基础会计学（第二版）教学全套课件.ppt

1、基 础 会 计,第一章 绪论,会计职业与会计学科体系,会计的内涵,会计交易或事项与会计对象,内容,会计核算方法,企业与会计,第一节 企业与会计,一、企业的认识与了解,一、企业的认识与了解,一、现代企业的分类,1、企业的概念 企业是指从事生产、服务、流通等经济活动，为满足社会需要并获取盈利，实行自主经营、独立经济核算、具有法人资格的基本经济单位。,2、企业的类型,第一节 企业与会计,公司制企业 特点： 是以自身的资产对外承担责任，股东（或出资者）以其出资额对公司承担有限责任。 类型： 国有独资公司和有限责任公司 股份有限责任公司,非公司制企业 特点： 非公司制企业的股东（或出资者）对企业承担无限

2、连带责任。 类型： 个人独资企业 合伙企业,企业的组织形式,第一节 企业与会计,二、企业的利害关系人及其关注点,企业的利害关系人,供应商与销售商,投资人,债权人,注：这些与企业利益相关的“人”其关注点不相同，其所需求的信息不同。,外部审计人员,董事与检查人,政府机构,经理人员,三、会计的产生及发展,会计是因人类社会生产实践和经济管理的客观需要而产生和发展的。,劳动耗费,会计活动,劳动成果,生产活动,人类生存与发展的基础,对劳动耗费和成果的计量、计算和记录,第一节 企业与会计,古代会计,近代会计,现代会计,会计的发展经历了一个漫长的过程,第一节 企业与会计,（一）古代会计阶段（原始社会末期至15

3、世纪）,随着生产力的提高和剩余产品的出现，使会计从生产职能中分离出来并成为一种专门职能，产生了对生产活动进行专门计量与记录的古代会计。 以实物和货币共同作为主要计量单位； 会计核算采用就事论事的单式记账方法； 服务对象以反映奴隶主、封建王朝的赋税征收、财务收支及监管等情况“官厅会计”和“庄园会计”为主。,第一节 企业与会计,标志：复式记账法的诞生、货币计量等。 复式记账法：会计发展史上的第一个里程碑！ 货币计量：会计计量方法上的一个历史性飞跃！,（二）近代会计阶段（1494年至20世纪30年代末）,第一节 企业与会计,卢卡巴其阿勒（Luca Pacioli ） 意大利的一位修道士、教授、学者。

4、 1494年，他在专著算术、几何、比与比例概要的第二部分“簿记” 中系统描述并总结复式记账法。 “近代会计之父”。,复式借贷记账法直至清末才通过日本传入我国。,企业用花费500元购买原料,-500 +500,第一节 企业与会计,明末清初“龙门账” 把全部账目划分为“进（收入）”、“缴（支出）”、“存（资产）”、“该（负债）”四大类 运用“进缴=存该”的平衡公式进行核算，设总账进行“分类记录” 并编制“进缴表”和“存该表”，实行双向计算盈亏，若两表计算盈亏数相等，称为“合龙门”，以此检验全部账目的正确性。,第一节 企业与会计,标志： 股份有限公司出现后的“两权分离”对会计提出了对外报告信息的要求

5、。（财务会计） 20世纪50年代，管理会计与财务会计的分离丰富了会计内容。 20世纪50年代以后，计算机的应用，改变了会计的记账手段，提高了会计工作效率和质量。,三、现代会计阶段（20世纪50年代以后）,第一节 企业与会计,结论： 会计是适应人类生产实践和经济管理的客观要求而产生和发展的。经济越发展，会计越重要。,第一节 企业与会计,第二节 会计交易或事项与会计对象,一、会计要描述的企业活动会计交易或事项,会计交易或事项也叫交易事项，或经济业务，是指企业与信息用户相关，并且导致经营实体的各项资产和权益发生变化的经济事项。,概念,能够以货币计量的经济事项； 能引起企业(会计主体)资产、负债、所有

6、者权益增减变动的经济事项。,特点,企业的所有活动并非都是会计的内容,企业活动与会计事项,筹资 活动,投资 活动,经营 活动,分配 活动,第二节 会计交易或事项与会计对象,（一）融资活动,1、自有资金（或资本）的筹措 （1）吸收直接投资 （2）发行股票,2、借入资金的筹措 （1）银行借款 （2）发行公司债券 （3）商业信用,第二节 会计交易或事项与会计对象,（二）投资活动,1、对内投资 实物资产投资：固定资产的购建活动。 非实物资产投资：无形资产购买及其研发活动等。,2、对外投资 以赚取收益为目的的债权性投资和权益性投资： 在二级市场购买的股票、债券等。 以取得对方控制权为目的或对其施加重大影响

