《外贸会计实务》课件第6章6.1关税的核算.ppt

1、六六六六 进口货物税金核算进口货物税金核算6.1 关税的核算关税的核算6.3 进口环节增值税的核算进口环节增值税的核算6.2 进口环节消费税的核算进口环节消费税的核算6.1 关税的核算关税的核算关税的概念及作用关税的概念及作用 关税的种类关税的种类 关税完税价格关税完税价格关税计算方法关税计算方法进口货物关税的计算进口货物关税的计算出口货物关税的计算出口货物关税的计算关税的核算关税的核算（1 1）关税的概念）关税的概念关税是各国根据其本国经济和政治的需要，用法律形式确定的，由海关对进出境的货物以及物品征收的一种流转税。（2 2）关税的作用）关税的作用一个国家征收关税，可以保护和促进本国工农业生

2、产的发展、调节国民经济和对外贸易增加财政收入等作用。6.1.1 关税的概念及作用关税的概念及作用 6.1.2 关税的种类关税的种类按征收方法划分按征收方法划分从价关从价关税税从量关从量关税税混合关混合关税税6.1.2 关税的种类关税的种类按征税商品流向划分按征税商品流向划分进口税进口税出口税出口税过境税过境税出口货物完税价格的确定进口货物完税价格的确定6.1.3 关税完税价格关税完税价格进口货物以由海关审定的成交价格作为基础的到岸价格(CIF)作为完税价格。所谓到岸价格，包括货价，加上货物运抵中华人民共和国海关境内输入地点起卸前的包装费、运输费、保险费和其他劳务费等。进口货物完税价格的确定进口

3、货物完税价格的确定（1）进口货物以境外离岸价格成交的，计算公式为 完税价格=（离岸价格+运费）（1-保险费率）（2）运抵我国境内口岸的货价加运费成交的，应另加保险费，计算公式为 完税价格=（货价+运费）（1-保险费率）出口货物以由海关审定的成交价格为基础的离岸价格(FOB)，扣除出口关税后作为完税价格计算公式为：完税价格=离岸价格（1+出口税率）离岸价格=到岸价格一运费一保险费出口货物完税价格的确定出口货物完税价格的确定6.1.4 关税计算方法关税计算方法从价计税从价计税滑准税滑准税从量计税从量计税复合计税复合计税（1）从价计税关税税额=进（出）口应税货物的数量单位完税价格适用税率（2）从量计

4、税关税税额=应税进口货物数量单位货物税额6.1.4 关税计算方法关税计算方法（3）复合计税应纳税额关税税额=应税进口货物数量单位货物税额十应税进口货物数量单位完税价格税率（4）滑准税应纳税额关税税额=应税进口货物数量单位完税价格滑准税税率6.1.4 关税计算方法关税计算方法【例6-1】ABC进出口有限公司从日本进口一批摩托车配件，其成交价格CIF上海新港150 000美元，外汇牌价为l美元=6.20人民币元，关税税率为20%，计算其应纳关税如下：解：完税价格=150 0006.2=930 000（元）应纳关税税额=93000020%=186 000（元）6.1.5 进口货物关税的计算进口货物关

5、税的计算（1）CIF价格价格【例6-2】某国海关对进口羊绒衫（每磅价格在18美元以上者征收混合税，每磅征收0.45美元的从量税,加征从价税15.5%）。假设该国一进口商从中国进口男士羊绒衫一批，该批货物总量10万磅,每磅CIF价28美元,试计算该批货物应纳关税税额(计税货币单位均为美元)。解：关税税额=应税进口货物数量单位货物税额十应税进口货物数量单位完税价格税率 =100 0000.45+100 0002815.5%=479 000（美元）（1）CIF价格价格【例6-3】ABC进出口有限公司从德国购进一批轿车，成交价格共FOB汉堡 100 000美元，运费6 000美元,保险费率3，经查该汽

