《税法》（第五版)教学全套课件.ppt

1、第一章 总 论,第一节 税法概述,链接视频：概说征税与纳税,税收是政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制地、无偿地 取得财政收入的一种形式,征税目的为满足社会公共需要,税收具有无偿性、强制性和固定性特征,一、税收的性质,强制性,无偿性,固定性,核心,保证,约束,税收的特征,税收区别于其他财政收入的形式标志,1、税收产生的条件： 国家的产生和存在； 私有财产制的存在和发展。,2、我国税收发展的历程： 夏商周时期的“贡助彻”； 春秋时期鲁国的“初税亩”。,（二）税收的产生,组织财政收入 调节经济 监督社会经济活动,（三）税收的职能,税法是国家制定的用于调整国家和纳税人之间在征纳税方面的权利与

2、义务关系的法律规范的总称。是征税人（政府）与纳税人依法征税、依法纳税的行为准则。,税收与税法的关系： 税收是经济学概念，税法则是法学的概念； 税收与税法密不可分，税法是税收的法律表现形式；税收则是税法所确定的具体内容。,税法的广义与狭义： 广义：国家立法机关、政府及其有关部门制定的有关税收方面的法律、规章、制度等。 狭义：仅指国家立法机关或其授权制定的税收法律。,二、税法的概念,1税收法律关系的构成 主体：征税主体（税务机关）；纳税主体（纳税人）。 客体：征税对象。 内容：法律关系主体所享有的权利和所承担的义务 。,2税收法律关系的行为 产生：法律关系主体之间权利与义务关系的形成。 变更：依法

3、形成的税收法律关系由于客观情况的变化而引起权利与义务的变化。 消灭：征纳税主体之间权利与义务关系的消失。,3税收法律关系的保护 是指保障征纳税权利主体行使权利和监督义务主体履行义务的活动。,三、税收法律关系,2纳税人（纳税主体）,四、税法构成要素,对“谁”征税？ 直接负有纳税义务 的单位和个人,自然人,法人,本国公民外国人无国籍人,机关事业企业社团,扣缴义务人,负税人,纳税人与税务机关的中介,税款的实际承担者,1总则：立法依据、立法目的、适用原则,3征税对象（纳税客体）,对“什么”征税问题,区别不同税种 的主要标志,税目,征税对象的细分，以列举法或概括法表示,计税依据,征税对象的数量依据， 有

4、3种,有2个目的,4税目,5税率,征“多少”问题 税收制度的核心,3种基本形式,比例税率,累进税率,定额税率,企业所得税25%,个人所得税（工资薪金） 土地增值税,啤酒消费税 250元/吨,3种：全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率,税率与征税对象价值量无关,税负相同，但并不能体现税收公平,比例 税率,累进 税率,定额 税率,应纳税额计税依据比例税率,应纳税额计税依据定额税率,分段式 计算法,速算扣 除数法,6纳税环节,“什么环节”征税,7纳税期限,“什么时间”申报税,按期纳税,按次纳税,增值税纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度；不能按固定期限纳税的，可按次纳

5、税,以1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度为一个纳税期限的，自期满之日起5日内预缴税款，次月15日内申报纳税；以1个月或1个季度为一个纳税期限的，自期满之日起15日内申报纳税,9减税免税,8纳税地点,10罚则,11附则,五、税法的作用,税法是国家组织财政收入的法律形式 税法是国家宏观调控经济的法律手段 税法是国家维护经济秩序的法律工具 税法是国家保护纳税人合法权益的法律依据 税法是国家维护其经济权益的法律保障,第二节 税收立法,公平原则,一、税收立法的原则,全国人大及其常委会 制定,国务院税务主管部门 制定,地方政府制定,国务院 制定,立法 机关,二、税收立法机关,全国人大及其常

6、委会 授权,地方人大及其常委会 制定,税收立法程序是指国家权力机关及其授权机关，在制定、修改、补充、废止等税收立法活动中，必须遵循的法定步骤和方法。 提议阶段 审议阶段 通过阶段 公布阶段,三、税收立法程序,税法的实施即税法的执行，包括税收执法和守法两个方面： 一方面要求税务机关和税务人员正确运用税收法律，并对违法者实施制裁； 另一方面要求税务机关、税务人员、公民、法人、社会团体及其他组织严格遵守税收法律。,四、税法的实施,第三节 税法体系,一、我国税制改革进展,新中国成立60多年来，我国税收体制先后进行了五次重大改革： 第一次是新中国成立之初的1950年 第二次是1958年税制改革 第三次是

