会计学基础（第二版）教学全套课件.ppt

1、,Accounting Fundamentals,沈阳航空航天大学,经济与管理学院金融教研室,会计学基础,制 作 赵晓玲 宫姝琳,沈阳航空航天大学,经济与管理学院经济系,会计学,本课程共64学时，理论教学48学时，模拟实验教学16学时。 本课程为理论部分闭卷考试，占总成绩的80%；模拟实验成绩由实验报告、平时表现、学习态度、出勤等综合评定，占总成绩的20%。 本课程参考书目有：会计学（金树颖）、新企业会计准则、新编会计学原理基础会计（李海波）、 基础会计学（韩立伟 ）等,目 录,第一章 总论 第二章 复式记账原理 第三章 会计循环 第四章筹资与投资业务 第五章 购销业务与商业账款 第六章 货币

2、资金收支业务,第七章 存货的核算 第八章 长期资产 第九章 应交税费及其他应付款项 第十章 成本核算 第十一章 经营成果的计算与分配 第十二章 财务报表 第十三章 会计核算形式,总 论,本章主要讲授内容,会计概述 会计对象要素的具体内容与相互关系式 会计假定与会计核算基础 会计信息质量要求与会计计量 会计职业道德规范,本章重点和难点,本章重点：会计要素，会计恒等式，会计假设，会计信息质量要求 。 本章难点：会计恒等式，会计信息质量要求。,第一节 会计概述,一、会计的对象、会计对象要素,（一）企业资金运动的过程 1、资金的筹集 2、资金的运用 3、资金的退出 （二）会计的对象与会计对象要素,企业

3、资金运动的过程,第一节 会计概述,二、会计的职能 （一）会计核算职能 （二）会计监督职能 （三）会计核算职能和监督职能的关系 三、会计的含义 会计信息系统论 会计管理活动论 四、会计的作用 （一）为有关各方了解企业财务状况和经营成果提供会计信息 （二）为企业加强内部经营管理提供会计信息,第一节 会计概述,五、会计工作的规范 六、内容框架 基础会计和财务会计内容（第1-9、11-13章） 成本会计内容（第10章） 管理会计内容（第14章）,第二节 会计对象要素的具体内容与相互关系式,一、资产负债表基本要素及关系式 （一）资产负债表基本要素 1、资产 资产是指过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或

4、者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 资产具有以下三个特征： （1）资产都是企业在过去发生的交易、事项中获得的。 （2）资产是由企业拥有或者控制的资源。 （3）资产预期能为企业带来经济利益。,第二节 会计对象要素的具体内容与相互关系式,2负债 负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。 负债具有以下三个特征： （1）负债是由于过去发生的经济业务事项引起的。 （2）负债是企业承担的现时义务。 （3）负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。,第二节 会计对象要素的具体内容与相互关系式,3所有者权益 （1）所有者权益的含义 所有者权益也称股东权益，是指企业资产扣

5、除负债后的余额，是所有者在企业资产中享有的剩余权益。 （2）所有者权益的特征 除非发生减资、清算或分派现金股利，企业是不需要偿还所有者权益的； 企业破产清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者； 所有者凭借所有者权益能够参与企业的利润分配。,第二节 会计对象要素的具体内容与相互关系式,（二）资产负债表基本要素关系式 资产负债所有者权益 或 资产权益,第二节 会计对象要素的具体内容与相互关系式,举例来说明这种恒等关系 （一）经济业务发生引起等式两边金额同时增加，增加的金额相等，变动后等式仍然保持平衡。 【例1-1】投资人向A企业投入固定资产，价值200 000万元。 （二）经济业

6、务的发生引起等式两边金额同时减少，减少的金额相等，变动后等式仍保持平衡。 【例1-2】A企业用银行存款偿还银行借款100 000元。,第二节 会计对象要素的具体内容与相互关系式,（三）经济业务的发生引起等式左边即资产内部的项目此增彼减，增减的金额不变，等式仍保持平衡。 【例1-3】A企业用银行存款150 000元购买了一台汽车，已交付使用。 （四）经济业务的发生引起等式右边负债或所有者内部项目此增彼减，或负债和所有者权益项目之间此增彼减，增减的金额相同，变动后等式右边的总额不变，等式仍然保持平衡。 【例1-4】A企业以盈余公积金500 000元转增实收资本，已经获得批准。,第二节 会计对象要素

