《中级财务会计（第二版）》课件第7章.ppt

1、 欢迎步入 会计的殿堂 ZHONGJICAIWUKUAIJI 中级财务 会 计2022-11-2512022-11-25 ZHONGJICAIWUKUAIJI诚信为本 操守为重 遵循准则 不做假账职业操守2022-11-2522022-11-252022-11-253 ZHONGJICAIWUKUAIJI（非流动资产的一部分）第七章2022-11-254 ZHONGJICAIWUKUAIJI 第一节 无形资产 第二节 其他资产第七章2022-11-252022-11-255 ZHONGJICAIWUKUAIJI 学习目的和要求学习目的和要求 本章阐述无形资产和其他资产的核算，即解决什么是无形资

2、产和其他资产，包括什么内容，有什么特性，应该怎样进行核算的问题。第七章2022-11-256 ZHONGJICAIWUKUAIJI 学习目的和要求学习目的和要求 学习本章旨在通过无形资产和其他资产核算的阐述，对无形资产和其他资产的性质及内容形成认识，明确无形资产和其他资产的核算方法，搞好企业无形资产和其他资产的核算与监督。第七章2022-11-252022-11-257 ZHONGJICAIWUKUAIJI 学习目的和要求学习目的和要求 通过本章学习，应理解无形资产和其他资产的概念及特征；了解无形资产和其他资产的构成与分类；熟悉无形资产和其他资产的计量方法与规则；掌握无形资产取得、无形资产摊销

3、、无形资产处置、无形资产减值、长期待摊费用、长期应收款等的总分类核算和明细核算。第七章2022-11-252022-11-258 ZHONGJICAIWUKUAIJI 第一节 无形资产第七章2022-11-252022-11-259 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一、无形资产概述二、无形资产的核算第七章 第一节2022-11-2510 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一、无形资产概述第七章 第一节2022-11-252022-11-2511 ZHONGJICAIWUKUAIJI （一）无形资产的概念及特征 无形资产无形资产，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。

4、包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。第七章 第一节2022-11-252022-11-2512 ZHONGJICAIWUKUAIJI 无形资产具有以下特征：1、无形资产通常代表企业所拥有的一种由法律或合同关系所赋予的权利或优先权，或拥有的高于同行业一般水平的获利能力。2、无形资产不具有实物形态，没有实物形态是无形资产区别于其他资产的重要标志。第七章 第一节2022-11-252022-11-2513 ZHONGJICAIWUKUAIJI 3、从会计实务出发，无形资产必须是能够区别于其他资产可以单独辨认的，否则不能作为无形资产核算。无形资产的可辨认性使无形资产可以单独取

5、得或转让。4、无形资产能为企业带来未来的经济效益，但其经济价值在很大程度上受企业外部因素的影响，具有很大的不确定性。第七章 第一节2022-11-252022-11-2514 ZHONGJICAIWUKUAIJI 5、无形资产具有在较长时期内为企业提供经济利益的能力，可在多个会计期间为企业服务，属于非货币性长期资产。6、无形资产的产生往往仅与特定的会计主体有关，并受法律保护或他人无法加以使用。因此具有排他性和独占性，其他企业不得侵占其权利任意使用。第七章 第一节2022-11-252022-11-2515 ZHONGJICAIWUKUAIJI 7、企业持有无形资产的目的是用于生产产品或提供劳务

6、、出租给他人或行政管理，而不是为了对外销售。无形资产是企业使用而非出售的资产。第七章 第一节2022-11-252022-11-2516 ZHONGJICAIWUKUAIJI （二）无形资产的内容 1、专利权专利权，是指国家依法授予发明人对其发明创造在法定期限内所享有生产、使用和销售等方面的权利，包括发明专利权、实用新型专利权和外观设计专利权等。（根据有关规定，我国发明专利权的根据有关规定，我国发明专利权的法定期限为法定期限为2020年，实用新型和外观设计年，实用新型和外观设计专利权的法定期限为专利权的法定期限为1010年。年。）第七章 第一节2022-11-252022-11-2517 ZH