7、1973年的税制改革 第四次是1984年的税制改革 第五次是1994年的税制改革,1以税法内容和职能为标准分类,税收基本法：规定税收性质、立法、种类、体制和税务机构以及 征纳双方权利与义务等内容的法律规范。 目前我国还没有。,税收实体法：规定税种及其征税对象、纳税人、税目税率、计税 依据、纳税地点等要素内容的法律规范。 例个人所得税法、企业所得税法、增值税暂行条例等,税收程序法：规定税收管理工作的步骤和方法等方面的法律规范。 例税收征收管理法、税务行政复议规则。,二、税法的分类,2以征税对象为标准分类,流转税法：以商品或劳务的流转额为征税对象。,所得税法：以所得额为征税对象。,财产税法：以拥有

8、或支配的财产为征税对象,行为目的税法： 以某些特定行为及特定政策目的为征税对象,资源税：对开发、利用和占有国有自然资源的单位或个人征收,3以税收管辖权为标准分类,国内税法：按照属人或属地原则，规定一个国家的内部税收 法律制度,国际税法：国家之间形成的税收法律制度，主要包括双边或多边 国家间的税收协议、条约和国际惯例等。,外国税法：外国各个国家制定的税收法律制度。,4按税收收入归属和征管权限分类,中央税,地方税,共享税,税收 管理权,税收 使用权,中央,地方,共享,税务机关征收（13种）：增值税、消费税、车辆购置税、企业所得税、个人所得税、资源税、房产税、城镇土地使用税、车船税、土地增值税、印花

9、税、城市维护建设税、契税 海关负责征收（2种）：关税、船舶吨税 财政部门负责征收（2种）耕地占用税、烟叶税,三、我国现行的税法体系,税收实体法体系构成：,第二章 增值税法,内容提要,第一节 增值税概述,增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额为计税依 据征收的一种流转税,商品总价值,消耗生产资料价值,活劳动创造价值,利润,理论增值额,法定 增值额,一、增值税的性质,外购固定资产价值,法定增值额理论增值额 19942008,生产型 增值税,不许扣除,法定增值额理论增值额,收入型 增值税,按折旧扣除,法定增值额理论增值额 2009至今,消费型 增值税,购入一次扣除,避免重复征税，便于以

10、票扣税操作，是一种最理想的增值税类型！,增值税的特点： 不重复征税，具有税收中性 税源广阔，具有普遍性 实行税款抵扣制度，具有可操作性 逐个环节价外征收，具有转嫁性,增值税的作用： 平衡税负，促进专业化分工和公平竞争 保证财政收入的稳定增长 促进国际贸易 相互勾稽，防止偷税、漏税,（一）小规模纳税人的登记及管理,单位,个人,1.销售货物 2.进口货物 3.提供加工修理修配劳务 4.提供服务、销售不动产、转让无形资产,增值税 纳税人,小规模纳税人,一般纳税人,经营规模 核算水平,二、增值税的纳税人,小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下，并且会计核算不 健全的增值税纳税人,年应税销售额超过小

11、规模纳税人认定标准的其他个人按小规模纳税人纳税,不经常发生应税行为的非企业性单位、企业可选择按小规模纳税人,特 殊 规 定,年应税销售额 50万元（含）以下,年应税销售额 80万元（含）以下,基 本 规 定,从事货物生产或提供应税劳务， 以及同时兼营货物批发零售的,从事货物批发或零售的,年应税销售额 500万元（含）以下,从事服务、销售不动产、转让无形资产的,（二）一般纳税人的登记及管理,一般纳税人是指年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业或企 业性单位,不属于一般纳税人,个人（除个体工商户以外的其他个人） 非企业性单位（可选择小规模纳税人） 不经常发生增值税应税行为的企业（可选择小规模纳税人

