审计学第13章货币资金审计课件.ppt

1、审计学审计学内蒙古工业大学管理学院内蒙古工业大学管理学院李崇刚李崇刚 L L2022-11-261第八章第八章 货币资金审计货币资金审计n13-113-1货币资金概述货币资金概述n13-213-2货币资金的内部控制及其测试货币资金的内部控制及其测试 n13-313-3库存现金审计库存现金审计 n13-413-4银行存款审计银行存款审计 n13-513-5其他货币资金审计其他货币资金审计 内蒙古工业大学管理学院会计系内蒙古工业大学管理学院会计系2第一节第一节 货币资金概述货币资金概述 货币资金是企业生产经营活动的重要物质条货币资金是企业生产经营活动的重要物质条件，其中的重点项目件，其中的重点项目

2、存是企业流动性最强的存是企业流动性最强的资产，极易被不法分子盗窃、贪污或挪用，因此，资产，极易被不法分子盗窃、贪污或挪用，因此，在审计中通常选择最低的可容忍误差在审计中通常选择最低的可容忍误差。货币资金包括：库存现金、银行存款、其他货币货币资金包括：库存现金、银行存款、其他货币资金资金 内蒙古工业大学管理学院会计系内蒙古工业大学管理学院会计系3案例案例 星海公司出纳员小王由于刚参加工作不久，对于星海公司出纳员小王由于刚参加工作不久，对于货币资金业务管理和核算的相关规定不甚了解，货币资金业务管理和核算的相关规定不甚了解，所以出现一些不应有的错误，有两件事情让他印所以出现一些不应有的错误，有两件事

3、情让他印象深刻，至今记忆犹新。第一件事是在象深刻，至今记忆犹新。第一件事是在2002年年6月月8日和日和10日两天的现金业务结束后例行的现金日两天的现金业务结束后例行的现金清查中，分别发现现金短缺清查中，分别发现现金短缺50元和现金溢余元和现金溢余20元元的情况，对此他经过反复思考也弄不明白原的情况，对此他经过反复思考也弄不明白原 因。因。为了保全自己的面子和息事宁人，同时又考虑到为了保全自己的面子和息事宁人，同时又考虑到两次账实不符的金额又很小，他决定采取下列办两次账实不符的金额又很小，他决定采取下列办法进行处理：现金短缺法进行处理：现金短缺50元。自掏腰包补齐；现元。自掏腰包补齐；现金溢余

4、金溢余20元，暂时收起。第二件事是星海公司经元，暂时收起。第二件事是星海公司经常对其银行存款的实有额心中无数，甚至有时会常对其银行存款的实有额心中无数，甚至有时会 内蒙古工业大学管理学院会计系内蒙古工业大学管理学院会计系4案例案例 影响到公司日常业务的结算，公司经理因此指影响到公司日常业务的结算，公司经理因此指派有关人员检查一下小王的工作，结果发现，派有关人员检查一下小王的工作，结果发现，他每次编制银行存款余额调节表时，只根据公他每次编制银行存款余额调节表时，只根据公司银行存款日记账的余额加或减对账单中企业司银行存款日记账的余额加或减对账单中企业的未人账款项来确定公司银行存款的实有数而的未人账

5、款项来确定公司银行存款的实有数而且每次做完此项工作以后，小王就立即将这些且每次做完此项工作以后，小王就立即将这些未人账的款项登记入帐。未人账的款项登记入帐。问题：问题：1.小王对上述两项业务的处理是否正小王对上述两项业务的处理是否正 确？为什么？确？为什么？2.你能给出正确答案吗？你能给出正确答案吗？内蒙古工业大学管理学院会计系内蒙古工业大学管理学院会计系5案例案例案例分析：案例分析：星海公司出纳员小王对其在星海公司出纳员小王对其在2002年年6月月8日和日和10日两天的现金清查结果的处理方法都是错误日两天的现金清查结果的处理方法都是错误的。他的处理方法的直接后果可能会掩盖公司的。他的处理方法

