常用会计准则课件.ppt

1、2022年11月20日星期日常用会计准则常用会计准则 经济一体化已成为世界经济发展的重要经济一体化已成为世界经济发展的重要趋势。影响贸易的关税壁垒和非关税壁垒正趋势。影响贸易的关税壁垒和非关税壁垒正在大幅度削减，贸易自由化程度越来越高；在大幅度削减，贸易自由化程度越来越高；国际资本市场、跨国并购和战略联盟的发展国际资本市场、跨国并购和战略联盟的发展,使资本、劳务等生产要素在全球范围内自由使资本、劳务等生产要素在全球范围内自由流通更加便捷流通更加便捷,推动着经济领域中包括会计推动着经济领域中包括会计标准在内的各种标准、制度的国际趋同标准在内的各种标准、制度的国际趋同。中国内地会计与香港的会计等效

2、、与欧中国内地会计与香港的会计等效、与欧盟的会计等效盟的会计等效 、与美国的会计等效。、与美国的会计等效。企业会计准则第企业会计准则第3 3号号投资性房地产投资性房地产主要内容主要内容一、投资性房地产的概念一、投资性房地产的概念二、投资性房地产确认和初始计量二、投资性房地产确认和初始计量三、投资性房地产的会计处理三、投资性房地产的会计处理 一、投资性房地产的概述一、投资性房地产的概述（一）投资性房地产的定义及特征（一）投资性房地产的定义及特征 投资性房地产投资性房地产：是指为赚取租金或资本增是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。值，或者两者兼有而持有的房地产。特征：特征：目的是

3、为赚取租金或资本增值，或目的是为赚取租金或资本增值，或两者兼有；能够单位计量和出售（或转两者兼有；能够单位计量和出售（或转让）。让）。（二）投资性房地产的范围（二）投资性房地产的范围 1、已出租的建筑物、已出租的建筑物 2、持有并准备增值后转让的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权 按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于投资性房地产。投资性房地产。3、已出租的土地使用权、已出租的土地使用权 已出租的投资性房地产租赁期届满，因暂时已出租的投资性房地产租赁期届满，因暂时空置但继续用于出租的，仍作为投资性房地产空置但继续用于出租的，仍作为投资性房地产判断

4、和确认已出租的建筑物的要点判断和确认已出租的建筑物的要点:1 1、用于出租的建筑物是指企业拥有产权的建筑、用于出租的建筑物是指企业拥有产权的建筑物。物。2 2、已出租的建筑物是企业已经与其他方签订了、已出租的建筑物是企业已经与其他方签订了租赁协议租赁协议,约定以经营租赁方式出租的建筑物。约定以经营租赁方式出租的建筑物。3 3、企业将建筑物出租、企业将建筑物出租,按租赁协议向承租人提供按租赁协议向承租人提供的相关辅助服务在整个协议中不重大的的相关辅助服务在整个协议中不重大的,应当将应当将该建筑物确认为投资性房地产该建筑物确认为投资性房地产。（。（所提供的其他所提供的其他服务在整个协议中如为重大的

5、，该建筑物应视为企业服务在整个协议中如为重大的，该建筑物应视为企业的经营场所，应当确认为自用房地产。）的经营场所，应当确认为自用房地产。）不属于投资性房地产的不属于投资性房地产的 1、自用房地产、自用房地产为生产商品、提供劳务和经营管理而持有为生产商品、提供劳务和经营管理而持有出租给本企业职工居住的宿舍出租给本企业职工居住的宿舍 2、作为存货的房地产、作为存货的房地产房地产开发企业销售的或为销售而开发的商品房房地产开发企业销售的或为销售而开发的商品房和土地。和土地。二、投资性房地产的会计处理二、投资性房地产的会计处理（一）采用成本模式计量的投资性房地产（一）采用成本模式计量的投资性房地产 主要