12、）,三、增值税征的税范围,（一）一般规定,货物：有形动产，包括电力、热力和气体,劳务：特指加工、修理修配劳务。,在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，和销 售服务、无形资产、不动产及进口货物,服务：交通运输、邮政、电信、建筑、金融 现代服务、生活服务,（二）特殊项目,货物期货。 银行销售金银。 典当业销售死当物品和寄售商店代销寄售物品。 集邮商品的生产、调拨以及销售集邮商品。,（三）特殊行为视同销售行为,A.将货物交付其他单位或者个人代销。 B.销售代销货物。 C.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构 移送至其他机构用于销售（相关机构设在同一县（市）的除外）。 D.将

13、自产或委托加工的货物用于免税项目、简易计税项目。 E.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。 F.将自产、委托加工或购买的货物对外投资，提供给其他单位或个体工商户。 G.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。 H.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送其他单位或者个人。 I.向其他单位或者个人无偿提供服务、转让无形资产或者不动产 ，但以 公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。,（三）特殊行为混合销售行为、兼营行为,（三）特殊行为代购货物,内涵：同时具备以下条件的，代购环节不征收增值税，仅按手 续费收入计缴营业税，不同时具备以下条件的，征增值税,受托方不垫付资金 销售方将发票

14、开具给委托方，由受托方将发票转交给委 托方 受托方按销售方实际收取的销售额和增值税与委托方结 算款项，并另收手续费。,同时具备条件,一般纳税人增值税适用税率,四、增值税的税率、征收率、抵扣率,小规模纳税人增值税适用税率,增值税扣除率,1.法定免税项目（1）农业生产者销售的自产农产品；（2）避孕药品和用具；（3）古旧图书；（4）直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；（5）外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备；（6）由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；（7）销售个人（不包括个体工商户）自己使用过的物品。,2补充免税项目（1）对销售下列自产货物实行免征增值税政策：再生水；以废

15、旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；翻新轮胎；生产原料中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品；（2）对污水处理劳务免征增值税；（3）对残疾人个人提供的加工、修理修配劳务免征增值税；（4）自2007年7月1日起，纳税人生产销售和批发、零售滴灌带和滴灌管产品免征增值税；（5）个人（不含个体工商户）销售自己使用过的废旧物品免征增值税。,3即征即退、先征后退（返）（1）纳税人销售下列符合条件的自产货物实行增值税全额即征即退的政策：（2）纳税人销售下列符合条件的自产货物实现的增值税实行即征即退50%的政策：（3）对销售自产的综合利用生物柴油实行增值税先征后退政策。,5.起征点增值税起征点的适用范围限于个人

16、。纳税人销售额未达到起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。,4.营改增试点过渡优惠政策（1）免征增值税项目；（2）不征增值税项目；（3）即征即退增值税；（4）扣减增值税；（5）其他减免规定。,五、增值税的优惠政策,专用发票的开具范围 哪些销售项目不得开具专用发票：4种 哪些购货方不得开具专用发票：4种 基本内容和开具要求 基本内容：记账联、抵扣联、发票联 开具要求：机开，11个方面 进项税额的抵扣 180天内办理认证 销货退回、销售折让的处理 税务机关代开专用发票,六、增值税专用发票,第二节 增值税税款的计算,公式：当期应纳税额当期销项税额当期进项税额,（一）销项税额计算,公

17、式：销项税额销售额增值税税率,一、一般纳税人应纳税额的计算,销售额是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用。但不包括 收取的销项税额。,下列项目不认定为价外费用： 向购买方收取的销项税额； 受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税。 符合条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费。 以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。,价外费用一律视为含税收入,1、一般销售方式下销项额的确定,【例】某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消费者销售空调30台， 收取货款105300元，另收取安装费6000元，全部开具普通发票。 【问题】：如何计算该商场销售空调业务的增值税？,销项税额（105 300+

18、6 000）（1+17%）17% =16 171.79（元）,视同销售行为销售额的确定。按下列顺序确定其销售额： A.按纳税人最近时期同类货物或同类应税服务的平均销售价格确定。 B.按其他纳税人最近时期同类货物或同类应税服务的平均销售价格确定。 C.按组成计税价格确定。其计算公式为： 组成计税价格成本利润（消费税） 成本（1成本利润率）（消费税） 成本（1成本利润率）（1消费税税率）,视同销售方式下销项额的确定,【例】 某服装厂为增值税一般纳税人，2016年1月专门为本厂职工特制一批服 装并免费分发给职工。账务资料显示该批服装的生产成本合计10万元。 【问题】：你认为上述业务需要计征增值税吗？

