第二章注册会计师审计准则职业道德与法律责任课件.ppt

1、第二章第二章 注册会计师审计准注册会计师审计准则、职业道德与法律责任则、职业道德与法律责任注册会计师执业准则体系注册会计师执业准则体系n审计准则作为规范注册会计师执业审计业务审计准则作为规范注册会计师执业审计业务的权威性标准，其建设经历了三个阶段：的权威性标准，其建设经历了三个阶段：n1.制定执业规则阶段（制定执业规则阶段（1988年年1993年）年）n2.建立准则体系阶段（建立准则体系阶段（1994年年2003年）年）n3.完善与提高阶段（完善与提高阶段（2004年至今）年至今）注册会计师执业准则体系框架注册会计师执业准则体系框架n 新准则于新准则于2006年年2月由财政部发布，月由财政部发

2、布，2007年年1月月1日施行。注册会计师执业日施行。注册会计师执业准则体系包括鉴证业务准则、相关服务准则体系包括鉴证业务准则、相关服务准则和会计师事务所质量控制准则三个准则和会计师事务所质量控制准则三个部分。如图：部分。如图：中国注册会计师执业准则体系中国注册会计师执业准则体系鉴证业务准则鉴证业务准则相关服务准则相关服务准则会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则鉴证业务基本准则鉴证业务基本准则执行商定程序执行商定程序代编财务信息代编财务信息。审计准则审计准则审阅准则审阅准则其他鉴证业务准则其他鉴证业务准则n1.鉴证业务准则，鉴证业务准则，由鉴证业务基本准则统领。按鉴证业务提由鉴证业

3、务基本准则统领。按鉴证业务提供的保证程度和鉴证对象的不同，分为审计准则、审阅准则供的保证程度和鉴证对象的不同，分为审计准则、审阅准则和其他鉴证业务准则。其中，审计准则是整个执业准则体系和其他鉴证业务准则。其中，审计准则是整个执业准则体系的核心。的核心。n（1）审计准则）审计准则。用以规范注册会计师执行历史财务信息的。用以规范注册会计师执行历史财务信息的审计业务。分为六类：一般原则与责任、风险评估以及风险审计业务。分为六类：一般原则与责任、风险评估以及风险的应对、审计证据、利用其他主体的工作、审计结论与报告、的应对、审计证据、利用其他主体的工作、审计结论与报告、特殊领域审计。特殊领域审计。n（2

4、）审阅准则。）审阅准则。用以规范注册会计师执行历史财务信息的用以规范注册会计师执行历史财务信息的审阅业务。审阅业务。n（3）其他鉴证业务准则。）其他鉴证业务准则。用以规范注册会计师执行历史信用以规范注册会计师执行历史信息审计或审阅以外的其他鉴证业务，如预测性财务信息的审息审计或审阅以外的其他鉴证业务，如预测性财务信息的审核、内部控制鉴证等。核、内部控制鉴证等。n2.相关服务准则。相关服务准则。用以规范注册会计师商定用以规范注册会计师商定程序、代编财务报表、管理咨询、税务咨询程序、代编财务报表、管理咨询、税务咨询等非鉴证业务。对这类业务，注册会计师不等非鉴证业务。对这类业务，注册会计师不提供任何

5、程度的保证。提供任何程度的保证。n3.质量控制准则。质量控制准则。用于规范注册会计师执行用于规范注册会计师执行各类业务时应遵循的质量控制政策与程序。各类业务时应遵循的质量控制政策与程序。注册会计师执业准则体系的特点注册会计师执业准则体系的特点n1.体现了维护公众利益的宗旨体现了维护公众利益的宗旨n2.实现了与国际审计准则的趋同实现了与国际审计准则的趋同n3.完善了现有的审计准则体系完善了现有的审计准则体系n4.强化了会计师事务所的质量控制强化了会计师事务所的质量控制n5.全面引入了现代风险导向审计的理念和方全面引入了现代风险导向审计的理念和方法法注册会计师鉴证业务基本准则注册会计师鉴证业务基本