6、涉及的会计科目：主要涉及的会计科目：“投资性房地产投资性房地产”、“投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产累计折旧（摊销）”、“投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备”等。等。1 1、外购或自行建造的投资性房地产、外购或自行建造的投资性房地产例：例：20112011年年3 3月月,甲企业计划购入一栋写字楼用于甲企业计划购入一栋写字楼用于对外出租。对外出租。3 3月月1515日日,甲企业与乙企业签订了经甲企业与乙企业签订了经营租赁合同营租赁合同,约定自写字楼购买日起将这栋写字约定自写字楼购买日起将这栋写字楼出租给乙企业楼出租给乙企业,为期为期5 5年。年。4 4月月5 5日日,甲企业实际甲企

7、业实际购入写字楼购入写字楼,支付价款共计支付价款共计12001200万元万元(假设不考假设不考虑其他因素虑其他因素,甲企业采用成本模式进行后续计甲企业采用成本模式进行后续计量量)。账务处理账务处理:借借:投资性房地产投资性房地产写字楼写字楼 12000000 12000000 贷贷:银行存款银行存款 12000000 12000000 2 2、自用房地产转换为投资性房地产、自用房地产转换为投资性房地产例：甲企业拥有一栋办公楼例：甲企业拥有一栋办公楼,用于本企业总部办公。用于本企业总部办公。20112011年年3 3月月1010日日,甲企业与乙企业签订了经营租赁甲企业与乙企业签订了经营租赁协议协

8、议,将这栋办公楼整体出租给乙企业使用将这栋办公楼整体出租给乙企业使用,租赁租赁期开始日为期开始日为20112011年年4 4月月1515日日,为期为期5 5年。年。20112011年年4 4月月1515曰曰,这栋办公楼的账面余额这栋办公楼的账面余额55005500万元万元,已计提折已计提折旧旧300300万元。万元。账务处理如下账务处理如下:借借:投资性房地产投资性房地产写字楼写字楼 55000000 55000000 累计折旧累计折旧 3000000 3000000 贷贷:固定资产固定资产 55000000 55000000 投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧 3000000 3000

9、000 3 3、投资性房地产的后续计量、投资性房地产的后续计量 按期（月）计提折旧或摊销按期（月）计提折旧或摊销 借：其他业务成本借：其他业务成本 贷：投资性房地产累计折旧（摊销）贷：投资性房地产累计折旧（摊销）取得的租金收入取得的租金收入 借：银行存款借：银行存款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入（二）采用公允价值模式进行计量（二）采用公允价值模式进行计量 前提：前提：有确凿证据表明投资性房地产有确凿证据表明投资性房地产公允价公允价值能够持续可靠取得值能够持续可靠取得的，可以对投资性房地产采的，可以对投资性房地产采用公允价值计量。用公允价值计量。需要同时满足的条件：需要同时满足的条件：、投资

10、性房地产所在地存在活跃交易市场；、投资性房地产所在地存在活跃交易市场；、企业能够从房地产交易市场取得同类或类似房、企业能够从房地产交易市场取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性地产的市场价格及其他相关信息，从而对投资性房地产的公允价值作出合理的估计。房地产的公允价值作出合理的估计。会计科目设置：会计科目设置：“投资性房地产投资性房地产”科目下设置两个明细科目科目下设置两个明细科目:“成本成本”“公允价值变动公允价值变动”1 1、外购或自行建造的投资性房地产、外购或自行建造的投资性房地产2 2、非投资性房地产转换为投资性房地产、非投资性房地产转换为投资性房地产3 3、投资性房

11、地产的后续计量、投资性房地产的后续计量 投资性房地产采用公允价值模式计量的投资性房地产采用公允价值模式计量的,不计不计提折旧或摊销提折旧或摊销,应当以资产负债表日的公允价应当以资产负债表日的公允价值计量。值计量。会计处理：会计处理：借：投资性房地产借：投资性房地产公允价值变动公允价值变动 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益公允价值低于其账面余额的差额做相反的分录。公允价值低于其账面余额的差额做相反的分录。例：例：甲企业为从事房地产经营开发的企业。甲企业为从事房地产经营开发的企业。20112011年年8 8月月,甲公司与乙公司签订租赁协议甲公司与乙公司签订租赁协议,约约定将甲公司开发的一栋

