《外贸会计实务》课件第2章 2.4汇兑损益核算.ppt

1、外贸会计外贸会计2.2外汇收支及购销业务核算外汇收支及购销业务核算2.4汇兑损益核算汇兑损益核算 2.3外汇借款及投资业务核算外汇借款及投资业务核算了解了解:汇兑损益的概念汇兑损益的概念熟悉：熟悉：期末汇兑损益的计算期末汇兑损益的计算掌握掌握：期末汇兑损益期末汇兑损益的账务处理的账务处理本节课程介绍本节课程介绍学学习习目目标标1.概念概念p概念：概念：又称为汇兑差额，指企业在进行外币业务会又称为汇兑差额，指企业在进行外币业务会计处理时，由于采用不同的汇率换算而产生计处理时，由于采用不同的汇率换算而产生的折合成记账本位币金额上的差额。的折合成记账本位币金额上的差额。p影响：影响：影响到企业的收益

2、和损失，它是反映企影响到企业的收益和损失，它是反映企业外汇风险的一个指标。业外汇风险的一个指标。2.4.1汇兑损益汇兑损益l交易外币汇兑损益交易外币汇兑损益 l兑换外币汇兑损兑换外币汇兑损益益l调整外币汇兑损调整外币汇兑损益益 2.4.1汇兑损益汇兑损益2.产生途径产生途径3.确认方法确认方法实际实现观点：实际实现观点：本期汇兑损益的确认应以实现为准。本期汇兑损益的确认应以实现为准。应列记观点：应列记观点：将实际已实现和尚未实现的汇兑将实际已实现和尚未实现的汇兑损益全部计入当期损益。损益全部计入当期损益。2.4.1汇兑损益汇兑损益即对每笔外币业务均应当采用交易即对每笔外币业务均应当采用交易发生

3、日的即期汇率将外币金额折算发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额反映，每结算一为记账本位币金额反映，每结算一次或收付一次，依据账面汇率计算次或收付一次，依据账面汇率计算一次汇兑损益，期末再按市场汇率一次汇兑损益，期末再按市场汇率进行调整，调整后的期末人民币余进行调整，调整后的期末人民币余额与原账面人民币余额的差额作为额与原账面人民币余额的差额作为当期汇兑损益。当期汇兑损益。逐笔结转法逐笔结转法即对每笔外币业务均应当采用交易即对每笔外币业务均应当采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额反映，在银行存为记账本位币金额反映，在银行存款、债权债务业务

4、减少时，不注销款、债权债务业务减少时，不注销原账户的账面汇率，除外币兑换业原账户的账面汇率，除外币兑换业务外，平时不确认汇兑损益，待期务外，平时不确认汇兑损益，待期末进行汇率调整后汇总确认汇兑损末进行汇率调整后汇总确认汇兑损益。益。集中结转法集中结转法第二节第二节 会计目标与会计本质会计目标与会计本质 2.4.1汇兑损益汇兑损益4.4.结转方法结转方法2.4.2期末汇兑损益的计算期末汇兑损益的计算=（贷方（贷方-借方）借方）期末汇率期末汇率-（贷方（贷方即期汇率即期汇率-借方借方即期汇率）即期汇率）0,借借：财务费用财务费用汇兑损益汇兑损益0，贷：财务费用，贷：财务费用汇兑损益汇兑损益 0，借

5、：财务费用，借：财务费用汇兑损益汇兑损益资产类账户的资产类账户的汇兑损益汇兑损益负债类账户的负债类账户的汇兑损益汇兑损益企业采购、销售商品、提供劳务发生的汇兑损益，企业采购、销售商品、提供劳务发生的汇兑损益，计入当期损益（财务费用）。计入当期损益（财务费用）。1 1购建固定资产发生的汇兑损益，在固定资产达到可使用状态前发生购建固定资产发生的汇兑损益，在固定资产达到可使用状态前发生的计入购建成的计入购建成本；本；在固定资产达到可使用状态之后的在固定资产达到可使用状态之后的，计入当期损益，计入当期损益（财务费用（财务费用）。2 2购入无形资产发生的汇兑损益，购入无形资产发生的汇兑损益，计入无形资产

6、价值。计入无形资产价值。3 3企业筹建期发生的汇兑损益，企业筹建期发生的汇兑损益，计入开办费，自投产之日起一次性摊销计入损益计入开办费，自投产之日起一次性摊销计入损益 （管理费用）。（管理费用）。4 4第二节第二节 会计目标与会计本质会计目标与会计本质 2.4.3期末汇兑损益的账务处理期末汇兑损益的账务处理汇兑损益的账务处理原则汇兑损益的账务处理原则借：应收账款应收外汇账款（US$50 000）310 500贷：主营业务收入自营出口销售收入 310 500【例例】6月月1日，日，A公司公司“应收账款应收账款应收外汇账款应收外汇账款”账户余额为账户余额为100 000美元，当日美元汇率为美元，当

7、日美元汇率为6.12元，人民币为元，人民币为612 000元。元。本题采用集中结转法。本题采用集中结转法。（1）6月10日，销售给美国甲公司电器一批，发票金额是50 000美元，当日美元汇率中间价为6.21元。会计分录如下：借：银行存款外币存款（US$100 000）621 000 贷：应收账款应收外汇账款（US$100 000)621 000（2）6月月19日，银行收妥上月结欠外汇借款日，银行收妥上月结欠外汇借款100 000美元，转来美元，转来收汇通知，当日美元汇率中间价为收汇通知，当日美元汇率中间价为6.21元。会计分录如下：元。会计分录如下：借：应收账款应收外汇账款（US$75 000

8、）467 250贷：主营业务收入自营出口销售收入 467 250（3）6月月24日，销售给美国乙公司电器一批，发票金额是日，销售给美国乙公司电器一批，发票金额是75 000美元，当日美元汇率的中间价是美元，当日美元汇率的中间价是6.23元。会计分录如下：元。会计分录如下：根据计算的结果结转汇兑损益，会计分录如下：借：应收账款 10 000 贷：财务费用汇兑损益 10 000（4）6月30日，美元市场汇率中间价为6.23元，计算汇兑损益如下：应收外汇账户按期末市场计算记账本位币余额=（100 000+50 000-100 000+75 000）6.23=778 750（元）账面记账本位币借方余额

9、(借方发生额-贷方发生额）=612 000+310 500-621 000+467 250=768 750（元）应集中结转的汇兑损益=778 750-768 750=10 000（元）1.汇兑差额的产生主要有两个途径，即（）。A外币折算及期末汇兑差额的计算 B外币折算及外币差额的计算C外币兑换及期末汇兑差额的计算 D外币兑换及外币差额的计算2.M股份有限公司对外币业务采用业务发生时的市场汇率进行折算，按月计算汇兑损益。1月10日销售价款为40万美元的产品一批，货款尚未收到，当日的市场汇率为1美元6.20元人民币。1月31日的市场汇率为1美元6.27元人民币。2月28日的市场汇率为1美元6.24元人民币，货款将于3月3日收回。该外币债权在2月份发生的汇兑收益为（）万元人民币。A.0.30 B.0.20 C.1.2 D.1.2 课堂练习课堂练习海阔凭鱼跃海阔凭鱼跃天高任鸟飞天高任鸟飞11/25/2022