6、准则n鉴证业务的定义：鉴证业务的定义：鉴证业务鉴证业务是指注册会计师是指注册会计师对鉴证业务对象提出结论，以增强除责任方对鉴证业务对象提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务，如历史财务信息审计业务、历史财的业务，如历史财务信息审计业务、历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务。务信息审阅业务和其他鉴证业务。鉴证业务的目标鉴证业务的目标n鉴证业务按保证程度分为鉴证业务按保证程度分为合理保证和有限保合理保证和有限保证。合理保证的保证水平要高于有限保证。证。合理保证的保证水平要高于有限保证。n 合理保证鉴证业务的目标是注册会计师合理保证鉴

7、证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低低水平，据此以积极方式提出结论。水平，据此以积极方式提出结论。n 有限保证鉴证业务的目标是注册会计师有限保证鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平，据此以消极方式提出结论。水平，据此以消极方式提出结论。鉴证业务的要素鉴证业务的要素n是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、鉴证标准、鉴证证据、是指鉴证业务的三方关系、鉴证对象、鉴证标准、鉴证证据、鉴证报告。鉴证报告。n1.鉴证业务的三方关系鉴证业务的三方关系n 鉴证业务涉及的三方关系人

8、包括注册会计师、责任方和鉴证业务涉及的三方关系人包括注册会计师、责任方和预期使用者。责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不预期使用者。责任方与预期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。是同一方。n三方之间的关系是：三方之间的关系是：注册会计师对由责任方负责的鉴证对象注册会计师对由责任方负责的鉴证对象或鉴证对象信息提出结论，以增强责任方之外的预期使用者或鉴证对象信息提出结论，以增强责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息的信任程度。对鉴证对象信息的信任程度。n鉴证业务以提高鉴证对象信息的可信性为主要目的。鉴证业务以提高鉴证对象信息的可信性为主要目的。n 是否存在三方关系人是判断某项业务是否属于鉴证

9、业务是否存在三方关系人是判断某项业务是否属于鉴证业务的重要标准之一。如果某项业务部存在除责任方之外的其他的重要标准之一。如果某项业务部存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不构成一项鉴证业务。鉴证业务还预期使用者，那么该业务不构成一项鉴证业务。鉴证业务还会涉及到委托人，但委托人不是单独存在的一方，委托人通会涉及到委托人，但委托人不是单独存在的一方，委托人通常是预期使用者之一，委托人可能由责任方担任。常是预期使用者之一，委托人可能由责任方担任。n2.鉴证对象鉴证对象n（1）鉴证对象与鉴证对象信息的形式）鉴证对象与鉴证对象信息的形式n 当鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史或预测的财务状当鉴证

10、对象为财务业绩或状况时（如历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量），鉴证对象信息时财务报表；当鉴况、经营成果和现金流量），鉴证对象信息时财务报表；当鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企业的运营情况），鉴证对证对象为非财务业绩或状况时（如企业的运营情况），鉴证对象可能是反映效率或效果的关键指标；当鉴证对象为物理特征象可能是反映效率或效果的关键指标；当鉴证对象为物理特征时（如设备的生产能力），鉴证对象信息可能是有关鉴证对象时（如设备的生产能力），鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件；当鉴证对象为某种系统和过程时（如企物理特征的说明文件；当鉴证对象为某种系统和过程时（如企业内部控制或信息

11、技术系统），鉴证对象信息可能是关于其有业内部控制或信息技术系统），鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定；当鉴证对象为一种行为时（如遵守法律法规的情效性的认定；当鉴证对象为一种行为时（如遵守法律法规的情况），鉴证业务信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的况），鉴证业务信息可能是对法律法规遵守情况或执行效果的声明。声明。n（2）鉴证对象的特征）鉴证对象的特征n 如果鉴证对象的特征表现为定性的、客观地、如果鉴证对象的特征表现为定性的、客观地、历史的或时点的，评价和计量的准确性相对较高，历史的或时点的，评价和计量的准确性相对较高，注册会计师获取证据的说服力相对较强。注册会计师获取证据的说服力相对较强