7、的具体内容与相互关系式,（三）资产负债表的基本形式 企业的资产一般按流动性分为流动资产和非流动资产。 流动资产是指企业主要为交易目的而持有的，预计在一年内或一个正常的营业周期内变现、出售或耗用的资产，主要包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货和一年内到期的非流动资产等等。 非流动资产是指流动资产以外的资产。包括可供出售金融资产、持有至到期投资、长期应收款、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生产性生物资产、递延所得税资产、无形资产等等。,第二节 会计对象要素的具体内容与相互关系式,相应地，企业的负债一般按其流动性分为流动负债和非流动负债。 流动负债是指企业预计在一年内或一个正常的

8、营业周期内清偿的债务，包括短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应付利息、应付股利、应交税费、其他暂收应付款项和一年内到期的非流动负债等。 非流动负债是指流动负债以外的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债和递延所得税负债等等。 所有者权益是所有者对全部资产减去全部负债后的剩余权益,由资本和留存收益两部分构成，资本具体包括实收资本（或者股本）和资本公积；留存收益具体包括盈余公积和未分配利润。,第二节 会计对象要素的具体内容与相互关系式,二、利润表基本要素及关系式 （一）利润表的基本要素 1收入 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无

9、关的经济利益的总流入。 收入具有以下三个特征： （1）收入是从企业的日常活动中形成的。 （2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 （3）收入将引起企业所有者权益的增加。 按日常活动在企业所处的地位，收入还可以分为主营业务收入和其他业务收入。,第二节 会计对象要素的具体内容与相互关系式,2费用 费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用与收入相配比，即为企业经营活动中取得的盈利或损失。 与收入相对应，费用具有以下三个特征： （1）费用是企业在日常活动中形成的。 （2）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 （3）费

10、用会导致所有者权益的减少。,第二节 会计对象要素的具体内容与相互关系式,3利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。即企业在一定会计期间的收入和费用配比后形成的经营净收益。 （二）利润表的基本要素关系式 收入费用利润 （三）利润表的基本形式 利润包括营业利润、利润总额和净利润。其相互关系为： 收入-费用=营业利润 营业利润+营业外收入-营业外支出=利润总额 利润总额-所得税费用=净利润,第二节 会计对象要素的具体内容与相互关系式,三、两种基本会计报表的关系 （一）扩展的会计恒等式 资产负债所有者权益利润 资产负债所有者权益（收入费用） 或：资产费用负债所有者权益收入 （二）两种基本会计报表的

11、链接 资产负债所有者权益利润（收入费用） 这两种基本财务报表之间的关系是通过以下关系式链接起来的。 所有者权益=资本净利润分派股利 =资本留存收益,第三节 会计假定与会计核算基础,会计主体 持续经营 会计分期 货币计量,一、会计假定,第三节 会计假定与会计核算基础,二、会计确认与核算基础 （一）配比原则 （二）划分收益性支出与资本性支出原则 （三）权责发生制,第四节会计信息质量要求与会计计量,会计信息质量要求,真实可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性 及时性,第四节会计信息质量要求与会计计量,二、会计计量 （一）历史成本又称原始成本，是指取得资产时实际发生的成本。 （

12、二）重置成本又称现行成本或现实投入成本。重置成本是指企业重新取得与其所拥有的资产相同或功能相当的资产需要支付的现金或现金等价物。 （三）可变现净值是指在日常活动中，资产的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 （四）现值是指资产和负债形成的未来现金流量的折现价值 （五）公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。,第五节 会计职业道德规范,一、会计职业道德的概念 二、会计职业道德规范的主要内容 爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务 三、会计职业道德与会计法律制度的关系 (一)会计