12、精装修的写字楼于开定将甲公司开发的一栋精装修的写字楼于开发完成的同时开始租赁给乙公司使用发完成的同时开始租赁给乙公司使用,租赁期租赁期为为1010年。当年年。当年1010月月1 1日日,该写字楼开发完成并该写字楼开发完成并开始起租开始起租,写字楼的造价为写字楼的造价为90009000万元。万元。20112011年年1212月月3131日日,该写字楼的公允价值为该写字楼的公允价值为92009200万元。万元。假设甲公司对投资性房地产采用公允价值模假设甲公司对投资性房地产采用公允价值模式计量。式计量。账务处理如下账务处理如下:20112011年年1010月月1 1日日,甲公司开发完成写字楼并出租甲

13、公司开发完成写字楼并出租 借借:投资性房地产投资性房地产成本成本 90000000 90000000 贷贷:生产成本生产成本900000009000000020112011年年1212月月3131日日,公允价值与原账面价值之间的差额公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益计入当期损益借借:投资性房地产投资性房地产公允价值变动公允价值变动 2000000 2000000 贷贷:公允价值变动损益公允价值变动损益20000002000000企业会计准则第企业会计准则第2 2号号长期股权投资长期股权投资企业会计准则长期股权投资企业会计准则长期股权投资一、规范范围一、规范范围二、长期股权投资初始投资成

14、本的确定二、长期股权投资初始投资成本的确定三、长期股权投资的后续计量三、长期股权投资的后续计量 四、长期股权投资的处置四、长期股权投资的处置 一、规范范围一、规范范围（一）对（一）对子公司子公司、联营企业联营企业和和合营企业合营企业的投资的投资（二）（二）重大影响以下重大影响以下、在活跃市场中、在活跃市场中没有报价、公没有报价、公允价值无法可靠计量允价值无法可靠计量的权益性投资的权益性投资 子公司与子公司与控制：控制：控制控制，是指有权决定一个，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业企业的经营活动中获取利益。投资企

15、业能够对被投资单位实施控制的，被投资能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为投资企业的单位为投资企业的子公司子公司。投资企业应当将子公司纳入投资企业应当将子公司纳入合并财务合并财务报表报表的合并范围。的合并范围。共同控制与合营企业：共同控制与合营企业：是指按照合同约定对某项经是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在，投资企业与其他方对被投资单一致同意时存在，投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。位实施

16、共同控制的，被投资单位为其合营企业。联营企业与联营企业与重大影响：重大影响：是指对一个企业的财务和经是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定，投资企与其他方一起共同控制这些政策的制定，投资企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。位为其联营企业。二、长期股权投资初始投资成本的确定二、长期股权投资初始投资成本的确定准则规定：准则规定：长期股权投资在取得时，按初始长期股权投资在取得时，按初始投资投资成本成本入账。入账。分别企业合并和非企业

17、合并两分别企业合并和非企业合并两种情况确定。企业合并还应区分同一控制种情况确定。企业合并还应区分同一控制下的合并与非同一控制下的合并两种情形。下的合并与非同一控制下的合并两种情形。（一）（一）非企业合并情况下取得非企业合并情况下取得长期股权投资长期股权投资1、以支付现金取得的长期股权投资以支付现金取得的长期股权投资应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。税金及其他必要支出。但实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金但实际支付

18、的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利，应作为应收项目股利，应作为应收项目单独核算单独核算。例：甲公司于例：甲公司于20102010年年2 2月月1010日自公开市场中买入乙公司日自公开市场中买入乙公司20%20%的股份的股份,实际支付价款实际支付价款1600016000万元。另外万元。另外,在购买过在购买过程中支付手续费等相关费用程中支付手续费等相关费用400400万元。甲公司取得该万元。甲公司取得该部分股权后能够对乙公司的生产经营决策施加重大影部分股权后能够对乙公司的生产经营决策施加重大影响。响。2、投资者投入的长期股权投资、投资者投入的长期股权投资按照投资合同或协议约定的价值作为初始投