12、。n（3）适当的鉴证对象应具备的条件）适当的鉴证对象应具备的条件n 鉴证对象可以识别；不同的组织或人员对鉴证鉴证对象可以识别；不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致；对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致；注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取注册会计师能够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。n3.鉴证标准鉴证标准n是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报和披露的基准。及列报和披露的基准。n 标准可以是正式的规定，如编制财务报标

13、准可以是正式的规定，如编制财务报表所使用的会计准则和相关会计制度；也可表所使用的会计准则和相关会计制度；也可以是某些非正式的规定，如单位内部制定的以是某些非正式的规定，如单位内部制定的行为准则或确定的绩效水平。行为准则或确定的绩效水平。n适当的鉴证标准应具备的特征：适当的鉴证标准应具备的特征：相关性、完相关性、完整性、可靠性、中立性、可理解性。整性、可靠性、中立性、可理解性。n4.鉴证证据鉴证证据n在以后章节介绍在以后章节介绍n5.鉴证报告鉴证报告n（1）出具鉴证报告的总体要求。注册会计师）出具鉴证报告的总体要求。注册会计师应出具含有鉴证结论的书面报告，该鉴证结应出具含有鉴证结论的书面报告，该

14、鉴证结论应说明注册会计师就鉴证对象信息获取的论应说明注册会计师就鉴证对象信息获取的保证。注册会计师应考虑其他报告责任，包保证。注册会计师应考虑其他报告责任，包括在适当时与治理层沟通。括在适当时与治理层沟通。n“与治理层责任相关的事项与治理层责任相关的事项”是指在鉴证业是指在鉴证业务中发现的，与治理层相关并且重大的事项。务中发现的，与治理层相关并且重大的事项。n（2）鉴证结论的两种表现形式）鉴证结论的两种表现形式n明确提及责任方认定；直接提及鉴证对象和标准。明确提及责任方认定；直接提及鉴证对象和标准。n在直接报告业务中，注册会计师应当明确提及鉴在直接报告业务中，注册会计师应当明确提及鉴证对象和标

15、准。证对象和标准。n（3）提出鉴证结论的积极方式和消极方式）提出鉴证结论的积极方式和消极方式n 提出鉴证结论的方式有积极方式和消极方式，提出鉴证结论的方式有积极方式和消极方式，它们分别适用于合理保证的鉴证业务和有限保证它们分别适用于合理保证的鉴证业务和有限保证的鉴证业务。的鉴证业务。n（4）注册会计师不能出具无保留结论报告的情况）注册会计师不能出具无保留结论报告的情况n工作范围受到限制工作范围受到限制n责任方认定未在所有重大方面作出公允表达责任方认定未在所有重大方面作出公允表达n鉴证对象信息存在重大错报鉴证对象信息存在重大错报n标准或鉴证对象不适当标准或鉴证对象不适当n（5）注册会计师姓名的使

16、用）注册会计师姓名的使用n 当注册会计师针对鉴证对象信息出具报告，或当注册会计师针对鉴证对象信息出具报告，或同意将其姓名与鉴证对象联系在一起时，则注册会同意将其姓名与鉴证对象联系在一起时，则注册会计师与该鉴证对象发生了关联。计师与该鉴证对象发生了关联。鉴证业务的承接与风险控制鉴证业务的承接与风险控制n1.承接鉴证业务的条件承接鉴证业务的条件：鉴证对象适当；使用的标：鉴证对象适当；使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准；注册会计师准适当且预期使用者能够获取该标准；注册会计师能够获取充分、适当的证据以支持其结论；注册会能够获取充分、适当的证据以支持其结论；注册会计师的结论以书面报告形式表述，且表

17、述形式与所计师的结论以书面报告形式表述，且表述形式与所提供的保证程度相适应；该业务具有合理的目的。提供的保证程度相适应；该业务具有合理的目的。n2.鉴证业务的风险及控制鉴证业务的风险及控制n鉴证业务风险通常体现为重大错报风险和检查风险鉴证业务风险通常体现为重大错报风险和检查风险。重大错报风险是指鉴证对象信息在鉴证前存在重大重大错报风险是指鉴证对象信息在鉴证前存在重大错报的可能性。检查风险是指某一鉴证对象信息存错报的可能性。检查风险是指某一鉴证对象信息存在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但在错报，该错报单独或连同其他错报是重大的，但注册会计师未能发现这种错报的可能性。注册会计师未能发现这