19、如果需要请你计算。,销项税额=10（1+10%）17%=1.87（万元）,2、特殊销售方式下销项额的确定：折扣、折让方式,【例】某商场为增值税一般纳税人，2016年5月1日批发销售给A企业 空调100台，每台标价（不含税）1 800元，由于购买 数量较大， 给予购买方七折优惠，并将折扣额与销售额开在一张专 用发票上。 同时约定付款条件为“5/10，2/20，n/30”。当月10日收到A企业支 付的全部货款。 【问题】：计算商场上述销售业务应申报的增值税销项税额。,销项税额=1001 80070%17%=21 420（元）,【例】苏宁电器丽水店2016年5月采取“以旧换新”方式销售电器 商品，共

20、取得现金收入5 850万元，旧货抵价金额为2 340万元。 （上述价款均为含税价） 问题：请计算上述业务应申报的增值税销项税额。,新货不含税销售额=（5 8502 340）（1+17%）=7 000（万元） 销项税额=700017%=1 190（万元）,以旧换新：除金银首饰外的货物，应按新货物的同期销售价格确定 销售额，不扣减旧货物的收购价。,2、特殊销售方式下销项额的确定：以旧换新,【例】某家具生产厂与某商场签订家具购销合同，双方约定商场购 入家具500套，每套含税16 800元，商场在购货时一次付清 全部货 款，工厂在货物销售后的6个月全部返还货款。 【问题】：请问上述业务应申报的增值税销

21、项税额是多少？,销项税额=16 800（1+17%）17%500=1 220 512.82（元）,还本销售。还本销售应以所售货物的销售价格确定销售额，不得 扣除还本支出。,2、特殊销售方式下销项额的确定：还本销售,以物易物。以物易物购销双方均应作正常的购销业务处理，以各 自收到或发出的货物核算销售额并计算应纳或应扣的增值税税额。 对换出的货物必须计算销项税额。对换入的货物，如果能够取得增 值税专用发票的，可以抵扣其进项税额；如果未取得增值税专用发 票，不得抵扣其进项税额。,2、特殊销售方式下销项额的确定：以物易物,包装物押金的处理。 A.销售一般货物收取包装物押金的处理： 单独记账核算又未逾期

22、的，不征增值税；因逾期未收回包装物而没 收的押金，应视为价外收费按所包装货物的适用税率计算销项税额。 B.销售酒类产品收取包装物押金的处理： 纳税人销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金， 无论是否返还以及会计上如何核算，均应在收取押金当期计征增值 税。销售啤酒、黄酒所收取的包装物押金，按上述销售一般货物的 相关规定处理。,2、特殊销售方式下销项额的确定：包装物押金,【例】 某酒厂为增值税一般纳税人，2016年2月销售散装白酒20吨，并向购 买方开具了增值税专用发票，注明价款100 000元。随同白酒销售收 取包装物押金3 510元，开具收款收据并单独入账核算。 【问题】该厂上述业

23、务应申报的增值税销项税额是多少？,包装物押金销项税额=3 510（1+17%）17%=510（元） 销售白酒销项税额=100 00017%=17 000（元） 该厂上述业务合计应申报增值税销项税额17 510元,【例】某商场为增值税一般纳税人，本月向个人消费者销售空调30台， 收取货款105300元，另收取安装费6000元，全部开具普通发票。 【问题】：如何计算该商场销售空调业务的增值税？,销项税额（105 300+6 000）（1+17%）17% =16 171.79（元）,公式：不含税销售额含税销售额（1+增值税税率）,3、价税合计情况下含税销售额的换算,【例】进口货的应纳增值税额的计算：

24、 进口货物一律以组成计税价格为计税依据计算应纳增值税税额。 具体计算公式如下： 组成计税价格关税完税价格+关税+消费税 关税完税价格（1+关税税率）（1消费税税率） 应纳税额组成计税价格增值税税率,以票抵扣。纳税人购进货物或应税劳务取得下列三类法定扣税凭证， 且经税务机关认证通过的其进项税额允许抵扣： A.从销货方取得的增值税专用发票（含税控机动车销售统一发票）上注明 的增值税税额。 B.从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。 C.从境外单位或个人购进服务、无形资产或不动产，自税务机关或扣缴义 务人取得的解缴税款的完税凭证上注明的增值税额。,（二）进项税额计算,【例】某外贸公司从日本进口化妆