13、职业道德与会计法律制度的联系 (二)会计职业道德与会计法律制度的区别,本章小结,资金在企业的运动包括资金的筹集、资金的运用和资金的退出三个主要环节。 会计对象要素就是对资金运动中各项具体经济业务的基本分类，包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。 会计要素之间存在恒等的关系：资产负债所有者权益，收入费用利润。 会计假定包括会计主体、持续经营、会计分期、货币计量。 对会计信息质量要求包括真实可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。,第二章 复式记账原理,本章主要讲授内容,会计科目与账户 复式记账原理,本章重点和难点,本章重点：会计科目与会计账户的关系，借贷复

14、式记账原理 本章难点：借贷记账法的基本内容及其简单应用 。,第一节 会计科目与账户,一、会计科目 二、会计账户与会计科目的关系 三、账户的结构 账户的名称，日期，凭证号，摘要，借方、贷方，余额。 四、会计科目或账户的分级,第二节 复式记账原理,一、会计要素增减变动的对应关系,某类项目的变动 对应项目的变动 资产增加 资产减少 负债减少 负债增加 所有者权益减少 所有者权益增加 收入减少 收入增加 费用增加 费用减少,第二节 复式记账原理,二、复式记账原理及记账规则 T字形账户，左方称为借方，右方称为贷方。 (1)资产和费用类项目的增加额记入其账户的借方，负债、所有者权益和收入类项目的增加额记入

15、其账户的贷方。 (2)相应地,减少额记入与增加额相反的另一方。 (3)每一笔经济业务均以相等的金额至少同时记入一个账户的借方和另一个对应账户的贷方。即有借必有贷，借贷必相等。,第二节 复式记账原理,(4)每一账户在任何会计期间的期末余额，也就是该项目在期间内的增减变动结果,可用如下公式得到: 期末余额=期初余额本期增加额本期减少额 (5)任何账户的正常余额都在记录其增加额的一方。即资产和费用类项目应为借方余额；负债、所有者权益和收入类项目应为贷方余额。,第二节 复式记账原理,【例2-1】20x5年W公司10月发生的各项经济业务如下： （1）收到兴达公司以货车投资100 000元，已办妥产权转移

16、手续。 （2）从银行借入短期资金60 000元，已存入银行3。 （3）月末,用银行存款偿还短期借款30 000元。 （4）销售商品价款40 000元，增值税6 800元，款项已存入银行 。 （5）用银行存款支付广告费1 000元。,第二节 复式记账原理,借贷复式记账法就是以“借”、“贷”为记账符号，对每一笔经济业务，都要在两个或两个以上的相互联系的账户中以借贷相等的金额进行登记的记账方法。 三、会计分录 分录就是对特定经济业务进行分析而作出的应借、应贷的账户和金额的记录。会计分录要按照经济业务发生的时间顺序进行编制，以此反映每一笔经济业务对有关账户的影响。,第二节 复式记账原理,三、会计分录

17、（1）借：固定资产 100 000 贷：实收资本 100 000 （4）借：银行存款 46 800 贷：主营业务收入 40 000 应交税费 6 800 会计分录分为简单会计分录和复合会计分录两种,第二节 复式记账原理,(1)会计记账应采用借贷复式记账法。 (2)借贷复式记账法的特点： 以“借”和“贷”为记账符号。 对每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的账户中，作方向相反、金额相等的记录，能够全面地反映账户的对应关系，即经济业务的来龙去脉。 记账规则为“有借必有贷，借贷必相等”。 期末，可以运用记账规则和资产与权益的恒等关系来检验一定时期内所发生经济业务在账户中记录的正确性，即进行发生额试

18、算平衡和余额试算平衡。计算公式如下： 全部账户本期的借方发生额合计全部账户本期的贷方发生额合计 全部账户期末借方余额合计全部账户期末贷方余额合计,本章小结,会计科目是对会计基本要素具体分类的项目。会计科目按其性质分为资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类和损益类。会计账户是根据会计科目开设的，具有一定的格式，可用其对各项经济业务进行连续、系统地记录。 根据会计恒等式得出资产、负债、所有者权益、收入、费用各会计要素之间的增减变动的对应关系，由此规定借贷复式记账原则：即有借必有贷，借贷必相等。 每一账户在任何会计期间的期末余额计算公式为： 期末余额=期初余额本期增加额本期减少额。 任何账户的

