《中级会计实务技能训练》课件第一章 企业会计核算的主要内容与规范.pptx

1、第一章 企业会计核算的主要内容与规范第一节 企业资产核算的主要内容与规范第二节 企业负债核算的主要内容与规范第三节 企业所有者权益核算的主要内容与规范第一节 企业资产核算的主要内容与规范第一讲 存货第二讲 长期股权投资第三讲 投资性房地产第四讲 固定资产第五讲 无形资产第六讲 非货币性资产交换第七讲 资产减值第八讲 金融工具第九讲 公允价值第一讲 存货（一）概念 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。（二）核算规范1.确认存货同时满足下列条件的，才能予以确认:(1)与该存货有关的经济利益很可能流入企业。(2)

2、该存货的成本能够可靠地计量。2.计量 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。3.披露(1)在财务报表中的披露。(2)在附注中的披露。第二讲 长期股权投资（一）概念 长期股权投资是指投资方对被投资方单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。（二）核算规范1.企业合并形成的长期股权投资,应当按照下列规定确定其初始投资成本:1)同一控制下的企业合并中,合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的,应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。2)非同一控制下的企业合并中,购买方在购买日应当

3、以按照企业会计准则第20号企业合并确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。2.除企业合并形成的长期股权投资以外,其他方式取得的长期股权投资,应当按照下列规定确定其初始投资成本:1)以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。2)以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。3)投资者投入的长期股权投资,应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定价值不公允的除外。4)通过非货币性资产交换取得的长期股权投资,其初始投资成本应当按照企业会计准则第7号非货币性资产交换确定。5)通过债务重组取得的长期股权

4、投资,其初始投资成本应当按照企业会计准则第12号债务重组确定。3.投资企业应当在附注中披露与长期股权投资有关的下列信息:1)子公司、合营企业和联营企业清单,包括企业名称、注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例。2)合营企业和联营企业当期的主要财务信息,包括资产、负债、收入、费用等的合计金额。3)被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况。4)当期及累计未确认的投资损失金额。5)与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债。第三讲 投资性房地产（一）概念 投资性房地产,是指为赚取租金或资本增值,或两者兼有而持有的房地产。（二）核算规范1.确认投资性房地产应当能够单独计量和

5、出售。明确投资性房地产的核算范围。投资性房地产同时满足下列条件的,才能予以确认:(1)与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业。(2)该投资性房地产的成本能够可靠地计量。2.计量 投资性房地产应当按照成本进行初始计量。(1)外购投资性房地产的成本,包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。(2)自行建造投资性房地产的成本,由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。(3)以其他方式取得的投资性房地产的成本,按照相关会计准则的规定确定。3.披露(1)在财务报表中的披露。(2)在附注中的披露。第四讲 固定资产（一）概念 固定资产,是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理

6、而持有的,使用寿命超过一个会计年度的有形资产。（二）核算规范1.确认 固定资产同时满足下列条件的,才能予以确认:(1)与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业。(2)该固定资产的成本能够可靠地计量。2.计量u 固定资产应当按照成本进行初始计量。（1）外购固定资产的成本（2）以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产（3）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付（4）自行建造固定资产u 企业应当对所有固定资产计提折旧。但是,已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。3.披露(1)在财务报表中的披露。(2)在附注中的披露。第五讲 无形资产（一）概念 无形资产，是指企业拥有或者控制的没

7、有实物形态的可辨认非货币性资产。资产满足下列条件之一的,符合无形资产定义中的可辨认性标准：(1)能够从企业中分离或者划分出来,并能单独或者与相关合同、资产或负债一起用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。(2)源自合同性权利或其他法定权利,无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。（二）核算规范1.确认无形资产同时满足下列条件的,才能予以确认:(1)与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。(2)该无形资产的成本能够可靠地计量。2.计量无形资产应当按照成本进行初始计量。3.披露(1)在财务报表中的披露。(2)在附注中的披露。第六讲 非货币性资产交换（一）概念 非货币性资产交换是

