第二章-预算控制与预算会计制度课件.ppt

1、2022-11-191第二章 预算控制与预算会计制度主要内容：政府预算的基本概念、基本方法和基本程序，部门预算和财政支出管理措施，以及预算会计与报告。2022-11-192第一节第一节 预算的意义预算的意义1.1 预算的概念及其性质预算的概念及其性质 预算预算的实质在于配置稀缺资源，它意味着在潜在目标之间进行选择，预算意味着平衡，需要一定的决策制定过程：（1）所有的预算，都涉及在各种可能的支出之间的选择。预算配置任何一种稀缺资源；（2）预算必须平衡，必须考虑以收入弥补支出，在技术上可以通过借款的方式来平衡预算。是跨时间的平衡；（3）预算依赖于一些决策过程。预算过程一般涉及收入估计、支出限制、对

2、各种选择进行比较、调节决策流以确保它们以适当的顺序及时作出。2022-11-1931.2 政府（公共）预算及其作用政府（公共）预算及其作用 政府预算政府预算(Governmental Budget)也称为国家预算、公共预算，它是由政府编制、立法机构批准的一个国家或政府在一定期间财政资金收支活动的一种计划，反映一个国家或某一级政府在财政年度内收支活动所应达到的各项收支指标与收支总额之间的平衡关系，是国家财力计划与经济管理的重要手段，也是立法机关借以了解、分析政府财政收支业绩，评价政府公共受托责任履行情况的依据；政府预算在经济生活中的三大职能：财力保证作用，调节制约作用，反映监督作用。2022-1

3、1-1941.3 公共预算的本质分析公共预算的本质分析公共预算不仅仅是技术性的，它在本质上是政治性的：公共预算不仅仅是技术性的，它在本质上是政治性的：（1）公共预算反映政府做什么和不做什么的选择。它反映公众的普遍共识，即政府该提供何种服务以及何种公民有资格享用这些服务；（2）公共预算反映了支出上的优先权；（3）公共预算反映了服务于不同目标的各种决策的相对比例，比如以地方为目标的决策，以效率、效果以及更广泛的公共目的为目标的决策；（4）公共预算向公民提供了一个强有力的可靠性的工具，使得公民能够知道政府是如何进行支出的，政府是否遵循他们的偏好；（5）公共预算反映公民对于不同形式和不同水平的税收的偏

4、好，也反映了特定集团的纳税人转移税负的能力；（6）在全国层次上，预算对全国经济有影响；（7）预算反映不同的个人和组织影响预算结果的相对权力。2022-11-1951.3 公共预算的本质分析（续）公共预算的本质分析（续）预算决策的制定是一个重要的独特的政治舞台：预算决策的制定是一个重要的独特的政治舞台：预算的重要性在于特定的政策问题都将反映在其中，包括：政府的范围、财富的分配、政府向利益集团开放的程度、政府对于公众的责任；预算的独特性在于这些决定必须在预算过程中做出，它们必须满足预算平衡的需要，预算对于外界环境的开放性，预算决策必须及时做出以使得政府行动保持连续性。2022-11-1961.3

5、公共预算的本质分析（续）公共预算的本质分析（续）公共预算具有一般预算的许多特征，但是在以下重公共预算具有一般预算的许多特征，但是在以下重要方面区别于家庭和商业预算：要方面区别于家庭和商业预算：（1）多样的行动者。它涉及许多的行动者，他们经常有相互冲突的动机和目标，所拥有的权力也不同。比如政府机构负责人、预算编制与审核机构、立法者、利益集团、个人、司法机构等；（2）纳税人和决策者的分离。支付费用的人不是那些决定怎么花钱的人，因为民选官员有可能把钱花在与纳税人的愿望不同的地方；（3）因为民选官员为公民做出支出决策，可靠性就是公共预算的一个重要组成部分。预算文件有助于向公众解释钱是如何支出的；（4）