18、种错报的可能性。会计师事务所质量控制准则会计师事务所质量控制准则n1.对业务质量承担的领导责任对业务质量承担的领导责任n（1）对主任会计师的总体要求）对主任会计师的总体要求n（2）行动示范和信息传达）行动示范和信息传达n（3）树立质量至上的意识）树立质量至上的意识n（4）委派质量控制制度运作人员）委派质量控制制度运作人员n2.职业道德规范职业道德规范n（1）遵守职业道德规范的总体要求）遵守职业道德规范的总体要求n（2）遵守职业道德规范的具体措施）遵守职业道德规范的具体措施n（3）满足独立性要求）满足独立性要求n3.客户关系和具体业务的接受与保持客户关系和具体业务的接受与保持n（1）总体要求）总

19、体要求n（2）客户的诚信）客户的诚信n（3）执行业务必要的素质、专业胜任）执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源能力、时间和资源n4.人力资源管理人力资源管理n（1）招聘）招聘n（2）人员素质、专业胜任能力和职业）人员素质、专业胜任能力和职业发展发展n（3）业绩评价、薪酬和晋升）业绩评价、薪酬和晋升n（4）项目组的委派）项目组的委派n5.业务执行业务执行n（1）指导、监督与复核）指导、监督与复核n（2）咨询）咨询n（3）意见分歧的处理）意见分歧的处理n（4）项目质量控制复核）项目质量控制复核n6.业务工作底稿业务工作底稿n（1）业务工作底稿的归档要求）业务工作底稿的归档要求n（2）业务工

20、作底稿的管理要求）业务工作底稿的管理要求n（3）业务工作底稿的保密）业务工作底稿的保密n（4）业务工作底稿的完整性、使用于）业务工作底稿的完整性、使用于检索检索n7.监控监控n（1）总体要求）总体要求n（2）监控人员与内容）监控人员与内容n（3）实施检查）实施检查n8.记录记录注册会计师的职业道德注册会计师的职业道德n注册会计师职业道德是指注册会计师职业品德、注册会计师职业道德是指注册会计师职业品德、职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。职业纪律、专业胜任能力及职业责任等的总称。n 1996年年12月经财政部批准，发布了月经财政部批准，发布了中中国注册会计师职业道德基本准则国注册会计师职业

21、道德基本准则。2002年年6月，发布了月，发布了中国注册会计师职业道德规范中国注册会计师职业道德规范指导意见指导意见，于，于2002年年7月月1日施行。日施行。n 注册会计师职业道德规范不属于执业准则，注册会计师职业道德规范不属于执业准则，它高于注册会计师执业准则的标准，是注册会它高于注册会计师执业准则的标准，是注册会计师与会计师事务所执业时的最高要求。计师与会计师事务所执业时的最高要求。注册会计师职业道德基本准则注册会计师职业道德基本准则n1.恪守独立、客观、公正原则恪守独立、客观、公正原则n独立原则要求注册会计师在执行审计业务，独立原则要求注册会计师在执行审计业务，出具审计报告时，在实质上

22、和形式上独立于出具审计报告时，在实质上和形式上独立于委托单位和其他机构。委托单位和其他机构。n 注册会计师和会计师事务所应考虑经济注册会计师和会计师事务所应考虑经济利益、自我评价、关联关系和外界压力等方利益、自我评价、关联关系和外界压力等方面的因素对独立性的威胁，并采取适当的措面的因素对独立性的威胁，并采取适当的措施保持独立性。施保持独立性。n 客观原则是指注册会计师对有关事项的调客观原则是指注册会计师对有关事项的调查、判断和意见的表述，应以客观事实为依据，查、判断和意见的表述，应以客观事实为依据，不参杂个人的主观愿望，也不为委托单位或第不参杂个人的主观愿望，也不为委托单位或第三者的意见所左右

