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1、第1章 税收原理,上海财经大学税收系 朱为群,三个税收基本问题 （1）什么是税收？ （2）税收会产生什么影响？ （3）政府征税有什么正当目的？,2020/4/3,朱为群，上海财经大学,第一节 税收的概念和特征,一、税收的概念 税收是一个非常古老的范畴。 税收与国家具有特定的联系吗？ 原始社会有没有税收？,2020/4/3,朱为群，上海财经大学,第一节 税收的概念和特征,税收的几种定义。 王诚尧主编：国家税收（第二次修订本）第9页，中国财政经济出版社，1988年。 许建国、李大明、庞凤喜主编：国家税收（修订本）第6页，中国财政经济出版社，1994年。 蒋洪等著：财政学教程第11页，上海三联书店，

2、1996年。 本书的定义。 你认为哪一种定义更好？,2020/4/3,朱为群，上海财经大学,第一节 税收的概念和特征,二、税收的特征 税收的特征必须与其他财政收入形式相比较才能发现。 王诚尧主编的国家税收所作的归纳。 许建国等主编的国家税收所作的归纳。蒋洪等著的财政学教程所作的归纳。 百度百科对税收词条表述。 本书的归纳。 哪一种归纳更好？,2020/4/3,朱为群，上海财经大学,第一节 税收的概念和特征,三、税收的本质 税收和收费的根本性区别。 税收和罚款的根本性区别。 19世纪美国大法官霍尔姆斯所说:“税收是我们为文明社会付出的代价。”你如何理解？,2020/4/3,朱为群，上海财经大学,

3、第二节 税收的影响,纳税人因缴纳税收而受到的影响，一般可从经济和非经济两个方面来分别考察。 经济学家主要关心税收产生的经济影响。 税收还会对纳税人产生非经济方面的影响，例如，心理或精神方面的影响。,2020/4/3,朱为群，上海财经大学,第二节 税收的影响,一、收入效应 收入效应的含义。 收入效应程度的衡量。,2020/4/3,朱为群，上海财经大学,第二节 税收的影响,二、替代效应 替代效应的含义。 替代效应的实例。 替代效应能否测量？,2020/4/3,朱为群，上海财经大学,第二节 税收的影响,“税收的超额负担（Excess burden of Taxation）”的含义。 纳税遵从成本（T

4、ax compliance cost）的含义。 税收的超额负担如何衡量？ 纳税遵从成本如何衡量？ 经济学家为啥要强调这些税收成本？,2020/4/3,朱为群，上海财经大学,第二节 税收的影响,三、非经济效应 税收对纳税人的精神会产生什么影响？ 税收是否有利于技术的进步？ 税收对政治有什么影响？,2020/4/3,朱为群，上海财经大学,第三节 政府的征税目的,一、政府征税必须具有正当性 征税的正当性包含征税目的和征税程序两个方面的正当性。 为什么要强调税收的正当性？,2020/4/3,朱为群，上海财经大学,第三节 政府的征税目的,市场的缺陷就是政府存在的理由吗？ 政府存在是税收的前提吗？,202

5、0/4/3,朱为群，上海财经大学,第三节 政府的征税目的,（二）征税程序的正当性 税收的正当性不仅在于其目的，也在于其是否具有程序上的正当性。 税收程序正当性的实质就是公众具有税收的同意权。只有公众同意的税收，才是正当的，也才具有本质意义的合法性。 税收程序的合法性要求在公众讨论、公众决策和公众监督三个方面建立相应的程序。 按照现代政治制度和国际普遍惯例，政府征税必须遵守“法定原则”。 税收法律法规应该由议会或国会等立法机关制定后，由政府行政机关执行。,2020/4/3,朱为群，上海财经大学,第三节 政府的征税目的,二、政府的征税目的之一：提供公共品（取自于民用之于民） （一）公共产品和私人产

6、品 我们生活中所需的日用消费品大多数属于私人产品（Private Goods）。 私人产品就是那些在消费过程中具有竞争性和排斥性的产品。,2020/4/3,朱为群，上海财经大学,第三节 政府的征税目的,公共产品（Public Goods）是人们所需要的另一类消费品。 如何理解消费的竞争性？ 如何理解消费的排斥性？ 为什么说公共产品是一个相对概念？,2020/4/3,朱为群，上海财经大学,第三节 政府的征税目的,（二）公共产品主要由政府来提供 既然公共产品是人们所需要的，那么它们是否可以通过人与人之间的自由交换来提供呢？ 私人合作是否可以提供公公共品？ 在现实生活中有哪些“免费搭车”现象？ 公地