6、公共预算对于环境是开放的。这意味着，在一年中当意想不到的事件发生时，预算必须能够适应；（5）公共预算面对很多约束。通常包括能够花费收入的目的、支出的时间期限的规则，以及平衡的要求和借债的限制。公共部门的一个约束是基金结构。因此有多个“底线“。2022-11-1971.4 预算管理体制与预算体系 预算管理体制是财政管理体制的核心内容 预算体系是根据国家政权结构、行政区域划分和财政管理体制要求确定的国家预算组织结构 我国的国家预算实行一级政权一级财政、一级财政一级总预算的模式。我国国家预算现设立中央、省(自治区、直辖市)、市(自治州)、县(不设区的市、市辖区)和乡(镇)五级预算，由中央预算和地方预

7、算组成 各部门预算由本部门所属各单位预算组成2022-11-1981.5 预算的分类 按照预算的程序，分为普通预算、临时预算和特别预算 按照预算的内容，分为总预算和分预算 按照预算资金的性质或用途，分为经常预算和资本预算 按照预算的方式，分为单式预算和复式预算 按照预算的编制程序，分为拟定预算和法定预算 按照预算编制的方法，分为功能预算和部门预算 2022-11-1991.6 预算的内容 预算内容是指预算收支所包括的项目或预算收支构成。1929年丹麦率先采用复式预算后，各国纷纷效仿 根据复式预算，政府预算收支应分为经常性预算和资本性预算，其中，经常性预算主要包括政府行政经费支出预算及其相应的各

8、项税收收入预算；资本性预算则包括公共基础设施、公营企业投资、债务还本付息等支出预算，以及债务等收入预算 根据预算法的规定，我国的政府预算分为一一般预算、基金预算和债务预算般预算、基金预算和债务预算三大类2022-11-19101.7 预算编制的原则预算的编制原则即预算编制的指导思想，我国预算预算的编制原则即预算编制的指导思想，我国预算编制原则在编制原则在预算法预算法中作了明确规定，包括：中作了明确规定，包括：充分体现政府的社会经济管理和国有资产所有者的双重职能原则，这一原则要求国家预算应分为政府公共预算、国有资产经营预算、社会保障预算和其他预算 收支平衡、略有节余的原则 国家预算要与国民经济和

9、社会发展计划相适应，并体现国家在各个时期的经济方针政策，保持国民经济持续、快速、健康发展 2022-11-19111.8 预算编制的方法预算编制方法是指政府编制年度收支预算所采用的方法或规预算编制方法是指政府编制年度收支预算所采用的方法或规范，也称为预算制度。西方国家通常采用的有：范，也称为预算制度。西方国家通常采用的有：绩效预算绩效预算(Performance Budget)是一种以政府在财政年度的工作计划或服务计划制定预算，以预算计算工作或活动成本，以成本分析工作或活动效益，根据效益衡量和考核政府业绩的预算制度。它以管理或绩效为导向 计划设计预算计划设计预算(Planning-progra

10、mming-Budgeting)是以设计为中心，利用成本效益分析方法，把目标设计、计划制定与预算编制融为一体，以协助增进政府预算执行效果的一种“方案导向型”预算制度 零基预算零基预算（Zero-Base Budget）是在编制年度预算时，对所有的预算收支在不考虑以往收支水平的情况下，逐一加以研究、分析、计算编制而成的一种预算2022-11-1912第二节 预算程序2.1 什么什么预算程序预算程序?预算程序是指预算的步骤或过程。政府预算是一个复杂的政治过程，它往往受各国行政体制、立法体制和司法体制及其三者之间关系的影响，预算的整个过程可以说是立法机构的预算活动与执法机构的预算活动的有机结合，是财