23、，造分析、处理问题时，不三者的意见所左右，造分析、处理问题时，不能以个人的成见、偏见行事。能以个人的成见、偏见行事。n 公正原则是指注册会计师提供专业服务时，公正原则是指注册会计师提供专业服务时，应坦率、正直、诚实，不偏不倚地对待有关利应坦率、正直、诚实，不偏不倚地对待有关利益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方益各方，不以牺牲一方利益为条件而使另一方受益。受益。n2.专业胜任能力和技术规范专业胜任能力和技术规范n（1）注册会计师应当保持和提高专业胜任能）注册会计师应当保持和提高专业胜任能力，不得承办不能胜任的业务。力，不得承办不能胜任的业务。n（2）注册会计师在执行相关业务时，应当按）注册

24、会计师在执行相关业务时，应当按照执业准则的规定执业，并保持应有的职业关照执业准则的规定执业，并保持应有的职业关注。注。n（3）注册会计师在执业过程中要合理运用会）注册会计师在执业过程中要合理运用会计准则及国家其他相关技术规范。计准则及国家其他相关技术规范。n3.对客户的责任对客户的责任n（1）注册会计师应当按照业务约定履行对客）注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任。户的责任。n（2）注册会计师应当对执行业务过程中知悉）注册会计师应当对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益。人谋取利益。n（3）除有关法规允许的情形外，会计师

25、事务）除有关法规允许的情形外，会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务等。等。n4.对同行的责任对同行的责任n（1）注册会计师不得诋毁同行，不得损害同）注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行利益。行利益。n（2）会计师事务所不得雇佣正在其他会计师）会计师事务所不得雇佣正在其他会计师事务所执业的注册会计师。事务所执业的注册会计师。n（3）注册会计师不得以个人名义同时在两家）注册会计师不得以个人名义同时在两家以上会计师事务所执业。以上会计师事务所执业。n（4）会计师事务所不得以不正当手段与同行）会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务等。争揽业务等。n

26、5.其他责任其他责任n（1）注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损）注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为。害职业形象的行为。n（2）注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强）注册会计师及其所在会计师事务所不得采用强迫等手段招揽业务。迫等手段招揽业务。n（3）注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能）注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务。力进行广告宣传以招揽业务。n（4）注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他）注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得通过客人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得通过客户获取服

27、务费之外的任何利益。户获取服务费之外的任何利益。n（5）会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本）会计师事务所、注册会计师不得允许他人以本人的名义承办业务等。人的名义承办业务等。注册会计师职业道德规范指导意见注册会计师职业道德规范指导意见n1.独立性独立性n防范措施可分为三类：防范措施可分为三类：n职业标准、法律或规章所规定的防范措施职业标准、法律或规章所规定的防范措施n鉴证客户内部的防范措施鉴证客户内部的防范措施n会计师事务所的防范措施会计师事务所的防范措施n2.专业胜任能力专业胜任能力n（1）专业胜任能力的获取和保持）专业胜任能力的获取和保持n（2）利用其他专家的工作）利用其他专家的工作n

28、3.保密保密n 注册会计师有义务对其在专业服务过程中获得注册会计师有义务对其在专业服务过程中获得的有关客户的信息予以保密。这一保密责任甚至在的有关客户的信息予以保密。这一保密责任甚至在注册会计师与客户的关系终止后仍应继续。注册会计师与客户的关系终止后仍应继续。n在以下情况可以披露客户有关信息：在以下情况可以披露客户有关信息：取得客户的授取得客户的授权；根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证权；根据法规要求，为法律诉讼准备文件或提供证据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；接据，以及向监管机构报告发现的违反法规行为；接受同业复核以及注册会计师协会和监管机构依法进受同业复核以及注册会计师协会和