6、的直接后果可能会掩盖公司在现金管理与核算中存在的诸多问题，有时可在现金管理与核算中存在的诸多问题，有时可能会是重大的经济问题。因此，凡是出现账实能会是重大的经济问题。因此，凡是出现账实不符的情况时，必须按照有关的会计规定进行不符的情况时，必须按照有关的会计规定进行处理。按照规定，对于现金清查中发现的账实处理。按照规定，对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，首先应通过不符，即现金溢缺情况，首先应通过“待处理待处理财产损溢财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目进行核算。科目进行核算。现金清查中发现短缺的现金，应按短缺的金额，现金清查中发现短缺的现金，应按短缺的金额，借记借记“

7、待处理财产损溢待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记科目，贷记“现金现金”科目；在现金清查中发现科目；在现金清查中发现溢余的现金溢余的现金,内蒙古工业大学管理学院会计系内蒙古工业大学管理学院会计系6案例案例 应按溢余的金额，借记应按溢余的金额，借记“现金现金”科目，贷记科目，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科科目，待查明原因后按如下要求进行处理：目，待查明原因后按如下要求进行处理：一是如为现金短缺，属于应由责任人赔偿一是如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记的部分，借记“其他应收款其他应收款-应收现金短缺款应收现金短缺款

8、”或或“现金现金”等科目，贷记等科目，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢-待待处理流动资产损溢处理流动资产损溢”科目；属于应由保险公司科目；属于应由保险公司赔偿的部分，借记赔偿的部分，借记“其他应收款其他应收款-应收保险赔款应收保险赔款”科目，贷记科目，贷记“待处理财产损溢待处理财产损溢-待处理流动资产待处理流动资产损溢损溢”科目；属于无法查明的其他原因，根据科目；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记管理权限，经批准后处理，借记“管理费用管理费用-现现金短缺金短缺”科目，科目，内蒙古工业大学管理学院会计系内蒙古工业大学管理学院会计系7案例案例 贷记贷记“待处理财产损溢待处理

9、财产损溢-待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢”科目。科目。二是如为现金溢余，属于应支付给有关人员或二是如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，应借记单位的，应借记“待处理财产损溢待处理财产损溢-待处理流待处理流动资产损溢动资产损溢”科目，贷记科目，贷记“其他应付款其他应付款-应付应付现金溢余现金溢余”科目；属于无法查明原因的现金溢科目；属于无法查明原因的现金溢余，经批准后，惜记余，经批准后，惜记“待处理财产损溢待处理财产损溢-待处待处理流动资产损溢理流动资产损溢”科目，贷记科目，贷记“营业外收人营业外收人-现金溢余现金溢余”科目。科目。内蒙古工业大学管理学院会计系内蒙古工业大学管理学院会

10、计系8案例案例 银行存款实有数与企业银行存款日记账余额或银行存款实有数与企业银行存款日记账余额或银行对账单余额并不总是一致，原因一般有两银行对账单余额并不总是一致，原因一般有两个方面，第一存在未达账项，；第二企业或银个方面，第一存在未达账项，；第二企业或银行双方可能存在记账错误。小王在确定企业银行双方可能存在记账错误。小王在确定企业银行存款实有数时，只考虑了第一个方面的因素，行存款实有数时，只考虑了第一个方面的因素，而忽略了第二个方面的因素。如果企业或银行而忽略了第二个方面的因素。如果企业或银行没有记账错误的话，小王的方法可能会确定出没有记账错误的话，小王的方法可能会确定出银行存款的实有数，但

11、如果未达账项确定不全银行存款的实有数，但如果未达账项确定不全面或错误的话，也不会确定出银行存款实有数面或错误的话，也不会确定出银行存款实有数的。银行存款实有数的确定方法一般有三种，的。银行存款实有数的确定方法一般有三种，第一种方法是根据错记金额和未达账项同时将第一种方法是根据错记金额和未达账项同时将银行存款日记账余额和对账单余额调整银行存款日记账余额和对账单余额调整内蒙古工业大学管理学院会计系内蒙古工业大学管理学院会计系9案例案例 到银行存款实有数；第二种方法是根据错记金到银行存款实有数；第二种方法是根据错记金额和未达账项，以银行存款日记账余额为准，额和未达账项，以银行存款日记账余额为准，将对