7、的权益性投资： 形成母子公司关系的股权投资等。,第二节 会计交易或事项与会计对象,（三）营业活动,原料采购活动,产品生产活动,产品销售活动,其他活动,第二节 会计交易或事项与会计对象,（四）盈余形成与分配活动,净流入,弥补以前年度的亏损,形成盈余,提取法定盈余公积,向股东分派股息或红利,第二节 会计交易或事项与会计对象,二、会计交易或事项的抽象概括会计对象,会计的对象就是会计所要核算和监督的内容,在会计上，把会计交易或事项发生以后所引起的资金价值形态的改变和数量上的增减变化，称为资金运动，也即企业会计对象。,第二节 会计交易或事项与会计对象,采购环节,生产环节,资金流,资金投入,资金使用（资金

8、的循环与周转）,资金退出,货币形态资金,储备 形态资金,生产形态资金,成品形态资金,投 入 资 本,负 债,流出企业 纳税 分配利润,固定形态资金,销售环节,货币形态资金,第二节 会计交易或事项与会计对象,第三节 会计的内涵,一、对会计的形象认识与会计信息的加工处理过程,语言的组织,将企业活动如何按照会计的程序和方法进行组织和加工成信息使用者能够听懂、有用的“言语”会计信息,表达方式,将会计信息如何经由特定的格式“财务报表”提供给信息使用者,表达目的,让信息使用者通过会计信息，据以评价企业经营绩效，其最终目的是协助其做出合理的经济决策。,会计，就是将企业活动中的会计交易或事项这一“原材料”，按

9、照会计程序和方法这一生产“工艺流程”，加工成财务报告这一“产品”的会计信息加工与输出，并协助信息使用者进行决策的系统。,第三节 会计的内涵,2.会计信息加工处理的过程,确认,计量,记录,报告,通过一整套专业标准或者专业方法来确定会计事项是否发生，由此为标准衡量经济信息能否进入会计核算系统。,以货币为标准确定应记入会计核算系统的金额。 辅助计量方式：实物、时间。,将会计确认、计量、记录的资料汇总，编制出能够反映企业财务状况和经营成果的文件提供给使用者。,将会计事项以会计专业的技术在会计特有的载体上登记下来的过程。,第三节 会计的内涵,二、会计目标 会计目标，是指在一定的会计环境中（主要为企业组织

10、形式），人们期望通过会计活动达到的结果。 在现代会计阶段，国内外关于会计目标的表述主要有以下两种颇具代表性的观点。 1、决策有用观 2、受托责任观,第三节 会计的内涵,企业财务会计的目标就是向会计信息的使用者提供与其做出经济决策相关的信息，主要包括企业财务状况、经营成果和现金流量等方面的财务信息。 其目的在于帮助投资者和债权人等做出投资或贷款等经济决策。,决策有用观,企业的经营管理层既应承担有效管理和运用受托资源，并促使其保值增值的责任，也应承担如实向委托方报告受托责任的履行过程及其结果的义务，以便于投资者和债权人等对企业管理层的经营业绩进行考核。,受托责任观,第三节 会计的内涵,我国企业会计

11、准则对会计目标的规定,“企业应当编制财务会计报告。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。” 反映管理层受托责任的履行情况的信息； 有助于会计信息使用者作出经济决策的信息。,第三节 会计的内涵,二、会计的职能,基本职能,基本职能,核算职能,监督职能,第三节 会计的内涵,概念： 也叫反映职能，是对企业在经济活动中发生的交易或事项在会计确认和计量的基础上所进行的记录和报告。这是会计最基本的职能。,特点 以货币为主要的计量单位：劳动、货币 会计核算具有完整性、连续性和系统性