19、资成本，合同按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，合同或协议约定的价值或协议约定的价值不公允不公允的除外（的除外（应当参照活跃市场中应当参照活跃市场中的市价确定其公允价值；不存在活跃市场的市价确定其公允价值；不存在活跃市场,无法按照市无法按照市场信息确定其公允价值的情况下，应当将按照一定的估场信息确定其公允价值的情况下，应当将按照一定的估值技术等合理的方法确定的价值作为其公允价值值技术等合理的方法确定的价值作为其公允价值。）。）借借:长期股权投资长期股权投资（合同或协议约定）（合同或协议约定）贷贷:实收资本实收资本 贷贷:资本公积资本公积资本溢价资本溢价ABACB 3、以发行权益性证券

20、取得的长期股权投资以发行权益性证券取得的长期股权投资按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本例：例：20112011年年3 3月月,A,A公司通过增发公司通过增发60006000万股本公司普通股万股本公司普通股(每股面值每股面值l l元元)取得取得B B公司公司20%20%的股权的股权,按照增发前后的按照增发前后的平均股价计算平均股价计算,该该60006000万股股份的公允价值为万股股份的公允价值为1040010400万万元。为增发该部分股份元。为增发该部分股份,A,A公司向证券承销机构等支付公司向证券承销机构等支付了了400400万元的佣金和手

21、续费。假定万元的佣金和手续费。假定A A公司取得该部分股公司取得该部分股权后能够对权后能够对B B公司的生产经营决策施加重大影响。公司的生产经营决策施加重大影响。借借:长期股权投资长期股权投资-B-B 104000000104000000 贷贷:股本股本6000000060000000 贷贷:资本公积资本公积股本溢价股本溢价4400000044000000支付的佣金和手续费：支付的佣金和手续费：借借:资本公积资本公积股本溢价股本溢价4000000 4000000 贷贷:银行存款银行存款40000004000000（二）企业合并形成的长期股权投资（二）企业合并形成的长期股权投资1 1、同一控制下

22、控股合并中形成长期股权投资、同一控制下控股合并中形成长期股权投资以支付现金、非现金资产作为合并对价的，以所取以支付现金、非现金资产作为合并对价的，以所取得的对方得的对方账面净资产份额作为长期股权投资成本账面净资产份额作为长期股权投资成本，差额调整资本公积和留存收益。差额调整资本公积和留存收益。u企业合并的实质是企业控制权或产权的转移。企业合并的实质是企业控制权或产权的转移。u同一控制下企业合并：参与合并的企业在合并前同一控制下企业合并：参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的非暂时性的 。例：某集团内一子公司以账面价值

23、为例：某集团内一子公司以账面价值为10001000万、万、公允价值为公允价值为16001600万元的若干项资产作为对价，万元的若干项资产作为对价，取得同一集团内另外一家企业取得同一集团内另外一家企业6060的股权。的股权。合并日被合并企业的账面所有者权益总额为合并日被合并企业的账面所有者权益总额为15001500万元。万元。借：长期股权投资借：长期股权投资 9000000 9000000借：资本公积借：资本公积 1000000 1000000 贷：有关资产贷：有关资产 10000000 10000000（如果资本公积不足冲减，冲减留存收益）（如果资本公积不足冲减，冲减留存收益）2、非同一控制下

24、控股合并中形成长期股权投资、非同一控制下控股合并中形成长期股权投资以购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而以购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的益性证券的公允价值为合并成本公允价值为合并成本。购买方在购。购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值与其账面价值的差额，计入与其账面价值的差额，计入当期损益当期损益。例：例：A A公司于公司于20102010年年3 3月月3131