11、政宏观管理机制的重要方面 预算程序一般分为预算编制、预算批准、预算执预算编制、预算批准、预算执行和预算审计行和预算审计四个阶段，整个过程通常要耗时长达两年左右2022-11-19132.2 预算编制 预算一般由政府行政机关负责编制，比如我国的财政部，美国的管理与预算局 预算编制阶段一般分以下三个步骤来完成：1制定施政方针和预算政策 2政府各部门编制部门收支概算 3财政部或预算局负责编审。财政部或预算局收到政府各部门的部门收支概算后，应认真审核和汇总，编制总预算案，经内阁或总统核定后，作为年度预算建议案呈送立法机关审批 2022-11-19142.2.1 我国政府预算的编制部门预算 部门预算是按

12、政府各部门承担的公共管理和发展社会事业的职能分类编制而成的预算，它是政府各部门财务（财政）收支的综合计划。部门预算与功能预算不同，部门预算是按照部门分类编制预算，预算在部门类下又根据各部门行使的职能（功能）安排支出；功能预算则根据政府的职能（功能）和经费性质对履行政府职能的开支加以分类编制而成的预算。我国政府预算自2000年开始将原来按功能编制改为按部门编制。2022-11-19152.2.1 我国政府预算的编制部门预算（续）与按功能编制预算相比，按部门编制政府预算具有下列几个特点：（1）按部门编制收支预算（2）预算编制采用逐级汇总的程序（3）细化预算分类（4）预算管理突出部门收支全貌2022

13、-11-19162.2.1 我国政府预算的编制部门预算（续）部门收入预算编制部门收入预算编制 部门收入是指部门预算单位从不同来源取得收入的总称，包括由财政拨款形成的部门一般收入、预算单位自行组织的预算外资金收入、纳入预算管理的政府性基金收入和其他收入 部门预算采用自下而上的程序，逐级上报汇总编制而成。在预算实务中采用“二上二下”的编制程序，整个预算过程约需六至八个月时间 为保证预算按时按质按量完成，部门收入预算必须做到合法性、完整性和准确性2022-11-19172.2.1 我国政府预算的编制部门预算（续）部门支出预算编制部门支出预算编制 部门支出部门支出是指各部门在履行职能过程中发生的支出总

14、称，包括基本支出和项目支出两个部分 部门支出预算编制的原则原则：优先满足基本支出需要的原则，遵循综合预算的原则，以定员定额方法为主编制基本支出预算，项目要进行科学论证、合理排序、追踪管理 项目支出预算的编制方法编制方法：各部门、各单位的项目支出预算应按照规定的条件和程序申报，应当按照预算管理级次申报，不得越级申报 各部门、单位应按照规定的格式和要求填制部门预算报表部门预算报表 2022-11-19182.3 预算批准 政府行政部门编制的预算经层层审核、汇总后形成的预算称为行政预算，必须经过立法机关审核批准，形成预算法案后，才能由政府行政部门执行 在西方国家，预算的批准权力属于议会(国会)我国宪

15、法和预算法规定，各级政府预算由政府财政部门提出，中央政府预算由全国人民代表大会审议批准；地方各级人民政府预算由地方各级人民代表大会审议批准。经人民代表大会批准的政府预算即为政府在预算年度组织各项收入和安排各项支出的法律依据2022-11-19192.4 预算执行 政府预算主管机关应根据立法预算办理预算收支，指导和监督政府所属各单位执行预算，使财政政策达到预期效果 在执行预算过程中，国库出纳业务一般委托或由中央银行代理；预算收入由税务等征收机关负责执行“财政收入法案”，将税款纳入国库；预算支出则根据“拨款分配法案”，按照预算收入来源、各预算单位的年度拨款总额和业务进度，拟定季度资金分配计划，经预

16、算主管机关批准后拨款 政府预算主管机关对各经费开支部门的控制和管理手段：通过拨款对预算支出进行控制；对政府采购的物品或服务进行监督；通过预算会计，记录预算分配和政府部门的交易和事项，并分析这些交易或事项所提供的基本情况；在规定的期限内报告预算收支的执行进度和具体情况2022-11-19202.4 预算执行（续）我国政府预算支出管理的措施：我国政府预算支出管理的措施：为规范预算管理，控制预算支出，提高财政资金的使用效益，除了部门预算外，还采取以下两项措施：1建立政府采购制度建立政府采购制度。政府（公共）采购是各级政府为了开展日常政务活动的需要，或为公众提供公共服务，依据法定的方式、方法和程序从国