12、账单余额调整到银行存款日记账余额；第将对账单余额调整到银行存款日记账余额；第三种方法是根据错记金额和未达账项，以对账三种方法是根据错记金额和未达账项，以对账单余额为准，将银行存款日记账余额调整到对单余额为准，将银行存款日记账余额调整到对账单余额。、另外，小王以对账单为依据将企账单余额。、另外，小王以对账单为依据将企业未人账的未达账项记人账内也是错误的。这业未人账的未达账项记人账内也是错误的。这是因为银行的对账单并不能作为记账的原始凭是因为银行的对账单并不能作为记账的原始凭证，企业收款或付款必须取得收款或付款的原证，企业收款或付款必须取得收款或付款的原始凭证才能记账。这是记账的基本要求。始凭证才

13、能记账。这是记账的基本要求。内蒙古工业大学管理学院会计系内蒙古工业大学管理学院会计系10第一节第一节 货币资金概述货币资金概述一、货币资金涉及的凭证和会计记录一、货币资金涉及的凭证和会计记录 现金盘点表现金盘点表 银行对账单银行对账单 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 有关科目的记账凭证（现金收付款凭证、银有关科目的记账凭证（现金收付款凭证、银行收付款凭证）行收付款凭证）有关会计账簿（如现金日记账、银行存款日有关会计账簿（如现金日记账、银行存款日记账）记账）内蒙古工业大学管理学院会计系内蒙古工业大学管理学院会计系11第一节第一节 货币资金概述货币资金概述所涉及到的主要会计账户有：所涉及到的

14、主要会计账户有：资产类账户资产类账户:如现金、银行存款、其他应收款如现金、银行存款、其他应收款负债类账户负债类账户:如其他应付款、应付工资、应交税如其他应付款、应付工资、应交税 金等；金等；成本类账户成本类账户:如制造费用；如制造费用；损益类账户损益类账户:如管理费用、营业费用、营业外收如管理费用、营业费用、营业外收 入、营业外支出等入、营业外支出等。内蒙古工业大学管理学院会计系内蒙古工业大学管理学院会计系12第一节第一节 货币资金概述货币资金概述二、货币资金与业务循环二、货币资金与业务循环 常见的错弊有：常见的错弊有：违反现金管理规定，超限额保管现金，坐支违反现金管理规定，超限额保管现金，坐

15、支现金，扩大现金开支范围；现金，扩大现金开支范围；现金收入不入账，形成现金收入不入账，形成“小金库小金库”；贪污、挪用库存现金；贪污、挪用库存现金；从银行提取的现金用途不合法、不合理；从银行提取的现金用途不合法、不合理；出租、出借银行账户以收取好处费；出租、出借银行账户以收取好处费；开立开立“黑户黑户”，截留收入；，截留收入；内蒙古工业大学管理学院会计系内蒙古工业大学管理学院会计系13第一节第一节 货币资金概述货币资金概述混淆资本性支出与收益性支出的界限。混淆资本性支出与收益性支出的界限。混淆营业费用、管理费用和营业外支出的界限；混淆营业费用、管理费用和营业外支出的界限；不容易发现的不容易发现

16、的错弊有：错弊有：未给顾客开票未给顾客开票未按销售额开票未按销售额开票两次支付卖方发票两次支付卖方发票支付未经验收的货物或劳务支付未经验收的货物或劳务内蒙古工业大学管理学院会计系内蒙古工业大学管理学院会计系14第二节第二节货币资金的内部控制及其测试货币资金的内部控制及其测试一、货币资金的内部控制一、货币资金的内部控制 钱、财、物的分工负责制度钱、财、物的分工负责制度 货币资金的收付程序货币资金的收付程序 收付款凭证的应用及账簿的登记制度收付款凭证的应用及账簿的登记制度 出纳的工作纪律出纳的工作纪律 内部监督制度内部监督制度内蒙古工业大学管理学院会计系内蒙古工业大学管理学院会计系15第二节第二节