7、ONGJICAIWUKUAIJI 2、非专利技术非专利技术，非专利技术即专有技术，或技术秘密、技术诀窍，是指未经申请专利、也未公开的，在生产经营上实用的，先进的知识、技术或经验。第七章 第一节2022-11-252022-11-2518 ZHONGJICAIWUKUAIJI 非专利技术一般包括工业专有技术、商业贸易专有技术、管理专有技术等。非专利技术没有专门的法律保护，也无法确定有效期限，主要是依靠自我保密手段进行维护和发展。第七章 第一节2022-11-252022-11-2519 ZHONGJICAIWUKUAIJI 3、商标权商标权 商标商标，是企业用来辨认特定商品或劳务的一种标记。商标

8、权商标权，是指在某类指定的商品或产品上使用特定的名称或图案的权利。具体包括：独占使用权和禁止权。第七章 第一节2022-11-252022-11-2520 ZHONGJICAIWUKUAIJI 独占使用权独占使用权，是指商标享有人在商标注册的范围内独家使用其商标的权利。禁止权禁止权，是指商标权享有人排除他人对商标独占使用权进行侵犯的权利。商标只有经过注册登记，才能受到国家法律的保护。第七章 第一节2022-11-252022-11-2521 ZHONGJICAIWUKUAIJI 4、土地使用权土地使用权，又称场地使用权，是指根据国家有关法律取得的在一定期限内对土地享有占有、使用、收益和处分的权

9、利。在土地使用权存续期内，其他任何人，包括土地的所有人，不能任意收回土地和非法干预土地使用权人的经营活动。第七章 第一节2022-11-252022-11-2522 ZHONGJICAIWUKUAIJI 5、著作权著作权，又称版权，是指公民、法人依法对文学、艺术和科学作品享有的专有权。6、特许权特许权，又称经营特许权、专营权，指企业在某一地区经营和销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用其商标、商号、技术秘密等的权利。第七章 第一节2022-11-252022-11-2523 ZHONGJICAIWUKUAIJI 7、不属于无形资产准则规范的其他无形的资产（本书不涉及）特特 别别

10、说说 明明 作为企业投资性房地产的土地使用权，企业合并中形成的商誉，石油天然气矿区权益等，从广义上讲也属于无形资产，但我国具体会计准则规定它们不属于无形资产的核算范围，即不在“无无形资产形资产”账户反映，而需单独设账核算。第七章 第一节2022-11-252022-11-2524 ZHONGJICAIWUKUAIJI （三）无形资产的分类 无形资产可按不同的标准进行分类，以便于对其进行核算与管理。1、按无形资产使用寿命，可以分为使使用寿命有限用寿命有限和使用寿命不确定使用寿命不确定两类。第七章 第一节2022-11-252022-11-2525 ZHONGJICAIWUKUAIJI 使用寿命有

11、限的无形资产使用寿命有限的无形资产，是指由法律或合同规定有效期限或可以预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的无形资产。例如专利权、商标权、土地使用权等。使用寿命有限的无形资产为企业提供的经济效益将随着有效期期满而消失。第七章 第一节2022-11-252022-11-2526 ZHONGJICAIWUKUAIJI 使用寿命不确定的无形资产使用寿命不确定的无形资产，是指法律或合同并不规定有效期限或无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的无形资产，例如非专利技术。此类无形资产为企业带来的经济效益并不因时间的持续而消失，相反可能还会增长。第七章 第一节2022-11-252022-11-252

12、7 ZHONGJICAIWUKUAIJI 2、按无形资产取得来源，可分为外来外来和自创自创两类。外来无形资产外来无形资产，是指从企业外部取得的无形资产。包括购入的、投资者投入的、接受捐赠的、债务重组取得的、以非货币性资产交换方式换入的无形资产以及政府给予的经营特许权等。自创无形资产自创无形资产，是指企业自行研制开发的无形资产。第七章 第一节2022-11-252022-11-2528 ZHONGJICAIWUKUAIJI 3、按会计准则规范的范围，可以分为属于属于无形资产会计准则规范的无形资产和不属于不属于无形资产会计准则规范的无形资产两类。第七章 第一节2022-11-252022-11-2