19、正常余额都在记录其增加额的一方。 企业会计记账采用借贷复式记账法。,第三章 会计循环,本章主要讲授内容,会计循环概述 会计凭证 会计账簿 财产清查,本章重点和难点,本章重点：会计循环流程的基本环节，会计凭证，会计账簿，财产清查 本章难点：错账的更正方法。,第一节 会计循环概述,一、会计循环流程 二、会计循环流程的基本环节 （一）取得原始凭证 （二）编制记账凭证 （三）登记会计账簿 （四）编制试算平衡工作表 （五）账项调整 （六）财产清查 （七）结账 （八）编制财务报表,第二节会计凭证,一、原始凭证 （一）原始凭证的分类 1、按来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证 2、按填制次数及内容不同，

20、分为一次凭证、累计凭证和汇总凭证。 （二）原始凭证的内容 （三）原始凭证填制的基本要求 （四）原始凭证的审核 （五）原始凭证审核后的处理,第二节会计凭证,二、记账凭证 （一）记账凭证的常见分类 按照经济业务是否涉及货币资金可分为收款凭证、付款凭证和转账凭证。 （二）记账凭证的内容 （三）记账凭证审核的主要内容 三、会计凭证的装订与保管,第三节会计账簿,一、会计账簿的分类 （一）按照账簿的用途可分为序时账、分类账和备查账 （二）按照账簿的形式可分为订本账、活页账和卡片账 （三）按照账页格式不同常见的分类有三栏式、多栏式、数量金额式及双币式账簿等。 二、账簿的主要内容 三、登记账簿的方法,第三节会

21、计账簿,四、登记账簿的要求 五、总分类账与明细分类账的平行登记 六、对账 七、错账的查找与更正方法 （一）错账的查找 （二）错账的更正方法 1.划线更正法 2.红字更正法 3.补充更正法 八、试算平衡与账项调整 九、结账 十、账簿的更换与保管,第四节 财产清查,一、财产清查的含义 二、账实不相符的主要原因 1.各项财产物资在收发过程中，由于计量、检验不准确而发生品种数量或质量上的差错。 2.各项财产物资在增减变动时，其凭证和账簿中，出现漏记、重记、错记或计算上的错误。 3.各项财产物资在保管过程中，由于其物理化学性质等方面的原因，在数量上发生了自然增减变化。 4.由于结算凭证传递不及时而造成未

22、达账项。 5.由于管理不善或工作人员失职而发生财产物资的损坏变质或短缺。 6.由于不法分子的营私舞弊、贪污盗窃等造成财产损失。 7.由于自然灾害和意外事故造成了财产物资损失等。,第四节 财产清查,三、财产清查的意义 （一）有利于保证会计核算资料的真实可靠 （二）有利于保护财产物资的安全完整 （三）有利于挖掘财产物资的潜力，加速资金周转 （四）有利于维护财经纪律和结算制度,第四节 财产清查,四、财产清查的种类 （一）按清查对象的范围不同，分为全面清查和局部清查 全面清查内容多、范围广、时间长、工作量大。一般在以下几种情况下，需要进行全面清查。 （1）年终结算之前，为确保年度会计报表的真实、正确，

23、要进行一次全面清查。 （2）在企业撤销、合并或改变隶属，以及中外合资、企业实行股份制改造等之前，为明确经济责任，要进行一次全面清查。 （3）在开展资产评估、全面清产核资等活动时，为了摸清家底，准确的核定资产，需进行全面清查。 （4）企业主要负责人调离工作前，为明确经济责任，需进行全面清查。,第四节 财产清查,局部清查范围小、内容少、时间短，但专业性较强。清查对象主要是流动性较强的财产。它一般在以下情况下进行。 （1）库存商品、原材料等流动性较大或容易发生溢余、损耗的财产，应在每月、每季轮流盘点或抽查。 （2）各种贵重材料物资，至少每月盘点1次。 （3）库存现金由出纳人员在每日终了时自行清点1次