25、日取得日取得B B公司公司70%70%的股权的股权,取得取得该部分股权后能够控制该部分股权后能够控制B B公司的生产经营决策。为核公司的生产经营决策。为核实实B B公司的资产价值公司的资产价值,A,A公司聘请资产评估机构对公司聘请资产评估机构对B B公公司的资产进行评估司的资产进行评估,支付评估费用支付评估费用200200万元。合并万元。合并中中,A,A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表所示。本例中假定合并前允价值如表所示。本例中假定合并前A A公司与公司与B B公司公司不存在任何关联方关系。不存在任何关联方关系。项项 目目账面价值账面价

26、值 公允价值公允价值 土地使用权土地使用权(自用自用)40000000 40000000 64000000 64000000 专利技术专利技术16000000 16000000 20000000 20000000 银行存款银行存款16000000 16000000 16000000 16000000 合合 计计72000000 72000000 100000000 100000000 账务处理账务处理:借借:长期股权投资长期股权投资 100000000 100000000 借借:管理费用管理费用 2000000 2000000 贷贷:无形资产无形资产 56000000 56000000 银行存

27、款银行存款 18000000 18000000 营业外收入营业外收入 28000000 28000000三、长期股权投资的后续计量三、长期股权投资的后续计量（一）成本法的适用范围一）成本法的适用范围 1、对子公司投资控制、对子公司投资控制2、对被投资单位的影响力在重大影响以下，、对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市场中没有报价、公允价值不且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资能可靠计量的投资（二）成本法的核算特点（二）成本法的核算特点 在成本法下，长期股权投资应当按照在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量。追加或收回投资应当初始投资成本计量。追加或收回投资应当调

28、整长期股权投资的成本。被投资单位宣调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。资收益。企业会计准则解释第企业会计准则解释第3 3号采用成本法核号采用成本法核算的长期股权投资，算的长期股权投资，应当按照被投资单位宣告发应当按照被投资单位宣告发放现金股利或利润确认当期的投资收益，放现金股利或利润确认当期的投资收益，不再划不再划分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净分是否属于投资前和投资后被投资单位实现的净利润。利润。例：例：非企业合并下长期股权投资的初始投资非企业合并下长期股权投资的初始投资成本确认。成本确认。A A公司购

29、入公司购入B B公司公司(非上市非上市)2%)2%的的股份，买价股份，买价222000222000元，其中含有已宣告发元，其中含有已宣告发放、但尚未领取的现金股利放、但尚未领取的现金股利60006000元。元。借：长期股权投资借：长期股权投资 216000216000借：应收股利借：应收股利 60006000贷：银行存款贷：银行存款 222000222000例：例：20112011年年2 2月月1 1日，甲公司出资日，甲公司出资10001000万，取万，取得了乙公司得了乙公司(非上市非上市)10%)10%的股权，假如购的股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为买股权时乙公司的账面净资产价值

30、为1.21.2亿，亿，20112011年年4 4月月2020日，乙公司分配利润日，乙公司分配利润500000500000元，元，甲公司可以得到甲公司可以得到5000050000元。按成本法核算。元。按成本法核算。参考答案参考答案2 2月月1 1日日借：长期股权投资借：长期股权投资 1000000010000000贷：银行存款贷：银行存款 10000000 100000004 4月月2020日日借：应收股利借：应收股利5000050000贷：投资收益贷：投资收益 5000050000（二）权益法（二）权益法1.对联营企业投资重大影响对联营企业投资重大影响2.对合营企业投资共同控制对合营企业投资共

31、同控制1、权益法核算的投资成本的调整、权益法核算的投资成本的调整B投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额的差额的处理：价值的份额的差额的处理：投资成本投资成本大于大于份额份额差额计入商誉，不调整投资成本差额计入商誉，不调整投资成本投资成本投资成本小于小于份额份额差额计入当期损益调整投资成本差额计入当期损益调整投资成本例：例：A公司以公司以2000万元取得万元取得B公司公司30的股权，取的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值公允价值为为6000万元。如万元。如A公司能够对公司能够对B公司施加重