25、品1000套，海关 核定的关税完税价格为每套70元，关税税率为50%，增值税税率为 17%，消费税税率30%。 问题：该外贸公司进口该批电视机应纳增值税税额为多少？,组成计税价格100070（1+50%）（130%） 150 000（元） 应纳税额150 00017%25 500（元）,计算抵扣。 外购免税农产品。进项税额买价13% “买价”为收购或销售发票上注明的价格 【烟叶特例】： 烟叶收购金额=收购价款+价外补贴=收购价款（1+10%） 应纳烟叶税税额=收购金额20% 外购烟叶进项税额=（收购金额+烟叶税）13% =收购价款（1+10%）（1+20%）13%,【例】某卷烟厂2016年2月

26、向烟农收购烟叶以备生产卷烟，开具 收购发票上注明的价款为80万元，并向烟农支付了规定的价外补 贴款。 【问题】：请计算卷烟厂收购烟叶准予抵扣的进项税额，并确定 烟叶的采购成本。,进项税额=80（1+10%）（1+20%）13% =13.728（万元） 烟叶采购成本=80（1+10%）（1+20%）87% =91.872（万元）,不得抵扣进项税额的范围： A.用于简易计税方法项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费的购 进货物、应税劳务、应税服务、无形资产和不动产。 B.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务和交通运输业服务。 C.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务和交通运 输业

27、服务。 D.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和 建筑服务。 E.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务 F.接受贷款服务向代款方支付的与该笔贷款直接相关的投融资顾问费、手 续费、咨询费等费用。 H.财政部和国家税务总局规定的其他情形。,上述不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产发生 用途改变允许抵扣进项税额时，按下列公式计算可抵扣的进项税额 固定资产、无形资产或不动产净值/（1+适用税率）适用税率 一般纳税人兼营简易计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣 的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=当

28、期无法划分的全部进项税额 （当期简易计税项目销售额+免税项目销售额）全部销售额,进项税额扣减 A.已抵扣进项税额的货物、劳务、服务，发生不得抵扣进项税额的 情形时，应将该进项税额从当期进项税额中扣减。 B.无法确定该项进项税额的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。 C.已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或不动产发生不得抵扣进项 税额情形时，按下列公式计算：不得抵扣的进项税额 固定资产、无形资产或不动产净值适用税率 D.因销售折让、中止或退回而退还给购买方的增值税额，从当期销项 税额中扣减，因上面原因而收回的增值税额，从当期进项税额中扣减,【例】某卷烟厂2016年2月盘点时发现外购烟丝盘亏10

29、万元， 经查属管理不善造成霉烂变质。 【问题】：请对上述业务作出增值税的税务分析与计算。,进项税额转出=1017%=1.7（万元）,一般纳税人增值税应纳税额的计算基本步骤如下： 第一步，计算当期销项税额 第二步，当期允许抵扣的进项税额（包括进项税额转出） 第三步，根据“当期应纳税额=当期销项税额当期进项税额”公式， 计算当期实际应纳税额。,（三）一般纳税人应纳税额计算,一般纳税人跨县提供建筑服务，以取得的全部价款和价外费用 扣除支付的分包款后的余额，按2%的预征率在建筑服务发生地 预缴税款后，向机构所在地主管税务机关申报纳税。 一般纳税人销售不动产，按5%的预征率在不动产所在地预 缴税款后，向

30、机构所在地申报。 一般纳税人出租与机构所在地不在同一县的不动产时，应按3% 的预征税在不动产所在地预缴税款后，向机构所在地申报。 房地产开发企业采取预收款方式销售开发的房地产项目时，在 收到预收款按照3%的预征率预缴增值税。,（四）建筑服务及不动产预缴税额的计算,【例】某建筑企业（一般纳税人）机构所在地为A省，2016年8月 在B省提供建筑服务（非简易计税项目）取得建筑服务收入（含税） 1665万元，支付分包款555万元。购入建筑材料可抵扣的进项税额 为80万元。 【问题】：在B省预缴增值税款和回A省所在地申报应缴的增值税款。,在B省建筑服务发生地预缴的增值税额（1665555）（1+11%）