7、的悲剧 慈善事业在多大程度上可以满足公共品的需要？,2020/4/3,朱为群，上海财经大学,第三节 政府的征税目的,政府征税的逻辑 依靠自由交易的市场机制是不能完全提供公共产品的。 要使人们对公共产品的需求得到满足，就需要由政府来提供了。 政府在资源配置方面的主要作用，就是提供市场不能提供的公共产品。 政府征税，可以看作是政府为了弥补提供公共产品的成本而筹集必需的资金。,2020/4/3,朱为群，上海财经大学,第三节 政府的征税目的,三、政府征税的理由之二：提供最低社会保障（取自于富用之于贫） 为什么要帮助穷人？ 什么样的人属于需要帮助的穷人？ 如何帮助穷人？,2020/4/3,朱为群，上海财

8、经大学,第三节 政府的征税目的,（一）税收的宏观（总量）调控 如何利用税收进行宏观（总量）调控？ （二）税收的微观（结构）调控 如何规范税收的微观（结构）调控？,2020/4/3,朱为群，上海财经大学,第三节 政府的征税目的,小结 在现代的市场经济中，政府征税的现象之所以如此普遍，是有着深刻的经济根源的。 税收既可以作为政府提供公共产品的筹资工具，又可以充当促进资源有效配置、调节收入分配、稳定宏观经济的政策工具。 在市场经济条件下，税收的地位显得特别重要。,2020/4/3,朱为群，上海财经大学,思考题,1.如何从本质上区别税收、收费和罚款？ 2.征收环境保护税是否正当？ 3.个人所得税收入是

9、否应该专款专用于最低社会保障支出？ 4.举例说明税收问题会演化为政治问题？ 5.税收的超额负担如何表现和衡量？ 6.是否所有的公共产品都需要通过税收来筹集资金？,2020/4/3,朱为群，上海财经大学,第2章 税制原则,上海财经大学税收系 朱为群,本章要关注的问题是： 如果政府征税是正当的，那么什么样的税收制度是令人满意的？ 应该如何来评价和判断某种税收制度的优劣？,朱为群 上海财经大学,第一节 前人的研究,一、亚当斯密的税收四原则 （一）平等原则 亚当斯密所说的平等，包括以下的含义： （1）主张所有公民应平等纳税，反对贵族免税特权，反对按身份定税以及富者轻税平民重税的不公平情况。 （2）税收

10、应均衡地分担到地租、利润和工资上，不应仅由其中一种收入负担，这样是不公平的。 （3）按照自然形成的社会财富分配情况，按比例税率征税，税收不要干预社会财富的分配。,朱为群 上海财经大学,第一节 前人的研究,（二）确定原则 即税收制度要使纳税人确切地了解所应该缴纳的税收，征收制度和方式都应该让纳税人知道。斯密认为，公民应缴纳的税收，必须是明确规定的，不得随意变更。如纳税日期、纳税方法、缴纳数额等，都应当让所有的纳税人及其他人了解清楚明白，否则纳税人将不免要受税吏权力的任意左右。 为什么“税收不确定比税收不公平对人民的危害更为严重？”,朱为群 上海财经大学,第一节 前人的研究,（三）便利原则 亚当斯

11、密认为，纳税日期、纳税方法、征收地点和形式，都应该给纳税人以最大的方便。 纳税时期，应规定在纳税人收入丰裕的时期； 征收方法，应力求简便易行； 征收地点，应该设立在交通便利的场所； 征收形式，应该尽量采取货币征收，以避免因运输事物增加纳税人的负担等。,朱为群 上海财经大学,第一节 前人的研究,（四）最小征收费原则 亚当斯密认为，国家在征税时要尽量节约征收费用，使纳税人付出的应该尽可能等于国家所收入的。 浙江湖州织里镇群体抗税事件说明了什么？,朱为群 上海财经大学,第一节 前人的研究,二、瓦格纳的税收四原则 瓦格纳是20世纪德国社会政策学派的主要代表人物。这个学派积极宣扬德国总理俾斯麦通过武力统

12、一德意志帝国的政策。因此，在经济政策方面，他们主张政府干预。在这样的思想背景下，瓦格纳吸收了亚当斯密的税收思想，但是强调了政府调控。,朱为群 上海财经大学,第一节 前人的研究,（一）财政收入原则 在他把满足财政支出所需作为税收的首要原则。 按照财政收入原则，税收制度要确保能够征收到充足的收入，并且要有弹性。 如何理解税收应该满足“充足”的要求？ 如何理解税收应该满足“有弹性”的要求？ 有哪些方法可以增加税收？,朱为群 上海财经大学,第一节 前人的研究,（二）国民经济原则 瓦格纳认为，国家征税应该考虑对国民经济的影响，应尽可能有利于资本的形成，培养税源，促进国民经济的发展。应从税源选择与税种选择