32、大影公司施加重大影响，则响，则A公司应进行的会计处理为：公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 20000000 20000000 贷：银行存款等贷：银行存款等 20000000 20000000税收上：长期股权投资的计税成本税收上：长期股权投资的计税成本20002000万元。万元。例：承上例，例：承上例，A公司如投资时公司如投资时B公司可辨认净公司可辨认净资产的公允价值为资产的公允价值为7000万元，则万元，则A公司应进公司应进行的处理为行的处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 20000000 20000000 贷：银行存款贷：银行存款 20000000 200000

33、00 借：长期股权投资借：长期股权投资 1000000 1000000 贷：营业外收入贷：营业外收入 1000000 1000000税收上：长期股权投资的计税成本税收上：长期股权投资的计税成本20002000万元，投资万元，投资成本小于份额之间的差额成本小于份额之间的差额100100万元也不计入应纳税万元也不计入应纳税所得额。所得额。2、权益法核算的投资损益的确认、权益法核算的投资损益的确认n1）投资企业取得长期股权投资后，应当）投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，净损益的份额，确认投资损益确认投资损益并调整长期

34、并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。面价值。n2）投资企业确认被投资单位发生的净亏损，）投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权实质上构成对被投资单位净投资的长期权益益减记至零为限减记至零为限，投资企业负有承担额外，投资企业负有承担额外损失义务的除外。损失义务的除外。例：例：甲上市公司发生下列长期

35、股权投资业务：甲上市公司发生下列长期股权投资业务：（1 1）20112011年年1 1月月3 3日，购入乙公司股票日，购入乙公司股票580580万股，占乙万股，占乙公司有表决权股份的公司有表决权股份的25%25%，对乙公司的财务和经营决，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，甲公司将其用为长期股权投资核算。策具有重大影响，甲公司将其用为长期股权投资核算。每股买价每股买价8 8元。每股价格中包含已宣告但尚未发放的元。每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利现金股利0.250.25元，另外支付相关税费元，另外支付相关税费7 7万元。款项均万元。款项均以银行存款支付。当日，乙公司所有者权益的账面价以

36、银行存款支付。当日，乙公司所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）为值（与其公允价值不存在差异）为1800018000万元。万元。2011 2011年年3 3月月1616日，收到乙公司宣告分派的现金股利。日，收到乙公司宣告分派的现金股利。（2 2）20112011年度，乙公司实现净利润年度，乙公司实现净利润30003000万元。万元。（3 3）20122012年年2 2月月1616日，乙公司宣告分派日，乙公司宣告分派20102010年度股年度股利，每股分派现金股利利，每股分派现金股利0.200.20元。元。20122012年年3 3月月1212日，甲日，甲上市公司收到乙公司分派的上市公司

37、收到乙公司分派的20102010年度的现金股利。年度的现金股利。（4 4）20132013年年1 1月月4 4日，甲上市公司出售所持有的全部日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得价款乙公司的股票，共取得价款52005200万元（不考虑长期万元（不考虑长期股权投资减值及相关税费）。股权投资减值及相关税费）。要求：根据上述资料，编制甲上市公司长期股权投要求：根据上述资料，编制甲上市公司长期股权投资的会计分录。资的会计分录。参考答案参考答案（1 1）借：长期股权投资借：长期股权投资乙公司乙公司 4502 4502 应收股利应收股利 145 145 贷：银行存款贷：银行存款 4647 46

38、47 借：银行存款借：银行存款 145 145 贷：应收股利贷：应收股利 145 145（2 2）借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整 750 750 贷：投资收益贷：投资收益750750（3 3）借：应收股利借：应收股利 116 116（0.20.2580580）贷：长期股权投资损益调整贷：长期股权投资损益调整 116 116（4 4）借：银行存款借：银行存款 5200 5200 贷：长期股权投资贷：长期股权投资成本成本 4502 4502 损益调整损益调整 634 634 贷：投资收益贷：投资收益 64 64四、长期股权投资的处置四、长期股权投资的处置n涉及的内容：涉及的内容：