31、2%20（万元） 回A省机构所在地纳税申报时应缴的税额1665（1+11%）11%2080555（1+11%）11%10（万元）,小规模纳税人增值税应纳税额计算,二、小规模纳税人应纳税额的计算,计算公式为：应纳税额=销售额征收率,【例】某商业企业为增值税小规模纳税人，2016年3月发生以下 销售业务： (1) 销售给某小型超市一批货物，取得销售收入20600元。 (2) 销售给个人消费者，取得销售收入10000元。 【问题】：请对上述业务作出增值税的税务分析与计算。,不含税销售额20600(1+3%)+10000(1+3)=29708.74 (元) 本月应纳税额29708.743891.26(

32、元),进口货物应纳税额计算：,三、进口货物应纳税额的计算,计算公式为：应纳税额=组成计税价格税率,组成计税价格的计算： 不征消费税的： 组成计税价格=关税完税价格+关税 =关税完税价格（1+关税税率） 征收消费税的： 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 =关税完税价格（1+关税税率）（1-消费税税率）,【例】某进出口公司（增值税一般纳税人）2015年11月 报关进口数码相机60000台，每台关税完税价格为3000 元，进口关税税率为60%。已交进口关税和海关代征 的增值税并已取得增值税完税凭证。当月以不含税售 价每台5600元全部售出 【问题】：请对上述业务作出增值税的税务分析与计算。,

33、（1）进口环节应纳税额的计算 组成计税价格=300060000+30006000060%=288000000（元） 进口环节应纳税额=组成计税价格*适用税率=28800000017%=48960000（元） （2）国内销售环节应纳增值税税额的计算 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=56006000017%-48960000=8160000（元）,第三节 增值税纳税申报,链接动画：增值税纳税申报流程,纳税义务发生时间是纳税人发生应税行为应当承担纳税义务的起始时间,（1）采用直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销货款或取得索取销货款凭据的当天。 （2）采取托收承付和委托银行收款方式

34、销售货物，为发出货物并办妥托收手续当天。 （3）采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天。 （4）采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天；提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，为收到预收款的当天。 （5）提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，为收到预收款的当天。 （6）委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位代销清单当天。 （7）销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得销售额凭据当天。 （8）从事金融商品转让的，为金融商品所有权转移的当天。 （7）视同销售行为，为货物移送、服务及无形资产转让完成的当天。 （8）进口货物，为报关进口当天。,1纳税义务发生时间,一、增值

35、税的征收管理,增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度。具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按固定期限纳税的，可以按次纳税。,纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 进口货物应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。,2纳税期限,3增值税纳税地点,（1）固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。跨县（市）提供建筑服务或者销售取得的不动产，应按规定在建筑服务发生或不动产所在地预缴

36、税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。,（2）非固定业户销售货物或应税劳务的，应当向销售地或者劳务发生地主管税务机关申报纳税；未向销售地或劳务发生地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或居住地主管税务机关补征税款。,（4）进口货物，应当向报关地海关申报纳税。,（3）其他个人提供建筑服务，销售或租赁不动产，转让自然资源使用 权，应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地申报纳税。,增值税一般纳税人一般按月纳税申报，申报期为次月1日起至15日（到期日遇法定节假日顺延）。,1提供纳税申报资料,2填报增值税纳税申报表,附表,主表,3办理税款缴纳手续,申报受理,网上传 送申报 数据,申报

37、数 据导入,IC卡 报税,票表 比对,IC卡清 零解锁,上门申 报流程,网上申 报流程,二、增值税的纳税申报,增值税纳税申报表（一般纳税人）,本期销售情况明细,本期进项税额明细,其他申报明细表,增值税纳税申报表附列资料（三）（服务、不动产和无形资产扣除项目明细表） 增值税纳税申报表附列资料（四）（税额抵减情况表） 增值税纳税申报表附列资料（五）（不动产分期抵扣计算表） 固定资产（不含不动产）进项税额抵扣情况表 本期抵扣进项税额结构明细表 营改增税负分析测算明细表,一般纳税人和小规模纳税人共用申报表,增值税减免税申报明细表 增值税预缴税款表,3.小规模纳税人纳税申报,1提供纳税申报资料 2填报增