13、两个方面来体现这个原则。 哪种税源能够兼顾财政原则与国民经济原则？ 税种选择的主要考量是什么？,朱为群 上海财经大学,第一节 前人的研究,（三）社会公平原则 社会公平原则指税收负担分配于纳税人时，应遵循普遍和平等的原则。 普遍征税原则。 量能征税原则。 累进征税原则。,朱为群 上海财经大学,第一节 前人的研究,（四）税务行政原则 在税务行政或管理方面，瓦格纳整合了亚当斯密的确定原则、便利原则和最少征收费原则。 即好的税收制度要使征税数额要确实，要便利纳税人，征收费要最小。,朱为群 上海财经大学,第一节 前人的研究,三、斯密税收原则与瓦格纳税收原则的比较 从哪些角度来比较？ 你更加倾向于赞成谁的

14、税收原则？,朱为群 上海财经大学,第二节 税收制度应该提高经济效率,一、经济效率的含义是什么？ 个体经济效率的含义 整体经济效率的含义,朱为群 上海财经大学,第二节 税收制度应该提高经济效率,当社会还存在改进或提高效率的余地时，整个社会的资源配置就不是处于最理想的状态。只有当社会处于这样一种状态时，即没有一种措施能够使一部分人的经济福利提高而同时又不使另一部分人的经济福利下降时，整个社会的资源配置才是最优的。 在理论上，这个标准就是著名的帕累托准则（Pareto Criterion）,朱为群 上海财经大学,第二节 税收制度应该提高经济效率,整体经济效率是用来表明资源配置状态的一个理论标准或者一

15、种理想状态，有三层含义： 第一，经济效率是指在资源的数量和质量给定的条件下社会的总产出最大；或者换言之，在社会总产出给定条件下，资源的耗费最小； 第二，资源的配置能够满足社会的整体需要，没有供应和需求的过剩或不足； 第三，资源的配置能够满足每一个社会成员的特殊需要。 如何看待经济效率衡量的理论与现实差异？,朱为群 上海财经大学,第二节 税收制度应该提高经济效率,二、怎样的税制能有助于提高整体经济效率？ 在税收制度与经济效率的关系上，存在着两种截然不同的思想。 1.税收制度不能干扰市场经济的自由运行，应该采取一视同仁的“中性原则（Neutral Principle）”。 2.税收制度应该体现不同

16、情况不同处理的“区别对待原则（Principle of Differential Treatment）”，以便能够使政府利用税收制度来调控经济。,朱为群 上海财经大学,第二节 税收制度应该提高经济效率,“消极的税收思想和“积极的税收思想”哪一种更好？ “中性税收（Neutral Tax）”和“矫正性税收（Corrective Tax）”的比较？,朱为群 上海财经大学,第三节 税收制度应该公平合理,一、什么是公平？ 起点公平（Baseline Equity 规则公平（Rule Equity） 结果公平（Consequence Equity） 你赞同哪一种公平？,朱为群 上海财经大学,第三节 税收

17、制度应该公平合理,二、如何实现税收公平？ 衡量税收公平的两个方面： 横向公平（Horizontal Equity） 纵向公平（Vertical Equity） 实施税收公平的两条理论原则： 量益原则（The Benefit Principle） 量能原则（The Principle of Ability to Pay）,朱为群 上海财经大学,第三节 税收制度应该公平合理,（一）量益原则 量益原则（The Benefit Principle）要求纳税人应根据他从政府提供的公共服务中所获得的利益来缴纳相应的税收。 税负分配的量益原则如何具体体现？,朱为群 上海财经大学,第三节 税收制度应该公平合理

18、,量益原则的特点。 量益原则的现实意义。 量益原则不可行吗？,朱为群 上海财经大学,第三节 税收制度应该公平合理,（二）量能原则 量能原则意味着，横向公平要求具有相同纳税能力的人应当缴纳相同的税收，纵向公平要求具有不同纳税能力的人缴纳不同的税收，即纳税能力强的人缴纳较多的税收，纳税能力较弱的人缴纳较少的税收，无纳税能力的人免缴税收。,朱为群 上海财经大学,第三节 税收制度应该公平合理,如何按量能原则纳税存在着许多争论，主要集中在以下三个方面： （1）如何定义纳税能力，即纳税能力是一种主观上的标准，还是客观标准？ （2）如果纳税能力用客观标准表示，应选择哪一种标准？ （3）如何计量选定的纳税能力