24、。 （4）银行存款和银行借款每月应与银行核对一次。 （5）各种债权债务，如各种应收、应付、预收、预付等往来款项，每年至少应核对l-2次。一般采用发函询证的方法与往来单位的有关账项进行核对。,第四节 财产清查,（二）按清查时间划分，可分为定期清查和不定期(临时)清查 1.定期清查 （1）实地盘点法 （2）技术推算法 2.不定期清查 在以下几种情况下，才需要进行不定期清查。 （1）更换财产物资、库存现金保管人员时，为了分清经济责任，要对其所保管的财产物资、库存现金进行清查。 （2）发生自然灾害或意外损失时，为了查明损失情况，要对受损财产物资进行清查。 （3）有关财政、审计、银行等部门对本单位进行会

25、计检查，为了验证会计资料的可靠性，要按检查的要求和范围进行清查。 （4）单位撤销、合并或改变隶属关系，以及进行临时性清产核资时，应对本企业的各项财产物资、货币资金、债权债务进行清查。,第四节 财产清查,五、财产清查的步骤 1.成立清查组织 2.业务准备工作,本章小结,通过编制记账凭证、登记会计账簿、编制试算平衡表、账项调整、财产清查、编制会计报表、结账等生成会计信息，这一周而复始的过程，称为会计循环。 会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明，是用来登记账簿的依据。按照填制程序和用途不同可分为原始凭证和记账凭证。 会计账簿是把具有一定格式的账页连接在一起，连续、系统地记录和反映各项经济业

26、务内容的簿籍。 财产清查就是指根据账簿记录，对各项实物资产、库存现金进行实地盘点，对银行存款和债权债务进行核对，确定其实有数，查明其账存数与实存数是否相符的一种会计核算的专门方法。,第四章 筹资与投资业务,本章主要讲授内容,吸收投资 借款业务 对外投资,本章重点和难点,本章重点：生产制造型企业不同筹资与投资业务的核算及相关会计科目的设置。 本章难点：吸收投资、银行借款及对外投资业务核算。,第一节 吸收投资,一、概述 二、吸收投资的核算 实收资本 借方 贷方 按法定程序减少的资本 实际收到的投资者出资 期末余额： 反映企业实收资本余额,第一节 吸收投资,银行存款 借方 贷方 存入银行账户的款项

27、从银行支取的款项 期末余额： 企业存放在银行的款项结余数,第一节 吸收投资,固定资产 借方 贷方 固定资产原值的增加 固定资产原值的减少 期末余额： 固定资产的账面原值总额,第一节 吸收投资,无形资产 借方 贷方 无形资产成本的增加 无形资产成本的减少 期末余额： 无形资产的成本,第一节 吸收投资,【例41】20x5年10月1日，W公司收到兴达公司以货车投资，双方合同约定价值为100 000元，已办妥产权转移手续1。 借：固定资产货车 100 000 贷：实收资本兴达公司 100 000,第一节 吸收投资,【例42】20x5年10月1日，W公司收到通力公司以土地使用权投资，双方合同约定价值30

28、0 000元，已办妥产权转移手续2。 借：无形资产土地使用权 300 000 贷：实收资本通力公司 300 000,第一节 吸收投资,资本公积是一种准资本或资本储备形式，是来源于盈利以外的那部分积累。如资本溢价或股本溢价、资本折算差额、其他资本公积等等。它由全体所有者共同享有。 资本公积金可以依法定程序用于转增资本，但不得作为利润进行分配。,第一节 吸收投资,企业收到投资者投入的资金，超过其在注册资本中所占的份额部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”账户核算。 资本溢价：指投资者出资额大于实收资本的差额。 股本溢价：股份有限公司在溢价发行股票的情况下，股东所缴股款超过所购股票面值总额以上

29、的那部分数额称为股本溢价,第一节 吸收投资,资本公积 借方 贷方 转增资本减少的金额 资本公积的增加金额 期末余额： 资本公积的实有额,第一节 吸收投资,股份有限公司应使用“股本”账户。股份有限公司应当在核定的股本总数及核定的股份总额范围内发行股票，按股票面值和核定的股份总数之乘积计算的金额作为“股本” 。,第一节 吸收投资,【例4-3】X股份有限公司发行普通股2 000万股，每股面值1元，发行价格为每股5元。企业的银行存款账户已收到证券公司转来股款9 900万元（已扣除发行费用100万元）。 借：银行存款 99 000 000 贷：股本普通股 20 000 000 资本公积股本溢价 79 0