17、内外市场为财政开支单位统一购买商品和劳务的统一购买商品和劳务的行为行为 2建立国库单一账户制度建立国库单一账户制度。是指政府在国库或国库指定的代理行开设账户，集中收纳和支付所有财政性资金的制度2022-11-19212.5 预算审计 预算审计是一种事后的监督，它是由国家审计机关对政府财政部门或行政事业单位预算执行情况和结果进行全面审计，以检查实际收支是否符合批准的预算，有无违反财经法规和财务制度的行为，预算支出是否合理有效等情况，并将审计的结果写成书面的审计报告，提交立法机构 我国审计法赋予国家审计机关对国务院各部门和地方各级人民政府及其部门的财政收支的真真实性、合法性和效益性实性、合法性和效

18、益性依法进行审计监督，并规定国务院和县级以上地方人民政府应当每年向本级人民代表大会常务委员会提出审计机关对预算执行和其他财政收支情况的审计工作报告 2022-11-1922第三节第三节 预算会计与报告预算会计与报告3.1 预算账户设置与预算会计记录预算账户设置与预算会计记录 预算会计是将政府预算与政府会计结合，通过预算账户记录和报告预算执行情况的控制程序 年度预算一经批准，就必须设置预算账户加以记录，以达到控制的目的。一般地，任何政府、政府单位都应设置三个预算账户：预计收入预计收入账户，按预算基础反映财政年度总的预计收入，用于全面控制预算收入，为预算执行过程中将当期预计收入与实际收入的比较提供

19、基础。核核定经费定经费账户，按预算基础反映财政年度批准的总支出，用于控制支出，并为预算支出与实际支出的比较提供资料。基金余额基金余额账户，用于记录预计收入与核定经费之间的差额，以反映预算年度预计的运营结余或赤字 2022-11-19233.1 预算账户设置与预算会计记录（续）预算年度结束时，应将预算账户记录的年度运营预算予以结清 应该指出，预算账户的应用只是对年度运营预算起控制作用，它并不影响会计期间实际收入和实际支出的会计确认，按照预算基础确认的年度运营预算通过预算会计处理与按照会计基础确认的年度预算执行的实际收支并不矛盾 2022-11-19243.2 保留数会计保留数会计 保留数会计主要

20、用于记录和反映政府及政府单位履行对外签定合同义务的情况，目的是加强对年度支出的控制和现金管理。政府单位通常要对外签发各种消耗性物品或服务采购单或合同，在作出这些许诺时就应该作相应的会计处理，设置保留支出和保留支出储备账户予以记录、反映 保留支出不是某个会计期间的实际支出，它仅仅表示将来财务资源耗费的一种许诺；同样，保留支出储备也不是一种负债，它仅仅表示对财务资源的一种预算安排 从预算的角度考虑，当签发合同时，应借记“保留支出”、贷记“保留支出储备”。若一份有效的合同得到履行或该交易实质上已经完成，应立即消除此账户记录，并记录实际的支出和相关的负债，即一方面作借记“保留支出储备”、贷记“保留支出

21、”，另一方面作借记“支出”、贷记“应付凭单”2022-11-19253.3 预算会计释例 预算的会计处理（P34）收入的会计处理（P35）保留数及相关支出的会计处理（P35）预算记录与实际执行记录的情况表2-1和表2-2（P36-37）预算是在财政年度开始之前确定的，在预算执行过程中，往往会出现一些预算编制时没有考虑到的因素，从而影响预算的实际执行。为此，就需要进行预算调整预算调整，应当按照法定的程序由政府行政部门提出，经立法机构审核、批准后执行。相应进行会计处理。例子（P36）2022-11-19263.3 预算会计释例（续）预算年度结束时，应将在预算账户中记录的年度预算予以结清。结账的具体

