审计学第11章-存货与仓储循环审计课件.ppt

1、第十一章第十一章 存货与仓储循环审计存货与仓储循环审计 本章提要案例 德勤审计科龙电器的五大“硬伤”第一节 存货与仓储循环概述第二节 成本会计制度和工薪控制测试第三节 存货审计第四节 应付职工薪酬审计第五节 营业成本审计关键术语思考题练习题 本章学习目标本章学习目标1.了解存货与仓储循环的主要凭证，账户以及主要业务活动。2.掌握存货与仓储循环的内部控制及测试3.明确存货监盘程序和存货计价测试程序4.了解存货相关账户的实质性程序5.掌握应付职工薪酬的审计目标和实质性程序6.了解营业成本的实质性程序 德勤审计科龙电器的五大德勤审计科龙电器的五大“硬伤硬伤”据中国证监会行政处罚决定书认定：2003年

2、，*ST科龙通过对未真实出库销售的存货开具发票或销售出库单并确认为收入的方式虚增收入30,483.86万元。国际会计师事务所德勤在审计科龙过程中存在五大“硬伤”背景介绍n科龙电器全称是广东科龙电器股份有限公司，主要从事行业是冰箱、空调等家电制造及国内外销售及售后服务。n广东科龙电器股份有限公司是我国目前规模最大的制冷家电企业集团之一，电冰箱年产达800万台，空调年产400万台，在国内冰箱及空调市场均占有重要位置，最为突出的是冰箱市场的占有率连续十年全国第一。n2001年，广东格林柯尔收购了科龙电器部分股权，至2004年格林柯尔持股比例已达26.43%，而格林柯尔控制人顾雏军正式成为科龙电器的董

3、事长。n2000年开始科龙出现净损失，2001 年度，科龙电器继续出现巨亏，亏损高达人民币15 亿元。n2002 年度，科龙电器公司扭亏为盈。2003 年科龙电器处理掉了亏损，报告每股收益为0.2元。2004 年，在盈利两年后，科龙电器重新“反亏”案例分析德勤审计科龙电器五大硬伤一、德勤对科龙电器存货及主营业务成本执行的审计程序不充分、不适当一、德勤对科龙电器存货及主营业务成本执行的审计程序不充分、不适当 证监会调查表明，德勤对科龙各期存货及主营业务成本进行审计时，直接按照科龙期末存货盘点数量和各期平均单位成本确定存货期末余额，并推算出科龙各期主营业务成本。按照独立审计具体准则第26号存货监盘

4、第三章关于存货监盘程序的规定，德勤应对产成品进行有效测试和充分抽样盘点的情况下，确定科龙存货期末余额，而不是直接依据科龙期末存货盘点数量。因此，通过上述审计程序对存货和主营业务成本进行审计并予以确认，其审计方法不当、审计程序不充分。此外，科龙的主营业务成本应该是其财务报表上的数字，是由科龙的财务人员按照会计准则的要求计算出来，而绝不能由负责审计的会计师事务所通过倒轧，自己计算出来。换句话说，德勤在这里混淆了会计责任与审计责任，承担了给科龙作账的义务。案例分析德勤审计科龙电器五大硬伤二、德二、德勤在存货抽样盘点过程中缺乏必要的职业谨慎，确定的抽样盘点范围不适当，执行的审计程序不充分。按照证监会的

5、调查，德勤在年报审计过程中实施抽样盘点程序时，未能确定充分有效的抽样盘点范围，导致其未能发现科龙通过压库方式确认虚假销售收入的问题。实际上，科龙在底账上虚构出货记录，上述存货仍然封存在仓库中，只是将账面数量结存为零。掌握资料的限制，未能从证监会及相关方面的资料中得知德勤如何确定抽样盘点的范围，无法对德勤是否因此承担审计责任作出判断。案例分析德勤审计科龙电器五大硬伤三、三、德勤在对应收账款及主营业务收入审计过程中执行的程序不充分，函证方法不当 德勤函证方法不当，按照独立审计具体准则第27号函证第三条和第十四条的规定，注册会计师在实施函证时，应当保持应有的职业谨慎，设计函证时应当考虑被询征者易于回

6、函的信息类型及其对函证可靠性的影响。同时，独立审计具体准则第27号函证第十八条和第十九条的规定，询证函应由注册会计师直接发出，并直接接受回函。德勤接受由科龙工作人员转交的询证函，显然违反了审计准则的规定。此外，在没有对其他分公司进行包括函证在内的必要审计手续的情形下，显然无法有效确认其主营业务收入实现的真实性及应收账款等资产的真实性。案例分析德勤审计科龙电器五大硬伤四、科龙电器与农行广东某分支机构的票据未清算彻底，德勤对此事的审计不充分。五、德勤未就科龙电器2003年度确认对某公司30484万元销售收入的事项，对其出具的2003年度审计报告进行更正或相关处理 按证监会的调查，德勤在无法有效证明