12、对会计交易或事项的核算必须以凭证为依据,1.核算职能,第三节 会计的内涵,按照一定的目的和标准，利用会计反映所提供的会计信息，对交易或事项的合法性、合理性和有效性的审查和控制 。,概念,会计监督要依据特定的标准 会计监督贯穿于企业经济活动的全过程 会计对经济活动的监督，包括合法性、合理性和有效性监督。,特点,2、监督职能,第三节 会计的内涵,3.会计核算与会计监督的关系,如实核算是实施会计监督的基础，认真履行监督职能则是如实核算的保证；,没有核算，会计监督就失去了存在的基础或前提；,没有监督，会计核算就失去了保障，会计信息的价值就会降低。,第三节 会计的内涵,四、对会计的进一步认识会计的定义

13、（一）有关会计定义的代表性观点 目前，关于会计的定义在我国也没有形成共识。主要有两种具有代表性的观点。 1、会计信息系统论 2、会计管理活动论,第三节 会计的内涵,1.会计信息系统论,经济 业务 事项,会计确认 会计计量,会计报告,报告审核,传递报告,第三节 会计的内涵,2.会计管理活动论,第三节 会计的内涵,会计是以货币为主要计量单位，对企业活动经由会计确认、计量、记录和报告的程序，进行连续、系统、全面的核算和监督，加工生成会计信息并提供给信息使用者，据以进行绩效评价并协助其做出合理经济决策的一种管理活动。,第三节 会计的内涵,第四节 会计职业与会计学科体系,一、会计职业与会计人员,会计人员

14、所从事的职业大体可分为下列三种,二、会计学科体系会计职业教育的课程体系,（一）会计学科体系的概念及其形成 会计学是研究会计理论和方法的一门经济管理科学。尤其是近几十年来，人们将信息论、控制论、系统论、行为科学等引入会计学领域，使会计学的内容更加丰富，形成了一个完整的会计知识体系，也就是会计学科体系。,第四节 会计职业与会计学科体系,（二）会计职业教育的课程体系,第四节 会计职业与会计学科体系,三、会计职业与会计伦理 会计人员能否合格地履行会计职能并实现会计目标，取决的因素很多，其中企业经理人（包括会计人员）的知识、技能与能力无疑是非常重要的因素，但是企业经理人（包括会计人员）与外部审计人员的职

15、业操守，也是一个非常重要与不可或缺的因素。 目前，在我国还没有以法规形式正式发布单位内部人员的职业道德。财政部关于开展会计职业道德宣传工作的通知（2003）中将会计职业道德概括为：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、客观公正、坚持准则、提高技能、参与管理、强化服务八个方面。,第四节 会计职业与会计学科体系,第五节 会计核算方法,一、会计方法的组成及其关系 会计方法，是指用来核算和监督会计对象并实现会计目标的手段或工具。 会计方法包括会计核算方法、会计分析方法和会计检查方法。,二、会计核算方法,第五节 会计核算方法,Thank You !,基础会计,会计要素确认计量报告的基本规则,会计要素的概念及其构

16、成,目录,第二章 会计要素与会计等式,会计等式,会计要素是指对会计交易或事项按其经济特征进行归类并予以抽象概括的会计专业术语。,第一节 会计要素的概念及其构成,一、会计要素的概念及分类,第一节 会计要素的概念及其构成,01,02,03,所有者权益 OWNERS EQUITY,负债 LIABILITY,资产 ASSET,二、资产负债表要素,第一节 会计要素的概念及其构成,（一）资产 ASSET,符合资产定义的同时，满足以下条件：该资源的成本或者价值能够可靠地计量。,流动资产 货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付账款 应收股利 应收利息 其他应收款 存货等,非流动资产 可供出售金融资

17、产 持有至到期投资 长期股权投资 投资性房地产 固定资产 在建工程 无形资产 长期待摊费用 其他非流动资产等,资产的构成内容（流动性）,资产的变现能力或耗用期限,（一）资产 ASSET,思考：哪些是企业的资产？,（二）负债 Liability,流动负债 短期借款、应付票据 应付账款、预收账款 应付职工薪酬 应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等,非流动负债 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 其他非流动负债,负债要素的构成内容,资产的偿还期限的长短,（二）负债 Liability,(三)所有者权益 Owners Equity,负债,所有者权益,所有者权益=资产负债,资本永久性，是指