13、529 ZHONGJICAIWUKUAIJI （四）无形资产的确认 同时满足以下条件的资产，可以确认为无形资产。即：符合无形资产的定义；与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业；该资产的成本能够可靠计量。第七章 第一节2022-11-252022-11-2530 ZHONGJICAIWUKUAIJI （五）无形资产的计量 无形资产的计量包括初始计量和后续计量。无形资产的初始计量，是指如何确定企业以各种方式取得的无形资产的入账价值。无形资产应当按照取得时的实际成本计价。不同来源渠道的无形资产，其实际成本构成有所不同。无形资产的后续计量主要是指无形资产的摊销和期末计量。第七章 第一节2022-

14、11-252022-11-2531 ZHONGJICAIWUKUAIJI 此外，无形资产入账后，有时为确保其能够为企业带来预定的经济利益可能会发生一些支出，如相关的宣传活动支出等，这些支出属于无形资产的后续支出，应当在发生的当期确认为费用，计入当期损益。第七章 第一节2022-11-252022-11-2532 ZHONGJICAIWUKUAIJI 二、无形资产的核算第七章 第一节2022-11-252022-11-2533 ZHONGJICAIWUKUAIJI （一）账户的设置 为总括核算和监督企业持有的无形资产，应设置“无形资产无形资产”账户进行总分类核算。该账户属于资产类性质，其借方登记

15、企业取得无形资产的成本，贷方登记转出的无形资产账面余额；期末余额在借方，反映企业无形资产的成本。该账户应按无形资产项目设置明细分类账户进行明细核算。第七章 第一节2022-11-25 ZHONGJICAIWUKUAIJI 无形资产 借 贷 无形资产 无形资产 的增加 的减少 期末余额第七章 第一节2022-11-252022-11-2535 ZHONGJICAIWUKUAIJI 为总括核算和监督企业对使用寿命有限无形资产计提的累计摊销，应设置“累计摊累计摊销销”账户进行总分类核算。该账户属于资产类备抵性质，其贷方登记企业计提的无形资产摊销，借方登记处置无形资产转出的累计摊销；期末余额在贷方，反

16、映企业无形资产的累计摊销额。该账户应按无形资产项目设置明细分类账户进行明细核算。第七章 第一节2022-11-25 ZHONGJICAIWUKUAIJI 累计摊销 借 贷 累计摊销 累计摊销 的结转 的增加 期末余额第七章 第一节2022-11-252022-11-2537 ZHONGJICAIWUKUAIJI 为总括核算和监督企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，应设置“研发支出研发支出”账户进行总分类核算。该账户属于成本类性质，其借方登记企业研究开发无形资产过程中发生的各项支出，贷方登记转出研究开发过程中发生的各项支出；期末余额在借方，反映企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本

17、化条件的支出。第七章 第一节2022-11-25 ZHONGJICAIWUKUAIJI 研发支出 借 贷 费用 费用 的增加 的减少 期末余额第七章 第一节2022-11-252022-11-2539 ZHONGJICAIWUKUAIJI 该账户应按无形资产研究开发项目，分别“费用化支出费用化支出”、“资本化支出资本化支出”设置明细分类账户进行明细核算。此外，无形资产发生减值的，还应设置“无形资产减值准备无形资产减值准备”账户进行核算。无形资产的核算，包括无形资产取取得的核算得的核算、摊销和处置的核算摊销和处置的核算等内容。第七章 第一节2022-11-252022-11-2540 ZHONG

18、JICAIWUKUAIJI （二）账务处理1、无形资产取得的核算 提提 示示 无形资产取得来源不同，其账务处理所不同。（1）外购无形资产的核算 购入无形资产的成本，包括购买价款、相关税费(不含按规定可以抵扣的增值税)、以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。第七章 第一节2022-11-252022-11-2541 ZHONGJICAIWUKUAIJI 直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出，包括使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用、测试费用等，但不包括为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用，也不包括无形资产达到预定用途以后发生的费用。第七章 第

19、一节2022-11-252022-11-2542 ZHONGJICAIWUKUAIJI 采用分期付款(付款期在3年以上)方式购买无形资产，其成本为购买价款的现值。购入无形资产应按确定的入账价值,借记“无形资产”账户,按可抵扣的增值税额,借记“应交税费应交增值税(进项税额)”账户,按实际支付的金额,贷记“银行存款”等账户。第七章 第一节2022-11-252022-11-2543 ZHONGJICAIWUKUAIJI 购入无形资产时：借：无形资产 （实际成本）应交税费 应交增值税(进项税额)（可抵扣的增值税）贷：银行存款等 （实际数）第七章 第一节2022-11-252022-11-2544 Z