17、货币资金的内部控制及其测试货币资金的内部控制及其测试 案例案例 20012001年年5 5月初某公司财务室被盗，月初某公司财务室被盗，5 5个保险柜共个保险柜共计计1212万元现金全部丢失。次日公安机关立案侦万元现金全部丢失。次日公安机关立案侦查此案，在案情无进展的情况下，有关方面认查此案，在案情无进展的情况下，有关方面认为，公司大大超过了银行核定的库存现金限额，为，公司大大超过了银行核定的库存现金限额，主要是出纳违规操作的结果，拟对出纳进行处主要是出纳违规操作的结果，拟对出纳进行处罚。两个星期后出纳携罚。两个星期后出纳携6060万元公款外逃（包括万元公款外逃（包括库存现金库存现金1010万元

18、、临时支取万元、临时支取2020万元、未入现金万元、未入现金账销售收入账销售收入3030万元）。因此本案引起主管部门万元）。因此本案引起主管部门高度注意，通过调查发现：高度注意，通过调查发现：内蒙古工业大学管理学院会计系内蒙古工业大学管理学院会计系16第二节第二节货币资金的内部控制及其测试货币资金的内部控制及其测试 1.1.公司为了便于结算，会计和出纳岗位分设，公司为了便于结算，会计和出纳岗位分设，由财务部经理兼任出纳，并负责保管支票等各由财务部经理兼任出纳，并负责保管支票等各种票据（发票）、银行所有预留印鉴。种票据（发票）、银行所有预留印鉴。2.2.公司通过欺骗方式开设有多个基本账户，公司通

19、过欺骗方式开设有多个基本账户，以套取现金；另有大量现金收入没有及时以套取现金；另有大量现金收入没有及时 存存放银行，而是直接保存在保险柜或者由出纳自放银行，而是直接保存在保险柜或者由出纳自行保管，以便领导用于走关系、个人奢侈消行保管，以便领导用于走关系、个人奢侈消 费等不能正式列支的开支。费等不能正式列支的开支。3.3.公司业务量较大，现金流量较大，因此会公司业务量较大，现金流量较大，因此会计、出纳、银行三方每月末进行一次详细核对。计、出纳、银行三方每月末进行一次详细核对。每年进行每年进行次全面财产清查。次全面财产清查。内蒙古工业大学管理学院会计系内蒙古工业大学管理学院会计系17第二节第二节货

20、币资金的内部控制及其测试货币资金的内部控制及其测试4.4.商品销售价格、商业折扣、现金折扣由销售部商品销售价格、商业折扣、现金折扣由销售部自主确定。自主确定。5.5.对外投资由财务部根据资金余缺情况自行选择对外投资由财务部根据资金余缺情况自行选择投资工具并决定投资期限投资工具并决定投资期限。要求：要求：说明本案例内部会计控制方面的说明本案例内部会计控制方面的缺陷及改进意见。缺陷及改进意见。内蒙古工业大学管理学院会计系内蒙古工业大学管理学院会计系18第二节第二节货币资金的内部控制及其测试货币资金的内部控制及其测试1.1.货币资金管理存在很多问题：一是超限额保货币资金管理存在很多问题：一是超限额保

21、存现金，直接导致了被盗的巨大损失；二是有存现金，直接导致了被盗的巨大损失；二是有关票据、预留印鉴由出纳一个人保管导致了出关票据、预留印鉴由出纳一个人保管导致了出纳可以随时根据自己的需要支取现金，为侵吞、纳可以随时根据自己的需要支取现金，为侵吞、挪用公款提供了便利；三是多头开户，为单位挪用公款提供了便利；三是多头开户，为单位私设小金库提供了便利；四是货币资金账实相私设小金库提供了便利；四是货币资金账实相符的核对间隔太长，由于月末才核对，从月初符的核对间隔太长，由于月末才核对，从月初到月末积累了较多的货币资金，给出纳人员灵到月末积累了较多的货币资金，给出纳人员灵活支配资金的时间。这是导致出纳得以持