18、业主投入到企业的资本，除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还的所有者权益。,权利双重性，是指所有者凭借所有者权益，享有对经营成果的分享权利和对所有资产的管理权利。,确认依赖性，是指所有者权益的确认，主要依赖于其他会计要素，尤其是资产要素和负债要素的确认。,(三)所有者权益 Owners Equity,受偿滞后性，是指企业清算时，只有在清偿完所有的负债后，所有者权益才返还给所有者。,所有者权益的组成,实收资本,资本公积,盈余公积,未分配利润,企业按规定从净利润中提取的积累资金,是指投资者实际投入企业开展经营活动的资本金。（表现为各种财产物资）。,企业收到投资者的超出其在企业注册资本中所

19、占资本的投资，以及直接计入所有者权益的利得和损失等。,是指企业留待以后年度分配的利润。,(三)所有者权益 Owners Equity,(三)所有者权益 Owners Equity,所有者权益与负债的区别,负债只有按期收回本息权；所有者权益具有参与利润分配和企业经营管理双重权利,负债需要偿还；所有者权益一般不需要归还。,负债拥有优先求偿权；所有者权益则没有。,负债：风险小； 所有者权益：风险大。,(三)所有者权益 Owners Equity,01,02,03,利润 PROFIT,收入 INCOME,费用 EXPRESS,三、利润表要素,第一节 会计要素的概念及其构成,（一）收入 Income,营

20、业收入 营业外收入,营业收入 销售商品、提供劳务的收入 让渡资产使用权的收入 投资收益 公允价值变动收益,狭义的收入,广义的收入,收入的构成,（一）收入 Income,（二）费用 Express,。,企业的所有费用： 狭义的费用 营业外支出,日常活动中形成的： 主营业务成本 营业税金及附加 其他业务成本 期间费用 投资损失 所得税费用 资产减值损失 公允价值变动损失,费用的组成内容,（二）费用 Express,（三）利润 Profit,利润是收入和费用两个会计要素配比的结果 利润的界定不完全是收入与费用配比的结果 利润的形成将最终导致所有者权益的变动,特点,概念,利润是指企业在一定会计期间的经

21、营成果。 利润应是广义的收入与广义的费用相抵减的差额。即利润除狭义的收入与费用相抵减的差额外，还应包括直接计入当期利润的利得和损失。,利润要素的内容,（三）利润 Profit,负债,资产,所有者权益,收入,费用,利润,从债权人处借入资金,由投资者投入的资金,资金存在或运用形态,资金在使用中的耗费,资金在销售中的收回,一定会计期间内的经营成果,会计要素的总结,会计要素的总结,第二节 会计要素确认计量与报告的基本规则,也称为会计基本假设，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。,会计主体,持续经营,一、会计基本假设,货币计量,会计分期,明确会计必须站在本企业的立场观察、判断、记录经济业务。

22、,赊购与赊销,明确会计必须划清企业与企业的所有者之间的经济活动的界限。,老板买车,1、概念： 会计主体是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。,（一）会计主体,2.会计主体VS法律主体（法人） 会计主体的范围比法律主体大 法律主体一定是会计主体 会计主体不一定是法律主体,（一）会计主体,（二）持续经营 持续经营是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。,一、会计基本假设,设置的目的：规定了会计核算和监督的时间范围 企业都有中止经营而破产清算的可能性，但究竟何时中止并不确定，若会计工作考虑这一不确定因素，就会使一些工作不好开展，缺乏标准。 企业

23、一旦进入破产清算，持续经营的前提就不复存在，就应改变会计的核算方法。 意义：使会计建立在非清算的基础上，从而解决了资产的分类、计价以及收入、费用等确认的问题。,（二）持续经营,（三）会计分期 是指将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。,一、会计基本假设,1、目的 定期结算账目，编制会计报表。 及时地向有关方面提供反映财务状况、经营成果和现金流量的会计信息，满足有关方面进行决策的需要。 2、具体要求 会计期间分为年度和中期。 我国的会计期间：1月1日-12月31日 半年度、季度和月度均称为会计中期。,（三）会计分期,一、会计基本假设,（四）货币计量 货币计量是指会

24、计主体在进会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的财务状况、经营成果和现金流量。,1.目的： 统一计量标准。货币是商品的一般等价物，是衡量商品价值的共同尺度，是最好的计量单位。 2.要求： 企业的会计核算以人民币为记账本位币。 业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以选定其中一种货币作为记账本位币，但是编报的财务会计报告应当折算为人民币。 在境外设立的中国企业向国内报送的财务会计报告，应当折算为人民币。 3、隐含假设：币值稳定不变,（四）货币计量,上述会计核算的四项基本前提，具有相互依存、相互补充的关系。 会计主体确立了会计核算的空间范围； 持续经营与会计分期确立了会计核算的时间长度