20、HONGJICAIWUKUAIJI 【例7-1】某企业外购一项商标权,双方协商议定的价格为100 000元,增值税进项额为6 000元,当即以银行存款支付。做会计分录为:借:无形资产商标权 100 000 应交税费应交增值税 (进项税额)6 000贷:银行存款 106 000第七章 第一节2022-11-252022-11-2545 ZHONGJICAIWUKUAIJI （2）投资者投入无形资产的核算接受投入的无形资产时：借：无形资产 （评估价值）应交税费 应交增值税(进项税额)（可抵扣的增值税额）贷：实收资本等 （注册资本中 应享有的份额）资本公积（借贷之差）（注：详见本书第十章第二节注：详

21、见本书第十章第二节）第七章 第一节2022-11-252022-11-2546 ZHONGJICAIWUKUAIJI （3）自行研究开发无形资产的核算 企业自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按开发过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的职工薪酬、开发过程中发生的租金、借款费用支出（即准予资本化的开发费用）以及依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费作为无形资产的实际成本。第七章 第一节2022-11-252022-11-2547 ZHONGJICAIWUKUAIJI 注注 意意 无形资产研究过程中发生的费用，直接计入当期损益。原已计入各期损益的研究或开发费用，不得予以资本化。第七章 第一节

22、2022-11-252022-11-2548 ZHONGJICAIWUKUAIJI 提提 示示 企业自行开发一项无形资产，需经过三个阶段。即：研究阶段研究阶段，是指开发无形资产的调查研究阶段；开发阶段开发阶段，是指把研究成果应用于新的或具有实质性改进的产品、设计、工艺系统或服务的阶段；第七章 第一节2022-11-252022-11-2549 ZHONGJICAIWUKUAIJI 取得阶段取得阶段，是指企业对自行开发的无形资产依照法律程序申请注册取得法律保护的阶段。这些阶段的实施过程都会产生费用。企业自行研究开发无形资产，应区分研研究阶段支出究阶段支出和开发阶段支出开发阶段支出。研究阶段支出，

23、由于其不一定会为企业带来未来经济利益，应将其费用化，计入管理费用管理费用；第七章 第一节2022-11-252022-11-2550 ZHONGJICAIWUKUAIJI 对于开发阶段发生的支出，在符合有关规定条件的前提下，允许将其资本化，计入无形资产成本。如果企业不能区分无形资产的研究阶段和开发阶段，应将所有支出均作为研究阶段的费用处理。第七章 第一节2022-11-252022-11-2551 ZHONGJICAIWUKUAIJI 自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件的，借记“研发支出费用化支出”账户；满足资本化条件的，借记“研发支出资本化支出”账户，贷记“原材料”、“银行存款

24、”、“应付职工薪酬”等账户。第七章 第一节2022-11-252022-11-2552 ZHONGJICAIWUKUAIJI 自行开发无形资产发生的研发支出：借：研发支出费用化支出 研发支出资本化支出 贷：原材料 银行存款 应付职工薪酬等第七章 第一节2022-11-252022-11-2553 ZHONGJICAIWUKUAIJI 研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按“研发支出资本化支出”账户的余额，借记“无形资产”账户，贷记“研发支出资本化支出”账户；期(月)末，应将“研发支出费用化支出”账户归集的金额转入“管理费用”账户，借记“管理费用”账户，贷记“研发支出费用化支出”账户。（研

25、究开发过程涉及增值税的应按相研究开发过程涉及增值税的应按相关规定处理关规定处理）第七章 第一节2022-11-252022-11-2554 ZHONGJICAIWUKUAIJI 研究开发项目达到预定用途形成无形资产的：借：无形资产 贷：研发支出资本化支出 借：管理费用 贷：研发支出费用化支出第七章 第一节2022-11-252022-11-2555 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例7-2】某企业研制成功并申请取得一项专利,实际发生的费用支出共计234 000元,其中研究阶段所发生的费用为60 000元,开发过程中耗用的材料费用为120 000元,人工费用为30 000元,以银行存款支