7、出库未开票存货风险及报酬的转移，审计调整确认出库未开票存货为当期主营业务收入，不符合审计常规程序 按照会计准则的规定，要确认为收入，企业必须已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。在无法有效证明出库未开票存货风险及报酬的转移的情况下，会计上是不能确认收入的，德勤在审计时当然也不能确认为当前主营业务收入，所以德勤的审计行为明显不当。第一节第一节存货与仓储循环概述存货与仓储循环概述 一、主要凭证和会计记录一、主要凭证和会计记录1生产通知单2领发料凭证 3产量和工时记录 4工薪结算单、工薪汇总表及工薪费用分配表 5材料费用分配表 6制造费用分配汇总表 7成本计算单 8存货明细账及总账 二、存货与

8、仓储循环所涉及的主要业务活动二、存货与仓储循环所涉及的主要业务活动（一）计划和安排生产（二）发出原材料（三）生产产品（四）核算产品成本（五）储存产成品（六）发出产成品 第二节第二节 成本会计制度和工薪控制测试成本会计制度和工薪控制测试 产品成本核算既是制造企业会计核算的核心内容，又是存货和销售成本内部控制的重要环节，产品成本的真实性直接影响着期末财务报表中存货项目余额和销售成本的真实性。成本会计制度的测试，包括直接材料成本测试、直接人工成本测试、制造费用测试和生产成本在当期完工产品和在产品之间分配的测试四项内容。通过这四种控制测试，注册会计师最终可对当年采用的成本会计制度做出合理评价。一、成本

9、会计制度和控制测试 一、成本会计制度和控制测试一、成本会计制度和控制测试成本会计制度的控制目标、内部控制和测试一览表成本会计制度的控制目标、内部控制和测试一览表一、成本会计制度和控制测试一、成本会计制度和控制测试成本会计制度的控制目标、内部控制和测试一览表成本会计制度的控制目标、内部控制和测试一览表一、成本会计制度和控制测试一、成本会计制度和控制测试成本会计制度的控制目标、内部控制和测试一览表成本会计制度的控制目标、内部控制和测试一览表一、成本会计制度和控制测试一、成本会计制度和控制测试成本会计制度的控制目标、内部控制和测试一览表成本会计制度的控制目标、内部控制和测试一览表一、成本会计制度和控

10、制测试一、成本会计制度和控制测试成本会计制度的控制目标、内部控制和测试一览表成本会计制度的控制目标、内部控制和测试一览表一、成本会计制度和控制测试一、成本会计制度和控制测试成本会计制度的控制目标、内部控制和测试一览表成本会计制度的控制目标、内部控制和测试一览表 对工薪内部控制的测试一般集中于企业定期编制的工薪结算单、工薪汇总表以及人工费用分配汇总表等。二、工薪内部控制和控制测试二、工薪内部控制和控制测试 二、工薪内部控制和控制测试二、工薪内部控制和控制测试工薪内部控制的控制目标、内部控制和测试一览表工薪内部控制的控制目标、内部控制和测试一览表二、工薪内部控制和控制测试二、工薪内部控制和控制测试

11、工薪内部控制的控制目标、内部控制和测试一览表工薪内部控制的控制目标、内部控制和测试一览表存货审计存货审计 第三节第三节 一、存货成本的审计目标o 存货成本的审计目标一般包括：确定存货成本是否真实发生；确定存货成本的轨迹和计算是否符合企业会计准则规定；确定存货成本的计算对象、计算方法的正确性；确定存货在财务报表上的披露是否恰当。二、存货监盘二、存货监盘 （一）存货监盘的定义 存货监盘（Supervision of Stock-Taking）是指注册会计师现场观察被审计单位存货的盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。可见，存货监盘有两层含义：一是注册会计师应亲临现场观察被审计单位存货的盘点；二是在此

12、基础上，注册会计师应根据需要适当抽查已盘点的存货。1制定存货监盘计划的基本要求 2.存货监盘计划的主要内容（二）存货监盘计划（三）存货监盘程序（三）存货监盘程序1观察程序 2检查程序 3.需要特别关注的情况4.存货监盘结束时的工作 三、存货计价测试o（一）存货计价测试的一般要求o 监盘程序只能对存货的结存数量予以确认。为了验证财务报表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计，即确定存货实物数量和永续盘存记录中的数量是否经过正确地计价和汇总。1检查存货计价方法的合理性和一致性 2检查存货计价的正确性（二）产品成本的计价测试 o 1直接材料成本的测试 o 2直接人工成本的测试o 3制造费用的