25、； 而货币计量则为会计核算提供了必要手段； 没有会计主体，就不会有持续经营；没有持续经营，就不会有会计分期；没有货币计量，就不会有现代会计。,总结,一、会计基本假设,二、会计要素确认及其确认条件,（一）会计要素确认及其确认标准 会计要素确认也称会计确认，是指将企业发生的交易或事项与资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素联系起来加以认定的过程。 会计确认是会计计量、记录和报告的前提，也是企业处理交易或事项的起点。,二、会计要素确认及其确认条件,1、会计要素的初次确认与再次确认,对企业活动的原始经济信息在输入会计信息系统前，以能否货币量化为标准进行的辨认和筛选，并以一定的项目和金额将原

26、始经济信息转化为会计信息的过程。,初次确认,对会计信息系统输出的经过加工的会计信息，根据会计信息使用者的信息需求，通过会计人员的职业判断，进行的重新归类、组合、提炼等的再加工并列入财务会计报告的过程。,再次确认,第四节 会计信息处理系统,2、会计确认的标准,符合会计要素的定义,可定义性,按照什么数量进行确认,可计量性,会计信息能够如实反映已经发生交易或事项。,可靠性,（二）会计要素确认的条件,会计要素的确认除了要满足定义的要求之外，还应满足下列要求：,资产,负债,收入,费用,与该资源有关的经济利益很可能流入企业；该资源的成本或价值能够可靠地加以计量。,与该义务有关的经济利益很可能流出企业，且必

27、须以债权人能够接受的资产或劳务，导致企业所拥有的经济利益的资源流出；未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量 。,经济利益很可能流入企业，从而导致资产增加或负债减少；与收入相关的经济利益流入企业具体表现为资产增加或负债减少；经济利益流入的金额能够可靠地加以计量。,经济利益很可能流出企业，从而导致资产减少或负债增加；与费用相关的经济利益流出企业具体表现为资产减少或负债增加；经济利益流出的金额能够可靠地加以计量。,会计要素计量，简称会计计量，是将符合确认条件的会计要素进行会计记录继而列报于财务报告文件并确定其金额的过程。主要包括会计计量尺度与计量属性的选择。,概念,实物计量 劳动计量 货币计量,1.

28、计量尺度,三、会计要素的计量,2.会计要素的计量属性,重置成本,现值,历史成本,可变现净值,公允价值,（1） 历史成本,可靠、简便、数据容易采集； 如间隔时间长，物价发生剧烈变动，可能误导会计信息使用者作出错误的决策。,多用于财产、厂房、设备及大部分存货的计量 。,是指形成某项会计要素时所付出的实际成本。 资产：取得时的付出的价款。 负债：将来偿还时要支付的金额。,（2） 重置成本,资产：目前购置类似资产需付出的价款。 负债：现在偿还时要支付的金额。,盘盈固定资产的计量,亦称现时成本，是指按照现在形成某项会计要素可能付出的成本。,（3） 可变现净值,资产：预计从其持续使用和最终处置中所产生的未

29、来净现金流入量的折现金额计量； 负债：预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额。,通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。,在正常生产经营过程中，以资产预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。,（4）现值,资产：按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额，扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量 。,通常应用于对投资期限较长的非流动资产投资项目的计量。,是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是基于货币时间价值的一种计量属性。,1,公允价值泛指在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或负债清偿的金额。,3,

30、通常用于金融资产和投资性房地产的计量。,2,一般情况下，对于会计要素的计量，应当采用历史成本计量属性。,（5） 公允价值计量属性,四、会计要素确认、计量与报告的要求,（一）会计要素确认与计量记账基础 会计记账基础，是指会计主体在进行会计业务处理时对有关会计要素的确认所采用的原则。 在会计实务中，有很多会计交易或事项发生的会计期间与相关货币收支的会计期间并不完全一致，由此而产生了会计上确认收入和费用的两种记账基础“应计制”和“现金制”。,1.应计制基础,应计制，亦称“权责发生制”或“应收应付制”，是指收入、费用的确认应当以收入和费用的实际发生作为确认计量的标准。,2008年12月18日，支付下年