26、付代办申请费20 000元、注册登记费4 000元。做会计分录为:第七章 第一节2022-11-252022-11-2556 ZHONGJICAIWUKUAIJI 支付研究阶段发生的费用时：借：研发支出费用化支出 60 000 贷：银行存款 60 000将研究阶段所发生的支出计入当期损益时：借：管理费用 60 000 贷：研发支出 费用化支出 60 000第七章 第一节2022-11-252022-11-2557 ZHONGJICAIWUKUAIJI 支付开发过程发生的费用时：借：研发支出资本化支出 150 000 贷：原材料 120 000 应付职工薪酬 30 000开发完成，专利申请成功后

27、，将相关费用确认为无形资产成本时：借：无形资产专利权 174 000 贷：银行存款 24 000（20 000+4 000）研发支出 资本化支出 150 000 第七章 第一节2022-11-252022-11-2558 ZHONGJICAIWUKUAIJI （4）接受捐赠无形资产的核算 接受捐赠无形资产的成本确定及其核算，可以比照接受捐赠固定资产的核算进行。借记“无形资产”“应交税费应交增值税”等账户,贷记“营业外收入捐赠利得”等账户。第七章 第一节2022-11-252022-11-2559 ZHONGJICAIWUKUAIJI 2、无形资产摊销的核算 取得无形资产付出的代价应在受益期内予

28、以摊销。企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产，其摊销金额应在使用寿命期内系统合理摊销。第七章 第一节2022-11-252022-11-2560 ZHONGJICAIWUKUAIJI 无形资产的应摊销金额为其入账价值扣除残值后的金额（实务中，可将使实务中，可将使用寿命有限的无形资产残值视为零用寿命有限的无形资产残值视为零），已经计提无形资产减值准备的，还应扣除已经提取的减值准备金额。使用寿命不确定的无形资产不摊销。无法可靠确定消耗方式的，应当采用直线法进行摊销。第七章 第一节2022-11-252022-11-2561 ZHONGJICAIWUKUAIJI 无形资

29、产的摊销方法一经确定不应随意变更，并一致运用于不同会计期间。企业至少应于每年年度终了，对使用寿命有限的无形资产使用寿命及未来经济利益消耗方式进行复核。第七章 第一节2022-11-252022-11-2562 ZHONGJICAIWUKUAIJI 预计使用寿命及未来经济利益的预期消耗方式与以前估计不同的，应改变其摊销期限和摊销方法；企业也应对使用寿命不确定的无形资产使用寿命进行复核，如果有证据表明无形资产使用寿命是有限的，应当估计其使用寿命，并对其价值进行摊销。第七章 第一节2022-11-252022-11-2563 ZHONGJICAIWUKUAIJI 增加的无形资产应在增加的当月开始摊销

30、，当月减少的无形资产当月不再摊销，摊销金额一般应当计入当期损益。如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，则摊销金额应计入相关资产的成本。借记“管理费用”“制造费用”“其他业务成本”等账户，贷记“累计摊销”账户。第七章 第一节2022-11-252022-11-2564 ZHONGJICAIWUKUAIJI 无形资产摊销时：借：管理费用 制造费用 其他业务成本 贷：累计摊销第七章 第一节2022-11-252022-11-2565 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例7-3】某企业拥有一项无形资产价值450 000元，使用期限20年，若采用直线法摊销，则该项无形资产每月摊销额1

31、 875元(450 0002012)。做会计分录为：借：管理费用无形资产摊销 1 875 贷：累计摊销 1 875第七章 第一节2022-11-252022-11-2566 ZHONGJICAIWUKUAIJI 3、无形资产处置的核算 无形资产的处置，包括无形资产的出售（转让所有权）、出租（转让使用权）、对外投资、捐赠和报废等内容。第七章 第一节2022-11-252022-11-2567 ZHONGJICAIWUKUAIJI （1）无形资产转让的核算 转让无形资产的所有权(出售),应按实际取得的转让收入,借记“银行存款”等账户,按累计已摊销金额,借记“累计摊销”账户,按已计提的减值准备,借记