6、车适用税率为50%。要求计算进口关税（外汇中间价折合率1美元=人民币6.32元）。解：完税价格=（离岸价格+运费）（1-保险费率）=（100 000+6 000）/(1-3)6.32 671 936（元）应纳关税税额=671936 50%=335 968（元）（2）FOB价格价格【例6-4】ABC进出口有限公司从美国进口一批乳制品，保险费率为0.3%，进口价格为CFR宁波60 000美元，当日外汇牌价为 1美元=6.3人民币，关税税率10%，计算该批货物的应纳关税税额。解：完税价格=60000/（1-0.3%）6.3379 137（元）应纳关税税额=379 13710%=37 913.7（元）

7、（3）CFR价格价格【例6-5】ABC进出口有限公司出口甲商品一批，成交价为FOB 8 000美元，其佣金为完税价格的3%理舱费为200美元，出口关税税率为1 0%，当日市场汇率为1美元=6.2元人民币。要求：计算应交出口关税税额。解：不含佣金价格=8 000/(1+3%)7 767（美元）完税价格=(7 767-200)/(1+10%)6.2=51 607（元）应纳出口关税税额=51 60710%=5 160.7（元）6.1.6 出口货物关税的计算出口货物关税的计算（1）FOB价格价格【例6-6】ABC进出口有限公司向美国出口一批生铁，成交价格为CIF50 000美元，其中运费3 000美元

8、，保险费200美元，出口关税税率为15%，当日市场汇率为1美元=6.2元人民币，计算该公司应纳出口关税税额。解：完税价格=（50 000-3 000-200）6.2/(1+15%)252 313（元）应纳出口关税税额=252 31315%=37 846.95（元）（2）CIF价格价格 6.1.7 关税的核算关税的核算自营进口关税的核算自营进口关税的核算自营出口关税的核算自营出口关税的核算代理进口关税的核算代理进口关税的核算代理出口关税的核算代理出口关税的核算【例6-7】202年10月8日ABC进出口有限公司从澳大利亚自营进口毛毯一批，CIF上海100 000美元，进口关税税率为20%，代征增值

9、税税率13%，报关当日汇率为1美元=6.2人民币，根据海关开出的税款缴纳凭证，以银行转账支票付讫税款。（1）自营进口关税的核算）自营进口关税的核算CIF价格价格应纳关税和商品采购成本计算如下：进口关税税额=100 0006.220%=124 000（元）商品采购成本=620 000124 000=744 000（元）代征增值税税额=744 00013%=96 720（元）说明：进口货物增值税税额=（完税价格关税消费税）增值税税率 根据海关开出的税款缴纳凭证，作如下会计分录：借：在途物资124 000 贷：应交税费应交进口关税124 000支付关税及增值税时，作如下会计分录：借：应交税费应交进口

10、关税 124 000 应交增值税（进项税额）96 720 贷：银行存款 220 720 【例6-8】202年10月10日ABC进出口有限公司从法国进口一批箱包，成交价格为FOB福斯50 000欧元，支付的国外运费为8 000欧元，国外保险费2 000欧元，国家规定的进口关税为10%，报关当日汇率为1欧元=6.9元人民币，根据海关开出的税款缴纳凭证，以银行转账支票付讫税款。（1）自营进口关税的核算）自营进口关税的核算FOB价格价格应纳关税及采购成本计算如下：进口关税税额=（50 0008 0002 000）6.910%=41 400（元）商品采购成本=（50 0008 0002 000）6.94

11、1 400=455 400（元）代征增值税税额=455 40013%=59 202（元）根据海关开出的税款缴纳凭证，作如下会计分录：借：在途物资 41 400 贷：应交税费应交进口关税41 400支付关税及增值税时，作如下会计分录：借：应交税费应交进口关税 41 400 应交增值税（进项税额）59 202 贷：银行存款 100 602 【例6-9】202年10月13日ABC进出口有限公司向美国出口一批矿铜丝，成交价格为FOB上海200 000美元，出口关税税率为20%，报关当日汇率为1美元=6.3元人民币，根据海关开出的税款缴纳凭证，以银行转账支票付讫税款。则应纳关税为：关税完税价格=（20