31、度的订阅报刊的费用3000。 问：此时企业本期否发生了费用?,本期,1.权责发生制,凡是属于当期实现的收入或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用； 凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当期收付，都不应当作为当期的收入和费用。,（1）实现概念，是指由于销售商品或提供服务而引起的现金或现金索取权（如应收账款）的流入。 （2）配比概念，是指当某一给定事件既影响收入又影响费用时，这两方面的影响应该在同一会计期间加以确认。,权责发生制对收入的确认-,凡是当期已经实现的收入，不论款项是否收到，都应当作为当期的收入处理。,2009年2月18日，销售商品一批，货款5000暂未收到。

32、 问：此时企业是否实现了收入?,虽然未收到货币资金，但完成了销售业务，已经获得收款的权利，仍然作为2月份的收入。,凡是不属于当期的收入，即使款项已在当期收到，也不应当作为当期的收入处理。,3月10日预收款7020 问：此时企业是否实现了收入?,权责发生制对收入的确认-,预收款时不确认为收入，而确认为负债。 实际提供产品时，确认为提供产品期间（4、5、6月）的收入。,权责发生制对费用的确认-,凡是当期已经发生或应当负担的费用，不论款项是否支付，都应当作为当期的费用处理。,虽然利息在9月2日支付，但是受益期是3-8月，应当在此期间每月确认500的利息费用。,3月2日贷款100000，年利率6%，6

33、个月后归还借款本金和利息3000。 问： 38月期间，企业是否有费用发生?,权责发生制对费用的确认-,凡是不属于当期的费用，即使款项已在当期支付，也不应当作为当期的费用处理。,2008年12月18日，支付下季度的房租6000。 问：此时企业是否发生了费用?,虽然支付了货币资金，但2008年12月并不受益，不能计算为该月的费用。 应该按月分摊，并确认为2009年1、2、3这三个月的费用。,权责发生制设定的意义, 解决了将实现的收入和发生的费用在什么时间入账的问题。 可以合理的计算各个会计期间的收入、费用和经营成果。,权责发生制,现金制，亦称“收付实现制”或“现收现付制”，是以款项的实收实付为计算

34、标准来确认本期收入和费用的一种记账基础。 凡是本期收到的收益款项和付出的费用款项，不论其是否属于本期，均确认为本期收入和费用；现金制会计既没有实现概念，也没有配比概念。,2、现金制基础,我国企业会计准则基本准则第八条规定：“企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告”。,以实际收到或付出款项的日期确认收入或费用,根据收入费用的归属期来进行确认,权责发生制,收付实现制,收入= 120 + 50 + 200 + 160 = 530 费用= 100 = 100 利润= 530 100 = 430,收付实现制,要求：在两种制度下分别确定9月份的收入、费用和利润 9月2日销售产品，并收到现款12

35、0元。 9月5日销售产品180元，收到现款50元，余款尚未收回。 9月16日收到A公司8月份所欠货款200元。 9月20日收到B公司交来912月份仓库租金160元。 9月30日计算本月员工工资，共计200元，尚未发放。 9月30日计算出本月应交所得税80元，尚未缴纳。 9月30日交纳上月所欠电话费100元,收入= 120 + 180 + 1604 = 340 费用= 200 + 80 = 280 利润= 340 280 = 60,权责发生制,（二）划分资本性支出与收益性支出,目的：正确计算各期损益。,1.概念：是指受益期不超过1年或一个营业周期的支出，即发生该项支出是仅仅为了取得本期收益。 2

36、.表现：企业产生费用，作为当期损益列入利润表。,收益性支出,1.概念：是指受益期超过1年或一个营业周期的支出，即发生该项支出不仅是为了取得本期收益，而且也是为了取得以后各期收益。 2.表现：支出确认为资产，列入资产负债表。,资本性支出,（三）历史成本原则,历史成本原则，亦称原始成本或实际成本原则，是指对会计要素的记录，应以本企业的会计交易或事项发生时的取得成本为标准进行计量计价。 具体要求 资产的取得、耗费和转换，都应按照取得资产时的实际支出进行计量、计价和记录； 负债的取得和偿还，都应按取得负债的实际支出进行计量、计价和记录； 资产减负债得出的所有者权益，自然也是以历史成本计价的，有别于报表

