避税的偏好的不一致 u公众公司（即上市公司）公众公司其追寻的的股东价值最大化，其主要的避税偏好，主要还是通过政策规定的差异性来进行；u私有化公司 私有化公司追求其利润最大化，其主要的避税偏好除了利用各项政策外，还包括直接偷税，少申报收入，多列支出。u国有企业 “老总利润，厂长成本”，主要是管理者当局舞

5、弊10二、推定企业会计报表存在税收风险的假设基础 综上讨论的假设，现阶段我国经济实际，纳税人税收风险产生的主要原因是主观避税造成的，由于避税的能力，手法有限，而导致剑走偏锋，结果就是偷税。基于这些假设，一般推定企业会计报表存在着税收风险（偷税），且是主观行为造成的。11三、税收分析对会计报表的关注n损益表 直观的推理，税收是对发生的经济活动的参与分配，也就是会计报表中反映企业经营情况的损益表直接联系，通过损益表我们可以分析出企业的经营规模，效益，结合到税收直接的就是流转税与营业收入，所得税和利润的结合，通过与同行业的流转税的税负率比较我们分析出企业的整体税法的遵从度。12三、税收分析对会计报表

6、的关注n资产负债表 我们要注意到企业的主观税收违法行为，其实质还是体现在少作收入，多列成本。损益表中反映企业当期的经营情况，如果少作收入，在利润表中肯定不会体现，多列成本费用无法针对性的进行判断。会计报表的税收分析关注的重点不在损益表中，而是更主要的在资产负债表，因为借贷记账法不是损益类科目就是资产负债表类科目。13三、税收分析对会计报表的关注n现金流量表 现金流量表是反映一定时期的现金流动情况，与税收无直接对应关系，一般作为辅助报表进行分析。考虑到现金流量表的编制方法，考虑到通过资产负债表的科目变化额结合损益表发生额编制的，所以现金流量表上能表现出的项目其他会计报表都能体现。结合现金流量表的

7、间接法可以验证企业所得税申报情况是否合规。14n税收分析与一般分析比较税收一般分析假设有风险符合重要性原则关注重点 交易过程纳税合法性资产安全性，完整性关注科目 负债类科目资产类科目关注余额 余额余额及发生额15四、会计报表税收分析模式的选择 分析判断解读都存在一定的主观性，如何选择相关的分析模式，需要确定一种判断，前面的阐述我们已经明白，企业避税是主观行为，所以采用已有的会计报表的分析模式方法都存在着一定的局限性，如何正确的选择税收分析模式，以达到有效的判断。笔者认为会计报表税收分析模式的建立或者称之为选择更多的建立在经济合理性基础之上。16n经济合理性 经济活动合理性，即与从事活动出发点的

8、统一，以及与经济活动商事活动、财务活动、纳税活动规律相适应，具体涵盖：宏观合理性 企业从业追求经济利益的最大化，其经营的出发点是谋取利益，即经济学中经济人的概念。法律规章的合规性 税法与其他法律重叠性，某些经济活动除与税法密切相关之外同其他经济法律相关，通常会涉及审批、审核、备案事项，相关的经济法对其经济行为进行规范，而税法对其经营成果进行分配，一般税法的规定处于后置。比如高新技术企业享受税收优惠必须企业取得高新技术企业资质证书等，但是由于目前中国法制观念不强，一般税法对相关审批审核也拥有自主审核权。17n经济合理性 经济活动的规律性 经济活动的规律性，如体现为在市场价格看跌的情况下企业一般不

9、会屯货居奇，对于非标件（通用件）的生产一般都有明确客户才会开始生产。商业活动的规律性 比如企业在经济活动中消费的金额一般是有整有零，企业在同一天开具发票，如果发票限额够，没有特殊的情况不会分几张发票开具，如果限额不够，一般会先顶额开具，其余再另行开具。几个常用的分析模式 18五、几个常用的分析模式 n整体分析模式 边际避税模式 股东盈利模式 n特定分析模式 屯货居奇模式 赊购模式 定制定购模式 “雪中送炭”的借款 营业税赊购模式 蓄水池模式 懒帐模式19n边际避税模式 边际避税的是指企业少报收入，虚列成本实际避税的效果，一般税负率越高其边际避税效果越高。结合损益表，我们可以得出企业增值税税负，