8、指企业主要以固定资产、无形资产、投资性房地产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换,该交换不涉及或只涉及少量货币性资产(即补价)。（二）核算规范1.确认 企业应当分别按照下列原则对非货币性资产交换中的换入资产进行确认,对换出资产终止确认:(1)对于换入资产,企业应当在换入资产符合资产定义并满足资产确认条件时予以确认;(2)对于换出资产,企业应当在换出资产满足资产终止确认条件时终止确认。2.计量无形资产应当按照成本进行初始计量。2.计量 非货币性资产交换同时满足下列条件的,应当以公允价值为基础计量:(1)该项交换具有商业实质;(2)换入资产或换出资产的公允价值能够可靠地计量。换入资产和换出资产的

9、公允价值均能够可靠计量的,应当以换出资产的公允价值为基础计量,但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。3.披露企业应当在附注中披露与非货币性资产交换有关的下列信息:(1)非货币性资产交换是否具有商业实质及其原因。(2)换入资产、换出资产的类别。(3)换入资产初始计量金额的确定方式。(4)换入资产、换出资产的公允价值以及换出资产的账面价值。(5)非货币性资产交换确认的损益。第七讲 资产减值（一）概念 资产减值,是指资产的可收回金额低于其账面价值。企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产,无论是否存在减值迹象,每年都应当进

10、行减值测试。（二）核算规范1.确认存在下列迹象的,表明资产可能发生了减值:(1)资产的市价当期大幅度下跌。(2)企业经营所处的环境以及资产所处的市场发生重大变化。(3)市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高。(4)有证据表明资产已经陈旧过时或者实体已经损坏。(5)资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。(6)企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期。(7)其他表明资产可能已经发生减值的迹象。2.计量 资产存在减值迹象的,应当估计其可收回金额。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。3.披露(1)在财务报

11、表中的披露。(2)在附注中的披露。第八讲 金融工具（一）概念 金融工具是指形成一方的金融资产并形成其他方的金融负债或权益工具的合同。（二）核算规范1.确认 金融资产是指企业持有的现金、其他方的权益工具以及符合下列条件之一的资产:(1)从其他方收取现金或其他金融资产的合同权利。(2)在潜在有利条件下,与其他方交换金融资产或者金融负债的合同权利。(3)将来需用或者可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同,且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。(4)将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同,但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。金融负债

12、是指企业符合下列条件之一的负债:(1)向其他方收取现金或其他金融资产的合同义务。(2)在潜在不利条件下,与其他方交换金融资产或者金融负债的合同义务。(3)将来需用或者可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具合同,且企业根据该合同将收到可变数量的自身权益工具。(4)将来需用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具合同,但以固定数量的自身权益工具交换固定金额的现金或其他金融资产的衍生工具合同除外。企业成为金融工具合同的一方时,应当确认一项金融资产或金融负债。2.计量 企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征,将金融资产划分为以下三类:(1)以摊余成本计量的金融资产。(2)以

13、公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。(3)以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。企业初始确认金融资产或金融负债,应当按照公允价值计量。企业应当按照企业会计准则的规定,以预期信用损失为基础,对相关金融资产进项减值会计处理并确认损失准备。3.披露(1)在财务报表中的披露。(2)在附注中的披露。第九讲 公允价值（一）概念 公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。（二）核算规范1.确认 企业以公允价值计量相关资产或负债,应当考虑该资产或负债的特征。企业以公允价值计量相关资产或负债,应当假定市场参与者在计量日出售资产或者转移