30、00 000,第一节 吸收投资,【例4-4】N公司的注册资本100万元。收到X公司出资220 000元，已存入银行。按合同约定，X公司的出资比例为20%。 借：银行存款 220 000 贷:实收资本X公司 200 000 资本公积资本溢价 20 000,第一节 吸收投资,【例4-5】P公司董事会决议，将资本公积10万元按投资比例转增资本。在原来的注册资本中，甲、乙投资者的出资比例分别为60%和40%，该公司已按法定程序办完增资手续。 借：资本公积 100 000 贷：实收资本甲投资者 60 000 乙投资者 40 000,第二节 借款业务,短期借款 借方 贷方 借入本金的归还 借入本金的增加

31、期末余额： 尚未偿还的借款的本金,一、短期借款业务,第二节 借款业务,财务费用 借方 贷方 发生的财务费用支出 减少的财务费用 月末余额： 反映本月财务费用净支出,第二节 借款业务,应付利息”账户，属于负债类，主要用于核算企业按照合同约定应支付的利息。贷方记录按期预提的利息，借方记录实际支付的预提利息，期末贷方余额，反映企业应付未付的利息。,第二节 借款业务,【例4-6】20x5年10月2日，W公司与工行市分行签订借款合同，借入资金60 000元，期限为6个月，年利率为5%。当日W公司收到银行进账单，款项已划入企业开户的工行香山支行3。 借：银行存款工行香山支行 60 000 贷：短期借款工行

32、市分行 60 000,第二节 借款业务,【例4-7】续【例4-6】。30日，计提本月短期借款利息49。 计算本月短期借款利息60 0005%12=250（元） 借：财务费用利息支出 250 贷：应付利息短期借款利息 250 若W公司第四季度各月的短期借款利息均已计提，则12月末支付本季度借款利息时 借：应付利息短期借款利息 750 贷：银行存款工行香山支行 750,第二节 借款业务,长期借款 借方 贷方 长期借款本金的偿还 借入长期借款的本金增加 期末余额： 企业尚未偿还的长期借款本金,二、长期借款业务,第二节 借款业务,【例4-8】20x5年10月2日，W公司与建行市分行签订合同，借入长期资

33、金200 000元用于出包房屋建造工程，期限为3年，年利率为6%。当日收到银行进账单，款项已划入企业银行存款账户4。,第二节 借款业务,借：银行存款工行香山支行 200 000 贷：长期借款建行市分行 200 000 在【例4-8】中，本月长期借款利息的计算及会计处理详见第8章【例8-3】 10月30日，根据【例4-8】计算出包工程借款应负担的长期借款利息 借：在建工程房屋建造 1 000 贷：应付利息长期借款利息 1 000,第三节 对外投资,交易性投资的概念 是指企业购入的能够随时转变为现金，并且以公允价值计量的投资，包括股票、债券、基金等。 交易性投资的条件 交易性投资的核算,一、交易性

34、投资,第三节 对外投资,交易性金融资产 借方 贷方 交易性金融资产（股票、 交易性金融资产的出售、 债券、基金等）成本 转让成本 的增加 期末余额： 反映企业持有的交 易性金融资产的成本,第三节 对外投资,投资收益 借方 贷方 对外投资发生的投资损失 对外投资所取得的收益 交易税费等 期末借方余额： 期末贷方余额： 表示对外投资净损失 表示对外投资净收益,第三节 对外投资,【例4-9】20x5年10月10日，W公司用银行存款购入股票、债券作为交易性投资，其中，股票10 000股，每股价格4.24元，税金及手续费忽略不计；债券200张，每张面值100元13。 借：交易性金融资产股票 42 400