32、“无形资产减值准备”账户,按该无形资产的账面余额,贷记“无形资产”账户,按应缴纳的增值税,贷记“应交税费应交增值税(销项税额)”账户,按其差额,贷记或借记“资产处置损益”账户。第七章 第一节2022-11-252022-11-2568 ZHONGJICAIWUKUAIJI 无形资产所有权转让（出售）时：借：银行存款 累计摊销 无形资产减值准备 贷：无形资产 应交税费应交增值税 （销项税额）按其差额，贷记或借记“资产处置损益”账户。第七章 第一节2022-11-252022-11-2569 ZHONGJICAIWUKUAIJI 转让无形资产的使用权(出租),应按实际取得的收入,借记“银行存款”等

33、账户,贷记“其他业务收入”“应交税费应交增值税(销项税额)”账户;结转有关成本时,借记“其他业务成本”账户,贷记“累计摊销”账户。第七章 第一节2022-11-252022-11-2570 ZHONGJICAIWUKUAIJI 无形资产使用权转让（出租）时：借：银行存款等 （租金收入）贷：其他业务收入（租金收入）应交税费应交增值税 （销项税额）（按相关规定计算）借：其他业务成本 贷：累计摊销 （当期的摊销额）应付职工薪酬 （工资）第七章 第一节2022-11-252022-11-2571 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例7-4】承例7-2，假设企业将上述自创专利的所有权转让给其他单位

34、，收取转让收入250 000元，该项专利的账面价值174 400元，应交增值税15 000元，累计已摊销金额17 400元。做会计分录为：第七章 第一节2022-11-252022-11-2572 ZHONGJICAIWUKUAIJI 借:银行存款 250 000 累计摊销 17 400贷:无形资产 174 000 应交税费应交增值税 (销项税额)15 000 资产处置损益 无形资产处置利得 78 400第七章 第一节2022-11-252022-11-2573 ZHONGJICAIWUKUAIJI 若上述转让无形资产已计提减值准备50 000元,其他条件不变,则做会计分录为:借:银行存款 2

35、50 000 累计摊销 17 400 无形资产减值准备 50 000贷:无形资产 174 000 应交税费应交增值税 (销项税额)15 000 资产处置损益 无形资产处置利得 128 400第七章 第一节2022-11-252022-11-2574 ZHONGJICAIWUKUAIJI 若上述转让无形资产收取转让收入120 000元,其他条件不变,则做会计分录为:借:银行存款 120 000 累计摊销 17 400 无形资产减值准备 50 000 资产处置损益无形资产处置损失 1 600贷:无形资产 174 000 应交税费应交增值税 (销项税额)15 000第七章 第一节2022-11-25

36、2022-11-2575 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例7-5】承例7-4,如果上述转让业务为使用权转让,即允许其他单位使用该项专利的材料配方,并由受让方按使用材料配方生产产品销售额的一定比例支付使用费。假定第一次企业收到使用费收入(含税)50 000元,增值税税率为6%,企业为此项转让业务提供咨询人工费用2 000元,该项无形资产当月摊销额为1 450元。做会计分录为:第七章 第一节2022-11-252022-11-2576 ZHONGJICAIWUKUAIJI 1)取得使用费收入时:借:银行存款 50 000 贷:其他业务收入 47 170 应交税费应交增值税(销项税额)2

37、8302)分配提供咨询人工费用时:借:其他业务成本 2 000贷:应付职工薪酬 2 0003)当月价值摊销时:借:其他业务成本 1 450贷:累计摊销 1 450第七章 第一节2022-11-252022-11-2577 ZHONGJICAIWUKUAIJI （2）无形资产对外投资和捐赠的核算 以无形资产对外投资，应按评估确认的价值作为“长期股权投资”入账。用于捐赠的无形资产应按其账面价值转销成本，并列作“营业外支出”处理。（交易中涉及增值税的交易中涉及增值税的,还应按有关规定还应按有关规定处理处理）第七章 第一节2022-11-252022-11-2578 ZHONGJICAIWUKUAIJ