19、标准？,朱为群 上海财经大学,第三节 税收制度应该公平合理,纳税能力的主观标准为什么不可行？ 纳税能力的客观标准有三种：收入，消费，财富。 但是，人们对其中哪一种标准更符合公平的含义，同样没有一致的看法。为什么？,朱为群 上海财经大学,三、实现税收公平：挑战与希望并存 对于税收公平，我们真的束手无策吗？,朱为群 上海财经大学,第三节 税收制度应该公平合理,要从根本上解决税收的不确定和不公平问题，需要多方面的努力。 首先，税收制度的设计要符合公平正义的原则，既要秉持“平等待人”的基本理念，也要考虑“特殊利益”的现实诉求，最大限度地协调不同纳税人对于公共产品成本的分担水平，从而使其具有“公正性”。

20、 其次，要想让税收制度有现实效力，就需要经过适当的公共决策程序，保障公众的知情权、表达权和同意权，使之具有“合法性”。,朱为群 上海财经大学,第三节 税收制度应该公平合理,再其次，合法形成的税收制度要稳定可靠。如果税制和政策朝令夕改、变化莫测，不仅会影响公众对税制的熟悉度和遵从度，也会损害公众对政府的信任度，更容易增加公众的不安全感，从而成为引发社会不稳定的重要因素。 最后，在税制的具体实施过程中，要最大限度地消除各种人为因素的干扰，以保证税款征收对象、日期、地点、数额和方式上的“确定性”。,朱为群 上海财经大学,第三节 税收制度应该简单透明,一、简单透明的税制有什么好处 （一）简单透明的税制

21、有利于税法的推行和税收政策意图的贯彻,朱为群 上海财经大学,第三节 税收制度应该简单透明,（二）简单透明的税制有利于节省征纳税双方的时间和精力,朱为群 上海财经大学,第三节 税收制度应该简单透明,（三）简单透明的税制有利于防范税务腐败和减少税务寻租行为,朱为群 上海财经大学,第三节 税收制度应该简单透明,（四）简单透明的税制有利于保护纳税人的正当权益,朱为群 上海财经大学,第三节 税收制度应该简单透明,二、税制简单透明的困难何在 在某些特殊问题上具有相同利益的人们，就可能结成特殊利益集团（Special Interest），是对政治决策施加影响的一种压力集团（Pressure Group）。

22、众多压力集团的存在，可能迫使政府增加有利于它们的税收优惠条款，或者反对税收优惠条款的取消。,朱为群 上海财经大学,第三节 税收制度应该简单透明,税收制度实际上是由一个社会的政治、经济、技术、文化等多方面复杂的因素所促成的。但是，我们既不能对日益复杂的税制麻木不仁，也不能仅仅停留在抱怨的层次上，而应该以积极的态度来面对这个问题。 我们应该设法分清，哪些复杂性是不可避免的，哪些是能够而且应当避免的。只有这样，我们才能知道，在什么方面应该有所为，在什么方面应该有所不为。,朱为群 上海财经大学,第三节 税收制度应该简单透明,三、如何使税制更加简单 就税收制度本身所涉及的问题的性质来说，主要有两大类问题

23、：一类是政策问题（Policy Problem），另一类是技术问题（Technology Problem）。 税制的简化，不仅要从立法层次上来考虑，还要从执法或司法等管理层次上来考虑；不仅要考虑与政策有关的问题，还要考虑与技术有关的问题。,朱为群 上海财经大学,第三节 税收制度应该简单透明,（一）减并和规范税种 我国有几种税？ 不同税种之间的逻辑关系是什么？,朱为群 上海财经大学,第三节 税收制度应该简单透明,为什么现代国家的税收制度大都是不同税基兼有的混合性的税制？ 如果对每一类税基都只设置一种税是否可行？ 所得税和消费税、财产税都是重复的，是否可以只征收所得税或者只征收消费税？,朱为群 上

24、海财经大学,第三节 税收制度应该简单透明,（二）减少税收差别待遇 税收的差别待遇主要有两种基本目标：一种是奖励，另一种是照顾。 税收差别待遇符合公平原则吗？,朱为群 上海财经大学,第三节 税收制度应该简单透明,为什么鼓励性的税收优惠应该有所节制，不能太多太滥？ 照顾性的税收优惠应该如何避免被滥用？,朱为群 上海财经大学,第三节 税收制度应该简单透明,（三）简化行政法规和管理规章 行政法规，包括国家财政税务主管部门、地方政府及其财政税务主管部门制度的一般行政性规范、法令或规定，如一般性规定、指示、通告、规定、意见等，也包括所有由税务机关制定的有关执行规范和标准，如咨询答复、税务计征方法、税务争议

25、解决办法等等。,朱为群 上海财经大学,第三节 税收制度应该简单透明,（四）规范法规条文 首先，应当把法规条文用一定的逻辑标准，予以条理化和系统化，以最简便、最易理解的方式表述，以便征纳双方、司法机关和税务中介服务者准确理解、解释和运用。例如，可以将税法条文，依次纳入卷、编、篇、章、节、条、款这样一个层次分明、结构合理的立法表述框架之内，使之在内容和形式上合理化和系统化。 我国为什么没有国家税收法典（National Taxation Code）？,朱为群 上海财经大学,第三节 税收制度应该简单透明,应当恰当地使用法律的、专业的和技术的术语，使它们的内涵与意义清晰与确定，以免这些术语被误解或曲解