35、 债券 20 000 贷：银行存款工行香山支行 62 400,第三节 对外投资,购入交易性金融资产时所支付的税金及手续费，应计入“投资收益”账户的借方。作为投资时所付出的代价，即投资损失。假如【例4-9】中，还用银行存款支付了税金及手续费600元，则编制的会计分录应为： 借：交易性金融资产股票 42 400 债券 20 000 投资收益 600 贷：银行存款工行香山支行 63 000,第三节 对外投资,【例4-10】续【例4-9】假定20x5年12月1日，W公司将持有的股票全部出售，售价每股价格4.50元，税金及手续费500元，款项已划入公司账户。 计算出售股票收回的款项 10 0004.50

36、500=44 500（元） 计算出售投资的收益 44 50042 400=2 100（元） 借：银行存款工行香山支行 44 500 贷：交易性金融资产股票 42 400 投资收益 2 100,第三节 对外投资,（一）长期股权投资的目的 （二）长期股权投资的核算,二、长期股权投资,第三节 对外投资,长期股权投资 借方 贷方 长期股权投资成本的增加 长期股权投资的收回、 转让等 期末余额： 反映持有的长期股权投 资的成本,第三节 对外投资,【例4-11】 20x5年10月10日，W公司用货车向洁美公司投资，双方协议价值为100 000元，已办妥移交手续14。 借：长期股权投资洁美公司 100 00

37、0 贷：固定资产货车 100 000,第三节 对外投资,【例4-12】续【例4-11】。假定20x6年2月20日，W公司收到洁美公司派发的红利1 500元，款项已存入银行。 借：银行存款工行香山支行 1 500 贷：投资收益红利 1 500,第三节 对外投资,三、持有至到期投资 持有至到期投资是指企业购入的准备持有至到期的各种债券等。债券投资企业作为被投资企业的债权人，可按期取得固定的利息收入。,第三节 对外投资,持有至到期投资 借方 贷方 投资的成本、 投资本息的到期收回等 应计利息的增加 期末余额： 反映企业持有的 投资的本息,第三节 对外投资,【例4-13】20x5年10月10日，W公司

38、用银行存款购入3年期国库券100张，每张面值100元，企业准备持有至到期15。 借：持有至到期投资国库券成本 10 000 贷：银行存款工行香山支行 10 000,第三节 对外投资,【例4-14】续【例3-13】。假定20x6年1月10日，W公司收到国库券利息500元存入银行。 借：银行存款工行香山支行 500 贷：投资收益国库券利息收益 500,本章小结,一般企业吸收投资者投入的资本，用所有者权益类账户“实收资本”核算。股份有限公司吸收投资者投入的资本，应当使用“股本”账户替代“实收资本”账户。当企业收到或取得的资产，是属于资本性质的，金额超过其在注册资本中所占的份额部分，用“资本公积”账户

39、核算。 企业向银行或其他金融机构借款，形成企业的负债。银行借款按还款期限的长短，分为短期借款和长期借款。 对外投资可分为交易性投资、长期股权投资、持有至到期投资等。,第五章 购销业务与商业账款,本章主要讲授内容,购销业务概述 购货业务的核算 销货业务的核算 商业账款的核算 商业汇票的核算 坏账损失的核算,本章重点和难点,本章重点：生产制造型企业购销业务及商业账款、商业汇票的核算。 本章难点：购销业务中增值税和采购成本的核算 ，预收账款及预付账款的核算。,第一节购销业务概述,商业折扣 现金折扣 “2/10， n/30” 信用期 折扣期 折扣率,一、 购入材料物资 采购支出 采购价格、采购费用、相

40、关税金 制造业采购成本的确定 1一般纳税企业采购成本 采购成本=采购价格采购费用相关的税金（不含按规定可以抵扣的增值税） 2小规模纳税企业采购成本 采购成本=采购价格采购费用相关的税金 二、购入物资的核算,第二节 购货业务的核算,第二节 购货业务的核算,在途物资 借方 贷方 已经购入但尚未到达 验收入库转出物资 或尚未验收入库 的实际成本 物资的实际成本 期末余额： 企业尚未验收入库的 物资的实际成本,第二节 购货业务的核算,原材料 借方 贷方 验收入库材料的成本 发出（或领用）材料的成本 期末余额： 库存材料的实际成本,第二节 购货业务的核算,周转材料 借方 贷方 验收入库的包装物 发出（或