22、步骤为：1结清保留数账户。终止核定经费，保留核定经费 2 转回预算。结账次序从结清总分类账户开始，然后结清明细分类账户。结清预算账户可采用两种方法进行：一是按照与年初记录预算账户借贷方向相反的办法，单独作结账分录予以结清；二是把年度预算的结账分录与实际执行的结账分录合并，组成结账分录，以强调预算与实际执行结果的比较。例子（P38）2022-11-19273.4 预算报告 预算报告是以预算会计为基础，对预算年度预计收入和核定经费执行情况和结果提出书面的报告。预算报告的目的主要是为了反映政府预算管理控制情况及依从预算的受托责任，借以分析和评价政府预算编制的水平和预算控制的有效性。预算报告通常是通过

23、将收支预算与实际执行情况及结果进行比较的方式进行。GASB要求某些基金编制“收入、支出及基金余额变动表-预算与实际”，借以比较、分析预算执行的情况。该表是政府年度财务报告的一个重要组成。例子（P39）2022-11-1928作业 书上P41的“练习题”。爱是什么？一个精灵坐在碧绿的枝叶间沉思。风儿若有若无。一只鸟儿飞过来，停在枝上，望着远处将要成熟的稻田。精灵取出一束黄澄澄的稻谷问道：“你爱这稻谷吗？”“爱。”“为什么？”“它驱赶我的饥饿。”鸟儿啄完稻谷，轻轻梳理着光润的羽毛。“现在你爱这稻谷吗？”精灵又取出一束黄澄澄的稻谷。鸟儿抬头望着远处的一湾泉水回答：“现在我爱那一湾泉水，我有点渴了。”

24、精灵摘下一片树叶，里面盛了一汪泉水。鸟儿喝完泉水，准备振翅飞去。“请再回答我一个问题，”精灵伸出指尖，鸟儿停在上面。“你要去做什么更重要的事吗？我这里又稻谷也有泉水。”“我要去那片开着风信子的山谷，去看那朵风信子。”“为什么？它能驱赶你的饥饿？”“不能。”“它能滋润你的干渴？”“不能。”爱是什么？一个精灵坐在碧绿的枝叶间沉思。风儿若有若无。一只鸟儿飞过来，停在枝上，望着远处将要成熟的稻田。精灵取出一束黄澄澄的稻谷问道：“你爱这稻谷吗？”“爱。”“为什么？”“它驱赶我的饥饿。”鸟儿啄完稻谷，轻轻梳理着光润的羽毛。“现在你爱这稻谷吗？”精灵又取出一束黄澄澄的稻谷。鸟儿抬头望着远处的一湾泉水回答：“

25、现在我爱那一湾泉水，我有点渴了。”精灵摘下一片树叶，里面盛了一汪泉水。鸟儿喝完泉水，准备振翅飞去。“请再回答我一个问题，”精灵伸出指尖，鸟儿停在上面。“你要去做什么更重要的事吗？我这里又稻谷也有泉水。”“我要去那片开着风信子的山谷，去看那朵风信子。”“为什么？它能驱赶你的饥饿？”“不能。”“它能滋润你的干渴？”“不能。”爱是什么？一个精灵坐在碧绿的枝叶间沉思。风儿若有若无。一只鸟儿飞过来，停在枝上，望着远处将要成熟的稻田。精灵取出一束黄澄澄的稻谷问道：“你爱这稻谷吗？”“爱。”“为什么？”“它驱赶我的饥饿。”鸟儿啄完稻谷，轻轻梳理着光润的羽毛。“现在你爱这稻谷吗？”精灵又取出一束黄澄澄的稻谷。