26、。 （1）要避免使用模棱两可、晦涩难懂的文字； （2）要避免过多地涉及和引入其他法律； （3）要避免对已有条款的重复表述； （4）还要使文字表达体现简洁、明快的语言风格，避免文字的冗长和语言表述结构的复杂。,朱为群 上海财经大学,第三节 税收制度应该简单透明,（五）简化纳税人信息资料的提供 纳税申报表是由谁根据什么原则和程序设计的？ 如何规范税务机关过度要求纳税人提供信息？,朱为群 上海财经大学,第三节 税收制度应该简单透明,四、如何使税制更加透明 （一）税法规定公开 税收法律规定公开有什么意义？ 我国税收法律规定公开经历了什么样的过程？遇到了什么样的障碍？现在还有哪些问题需要进一步解决？ 国

27、外税法公开有什么值得借鉴的经验？,朱为群 上海财经大学,第三节 税收制度应该简单透明,（二）纳税程序公开 为什么纳税程序的公开具有特别重要的意义？,朱为群 上海财经大学,第三节 税收制度应该简单透明,（三）税务处理结果公开 税务处理结果的公开方式有哪些？ 我国税务处理的结果是如何公开的？,朱为群 上海财经大学,思考题,1.税收的公平和效率在何种情况下是不冲突的？ 2.财政收入最大化是税收的原则吗？ 3.你认为应该如何提高我国的税收透明度？ 4.你认为不同国家的税收制度应该遵循不同的原则吗？有没有普遍适用的税收原则？ 5.量益原则和量能原则哪一个更重要？ 6.成品油消费税遵循的是什么税收原则？,

28、朱为群 上海财经大学,第3章 税制类型,朱为群 上海财经大学,朱为群 上海财经大学,本章从主要从征税的目的、征税的基本问题和征税的基础三个角度来考察税收制度的基本类型，也附带介绍税制的其他分类。,朱为群 上海财经大学,第一节 基于征税目的的税制分类,征税目的是税制设计的起点。 征税无非筹资和调控两种目的。相应地，税制可分为筹资目的税和调控目的税两大类。 由于筹资目的又可细分为：为公共品筹资和为社会保障筹资两种，因此，税制可分为公共品筹资目的税、社会保障目的税和政策调控目的税三大类。,朱为群 上海财经大学,第一节 基于征税目的的税制分类,一、公共品筹资目的税制 公共品是指具有排斥性和竞争性的产品

29、或者服务。 由于公共品无法由私人部门通过市场提供，就只能由公共部门提供。 公共部门为提供公共品所需要的资金就必须通过征税、收费或者发行公债来解决。,朱为群 上海财经大学,第一节 基于征税目的的税制分类,按照公共品的受益范围大小，可以将公共品划分为三类： 1.个人受益型公共品。 2.群体受益型公共品。 3. 普遍受益型公共品。,朱为群 上海财经大学,第一节 基于征税目的的税制分类,为什么个人受益型的公共品只能通过收费而不是收税来筹集资金？ 取消结婚登记费是否合理？ 居民身份证收费是否合理？,朱为群 上海财经大学,第一节 基于征税目的的税制分类,二、社会保障目的税制 社会保障目的税是为那些处于生活

30、绝境的社会成员提供最基本的生活保障筹集资金的方式。 调节收入差距的目标，不是随意缩小人们之间收入的差距，否则就是对平等待人公平原则的否定，而应该是有针对性或者指向性的。,朱为群 上海财经大学,第一节 基于征税目的的税制分类,在理论上，社会保障主要应该解决两类问题： 一是为那些不能靠自己力量维持基本生活的社会成员提供最低水平的帮助，这实际上就是最低生活保障； 二是为那些生命或者健康处于严重威胁状态的社会成员提供必要的援助。 社会保障保障目的税的本质上是什么？,朱为群 上海财经大学,第一节 基于征税目的的税制分类,至于社会保障税的收入来源，可以由一般税收收入来提供，也可以开征专项税收。 是否可以将

31、个人所得税打造成为社会保障筹集资金的专用税收？ 社会保障支出可以在国家层面通过国家财政来承担，也可以有中央政府和地方政府来分担。这不仅取决于社会保障支出的总规模，也于中央和地方政府的职责分工。,朱为群 上海财经大学,第一节 基于征税目的的税制分类,三、政策调控目的税制 政策调控目的税，是为了实现某种特定的宏观或者微观政策目标而采取的方式。 政策调控目的税需要符合以下特征： 第一，为了保证这类税收的政策目的具有正当性，就必须要去其特殊的政策目的具有可检验性，以便公众判断其是否达到目的或者在多大程度上达到目的；,朱为群 上海财经大学,第一节 基于征税目的的税制分类,第二，这种税收应该具有一个合理的