41、领用）包装物 和低值易耗品的成本 和低值易耗品的成本 期末余额： 库存未用包装物和 低值易耗品的实际成本,第二节 购货业务的核算,库存商品 借方 贷方 验收入库各种商品、 发出或销售商品、 产品的成本 产品的成本 期末余额： 企业库存商品、 产品的实际成本,第二节 购货业务的核算,应付账款 借方 贷方 所欠货款的减少 外欠货款的增加 （偿还及转出） 期末余额： 尚未偿还的货款,第二节 购货业务的核算,【例52】W公司为一般纳税企业，20x5年10月5日，发生如下购货业务： （1）从洁美公司购入生产用物资两种。增值税专用发票上注明：主组件A价款60 000元，增值税10 200元；主组件B价款4

42、0 000元，增值税6 800元。A、B物资已经验收入库。信用条件为2/10， n/307。 借：原材料主组件A 60 000 主组件B 40 000 应交税费应交增值税（进项税额） 17 000 贷：应付账款洁美公司 117 000,第二节 购货业务的核算,（2）从C公司购入零配件。增值税专用发票上注明：价款40 000元，增值税6 800元。另外，C公司垫付运杂费等200元。企业已开出转账支票支付货款，零配件已验收入库8。 借：原材料零配件 40 200 应交税费应交增值税（进项税额） 6 800 贷：银行存款工行香山支行 47 000,第二节 购货业务的核算,（3）从D公司购入一批工具，

43、增值税专用发票上注明，价款3 000元，增值税510元。企业已开出转账支票支付货款，这批工具尚未到达。 借：在途物资工具 3 000 应交税费应交增值税（进项税额） 510 贷：银行存款工行香山支行 3 510,第二节 购货业务的核算,接【例52】（1），假定11月4日W公司偿付洁美公司货款，已开出银行转账支票。 借：应付账款洁美公司 117 000 贷：银行存款工行香山支行 117 000,第二节 购货业务的核算,【例53】20x5年10月8日，W公司发生如下业务： （1）10月5日购入的工具已到货，企业已验收入库 。 借：周转材料工具 3 000 贷：在途物资工具 3 000,第二节 购货

44、业务的核算,（2）从E公司购入X型净水机样品，增值税专用发票上注明，价款3 000元，增值税510元。企业开出并承兑3个月期限的商业汇票，样品已验收入库 。 借：库存商品X型净水机 3 000 应交税费应交增值税（进项税额） 510 贷：应付票据商业承兑汇票 3 510,第二节 购货业务的核算,（3）从F公司购入一批纸箱，增值税专用发票上注明价款1 200元，增值税204元。企业已开出转账支票支付货款，纸箱已验收入库 。 借：周转材料纸箱 1 200 应交税费应交增值税（进项税额） 204 贷：银行存款工行香山支行 1 404,主营业务 “主营业务收入” “销售费用” “应收账款” “主营业务

45、成本” 其他业务 “其他业务收入” “其他业务成本,第三节 销货业务的核算,第三节 销货业务的核算,一、主营业务 主营业务收入 借方 贷方 销售退回等抵减的收入 取得的商品销售收入 月末余额： 反映企业本月的销售 净收入,第三节 销货业务的核算,销售费用 借方 贷方 销售费用支出增加 冲回的销售费用 月末余额： 反映本月销售费用的 净支出,第三节 销货业务的核算,【例5-4】20x5年10月21日，W公司销售Y型净水机。开出的增值税专用发票上注明价款40 000元，增值税6 800元。企业已将收到的转账支票存入银行25。 借：银行存款工行香山支行 46 800 贷：主营业务收入Y型净水机 40 000 应交税费应交增值税（销项税额） 6 800,第三节 销货业务的核算,续上例，同日W公司开出转账支票，向运输部门支付销货运费400元 。 借：销售费用销货运费 400 贷：银行存款工行香山支行 400,第三节 销货业务的核算,【例5-5】20x5年10月22日，W公司发生如下业务： （1）W公司销售Z型净水机，开出的增值税专用发票上注明，价款17 500元，增值税2 975元。企业收到S公司开出并承兑的、期限为2个月