39、结转与所售股权相对应的长期股权投资的结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面账面价值价值出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的间的差额差额,应确认为处置损益。应确认为处置损益。采用权益法核算的长期股权投资采用权益法核算的长期股权投资,原记入资本公原记入资本公积中的金额积中的金额,在处置时亦应进行结转在处置时亦应进行结转,将与所出售将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益损益 n例：例：A A企业原持有企业原持有B B企业企业40%40%的股权的股权,2011,2011年年1212月月2020

40、日日,A,A企业决定出售其持有的企业决定出售其持有的B B企业股权的企业股权的1/4,1/4,出售时出售时A A企业账面上对企业账面上对B B企业长期股权投企业长期股权投资的账面价值构成为资的账面价值构成为:投资成本投资成本12001200万元万元,损损益调整益调整320320万元万元,其他权益变动其他权益变动200200万元万元,出售出售取得价款取得价款470470万元。万元。A A企业应如何进行相关账企业应如何进行相关账务处理？务处理？A A企业应确认的处置损益为企业应确认的处置损益为:借借:银行存款银行存款 4700000 4700000 贷贷:长期股权投资长期股权投资4300000 4

41、300000 贷贷:投资收益投资收益 400000 400000同时同时,还应将原计入资本公积的部分按比例转还应将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益入当期损益:借借:资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 500000 500000 贷贷:投资收益投资收益500000500000企业会计准则第企业会计准则第7 7号号非货币性资产交换非货币性资产交换主要内容：主要内容：n非货币性资产交换概述非货币性资产交换概述n非货币性资产交换的计量非货币性资产交换的计量n非货币性资产交换的会计处理非货币性资产交换的会计处理一、非货币性资产交换概述一、非货币性资产交换概述n非货币性资产交换非货币性资产交换

42、是交易双方主要以存货、固定资是交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换的交换 n不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价）不涉及或只涉及少量货币性资产（即补价）n补价补价/成交价成交价25%25%，视为非货币性资产交换。，视为非货币性资产交换。二、非货币性资产交换的计量二、非货币性资产交换的计量 两种计量基础：两种计量基础：1 1、公允价值计量、公允价值计量 必须符合两个条件：必须符合两个条件：交换具有商业实质交换具有商业实质换入或换出资产的公允价值能够可靠计量换入或换出资产的公允价值能够可靠计量2 2、账面价值、账面

43、价值(换出资产换出资产)上述两个条件均不符合上述两个条件均不符合（二）公允价值的可靠计量（二）公允价值的可靠计量1 1、资产本身存在活跃市场的，表明资产的公、资产本身存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量允价值能够可靠计量以市场价格为基础确定资产的公允价值以市场价格为基础确定资产的公允价值2 2、类似资产存在活跃市场的，表明资产的公、类似资产存在活跃市场的，表明资产的公允价值能够可靠计量允价值能够可靠计量以对资产差别调整后的类似资产市场价格以对资产差别调整后的类似资产市场价格为基础，确定公允价值为基础，确定公允价值三、非货币性资产交换的会计处理三、非货币性资产交换的会计处理（一）以公允

44、价值计量方式（一）以公允价值计量方式1 1、不发生补价时：、不发生补价时：换入资产的成本换入资产的成本 =换出资产的公允价值换出资产的公允价值+支付的相关税费支付的相关税费损益损益=换出资产公允价值换出资产公允价值-换出资产账面价换出资产账面价2 2、发生补价时：、发生补价时：1)1)支付补价的：支付补价的：换入资产的成本换入资产的成本=换出资产公允价值换出资产公允价值+支付的支付的相关税费相关税费+支付的补价支付的补价 损益损益=换出资产公允价值换出资产公允价值-换出资产账面价值换出资产账面价值2)2)收到补价的收到补价的：换入资产的成本换入资产的成本=换出资产公允价值换出资产公允价值+支付