32、征收期限，以便公众在期限行将终止前通过适当方式予以评估是否应该取消或者继续征收； 第三，税收收入的使用应该与征收目的保持一致，这就要求政策调控目的税应该专款专用； 第四，政策调控目的税必须在法律上明确表述其立法宗旨，使政策目的具有法律效力，同时也使其成为公众评判的法律依据。 为什么要对特定政策目的税制施加上述约束？,朱为群 上海财经大学,第二节 基于征税问题的税制分类,一、实体税制（Substance Tax System） 实体税制也称实质税制或实在税制，是有关纳税人、征税范围和计税依据、税率和减免税等问题的规范。 实体税制的核心问题就是纳税义务或应纳税款的确定。 凡是直接涉及纳税义务的税制

33、规范，就属于实体税制的范畴。 在现实中，这些问题都是通过单行税法或者条例来予以规范的。,朱为群 上海财经大学,第二节 基于征税问题的税制分类,二、程序税制（Procedure Tax System） 程序税制是有关政府如何征税或纳税人如何缴税方面的税收规范，它是在实体税制既定的前提下用来实施实体税制的一系列程序性办法，如我国现行的税收征收管理法、发票管理办法、税务行政复议规则等。,朱为群 上海财经大学,第二节 基于征税问题的税制分类,程序税制不会改变实体税制的具体内容，但会影响纳税义务的确定和实现方式。 程序税制和实体税制也不是截然可分的。 程序税制是为实体税制服务的。 程序税制具有重要的独立

34、价值。,朱为群 上海财经大学,第三节 基于征税基础的税制分类,一、按照税基对税制分类的意义 消费税：对人们“花掉的钱”（消费）所征收的税收； 所得税：对人们所“赚取的钱”（所得）征收的税； 财产税：对人们“没有花掉的钱”（财产）所征收的税。,朱为群 上海财经大学,第三节 基于征税基础的税制分类,经济学的术语的解读： 消费税：对交易的货物或者劳务所征收的税收，也被称为货物劳务税； 所得税：对交易完成之后取得的净收益所征收的税收； 财产税：对用于储蓄的收入所征收的税收。,朱为群 上海财经大学,第三节 基于征税基础的税制分类,我国现行税制是如何分类的？是否存在问题？,朱为群 上海财经大学,第三节 基

35、于征税基础的税制分类,（一）直接消费税制和间接消费税制 直接消费税：消费支出税 间接消费税：销售税 货物与劳务税：一般和特殊 交易税、商品税、货物税、关税、流转税 内贸税和外贸税,朱为群 上海财经大学,第三节 基于征税基础的税制分类,（二）一般消费税和特别消费税 一般消费税（General Consumption Tax）是以所有货物和劳务的消费为征税对象的税收，它有零售税和增值税两种形式。 零售税（Retail Sales Tax）：所有货物和劳务的最终消费为征税对象的税收，只在零售环节征收，属于单一环节销售全额税，简称零售税。 增值税（Value Added Tax, VAT）：所有货物和

36、劳务的增值额为计税依据的税收，可以在所有交易环节征税，属于多环节增值额交易税。,朱为群 上海财经大学,第三节 基于征税基础的税制分类,特别消费税（Specific Consumption Tax）是以某些特别货物或劳务的消费为征税对象的税收。 特别消费税具有哪些特征？,朱为群 上海财经大学,第三节 基于征税基础的税制分类,（三）价内税和价外税 价内税（Price Inclusive Tax）是以含税价格为计税依据的税收。 价外税（Price Exclusive Tax）就是以不含税价格为计税依据的税收。 我国哪些税属于价外税和价内税？ 价内税与价外税，哪一种更好?,朱为群 上海财经大学,第三节

37、 基于征税基础的税制分类,三、所得税制的基本结构 所得税是指以纳税人一定时期取得的净所得为课税对象的一类税。 所谓净所得，是指纳税人取得的应税毛收入减去按税法规定可以扣除项目的金额后的余额，也称为应纳税所得额（Taxable Income）。,朱为群 上海财经大学,第三节 基于征税基础的税制分类,（一）法人所得税和个人所得税 法人所得税（Legal Person Income Tax）是对法人在一定时期内取得的净收益征收的税收。 个人所得税（Personal Income Tax）是以个人在一定时期内取得的净收益为征税对象的税收。个人有居民个人和非居民个人之分。,朱为群 上海财经大学,第三节