22、有活支配资金的时间。这是导致出纳得以持有3030万元未入账贷款外逃的条件之一。应该加强货万元未入账贷款外逃的条件之一。应该加强货币资金的管理，相应地包括：按库存限额的规币资金的管理，相应地包括：按库存限额的规定保存现金；票据、不同印鉴应该由不同的人定保存现金；票据、不同印鉴应该由不同的人员保管，防止私自支取货币资金；取消多头开员保管，防止私自支取货币资金；取消多头开户；及时核对货币资金，有必要的话可以考虑户；及时核对货币资金，有必要的话可以考虑会计和出纳每天下班前核对。会计和出纳每天下班前核对。内蒙古工业大学管理学院会计系内蒙古工业大学管理学院会计系19第二节第二节货币资金的内部控制及其测试货

23、币资金的内部控制及其测试 2.2.成本费用支出不规范：大量资金被用来走关成本费用支出不规范：大量资金被用来走关系、个人奢侈消费，应该通过成本费用预算严系、个人奢侈消费，应该通过成本费用预算严格控制各项开支，提高经济效益。格控制各项开支，提高经济效益。3.3.收入控制失范：由销售部自主确定商品售价，收入控制失范：由销售部自主确定商品售价，商业折扣、现金折扣等，不利于公司控制全都商业折扣、现金折扣等，不利于公司控制全都收入，容易造成销售部截留资金的现象。应该收入，容易造成销售部截留资金的现象。应该实施授权审批制度，确定销售部可以确定的价实施授权审批制度，确定销售部可以确定的价格范围、折扣幅度等，超

24、限额的应该由上级批格范围、折扣幅度等，超限额的应该由上级批准。准。内蒙古工业大学管理学院会计系内蒙古工业大学管理学院会计系20第二节第二节货币资金的内部控制及其测试货币资金的内部控制及其测试 4.4.缺乏投资风险控制机制，由财务部自行寻找缺乏投资风险控制机制，由财务部自行寻找投资机会并决定投资期限，容易忽视投资风险，投资机会并决定投资期限，容易忽视投资风险，同时也给财务部为部门或者个人私利操纵投资同时也给财务部为部门或者个人私利操纵投资款项提供了便利。应该将投资项目的提出、论款项提供了便利。应该将投资项目的提出、论证，决策、实施等岗位分离，强调分析投资风证，决策、实施等岗位分离，强调分析投资风

25、险，必要时向专家或者专门机构咨询。险，必要时向专家或者专门机构咨询。内蒙古工业大学管理学院会计系内蒙古工业大学管理学院会计系21第二节第二节货币资金的内部控制及其测试货币资金的内部控制及其测试 案例案例（1 1）某公司领导规定当出纳会计因事不在班时，）某公司领导规定当出纳会计因事不在班时，为了不影响工作，出纳业务由主管会计代理。为了不影响工作，出纳业务由主管会计代理。（2 2）某公司财务科主管会计张山东与出纳会计）某公司财务科主管会计张山东与出纳会计刘小梅，两人经过两年交往于刘小梅，两人经过两年交往于19981998年年3 3月月1 1日结日结婚，在结婚典礼上经理举杯祝贺说：婚，在结婚典礼上经

26、理举杯祝贺说：“祝你们祝你们夫妻在今后的会计和出纳工作中配合得更好，夫妻在今后的会计和出纳工作中配合得更好，为公司财务工作作出更大的贡献。为公司财务工作作出更大的贡献。”（3 3）采购员小张以现金）采购员小张以现金860860元购买办公用品返回元购买办公用品返回后，凭发票直接到财会部门作了报销。后，凭发票直接到财会部门作了报销。内蒙古工业大学管理学院会计系内蒙古工业大学管理学院会计系22第二节第二节货币资金的内部控制及其测试货币资金的内部控制及其测试（4 4）某商品仓库有）某商品仓库有4 4名保管员，名保管员，4 4个人经常轮班个人经常轮班休息。为了商品出入库方便，领导决定配四套休息。为了商品

27、出入库方便，领导决定配四套钥匙，每人一套。钥匙，每人一套。（5 5）某公司经理经常外出联系业务，回来后填）某公司经理经常外出联系业务，回来后填制制“差旅费报销单差旅费报销单”，在，在“领导批示领导批示”栏经理栏经理直接签署同意，即予报销。直接签署同意，即予报销。要求：根据上列资料判断其是否符合内部会计要求：根据上列资料判断其是否符合内部会计控制的要求，并说明理由。控制的要求，并说明理由。内蒙古工业大学管理学院会计系内蒙古工业大学管理学院会计系23第二节第二节货币资金的内部控制及其测试货币资金的内部控制及其测试（1 1）不符合。会计与出纳是不相容职务。）不符合。会计与出纳是不相容职务。（2 2）

