《外贸会计实务》课件第6章6.2进口环节消费税的核算.ppt

1、模块六模块六模块六模块六 进口货物税金核算进口货物税金核算6.1 关税的核算关税的核算6.3 进口环节增值税的核算进口环节增值税的核算6.2 进口环节消费税的核算进口环节消费税的核算进口消费税的账务处理进口消费税的计算6.2 进口环节消费税的核算进口环节消费税的核算从价定从价定率率从量定从量定额额复合计复合计税税6.2.1 进口消费税的计算进口消费税的计算由海关代征，由进口人向报关地海关申报纳税。组成计税价格=CIF价格+关税+消费税=(CIF价格+关税)/（1一消费税税率）应纳消费税额=组成计税价格消费税税率从价定率的计算依据从价定率的计算依据【例6-13】202年10月20日ABC进出口有

2、限公司从法国进口化妆品一批，成交价格为CIF上海80 000美元，关税税率为10%，消费税税率为30%，报关当日汇率为1美元=7.1元人民币，计算其应缴纳的消费税税额如下：应纳关税税额=（80 000 7.1）10%=56 800元组成计税价格=（80 000 7.1）+56 800（1-30%）=892 571.43元应纳消费税税额=892 571.43 30%=267 771.43元从价定率消费税的计算从价定率消费税的计算【例6-14】20210月21日ABC进出口有限公司从德国进口甲类啤酒500吨，成交价格为CIF上海100 000欧元，关税税率为10%，消费税税额为250元/吨，报关当

3、日汇率为1欧元=7.2元人民币，计算其应缴纳的关税及消费税税额如下：应纳关税税额=（100 000 7.2）10%=72 000元应纳消费税税额=500250=125 000元从量定额消费税的计算从量定额消费税的计算【例6-15】202年10月22日ABC进出口有限公司从俄罗斯进口白酒10 000斤，成交价格为CIF武汉30 000美元，关税税率为10%，适用的消费税税率为20%加0.5元/500克，报关当日外汇牌价为1美元=7.1元人民币，计算其应缴纳的关税及消费税税额如下：应纳关税税额=（30 000 7.1）10%=21 300元按比率计算的消费税税额=（30 000 7.1）+21 3

4、00+10 000 0.5(1-20%)20%=59 825元按定额计算的消费税税额=10 000 0.5=5 000元应缴纳的消费税总额=59 825+5 000=64 825元复合计税消费税的计算复合计税消费税的计算 自营进口消费税的账务处理自营进口消费税的账务处理6.2.2 进口消费税的账务处理进口消费税的账务处理 代理进口消费税的账务处理代理进口消费税的账务处理进口货物缴纳的消费税是价内税，应计入进口消费品的成本。（1）在进口消费品时，根据进口人民币总价连同应纳关税、消费税，借：固定资产/在途物资 贷：银行存款/应付账款（2）进口货物向海关交税后方能提货，为简化核算程序，关税与消费税可

5、不通过“应交税费”账户，而直接记入“银行存款”账户 自营进口消费税的账务处理自营进口消费税的账务处理【例6-16】202年10月20日ABC进出口有限公司从法国进口化妆品一批，成交价格为CIF上海80 000美元，关税税率为10%，消费税税率为30%，报关当日汇率为1美元=7.1元人民币，根据海关填发的税款缴纳凭证，该批货物的关税税额为49 700元，消费税税额为234 300元，以银行转账支票付讫税款。该公司的账务处理如下：根据海关开出的税款缴纳凭证，作如下会计分录：借：在途物资 284 000 贷：应交税费应交进口关税 49 700 应交进口消费税 234 300 支付关税及消费税时，作如

6、下会计分录：借：应交税费应交进口关税 49 700 应交消费税 234 300 贷：银行存款 284 000（1）在计算应缴纳进口消费税时，借：应收账款 贷：应交税费应交进口消费税（2）代交进口消费税时,借：应交税费应交进口消费税 贷：银行存款（3）收到委托单位的税款时，借：银行存款 贷：应收账款代理进口消费税的账务处理代理进口消费税的账务处理代理进口业务，不负担盈亏，只收取一定的手续费，代理进口业务，不负担盈亏，只收取一定的手续费，其进口消费税与关税一样其进口消费税与关税一样都是代缴的，都是代缴的，日后由进口单位原数向委托单位收取。日后由进口单位原数向委托单位收取。【例6-17】202年10

7、月22日ABC进出口有限公司代理MC公司，从俄罗斯进口白酒10 000斤，成交价格为CIF武汉30 000美元，关税税率为10%，适用的消费税税率为20%加0.5元/500克，报关当日外汇牌价为1美元=7.2元人民币，根据海关填发的税款缴纳凭证，应纳关税税额为21 600元，消费税税额为46 580元，以银行转账支票付讫税款。该公司的账务处理如下：根据海关开出的税款缴纳凭证，作如下会计分录：借：应收账款MC公司 87 250 贷：应交税费应交进口关税21 600 应交进口消费税 65 650 代垫税款时，作如下会计分录：借：应交税费应交进口关税 21 600 应交进口消费税 65 650 贷：

8、银行存款 87 250收到MC公司代垫税款时，作如下会计分录：借：银行存款 87 250 贷：应收账款MC公司 87 250 1.进口环节应纳消费税组成的计税价格是（）A.到岸价 B.到岸价格+关税 C.关税完税价格+关税 D.(CIF价格+关税)/（1一消费税税率）2.实行从量定额与从价定率相结合征税办法的产品是（）A.卷烟 B.白酒 C.木制筷子 D.啤酒 课堂练习课堂练习3.某企业从日本进口一批气缸容量在250毫升以上的摩托车，成交价格为FOB东京150000美元，进口的运费及保险费为5000美元，关税税率为10%，消费税税率为10%，报关当日汇率为1美元=6.2元人民币，计算其应缴纳的关税税额、消费税额及增值税税额。课堂练习课堂练习海阔凭鱼跃海阔凭鱼跃天高任鸟飞天高任鸟飞11/25/2022