13、测试o（一）材料采购或在途物资的实质性程序o（二）原材料的实质性程序 o（三）低值易耗品的审计 o（四）材料成本差异的审计 o（五）库存商品的实质性程序 四、存货相关账户的实质性程序第四节第四节 应付职工薪酬审计应付职工薪酬审计 一、应付职工薪酬的审计目标 应付职工薪酬的审计目标一般包括：确定期末应付职工薪酬是否存在；确定期末应付职工薪酬是否为被审计单位应履行的支付义务；确定应付职工薪酬计算、计提和支出依据是否合理、记录是否完整；确定应付职工薪酬期末余额是否正确；确定应付职工薪酬的披露是否恰当。二、应付职工薪酬的实质性程序二、应付职工薪酬的实质性程序 1获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计正

14、确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。2对本期职工薪酬执行如下实质性分析程序：（1）检查各月职工薪酬的发生额是否存在异常波动，若有，应查明波动原因并做出记录；（2）将本期职工薪酬总额与上期进行比较，要求被审计单位解释大幅增减变动的原因，并取得被审计单位管理层关于职工薪酬标准的决议；（3）了解被审计单位本期平均职工人数，计算人均薪酬水平，与上期或同行业水平进行比较。o 3检查本项目的核算内容是否包括工资、职工福利、社会保险费、住房公积金、工会经费、职工教育经费、非货币性福利、辞退福利、股份支付等明细项目。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也应在本项目核算。o 4检查职

15、工薪酬的计提是否正确，分配方法是否合理，与上期是否一致，分配计入各项目的金额占本期全部职工薪酬的比例与上期比较是否有重大差异。将应付职工薪酬计提数与相关账户进行勾稽。o 5检查应付职工薪酬的计量和确认 o 6审阅应付职工薪酬明细账，抽查应付职工薪酬各明细项目的支付和使用情况，检查是否符合有关规定，是否履行审批程序。o 7检查被审计单位实行的工薪制度。o 8检查应付职工薪酬期末余额中是否存在拖欠性质的职工薪酬，了解拖欠的原因。o 9检查被审计单位的辞退福利核算是否符合有关规定。o 10确定应付职工薪酬的披露是否恰当。营业成本审计营业成本审计 第五节第五节 营业成本的审计目标一般包括：确定记录的营

16、业成本是否已发生、且与被审计单位有关；确定营业成本记录是否完整；确定与营业成本有关的金额及其他数据是否已恰当记录；确定营业成本是否已记录于正确的会计期间；确定营业成本的内容是否正确；确定营业成本与营业收入是否匹配；确定营业成本的披露是否恰当。一、营业成本的审计目标 二、主营业务成本的实质性程序 1获取或编制主营业务成本汇总明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。2复核主营业务成本汇总明细表的正确性，与库存商品等账户勾稽，并编制生产成本与主营业务成本倒轧表（如表123所示）。3检查主营业务成本的内容和计算方法是否符合有关规定，前后期是否一致，并做出记录。4对主营业务成本执

17、行实质性分析程序，检查本期内各月间及前期同一产品的单位成本是否存在异常波动，是否存在调节成本的现象。5抽取若干月份的主营业务成本结转明细清单，结合生产成本的审计，检查销售成本结转数额的正确性，比较主营业务成本与主营业务收入是否作到了产品品种、规格、数量和结转时间上的一致性及配比是否恰当。6检查主营业务成本账户中重大调整事项（如销售退回等）的会计处理是否正确。7在采用计划成本、定额成本、标准成本或售价核算存货的情况下，检查产品成本差异或商品进销差价的计算、分配和会计处理是否正确。8确定主营业务成本的披露是否恰当。三、其他业务成本的实质性程序 o 1获取或编制其他业务收入、其他业务成本明细表，复核

18、加计正确，与总账数和明细账合计数核对相符；并注意其他业务成本是否有相应的收入。o 2与上期其他业务收入、其他业务成本比较，检查是否有重大波动，如有，应查明原因。o 3检查其他业务成本内容是否真实，计算是否正确，配比是否恰当，并择要抽查原始凭证予以核实。o 4对异常项目，应追查入账依据及有关法律文件是否充分。o 5确定其他业务成本的披露是否恰当。关键术语关键术语o 1.存货与仓储循环Inventory and Storehouse Cycleo 2生产通知单Production Ordero 3.存货监盘 Supervision of Stock-Takingo 4计价测试 Pricing Testo 5职工薪酬Employee Emolument思考题思考题o 1简述存货与仓储循环的主要业务活动及其涉及的凭证、账户。o 2成本会计制度的控制目标和关键内部控制包括哪些内容？o 3工薪内部控制的控制目标和关键内部控制包括哪些内容？o 4工薪内部控制常用的控制测试及交易实质性程序包括哪些具体内容？o 5注册会计师对存货监盘应执行哪些审计程序？。o 6.试述营业成本的实质性程序。