38、值税纳税申报表（小规模纳税人适用）和增值税纳税申报表（小规模纳税人适用）附列资料 3办理税款缴纳手续,增值税纳税申报表（小规模纳税人）,第四节 增值税出口退税,一、出口货物退（免）税基本政策,原则：“先征后退”和“未征不退” ，免税和退税相结合,计算退税的方法有两种： “免、抵、退”（适用于生产企业、应税服务企业）和“先征后退”（适用于外贸企业）,出口货物同时具备以下条件： 属于增值税范围的货物 报关离境的货物。 财务上作销售处理的货物 出口收汇并已核销的货物,二、出口货物退（免）税的范围,1、适用零税率范围： 符合条件的国际运输服务；航天运输服务；向境外单位提供的完全在境外消费的规定范围的服

39、务；财政部和国税总局规定的其他服务。,2、应税服务免税范围： （1）直接在境外提供的服务（8项）。 （2）为出口货物提供的邮政服务、收派服务、保险服务。 （3）向境外单位提供的完全在境外消费的特定服务和无形资产。 （4）以无运输工具承运方式提供的国际运输服务。 （5）为境外单位之间的货币资金融通及其他金融业务提供的直接收费金融服务，且该服务与境内的货物、无形资产和不动产无关 （6）财政部和国税总局规定的其他服务,三、出口应税服务退（免）税的范围,一、出口货物增值税退税率： 17%5%之间,二、出口应税服务增值税退税率： 17%、11%、6%三档,四、出口货物、服务增值税退税率,适用方法：出口货

40、物“免抵退”,第一步，当期免抵退税不得免征和抵扣税额 400(17%11%) 24（万元） 第二步，当期应纳税额=20017%（6824）6=16（万元） 第三步，当期免抵退税额40011%44（万元） 第四步，分析确定当期应退税额和当期免抵税额： 当期应纳税额为负数，则当期期末留抵税额=16万元 因为当期期末留抵税额（16万元）当期免抵退税额（44万元） 则：当期应退税额=期末留抵税额=16（万元） 当期免抵税额=4416=28（万元） 期末留抵税额=0,【任务引例】,五、增值税退（免）税的计算,适用方法：出口应税服务“免抵退”,当期应纳税额=2400011%+90006%-4000=-82

41、0（万元） 即期末留抵税额=820（万元） 免抵退税额=1500011%=1650（万元） 当期应退税额=820（万元） 当期免抵税额=1650-820=830（万元）,【做中学2-7】,适用方法：“先征后退”,基本步骤： 第一步，计算出口不予退税金额，作进项税额转出处理。计算公式： 出口不予退税金额=出口货物不含税购进金额 （出口货物征税率出口货物退税率） 第二步，计算出口应退税额。计算公式： 应退税额=出口货物不含税购进金额出口货物退税率 外贸企业购进取得增值税专用发票的出口货物退税额计算。 【做中学2-8】 外贸企业委托生产企业加工收回后的货物出口退税额计算。【做中学2-9】 外贸企业收

42、购小规模纳税人出口货物退税额计算。【做中学2-10】,出口货物退（免）税的登记 ：取得进出口经营权之日起30日内向主管税务机关申请办理,办理出口退税人员：必须持证上岗,退税凭证：增值税、消费税相关发票；出口货物报并单；出口收汇核销单；出口货物销售明细账等。,出口货物退免税的申报：每月15日前持相关资料进行申报,六、出口货物退（免）税的管理,第三章 消费税法,内容提要,第一节 消费税概述,消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位 和个人就其应税消费品的销售额或销售量征收的一种流转税。,一、消费税的性质,消费税的作用：,体现消费政策，优化资源配置 调整消费结构，抑制超前消费 稳

43、定税收来源，保证财政收入 调节支付能力，缓解分配不公,流 转 税,增值税,消费税,（1）销售或进口货物 （2）加工、修理修配劳务 （3）销售服务、不动产、无形资产,15种货物,在我国境内从事生产、委托加工和进口消费税暂行条例规定的消费品的单位和个人,扣缴义务人,纳税人,受托加工应税消费品的单位（除个体经营者外）；海关,消费税征税范围15个税目,三、消费税的征税范围,（1）对人类健康、社会秩序、生态环境等方面造成 危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。 （2）奢侈品、非生活必需品，如贵重首饰、化妆品等。 （3）高能耗及高档消费品，如小汽车、摩托车等。 （4）不可再生和替代的资源类消费品，如汽