12、0006.3）/（1+20%）=105000（元）应纳关税=105 000 20%=21 000（元）（2）自营出口关税的核算）自营出口关税的核算 根据海关开出的税款缴纳凭证，作如下会计分录：借：税金及附加 21 000 贷：应交税费应交出口关税21 000支付关税时，作如下会计分录：借：应交税费应交出口关税 21 000 贷：银行存款 21 000 代理进口业务，不负担盈亏，只收取一定的手续费，其进口关税是代缴的，日后由进口单位原数向委托单位收取。计算应缴纳关税时，借：应收账款 贷：应交税费应交进口关税代交进口关税时，借：应交税费应交进口关税 贷：银行存款收到委托单位的税款时，借：银行存款

13、贷：应收账款（3）代理进口关税的核算）代理进口关税的核算【例6-10】202年10月17日ABC进出口有限公司代理宏达公司从日本进口一批钢材，成交价格为FOB东京200 000美元，另为该批货物支付国外运费9 200美元，包装费500美元，保险费300美元，关税税率为15%，报关当日汇率为1美元=6.3元人民币，根据海关开出的税款缴纳凭证，以银行转账支票付讫税款。则应纳关税为：关税完税价格=（200 000+9 200+500+300）6.3 =1 323 000（元）应纳关税=1 323 000 15%=198 450（元）根据海关开出的税款缴纳凭证，作如下会计分录：借：应收账款宏达公司 1

14、98 450 贷：应交税费应交进口关税198 450代垫税款时，作如下会计分录：借：应交税费应交进口关税198 450 贷：银行存款198 450收到宏达公司代垫税款时，作如下会计分录：借：银行存款198 450 贷：应收账款宏达公司198 450 代理出口业务其缴纳的关税由委托单位负担，通过“应收账款”账户核算。计算出应纳出口关税时，借：应收账款 贷：应交税费应交出口关税上缴关税时，借：应交税费应交出口关税 贷：银行存款收到委托单位支付的款项时，借：银行存款 贷：应收账款（4）代理出口关税的核算）代理出口关税的核算【例6-12】10月17日ABC进出口有限公司代理MC公司出口一批工业用化肥到

15、美国，成交价格为CIF纽约150 000美元，该批货物的国外运费为15 000美元，国外保险费为3 000美元，单独付给国外客户的佣金2 000美元，出口关税税率为10%，报关当日汇率为1美元=6.3元人民币，根据海关开出的税款缴纳凭证，以银行转账支票付讫税款。则应纳关税为：关税完税价格=（150 00015 0003 000-2 000）6.3/（1+10%）744 545（元）应纳关税=744 545 10%=74 454.50（元）根据海关开出的税款缴纳凭证，作如下会计分录：借：应收账款MC公司 74 454.50 贷：应交税费应交出口关税74 454.50支付关税时，作如下会计分录：借

16、：应交税费应交出口关税74 454.50 贷：银行存款74 454.50收到MC公司代垫税款时，作如下会计分录：借：银行存款74 454.50 贷：应收账款MC公司74 454.50 1.以下属于流转税的税收是（）A.关税 B.企业所得税 C.个人所得税 D.房产税2.对某一进口商品即征收从价税，又征收从量税，这种关税被称为（）A.选择关税 B.混合关税 C.滑准关税 D.进口附加税 课堂练习课堂练习3.某机械进出口公司某年4月进口纸浆，货价FOB上海200 000美元，该批货物运抵我国上海港起卸前的包装、运输、保险和其它劳务费用，共计20 000美元，纸浆关税税率为10%，当时外汇市场牌价为1美元=6.20人民币，试计算该批货物应纳的关税税额。课堂练习课堂练习4.某进出口有限公司向日本出口一批鳗鱼苗，成交价格为CIF东京50 000美元，出口关税税率为20%，该批货物的国外运费为8 000美元，国外保险费为1 500美元，报关当日汇率为1美元=6元人民币，根据海关开出的税款缴纳凭证，以银行转账支票付讫税款。计算其应缴纳的出口关税，并做出正确的账务处理。课堂练习课堂练习海阔凭鱼跃海阔凭鱼跃天高任鸟飞天高任鸟飞11/25/2022