10、税负越高企业主观避税逃税的愿望就越强，所以对税负高的企业应该更应该充分关注。20n增长分析模式 增长分析主要的假设在于企业的成长需要一个渐进的过程，其增长受到一定的制约因素，最主要的为产能，落实到会计报表上包括：固定资产增长 销售费用的配比增长 存货周转速度 销售成本的配比增长 工资的增长 应收应付的增长 股本（实收资本）借款的增长 关注企业的过快增长，尤其是超越常规增长，往往带来交易模式的改变，税收上特别要关注光长收入，不同比增长利润的情况，通常是挂靠经营的影响。挂靠业务其业务特点包括挂靠方不受企业的管理限制，对于企业一般收取其营业额一定的手续费，但是各项税费由企业代为缴纳，各项成本票据由挂

11、靠方提供，销售发票由企业提供，税收的瑕疵非常大。21n股东盈利模式 股东投资成立企业，其目的是为了获取最大的经济利益，才有了股东经济利益最大化的概念。如果企业持续亏损，股东为自己的利益应该会果断终止企业，以达到减少损失的效果。但是如果现实中出现企业长期亏损，股东还不断进行输血，还在扩大规模，股东在损失自己利益的同时其所追求的对价值得关注。体现资产负债表中，企业未分配利润数为负数，所有者权益小于注册资本，资产总额却在扩大，其他应付款数在不断增加，而无应付票据或者短期长期借款。税收一般推定为企业有帐外收入，采用虚列成本，套取资金的回流，其反映的是企业总体的纳税情况，需要结合特定的分析模式进行推定，

12、认定。22n屯货居奇模式 屯货居奇，即指看中货物的稀缺性，通过人为或者环境的因素造成货物的稀缺性，导致货物价格上扬，获取利益。在现在的商品社会里，由于信息沟通的渠道通畅，大部分商品都的价格看跌，同时企业追求资金的快速运转，以求利益的最大化。所以屯货，即资产负债表日存货金额较大且大于实收资本，一般是不可能的，可以采取盘点的方式结合其他帐户的检查可以检查企业存货的真实性，查看是否企业有帐外收入。23n赊购模式 赊购即利用对供货商资金的占用，通过赊购存货扩大经营规模的模式。但是如果企业不能够垄断某种行业，某种渠道，其当期购买的存货不可能是全部赊购，一定是部分现金购买，部分赊购，如果企业本身资信程度不

13、高的情况下，供货商为避免商业风险，一般会采取先付款后提货的模式，企业的能够赊购存货的可能性更小。赊购模式的分析体现在资产负债表上，期末存货与应付帐款的关系，如果期末存货略大于或者等于小于应付帐款期末余额的，一般是不可能的。24n赊购模式 通常的情况下，出现赊购模式分析的结果可能存在如下情况：（1）暂估成本，发票到了二次进成本，达到多列成本；（2）暂估成本，未能取得真实合法的票据；（3）存在帐外收入，支付供货商货款未通过账面，未冲减应付帐款；（4）虚列成本，购买发票，款项无法支付；（5）将货款挂在应付帐款科目；采用赊购模式得出的结果应充分结合应付帐款帐龄分析，应付帐款明细帐分析进行检查。25n定

14、制定购模式 定制定购指企业的经营活动依照购货商的指定要求进行筹备存货的，在经济活动中体现为商业企业有下家才有上家，工业企业订单制生产，其有一定的普遍性。定制定购一般有合同约束其经营行为，交易行为变更性较小，其交易履行有法律保证。定制定购为体现在资产负债表预付帐款，预收帐款，如果企业资产负债表上相关科目余额为零或者金额较小，一般企业未按照会计报表编制要求进行重分类，其报表的诚信度较低，需要结合往来款进行检查。由于定制定购为商业的惯例，对预付帐款，预收帐款应该进行必要的帐龄分析，检查企业是否未按规定及时做收入，或者为延迟做收入故意不取得发票。26n定制定购模式 定制定购指企业的经营活动依照购货商的