29、监管机构依法进行的质量检查。行的质量检查。n4.收费与佣金收费与佣金n确定收费时应考虑的因素：确定收费时应考虑的因素：专业服务所需的知识和专业服务所需的知识和技能；所需专业人员的水平和经验；每一专业人员技能；所需专业人员的水平和经验；每一专业人员提供服务所需的时间；提供专业服务所需承担的责提供服务所需的时间；提供专业服务所需承担的责任。任。n 会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而会计师事务所和注册会计师不得为招揽客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而向推荐方支付佣金，也不得因向第三方推荐客户而收取佣金。会计师事务所和注册会计师不得因宣传收取佣金。会计师事务所和注册会计师不得因宣

30、传他人的产品或服务而收取佣金。他人的产品或服务而收取佣金。n5.与执行鉴证业务不相容的工作与执行鉴证业务不相容的工作n 注册会计师不得同时从事于提供专业服注册会计师不得同时从事于提供专业服务不相容的业务，职业或活动，因为这些业务不相容的业务，职业或活动，因为这些业务、职业或活动将损害其独立、客观、公正。务、职业或活动将损害其独立、客观、公正。n 会计师事务所不得为上市公司同时提供会计师事务所不得为上市公司同时提供编制财务报表和审计服务。会计师事务所的编制财务报表和审计服务。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事、经理以及其他关键管理服务。事

31、、经理以及其他关键管理服务。n6.接任前任注册会计师的审计业务接任前任注册会计师的审计业务n 在接受委托前，后任注册会计师应当与在接受委托前，后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要的沟通，并对沟通前任注册会计师进行必要的沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。结果进行评价，以确定是否接受委托。n 接受委托后的沟通与接受委托前的沟通接受委托后的沟通与接受委托前的沟通有所不同，它不是必要程序，而是由后任注有所不同，它不是必要程序，而是由后任注册会计师根据审计工作需要自行决定的。册会计师根据审计工作需要自行决定的。n7.广告、业务招揽和宣传广告、业务招揽和宣传n会计师事务所和注册会计师常

32、用的宣传手法：会计师事务所和注册会计师常用的宣传手法：n委托和奖励；委托和奖励；寻求业务合作；名录；书籍、寻求业务合作；名录；书籍、文章、演讲、广播和电视；培训课程、研讨文章、演讲、广播和电视；培训课程、研讨会；含有技术信息的手册和文件；员工招聘；会；含有技术信息的手册和文件；员工招聘；手册和会计师事务所简介；信纸和名片。手册和会计师事务所简介；信纸和名片。注册会计师的法律责任注册会计师的法律责任n 注册会计师的法律责任是指注册注册会计师的法律责任是指注册会计师或会计师事务所在履行审计职会计师或会计师事务所在履行审计职责的过程中因损害法律上的义务关系责的过程中因损害法律上的义务关系所应承担的法

33、律后果。所应承担的法律后果。法律责任的成因法律责任的成因n 法律责任的出现，经常是因为注册会计师在执法律责任的出现，经常是因为注册会计师在执业时没有保持应有的职业谨慎，并因此导致了对其业时没有保持应有的职业谨慎，并因此导致了对其他人权利的损害。应有的职业谨慎，指的是注册会他人权利的损害。应有的职业谨慎，指的是注册会计师应当具备足够的专业知识和业务能力，按照执计师应当具备足够的专业知识和业务能力，按照执业准则的要求执业。在执业谨慎方面出现问题就构业准则的要求执业。在执业谨慎方面出现问题就构成了过失。在习惯法下，注册会计师有责任履行对成了过失。在习惯法下，注册会计师有责任履行对客户明示或隐含的合约

34、。如果因过失或违约而没有客户明示或隐含的合约。如果因过失或违约而没有提供服务，或在工作中未能恪守应有的职业谨慎，提供服务，或在工作中未能恪守应有的职业谨慎，则要对客户承担法律责任。则要对客户承担法律责任。n从目前看，注册会计师涉及法律诉讼的数量和金额都呈上升从目前看，注册会计师涉及法律诉讼的数量和金额都呈上升趋势，除了法律因素外，还有以下因素：趋势，除了法律因素外，还有以下因素：n1.财务报表使用者对注册会计师的责任日趋了解。财务报表使用者对注册会计师的责任日趋了解。n2.政府监管部门保护投资者的意识日益加强，监管措施日益政府监管部门保护投资者的意识日益加强，监管措施日益完善，处罚力度日益增大