38、I 无形资产对外投资时：借：长期股权投资（评估确认的价值）贷：无形资产（评估确认的价值）无形资产对外捐赠时：借：营业外支出 贷：无形资产第七章 第一节2022-11-252022-11-2579 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例7-6】企业将一项商标权对外投资,双方协商按该项商标权的账面价值160 000元作价。按成本法核算,暂不考虑相关税费,做会计分录为:借:长期股权投资 160 000贷:无形资产商标权 160 000 假定,企业将上项商标权无偿捐赠给其他单位,做会计分录为:借:营业外支出捐赠损失 160 000贷:无形资产商标权 160 000第七章 第一节2022-11-25

39、2022-11-2580 ZHONGJICAIWUKUAIJI （3）无形资产报废注销的核算 如果无形资产预期不能为企业带来未来经济利益，例如，该无形资产已被其他新技术所替代或超过法律保护期，不能再为企业带来经济利益的，则不再符合无形资产的定义，应将其报废并予以转销，其账面价值转作当期损益。第七章 第一节2022-11-252022-11-2581 ZHONGJICAIWUKUAIJI 转销时，应按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”账户；按其账面余额，贷记“无形资产”账户；按其差额，借记“营业外支出”账户。已计提减值准备的，还应同时结转。第七章 第一节2022-11-252022-11-258

40、2 ZHONGJICAIWUKUAIJI 报废转销时：借：累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出 贷：无形资产第七章 第一节2022-11-252022-11-2583 ZHONGJICAIWUKUAIJI 4、无形资产减值的核算 企业应定期对无形资产账面价值进行检查，并采用成本与可收回金额熟低成本与可收回金额熟低法法计提减值准备。可收回金额可收回金额根据无形资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。处置费用包括无形资产处置的法律费用及相关税费等。第七章 第一节2022-11-252022-11-2584 ZHONGJICAIWUKUAIJI 计提减值准

41、备时，借记“资产减值损失无形资产减值损失”账户，贷记“无形资产减值准备”账户。发生减值的无形资产，按计提减值准备后的余额确定无形资产的期末价值，并重新计算其以后期间应摊销的金额。提提 示示 无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。第七章 第一节2022-11-252022-11-2585 ZHONGJICAIWUKUAIJI 【例7-7】218年1月1日,某公司以2 500 000元购入一项无形资产,法律规定的有效使用年限为8年,已使用2年,公司取得时预计受益年限为5年。219年12月31日,该项无形资产发生减值,估计可收回金额为900 000元。做会计分录为:第七章 第一节2022

42、-11-252022-11-2586 ZHONGJICAIWUKUAIJI (1)28年1月1日,购入无形资产时:借:无形资产 2 500 000贷:银行存款 2 500 000(2)218219年,摊销时:借:管理费用 1 000 000 (2 500 000/52)贷:累计摊销 1 000 000第七章 第一节2022-11-252022-11-2587 ZHONGJICAIWUKUAIJI (3)219年12月31日,计提减值准备时:借:资产减值损失无形资产减值损失 600 000 (2 500 000-1 000 000-900 000)贷:无形资产减值准备 600 000(4)220

43、年,摊销时(以新的账面余额900 000元在剩余受益期3年内进行摊销):借:管理费用 300 000(900 0003)贷:累计摊销 300 000第七章 第一节2022-11-252022-11-2588 ZHONGJICAIWUKUAIJI 第二节 其他资产第七章2022-11-252022-11-2589 ZHONGJICAIWUKUAIJI一、其他资产的概念二、长期待摊费用的核算二、长期应收款的核算四、其他资产的核算第七章 第二节2022-11-252022-11-2590 ZHONGJICAIWUKUAIJI 一、其他资产的概念第七章 第二节2022-11-252022-11-259

44、1 ZHONGJICAIWUKUAIJI 其他资产其他资产，是指除流动资产、长期投资、固定资产、无形资产等以外的资产。包括长期待摊费用长期待摊费用、长期应收款长期应收款、特种储备物资特种储备物资、银行冻结存款银行冻结存款、冻结冻结物资物资、涉及诉讼中的财产涉及诉讼中的财产等。第七章 第二节2022-11-252022-11-2592 ZHONGJICAIWUKUAIJI 二、长期待摊费用的核算第七章 第二节2022-11-252022-11-2593 ZHONGJICAIWUKUAIJI 长期待摊费用长期待摊费用，是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，包括以经