38、基于征税基础的税制分类,（二）综合所得税和分类所得税 综合所得税（Comprehensive Income Tax ）是以纳税人取得的所有所得的总和为征税对象的所得税，也称一般所得税（General Income Tax）。 分类所得税（Classified Income Tax）是指按照各种不同性质的所得分别计征的所得税，我国现行的个人所得税就是分类所得税。 个人所得税有劳动所得税（Labor Income Tax）和资本所得税（Capital Income Tax）之分。,朱为群 上海财经大学,第三节 基于征税基础的税制分类,独立劳动所得（Independent Labor Income）

39、是指个人以非雇佣的独立劳动者身份从事各种劳动或劳务而取得的报酬。 非独立劳动所得（Dependent Labor Income），也称工薪所得，是指个人因受雇或任职而取得的劳动报酬。 以工资薪金为计税依据的所得税，称为工薪税（Payroll Tax）。,朱为群 上海财经大学,第三节 基于征税基础的税制分类,利润所得税（Profit Tax）:以资本持有所得为计税依据的所得税。 资本利得税（Capital Gain Tax）:以资本转让所得为计税依据的所得税。,朱为群 上海财经大学,第三节 基于征税基础的税制分类,（三）比例所得税和累进所得税 一般来说，企业所得税采用比例税率而不采用累进税率。

40、综合个人所得税一般采用累进税率，而分类所得税既可以采用累进税率，也可以采用比例税率，但以比例税率为主。,朱为群 上海财经大学,第三节 基于征税基础的税制分类,四、财产税制的基本结构 财产税是指以财产的价值或数量为计税依据的一种税。 （一）一般财产税和特殊财产税 一般财产税（General Property Tax）是指以纳税人持有的所有应税财产的净额为计税依据的一种税。 一般财产税的几个特点： 第一，征收范围广，除少数免税的财产外，均应纳税。 第二，一般财产税通常以居民个人、非居民个人和在本国拥有财产或财产收益权的外国法人公司为纳税义务人，很少涉及本国公司法人。,朱为群 上海财经大学,第三节

41、基于征税基础的税制分类,第三，以应税财产总额减去负债，以及税法规定的扣除额后的净财产额为计税依据。 第四，一般财产税有两种税率形式：一是比例税率，二是超额累进税率。不管哪种税率形式，税率水平都比较低，而且累进级距都很小，累进幅度也不大。有些国家还采用附加税率的形式。 现实中，一般财产税主要就是遗产税或赠与税。,朱为群 上海财经大学,第三节 基于征税基础的税制分类,特殊财产税（Special Property Tax），又称选择性财产税（Selective Property Tax），是指对纳税人拥有或支配的某些特定财产分别课征的税收。 特别财产税的课税对象通常是房地产，有时也涉及个人或公司持有

42、的股本或其他财产特别财产税由于课税对象、征税方法和计税依据的不同，有地亩税和地价税等形式。,朱为群 上海财经大学,第三节 基于征税基础的税制分类,（二）连续性财产税和一次性财产税 连续性财产税（Continuous Property Tax）是指每年课征的，作为经常性财政收入的税收，也称常年财产税。 一次性财产税（Once-off Property Tax）是指对一定的应税财产只征一次的税收。,朱为群 上海财经大学,第四节 税制的其他分类,一、国内税制与外国税制 随着国经济一体化步伐的加快，各国税制有趋同的倾向。 在欧盟内部，各国需要遵守共同的增值税规范。,朱为群 上海财经大学,第四节 税制的

43、其他分类,二、直接税制和间接税制 按照税负是否能够转嫁，可以分为直接税制和间接税制。 直接税制是那些税负不能转嫁的税收制度，间接税就是那些税负可以转嫁的税收制度。 税负转嫁问题是税收理论中具有挑战性的课题，还没有得到圆满的解决。,朱为群 上海财经大学,第四节 税制的其他分类,三、中央税制、地方税制和共享税制 从税收课征权主体看，税制可以分为中央税制、地方税制和共享税制。 中央税制是由中央政府制定税法，由中央政府所属的征收机关负责征收，税款由中央政府支配的税制。中央税也称国税。 地方税制是由地方政府制定税法，由地方政府所属的征收机关负责征收，税款由地方政府支配的税制。 共享税制是中央政府制定税法

44、，由中央政府所属的征收机关负责征收，税款由中央政府政府分享的税制。 我国有真正的地方税吗？,朱为群 上海财经大学,第四节 税制的其他分类,四、经常税制与临时税制 按课税权的行驶有无持续性为标准，可分为经常税制和临时税制。 经常税制是为应付经常开支而需要按时持续课征的税收制度，临时税制则是应付临时发生的开支需要而开征的税收制度。 我国有临时性税制吗？,朱为群 上海财经大学,第四节 税制的其他分类,五、从价税和从量税 从计税单位来划分税制的类别，可以有从量税和从价税之分。 从价税（Ad Valorem Tax）是以交易价格或者金额为计税依据的税收。 为什么从价税既可以在货物劳务税制中运用，也可以被