37、日的重置价值、变现价值和市价。,可理解性,可靠性,及时性,重要性,谨慎性,实质重于形式,可比性,主要内容,相关性,五、会计信息质量要求,企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。,1.可靠性,真实性,中立性,可验证性,企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。,与决策相关,预测与反馈价值,2.相关性,企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务报告使用者理解和使用。,使用会计术语,对信息进行加工,3.可理解性,

38、企业提供的会计信息应当具有可比 性。,企业对于不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。 不同企业应采用规定的方法。,会计政策如需变更，应当在报表附注中进行说明。 说明的内容有：变更的理由，变更的影响数等。,4.可比性,5.实质重于形式,企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。,商品售后租回不确认商品销售收入,融资租入固定资产视同自有固定资产核算,1、经营租赁,承租方 使用权,出租方 所有权,一次或分次支付租金。,租入设备（租期两个月），期满归还。,所有权(法律形式)不属于承租方，也不能按其自有资产

39、进行核算(原值、折旧)。,5.实质重于形式,承租方 使用权,出租方 所有权,租赁期满，低价购入或返还设备。,租入价值100万的设备，租期5年，每年支付租金25万。,所有权(法律形式)不属于承租方 承租方长期租赁该设备，设备在经济使用年限内主要为承租方服务，承租方能按自有资产进行核算,2、融资租赁,5.实质重于形式,企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。,6.重要性,对不同的事项区别对待： 重要事项：分别核算、重点说明 次要事项：简化核算、必要说明,重要性的判断标准： 性质：只要该事项可能对决策有重大影响。 数量：当某一会计事项发生达到一定数量时

40、则可能对决策产生影响，5。,也称稳健性，企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用 。,计量： 不得高估资产、所有者权益和利润；不得低估负债或费用。,报告： 尽可能全面的报告会计信息，特别是应报告有关可能发生的风险损失。,7.谨慎性,确认： 建立在稳妥合理的基础上,未来可能实现的收入,4月5日，购买股票40000股，预计可以获利3000元。,不能高估，不能确认为4月份的收入。,未来可能发生的费用,5月8日，仍有50000元销售款尚未收回，预计会损失150元。,不能低估，充分预计可能发生的损失和费用，并确认为5月份的费用。,7.谨慎性,

41、企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。,及时收集,及时加工,及时传递,8.及时性,第三节 会计等式,一、会计等式的概念及种类 会计等式是指运用数学方程的原理来描述会计各要素之间数量关系的一种表达式，也称会计平衡式或会计恒等式。 会计等式是企业资金运动规律的具体化表现，它不仅揭示了会计要素之间的关系，也是设置账户、复式记账和编制会计报表的理论基础 。,债权人权益,所有者权益,（一）基本会计等式（静态会计等式）,权益,资产=负债+所有者权,第三节 会计等式,该等式反映某一时点的财务状况，体现于资产负债表中。所以也被称之为静态会计等式。 该等式体现了同一资金

42、的两个不同侧面：即资金存在形态与资金来源渠道。,对基本会计等式的理解,资金的存在形态,资金的来源,假设1： 王丽同学毕业后开办了一家洗衣店，用于经营的财产包括：洗衣设备一套，价值50 000元，必需的耗材如洗涤用品等5 000元，周转用现金5 000元。,资产=权益,分析： 这些都是洗衣店的资产，共计60 000元。 1.任何资产只不过是经济资源的一种存在形式，或表现为机器设备，或表现为现金、材料等； 2.这些资产总是有一定来源的：投资者投入的。,资产60000 = 负债0 + 所有者权益60000,对基本会计等式的理解,假设2 洗衣店开业不久，急需增加一套高档熨烫设备，但是，王丽已无力自己投

43、资购买这套设备，于是，她向银行借款40 000元，用于购买熨烫设备。,分析 洗衣店的资产增加到了100 000元，同时，对资产的求偿权也相应的增加了。不同的是这次增加的资产是通过借款形成的，有固定的偿还期限。 资产（40000+60000）= 负债40 000+ 所有者权益60 000,对基本会计等式的理解,（二）增量会计等式 (动态会计等式) 定义：由反映企业某一会计期间（月度、年度）经营成果的要素组合而成的等式，是建立利润表的理论基础。 表达形式：收入-费用=利润,费用,利润,收入,第三节 会计等式,人们创办企业的目的在于尽可能追求利润。 企业在其经营过程中，通过生产、交付商品或提供劳务等