45、营租赁方式租入固定资产改良支出及其他长期待摊费用等。长期待摊费用应当单独核算，并在费用项目的受益期限内分期平均摊销。第七章 第二节2022-11-252022-11-2594 ZHONGJICAIWUKUAIJI 租入固定资产改良支出应当在租赁期限与预计可使用年限两者孰短的期限内平均摊销；其他长期待摊费用应当在受益期内平均摊销。如果长期待摊的费用项目不能使以后期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊余价值全部转入当期损益。第七章 第二节2022-11-252022-11-2595 ZHONGJICAIWUKUAIJI 账账 户户 设设 置置 对于长期待摊费用，应设置“长长期待摊费用期待摊费用”账

46、户进行核算。该账户借方登记企业各项长期待摊费用的发生，贷方登记各项长期待摊费用的摊销；期末余额在借方，反映企业尚未摊销完毕的长期待摊费用。该账户应按费用项目设置明细分类账户进行明细核算。第七章 第二节2022-11-252022-11-2596 ZHONGJICAIWUKUAIJI 账账 务务 处处 理理 发生长期待摊费用，借记“长期待摊费用”账户，贷记“原材料”“银行存款”等账户。摊销长期待摊费用，借记“管理费用”“销售费用”等账户，贷记“长期待摊费用”账户。（涉及增值税时，还应按有关规定处涉及增值税时，还应按有关规定处理理）第七章 第二节2022-11-252022-11-2597 ZHO

47、NGJICAIWUKUAIJI发生长期待摊费用时：借：长期待摊费用 贷：原材料 银行存款等摊销长期待摊费用时：借：管理费用 销售费用等 贷：长期待摊费用 第七章 第二节2022-11-252022-11-2598 ZHONGJICAIWUKUAIJI【例7-8】企业对租入的1台设备进行改良,以银行存款支付发生的各项改良支出共11 690元,设备的租赁期还有2年,改良工程的有效使用期为4年。做会计分录为:(1)发生设备改良支出时:借:长期待摊费用 租入入固定资产改良支出 11 690 贷:银行存款 11 690第七章 第二节2022-11-252022-11-2599 ZHONGJICAIWUK

48、UAIJI(2)改良支出每月摊销时:借:管理费用 487.08 (11 690212)贷:长期待摊费用 租入固定资产改良支出 487.08第七章 第二节2022-11-252022-11-25100 ZHONGJICAIWUKUAIJI 三、长期应收款的核算第七章 第二节2022-11-252022-11-25101 ZHONGJICAIWUKUAIJI 长期应收款长期应收款，是指企业融资租赁产生的应收款项和采用递延方式分期收款,实质上具有融资性质的销售商品和提供劳务等经营活动产生的应收款项,其收款期限往往超过一个会计年度以上。第七章 第二节2022-11-252022-11-25102 ZH

49、ONGJICAIWUKUAIJI 为总括核算和监督企业以摊余成本计量的长期应收款项,应设置“长期应长期应收款收款”账户进行总分类核算。该账户属于资产类性质,其借方登记企业因融资租赁和采用递延方式分期收款等产生的长期应收款项,贷方登记收回以及转销为坏账的长期应收款项;期末余额一般在借方,反映企业尚未收回的长期应收款项。第七章 第二节2022-11-252022-11-25103 ZHONGJICAIWUKUAIJI 该账户应按承租人或购货单位(接受劳务单位)等进行明细分类核算。（详见本书第十一章第一节相关内详见本书第十一章第一节相关内容容）第七章 第二节2022-11-252022-11-251

50、04 ZHONGJICAIWUKUAIJI 四、其他资产的核算第七章 第二节2022-11-252022-11-25105 ZHONGJICAIWUKUAIJI 1 1、特种储备物资特种储备物资 是指为某种特殊需要，例如为应付自然灾害和意外事故经国家批准而储备的物资。该物资不参加企业的生产经营，没有特殊情况发生时不能动用，企业负有保管、储备的责任。第七章 第二节2022-11-252022-11-25106 ZHONGJICAIWUKUAIJI 2、银行冻结存款和冻结物资银行冻结存款和冻结物资 是指根据法律规定，对不履行法院裁决的有银行存款、有财产物资的被执行企业，人民法院有权冻结其存款和物资