26、鸟儿抬头望着远处的一湾泉水回答：“现在我爱那一湾泉水，我有点渴了。”精灵摘下一片树叶，里面盛了一汪泉水。鸟儿喝完泉水，准备振翅飞去。“请再回答我一个问题，”精灵伸出指尖，鸟儿停在上面。“你要去做什么更重要的事吗？我这里又稻谷也有泉水。”“我要去那片开着风信子的山谷，去看那朵风信子。”“为什么？它能驱赶你的饥饿？”“不能。”“它能滋润你的干渴？”“不能。”爱是什么？一个精灵坐在碧绿的枝叶间沉思。风儿若有若无。一只鸟儿飞过来，停在枝上，望着远处将要成熟的稻田。精灵取出一束黄澄澄的稻谷问道：“你爱这稻谷吗？”“爱。”“为什么？”“它驱赶我的饥饿。”鸟儿啄完稻谷，轻轻梳理着光润的羽毛。“现在你爱这稻谷

27、吗？”精灵又取出一束黄澄澄的稻谷。鸟儿抬头望着远处的一湾泉水回答：“现在我爱那一湾泉水，我有点渴了。”精灵摘下一片树叶，里面盛了一汪泉水。鸟儿喝完泉水，准备振翅飞去。“请再回答我一个问题，”精灵伸出指尖，鸟儿停在上面。“你要去做什么更重要的事吗？我这里又稻谷也有泉水。”“我要去那片开着风信子的山谷，去看那朵风信子。”“为什么？它能驱赶你的饥饿？”“不能。”“它能滋润你的干渴？”“不能。”其实，世上最温暖的语言，“不是我爱你，而是在一起。”所以懂得才是最美的相遇！只有彼此以诚相待，彼此尊重，相互包容，相互懂得，才能走的更远。相遇是缘，相守是爱。缘是多么的妙不可言，而懂得又是多么的难能可贵。否则就

28、会错过一时，错过一世！择一人深爱，陪一人到老。一路相扶相持，一路心手相牵，一路笑对风雨。在平凡的世界，不求爱的轰轰烈烈；不求誓言多么美丽；唯愿简单的相处，真心地付出，平淡地相守，才不负最美的人生；不负善良的自己。人海茫茫，不求人人都能刻骨铭心，但求对人对己问心无愧，无怨无悔足矣。大千世界，与万千人中遇见，只是相识的开始，只有彼此真心付出，以心交心，以情换情，相知相惜，才能相伴美好的一生，一路同行。然而，生活不仅是诗和远方，更要面对现实。如果曾经的拥有，不能天长地久，那么就要学会华丽地转身，学会忘记。忘记该忘记的人，忘记该忘记的事儿，忘记苦乐年华的悲喜交集。人有悲欢离合，月有阴晴圆缺。对于离开的

29、人，不必折磨自己脆弱的生命，虚度了美好的朝夕；不必让心灵痛苦不堪，弄丢了快乐的自己。擦汗眼泪，告诉自己，日子还得继续，谁都不是谁的唯一，相信最美的风景一直在路上。人生，就是一场修行。你路过我，我忘记你；你有情，他无意。谁都希望在正确的时间遇见对的人，然而事与愿违时，你越渴望的东西，也许越是无情无义地弃你而去。所以美好的愿望，就会像肥皂泡一样破灭，只能在错误的时间遇到错的人。岁月匆匆像一阵风，有多少故事留下感动。愿曾经的相遇，无论是锦上添花，还是追悔莫及；无论是青涩年华的懵懂赏识，还是成长岁月无法躲避的经历愿曾经的过往，依然如花芬芳四溢，永远无悔岁月赐予的美好相遇。其实，人生之路的每一段相遇，都是一笔财富，尤其亲情、友情和爱情。在漫长的旅途上，他们都会丰富你的生命，使你的生命更充实，更真实；丰盈你的内心，使你的内心更慈悲，更善良。所以生活的美好，缘于一颗善良的心，愿我们都能善待自己和他人。一路走来，愿相亲相爱的人，相濡以沫，同甘共苦，百年好合。愿有情有意的人，不离不弃，相惜相守，共度人生的每一个朝夕直到老得哪也去不了，依然是彼此手心里的宝，感恩一路有你！