44、方式，赚取收入； 企业为了取得收入，就必然会发生一定的支出，这些资源流出企业，就构成了费用。 收入与费用相比较，收入大于费用，就形成利润；收入小于费用，就是企业发生的亏损。,对动态会计等式的理解,收入-费用=利润,假设3： 洗衣店开业的第一个月，营业收入为12000元，费用共计9000元，则利润额： 利润收入（12000）费用（9000）= 3000,对动态会计等式的理解,（三）综合（扩展）会计等式 定义：由以上两个会计等式综合而成的全面完整的反映企业财务状况和经营成果的等式。是设置账户、复式记账的理论基础。 组合方式： 资产=负债+所有者权益 +（收入-费用） 上式经过整理简化为： 资产+费

45、用=负债+所有者权益+收入,第三节 会计等式,=,+,资产,负债,所有者权益,1.资金两个不同侧面的扩展:资金存在形态与资金来源渠道。,权益,对综合会计等式的理解,=,+,资产,负债,所有者权益,+,+,收入,费用,资金的存在形态,资金的来源渠道,=,+,资产,负债,所有者权益,费用： 消耗资产,收入： 增加资产,利润： 增加所有者权益,2、收入和费用使等式双方在数量增加基础上达到新的平衡相等。,对综合会计等式的理解,理论依据 一般地说，收入总会导致资产的增加（或负债的减少），费用的发生会相应消耗企业的资产（或增加企业的负债）； 收入和费用抵减的净结果，都应归所有者来承担。而无论是赢利还是亏损

46、。,对综合会计等式的理解,假设4： 洗衣店开业当月所发生的全部收入12000都已收到现金，而费用也都是资产的耗费9000，如现金的支出、洗涤用品的消耗等。 根据等式：资产 负债 所有者权益+ 收入-费用 100000 30004000060000（120009000）,对综合会计等式的理解,六大要素： 资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。 三个等式： 资产=负债+所有者权益 收入费用=利润 资产+费用=负债+所有者权益+收入,财务报告要素及会计等式小结,会计要素与会计等式之间的关系,资金运动的静态是表明资金运动增减变动结果的； 资金运动的动态则是表明资金运动增减变动原因的。,同时增加 此

47、增彼减 此增彼减 同时减少,二、交易或事项对会计等式的影响,（一）交易或事项对基本会计等式的影响,1.初始投入资本对会计等式的影响（资产，所有者权益） 【例27】2015年月日，李光彬和他的朋友李大明租赁了一间商铺合伙开办了一家销售成衣的商店，定名为“光明时装店”。他们把自己所拥有的90 000元（李光彬投资60 000元、李大明投资30 000元）资金存入企业开设的银行账户，并取得了90 000元的注册资本证明，因此他们是光明时装店的股东。,（一）交易或事项对基本会计等式的影响,2购买商品对会计等式的影响（资产，资产） 【例28】2015年月5日：光明时装店从天空服装公司购进商品，通过银行支

48、付货款55 000元。,（一）交易或事项对基本会计等式的影响,3银行贷款与赊购商品对会计等式的影响（资产，负债） 【例29】2015年1月8日：光明时装店从银行借入22 000元存入开户银行；同时，又从大地公司购进65 000元的商品，货款商未支付。,（一）交易或事项对基本会计等式的影响,4偿还欠款对会计等式的影响（资产，负债） 【例210】2015年1月10日：光明时装店通过银行转账16 000元偿还前欠大地公司的部分货款。,（一）交易或事项对基本会计等式的影响,5向银行贷款偿还前欠货款对会计等式的影响（负债，负债） 【例211】2015年1月13日：光明时装店向银行贷款15 000元直接偿还前欠大地公司的货款。,（一）交易或事项对基本会计等式的影响,6将债务转为投资对会计等式的影响（负债，所有者权益） 【例212】2015年1月15日：大地公司总裁王美云看好光明时装店的地段和李光彬的人品，认为该公司发展潜力巨大，决定将光明时装店所欠的部分货款30 000元转为大地公司对光明时装店的投资，已办好相关的法律手续并收到大地公司出具的投资证明。,（一）交易或事项对基本会计等式的影响,7资本撤出、付出现金对会计等式的影响（资产，所有者权益） 【例213】2015