14、负债的交易,是在当前市场条件下的有序交易。企业以公允价值计量相关资产或负债,应当假定市场参与者在对该资产或负债定价时为实现其经济利益最大化所使用的假设。2.计量 企业应根据交易性质和相关资产或负债的特征等,判断初始确认时的公允价值是否与其交易价格相等。企业以公允价值计量相关资产或负债,应当采用在当期情况下适用并且有足够可利用数据和其他信息支持的估值技术。3.披露 在相关资产或负债初始确认后的每个资产负债表日,企业至少应当在附注中披露持续以公允价值计量的每组资产和负债的信息。第二节 企业负债核算的主要内容与规范第一讲 职工薪酬第二讲 借款费用第一讲 职工薪酬（一）概念 职工薪酬,是指企业为获得职

15、工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利,也属于职工薪酬。（二）核算规范1.确认 职工薪酬主要包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。(1)短期薪酬(2)离职后福利(3)辞退福利(4)其他长期职工福利2.计量 企业应当在职工为其提供服务的会计期间,将实际发生的短期薪酬确认为负债,并计入当期损益,其他相关会计准则要求或允许计入资产成本的除外。3.披露(1)在财务报表中的披露。(2)在附注中的披露。第二讲 借款费用（一）概念 借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。（二）核算规范1.确认 借

16、款费用包括借款利息、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及因外币借款而发生的汇兑差额等。2.计量 企业发生的借款费用,可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的,应当予以资本化,计入相关资产成本;其他借款费用,应当在发生时根据其发生额确认为费用,计入当期损益。3.披露(1)在财务报表中的披露。(2)在附注中的披露。第三节 企业所有者权益核算的主要内容与规范第一讲 收入第二讲 政府补助第三讲 企业所得税第四讲 外币折算第一讲 收入（一）概念 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（二）核算规范1.确认 企业应当在履行了合同中的履约义务,即

17、在客户取得相关商品控制权时确认收入。取得相关商品控制权是指能够主导该商品的使用并从中获得几乎全部的经济利益。当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时,企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入:(1)合同各方已批准该合同将履行各自义务。(2)该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务。(3)该合同有明确的与所转让商品相关的支付条款。(4)该合同具有商业实质,即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额。(5)企业因向客户转让商品而有权取得的对价很可能收回。2.计量 企业应当按照分摊至各单项履约义务的交易价格计量收入。交易价格是指企业因向客户转让商品而预期有权收取的对

18、价金额。企业代第三方收取的款项以及企业预期将退还给客户的款项,应当作为负债进行会计处理,不计入交易价格。3.披露(1)在财务报表中的披露。(2)在附注中的披露。第二讲 政府补助（一）概念 政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产。政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。（二）核算规范1.确认政府补助同时满足下列条件的,才能予以确认:(1)企业能够满足政府补助所附条件。(2)企业能够收到政府补助。2.计量 政府补助采用两种方法计量:采用总额法计量时,将政府补助全额确认为收益;采用净额法计量时,将政府补助作为相关成本费用的扣减。3.披露(1)在财务报表中的披露。(2)

19、在附注中的披露。第三讲 企业所得税（一）概念 企业会计准则所称所得税包括企业以应纳税所得额为基础的各种境内和境外税额。（二）核算规范1.确认 企业在取得资产、负债时,应当确定其计税基础。资产、负债的账面价值与其计税基础存在差异的,应当按照企业会计准则的规定确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。2.计量 企业应当将当期和以前期间应交未交的所得税确认为负债,将已支付的所得税超过应支付的部分确认为资产。存在应纳税暂时性差异或可抵扣暂时性差异的,应当按照企业会计准则的规定确认递延所得税负债或递延所得税资产。3.披露(1)在财务报表中的披露。(2)在附注中的披露。第四讲 外币折算（一）概念 外币交易是指以外币计价或者结算的交易。外币是企业记账本位币以外的货币。记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。（二）核算规范1.确认 企业对于发生的外币交易,应当将外币金额折算为记账本位币金额。2.计量 外币交易应当在初始确认时,采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币金额;也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。3.披露(1)在财务报表中的披露。(2)在附注中的披露。感谢观看浩天云会计专修学校