45、所得税和财产税所采纳？,朱为群 上海财经大学,第四节 税制的其他分类,从量税（Specific Tax）是“从价税”的对称，就是以货物的重量、数量、体积、面积、长度等实物数量为计税依据的税收。 同样，从量税也是既可以在货物劳务税制中运用，也可以被所得税和财产税所采纳。,朱为群 上海财经大学,第四节 税制的其他分类,五、对人税制与对物税制 对人税制是指考虑纳税人的不同经济情况，按照其纳税能力的不同而设计的税收制度。例如，个人综合所得税、一般财产税等都属于对人税。 对物税制是指以课税物体为基础，不考虑纳税人的纳税能力或经济情况而设计的税收制度。例如，一般货物税、特别财产税等。 对人税与对物税的分类

46、为什么不常见？,朱为群 上海财经大学,思考题,1.为什么要对税收制度进行分类？ 2.实体税制和程序税制如何在独立并行的同时保持互相对接？ 3.个人所得税是否有可能转嫁？ 4.所得税、消费税和财产税之间是否存在重复征收？ 5.为什么一般财产税只有在人死亡时才征收？ 6.土地增值税究竟属于消费税还是所得税？ 7.契税属于财产税还是消费税？,朱为群 上海财经大学,第四章 税制要素,上海财经大学 朱为群,第一节 纳税人,一、纳税人是由税法规定的 除非法律明确规定，税务机关和税务人员无权决定纳税人的资格或身份。 （一）纳税人是纳税义务的直接承担者 纳税人是在法律上直接而不是间接承担纳税义务的组织或个人，

47、如果是间接承担纳税义务，应该是扣缴义务人或代缴义务人。 代扣代缴和代收代缴有什么区别？,朱为群 上海财经大学,109,第一节 纳税人,（二）纳税人只在法律上承担纳税义务 纳税人（Tax payer）：只是法律上而不是经济上承担纳税义务的组织或个人。 负税人（Tax Bearing Person）：经济上承担纳税义务的组织或个人。 缴纳多少税款是一回事，负担多少税款是另一回事。,朱为群 上海财经大学,110,第二节 课税基础,课税基础（Tax Base）就是用来征税的客体，是表明对什么征税的税制要素。 课税基础有三个层次的含义：一是理论上的课税基础，二是法律上的课税基础，三是计算上的课税基础,朱

48、为群 上海财经大学,111,第二节 课税基础,一、理论上的课税基础 所谓理论上的课税基础，是指潜在的或可能的税基。 从理论上看，税基主要有三大类： 一是收入，二是消费，三是财产。 二、法律上的课税基础 所谓法律上的课税基础，是指由税法明确规定的征税对象及其征收范围。 税目是征税对象的具体界定和分类细目。,朱为群 上海财经大学,112,第二节 课税基础,三、计算上的课税基础 所谓计算上的课税基础，是指在计算税款时的具体依据，是量化了的征税对象。 在税率既定的情况下，计税依据的大小，直接决定了税款的多少和税收负担的高低。 计税单位（Tax Unit），是征税对象的实物量（比如，数量、重量、体积、面

49、积、长度）还是按照征税对象的价值或金额来确定。 为什么说计税依据的确定，不仅是一个政策问题，也是一个操作性很强的技术问题？,朱为群 上海财经大学,113,第三节 税收负担,税收负担（Tax Burden）是明确税收征收数额的税制要素。 在税收制度中，在征税对象相同的情况下，纳税人的税收负担是由税率和在此基础上进行的税负调整措施所决定的。 为什么观察和分析纳税人的税收负担，必须把税率和税负调整措施结合起来？,朱为群 上海财经大学,114,第三节 税收负担,一、税率 税率（Tax Rate）是应纳税额与征税对象之间的比例。 为什么说税率是决定纳税人税收负担高低的关键因素？ 定额税率、比例税率和累进税率。 零税率和负税率。 平均税率和边际税率有什么不同？,朱为群 上海财经大学,115,第三节 税收负担,（一）定额税率 为什要采用定额税率？,朱为群 上海财经大学,116,第三节 税收负担,（二）比例税率 比例税率（Proportional Tax Rate）有单一比例税率和差别比例税率之分。 单一比例税率（Single Proportional Tax Rate）是对所有的征税对象适用相同比例的税率。 差别比例税率（Differential Proportional Tax Rate），是对不同的纳税人或不同的征税对象，设计高低不同的税率档次。,朱