35、。完善，处罚力度日益增大。n3.由于审计环境发生很大变化，加上企业规模扩大、业务全由于审计环境发生很大变化，加上企业规模扩大、业务全球化以及企业经营的错综复杂，使会计业务更加复杂，审计球化以及企业经营的错综复杂，使会计业务更加复杂，审计风险变大。风险变大。n4.“深口袋深口袋”理论的盛行。社会日益赞同受害的一方有能力理论的盛行。社会日益赞同受害的一方有能力提供赔偿的一方提起诉讼，而不论错在哪一方。提供赔偿的一方提起诉讼，而不论错在哪一方。n5.法庭在理解专业性事项方面存在困难。法庭在理解专业性事项方面存在困难。注册会计师法律责任的认定注册会计师法律责任的认定n1.违约。违约。是指注册会计师未能

36、按照合同的要求履行是指注册会计师未能按照合同的要求履行义务。当违约给他人造成损失时，注册会计师应承义务。当违约给他人造成损失时，注册会计师应承担违约责任。担违约责任。n2.过失。过失。是指在一定条件下注册会计师未能保持应是指在一定条件下注册会计师未能保持应有的职业怀疑态度。通常过失按其程度不同分为一有的职业怀疑态度。通常过失按其程度不同分为一般过失和重大过失。般过失和重大过失。n一般过失是指注册会计师没有完全遵循执业准则的一般过失是指注册会计师没有完全遵循执业准则的要求执业；重大过失注册会计师根本没有遵循执业要求执业；重大过失注册会计师根本没有遵循执业准则或没有按专业准则的基本要求执行审计。准

37、则或没有按专业准则的基本要求执行审计。n3.欺诈。欺诈。是指为了达到欺骗或坑害他人的目的，注是指为了达到欺骗或坑害他人的目的，注册会计师明知已审计的财务报表有重大错报，却加册会计师明知已审计的财务报表有重大错报，却加以虚假地陈述，发表不恰当的意见。以虚假地陈述，发表不恰当的意见。注册会计师法律责任的种类注册会计师法律责任的种类n1.行政责任行政责任n2.民事责任民事责任n3.刑事责任刑事责任n这三种责任可单处，也可并处。这三种责任可单处，也可并处。n 一般的，因违约和一般过失可使注册会计一般的，因违约和一般过失可使注册会计师负行政责任和民事责任，因重大过失和欺诈师负行政责任和民事责任，因重大过

38、失和欺诈可能使注册会计师负民事责任和刑事责任。可能使注册会计师负民事责任和刑事责任。注册会计师避免法律诉讼的具体注册会计师避免法律诉讼的具体措施措施n1.严格遵循职业道德规范和执业准则的要求，执业时保持应严格遵循职业道德规范和执业准则的要求，执业时保持应有的关注。有的关注。n2.建立健全会计师事务所质量控制制度建立健全会计师事务所质量控制制度n3.谨慎接受委托，一旦发现客户缺乏正直的品格，就应尽量谨慎接受委托，一旦发现客户缺乏正直的品格，就应尽量拒绝接受委托。对于陷入财务困难的客户要特别注意。拒绝接受委托。对于陷入财务困难的客户要特别注意。n4.聘用和委派有胜任能力的注册会计师，强化执业监督。聘用和委派有胜任能力的注册会计师，强化执业监督。n5.严格签订业务约定书，明确业务的性质、范围和双方的责严格签订业务约定书，明确业务的性质、范围和双方的责任。任。n6.深入了解被审计单位的业务。熟悉被审计单位的经济业务深入了解被审计单位的业务。熟悉被审计单位的经济业务和生产经营实务。和生产经营实务。n7.提取风险基金或购买职业保险。提取风险基金或购买职业保险。n8.聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。聘请熟悉注册会计师法律责任的律师。