45、的支付的相关税费相关税费-支付的补价支付的补价 损益损益=换出资产公允价值换出资产公允价值-换出资产账面价值换出资产账面价值3、账务处理、账务处理n换出资产为存货的，换出资产为存货的，-按公允价值确认按公允价值确认商品商品销售收入销售收入，同时结转商品销售成本。，同时结转商品销售成本。n换出资产为固定资产、无形资产的，公允价换出资产为固定资产、无形资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，值和换出资产账面价值的差额，计入计入营业外营业外收入或营业外支出收入或营业外支出。n换出资产为长期股权投资、可供出售金融资换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，公允价值和换出资产账面价值的差额，产的，公

46、允价值和换出资产账面价值的差额，计入计入投资收益投资收益。印花税印花税4、涉税规定、涉税规定销售或视同销售行为销售或视同销售行为计提增值税计提增值税视同销售行为视同销售行为确认销售货物所得或资产转确认销售货物所得或资产转让所得让所得确定换入资产的计税基础确定换入资产的计税基础n例：例：20122012年年8 8月，甲公司以生产经营过程中使月，甲公司以生产经营过程中使用的一台设备交换乙家具公司生产的一批办用的一台设备交换乙家具公司生产的一批办公家具，换入的办公家具作为固定资产管理。公家具，换入的办公家具作为固定资产管理。乙公司换入甲公司的设备是生产家具过程中乙公司换入甲公司的设备是生产家具过程中

47、需要使用的设备。甲乙均为增值税一般纳税需要使用的设备。甲乙均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为人，适用的增值税税率均为17%17%。设备的账面原价为设备的账面原价为100000100000元，在交换日的元，在交换日的累计折旧为累计折旧为3500035000元，含税的公允价值为元，含税的公允价值为8775087750元。办公家具的账面余额为元。办公家具的账面余额为7000070000元，元，不含税公允价值为不含税公允价值为7500075000元。整个交易过程中，元。整个交易过程中，外没有发生其他相关税费。假定设备是外没有发生其他相关税费。假定设备是20092009年年1 1月月1 1日以前

48、购入。日以前购入。n甲公司的账务处理：甲公司的账务处理：借：固定资产清理借：固定资产清理6500065000 累计折旧累计折旧35000 35000 贷：固定资产贷：固定资产设备设备100000100000借：固定资产借：固定资产办公家具办公家具 75000 75000借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)12750)12750 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 65000 65000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 1687.5 1687.5 贷：营业外收入贷：营业外收入 21062.5 21062.5乙公司的账务处理：乙公司的账务处理：换出办公家具的

49、增值税销项税额为换出办公家具的增值税销项税额为7500075000171712750(12750(元元)借：固定资产借：固定资产设备设备8775087750 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 75000 75000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)12750)12750借：主营业务成本借：主营业务成本 70000 70000 贷：库存商品贷：库存商品办公家具办公家具7000070000(二二)账面价值计量方式账面价值计量方式 条件：条件：非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具非货币性资产交换不具有商业实质，或虽具有商业实质但换入、换出资产的公允价值均不能有商业实

50、质但换入、换出资产的公允价值均不能可靠计量的。可靠计量的。会计处理：会计处理：以换出资产账面价值作为成本，无论是以换出资产账面价值作为成本，无论是否支付补价，均不确认损益。否支付补价，均不确认损益。没有补价时会计处理：没有补价时会计处理：n换入资产的成本换入资产的成本 =换出资产的账面价值换出资产的账面价值+支付的相关税费支付的相关税费n不确认损益不确认损益发生补价时的会计处理：发生补价时的会计处理：1)1)支付补价的：支付补价的：换入资产的成本换入资产的成本=换出资产的账面价值换出资产的账面价值+支付的补价支付的补价+应支付的相关税费应支付的相关税费 2)2)收到补价的：收到补价的：换入资产