44、油、柴油等。,确定原则,消费税的征税范围包括烟、酒、化妆品等15个税目，有的税目还进一步划分若干子目,烟,酒,化妆品,4贵重首饰 及珠宝玉石,6成品油,5鞭炮焰火,7摩托车,8小汽车,9高尔夫 球及球具,10高档手表,11游艇,12木制一 次性筷子,13实木地板,14电池,15涂料,卷烟、白酒复合计税，采用了定额税率和比例税率双重征收形式。,啤酒、黄酒、成品油从量计税， 采用了定额税率形式。,小汽车等其他应税消费品 从价计税 采用比例税率形式。,四、消费税的税率,第二节 消费税税款计算,（一）从价定率征税的应纳税额的计算 应纳税额=应税消费品销售额消费税税率 （二）从量定额征税的应纳税额的计算

45、 应纳税额=应税消费品销售数量消费税单位税额 （在）复合计税方法征税的应纳税额的计算 应纳税额=应税消费品销售数量消费税单位税额 +应税消费品销售额消费税税率,（1）一般规定 （2）含税销售额 （3）外汇结算销售额 （4）包装物押金,一、直接对外销售应纳税额的计算,+,全部价款,价外费用,价外费用是指价外收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项，以及其他各种性质的价外收费。其他价外收费，无论是否属于纳税人的收入，均应并入销售额计算征税。价外费用不包括下列项目：（1）向购买方收取的增值税税款；（2）同时符合下列条件

46、的代垫运费：一是承运部门的运费发票开具给购货方；二是纳税人将该项发票转交给购货方。,（1）一般规定,应税消费品的销售额中未扣除增值税税款或因不得开具增值税专用发票，发生价款和增值税税款合并收取的，在计算消费税时，应当换算为不含增值税税款的销售额。其换算公式为：,应税消费品的销售额=,（2）含税额的换算,纳税人销售的应税消费品，以外汇结算销售额的，其销售额的人民币折合率可以选择结算的当天或者当月1日中国人民银行公布的外汇牌价（原则上为中间价）。纳税人应事先确定采取何种折合率，确定后1年内不得变更。,（3）外汇结算销售额,（4）包装物押金,1、准予扣除的范围： （1）已税烟丝为原料生产的卷烟； （

47、2）已税化妆品为原料生产的化妆品； （3）已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石（金银首饰消费税改在零售环节征收后，用已税珠宝玉石连续生产镶嵌首饰，在计算时一律不得扣除已纳的消费税税款）； （4）已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火； （5）已税摩托车为原料生产的摩托车； （6）已税汽油、柴油为原料用于连续生产的甲醇汽油、生物柴油； （7）已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆； （8）已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子； （9）已税实木地板为原料生产的实木地板。 （10）已税石脑油为原料生产的应税消费品。 （11）已税润滑油为原料生产的润滑油。,（四）已纳消费税扣除的计算,

48、2从量定额 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 =当期准予扣除的外购应税消费品数量外购应税消费品单位税额 当期准予扣除的外购应税消费品数量 =期初库存的外购应税消费品数量+当期购进的外购应税消费品数量 -期末库存的外购应税消费品数量,2、扣除的方法,1从价定率 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款 =当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价 =期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价 -期末库存的外购应税消费品买价,1.从价定率征税的应纳税额的计算 应纳消费税额 =应税消费品销售额或组成计税价格消费税税率 2.从量定额征税的应纳税额的计算 应纳消费税额 =应税消费品移送使用数量消费税单位税额 3.复合计税方法征税的应纳税额的计算 应纳消费税额 =应税消费品移送使用数量消费税单位税额 +应税消费品销售额或组成计税价格消费税税率,（1）一般规定 （2）组成计税价格,二、自产自用应纳税额的计算,等于纳税人生产的同类消费品的销售价格，即纳税人当月销售的同类消费品的销售价格。如果当月无销售或当月未完结，则应按同类消费品上月或最近月份的销售价格作为同类产品的销售价格（上述“同类消费品的销售价格”，是指纳税人或代收代缴义务人当月