15、指定要求进行筹备存货的，在经济活动中体现为商业企业有下家才有上家，工业企业订单制生产，其有一定的普遍性。定制定购一般有合同约束其经营行为，交易行为变更性较小，其交易履行有法律保证。定制定购为体现在资产负债表预付帐款，预收帐款，如果企业资产负债表上相关科目余额为零或者金额较小，一般企业未按照会计报表编制要求进行重分类，其报表的诚信度较低，需要结合往来款进行检查。由于定制定购为商业的惯例，对预付帐款，预收帐款应该进行必要的帐龄分析，检查企业是否未按规定及时做收入，或者为延迟做收入故意不取得发票。27n定制定购模式 定制定购指企业的经营活动依照购货商的指定要求进行筹备存货的，在经济活动中体现为商业企

16、业有下家才有上家，工业企业订单制生产，其有一定的普遍性。定制定购一般有合同约束其经营行为，交易行为变更性较小，其交易履行有法律保证。定制定购为体现在资产负债表预付帐款，预收帐款，如果企业资产负债表上相关科目余额为零或者金额较小，一般企业未按照会计报表编制要求进行重分类，其报表的诚信度较低，需要结合往来款进行检查。由于定制定购为商业的惯例，对预付帐款，预收帐款应该进行必要的帐龄分析，检查企业是否未按规定及时做收入，或者为延迟做收入故意不取得发票。28n“雪中送炭”的借款 随着我国金融体系的健全，银行的风险控制体系日趋完善，银行借款不再是“雪中送炭”型，而是“锦上添花”型，而部分企业的资产负债表上

17、却能体现出“雪中送炭”型的借款，即报表上出现短期借款，而未分配利润却是负数，固定资产又无“土地、房产”等看涨的资产。目前“短期借款”科目仅反映金融机构贷款，而不包括民间借款，如果出现这种借款一般都是虚构的，该种借款实质可能是收入包括（帐外收入回流），房地产企业可能是假按揭形成的贷款。检查时不能相信所谓的借款合同，更多的应该关注该项借款计提的利息是否计提，是否实际支付。29n营业税赊购模式 检查中我们发现营业税纳税人中也出现大量的应付账款大于存货科目的情形，这又怎么回事呢，如果按企业会计准则第1 号存货“企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存

18、货成本。”记账，则营业税企业可能报表存货和应付账款的比例关系有一定的修正。但实际情况却是大量存在应付账款余额大于存货的两三倍，部分企业出现应付账款余额大于当期营业成本，此类型的企业，可以按照存货加上当期营业成本的50%，与应付账款进行配比分析，按照前文的分析判断标准进行分析检查。另外考虑到按照企业所得税劳务收入成本进行配比检查，检查是否有提前结转劳务成本的问题。30n“懒帐”模式 资本是逐利的，资本比如融入交易中才能获利，因此不会停留在其原始的模式现金下，一般情况下，现金占企业资产中的比例很少，一般占10%左右。但是如果出现一个正常经营的企业，年平均现金余额超过注册资本，达到资产总额的30%以

19、上时，而且对欠债不还，这样以来反常的模式又是怎么一回事呢？这种类型的企业一般身边还存在一个影子公司，企业的运作模式是这样的，经营的货物是地下经济的产物，无发票，而客户却是正式的客户，需要索取发票，结果出现这样一致情况，收入都入公司的帐，而相关成本因为无发票不能进入大帐，结果出现高现金，而相关进项发票和费用发票都是虚开的，无法实际支付，结果在账上现金越积越大。31n“预算控制”模式 良好的预算控制模式有效的监控费用，但进入中国就是水土不服，体现为如果某项预算为5000元的，业务员一定能花5000元，如果是提前支付备用金的，结果可能是多种特殊情况，告诉你预算会超标。”制度边缘化“则会带来税收的瑕疵，从会计报表上来看资产负债表上“其他应收款”维持较大的数值，则对应冲帐的票据一般都会存在瑕疵，需要特别关注。32n慈善家模式 企业是作为社会一分子，理应承担责任，除了税收，公益性捐赠，安排就业工人都是为社会尽责任，可在一些企业的账上，预付账款，其他应收款，应收账款，借款，不去收回，可企业本身又是微利或者亏损，又不是关联方，典型的“慈善家”。预付账款，其他应收款，借款购买虚开发票 应收账款虚开发票 33n后记 “莫伸手，伸手必被捉”，何也？是因行非常事者每每有非常之迹象也。34