28、不符合。会计与出纳是不相容职务。）不符合。会计与出纳是不相容职务。（3 3）不符合。办公用品未经验收，发票未经签）不符合。办公用品未经验收，发票未经签 字。字。（4 4）不符合。职责不明确。）不符合。职责不明确。（5 5）不符合。经手人与批准人不能为同一人。）不符合。经手人与批准人不能为同一人。内蒙古工业大学管理学院会计系内蒙古工业大学管理学院会计系24货币资金内部控制授权案例 某企业规定：为对货币资金开支实行严格的控某企业规定：为对货币资金开支实行严格的控制，在年度预算内的资金预算，制，在年度预算内的资金预算，5 5万元以下的万元以下的开支由财务处长审批；开支由财务处长审批；5 5万元至万元

29、至2020万元的开支万元的开支由总会计师审批；由总会计师审批；2020万元至万元至5050万元的开支由总万元的开支由总会计师签署意见，总经理审批；会计师签署意见，总经理审批；5050万元以上的万元以上的开支由董事会商讨决定。开支由董事会商讨决定。某日，公司采购部门送来付款申请及相关某日，公司采购部门送来付款申请及相关凭证，要求按照采购合同约定用转账支票支付凭证，要求按照采购合同约定用转账支票支付上月采购某种货物的货款上月采购某种货物的货款6 6万元。万元。内蒙古工业大学管理学院会计系内蒙古工业大学管理学院会计系25货币资金内部控制授权案例 碰巧当日总会计师在外出差，负责预算内资金碰巧当日总会计

30、师在外出差，负责预算内资金支付的出纳小李也因病请假，小李的个人名章支付的出纳小李也因病请假，小李的个人名章和票据经财务处长同意由小王保管，但小王平和票据经财务处长同意由小王保管，但小王平时只负责日常零星开支和与银行对账，不经手时只负责日常零星开支和与银行对账，不经手支票开立事务。因此财务处长答复采购处，暂支票开立事务。因此财务处长答复采购处，暂时无法支付货款。时无法支付货款。但是采购部说按照采购合同，当日若无法但是采购部说按照采购合同，当日若无法付款，将支付供货方一定的违约金。在此情况付款，将支付供货方一定的违约金。在此情况下，财务处长着手启动了临时授权程序。下，财务处长着手启动了临时授权程序

31、。内蒙古工业大学管理学院会计系内蒙古工业大学管理学院会计系26货币资金内部控制授权案例 第一，他立即与总会计师取得联系，说第一，他立即与总会计师取得联系，说明具体情况，总会计师同意先由财务处长代签，明具体情况，总会计师同意先由财务处长代签，出差回来后再办理补签手续。财务处长将总会出差回来后再办理补签手续。财务处长将总会计师的特别授权意见及时告知了相关复核人员。计师的特别授权意见及时告知了相关复核人员。第二，财务处长授权小王暂行小李的职权，第二，财务处长授权小王暂行小李的职权，待小李病假回来后仍各归其位，各负其责。待小李病假回来后仍各归其位，各负其责。第三，向管理公司法定代表人图章的小张第三，向

32、管理公司法定代表人图章的小张说明情况，取得其支持。至此，特别授权程序说明情况，取得其支持。至此，特别授权程序完成，采购货款得以顺利支付。完成，采购货款得以顺利支付。内蒙古工业大学管理学院会计系内蒙古工业大学管理学院会计系27第二节第二节货币资金的内部控制及其测试货币资金的内部控制及其测试二、货币资金内部控制的控制测试二、货币资金内部控制的控制测试了解货币资金内部控制了解货币资金内部控制抽取并检查收款凭证抽取并检查收款凭证核对收款凭证与存入银行账户的日期和金核对收款凭证与存入银行账户的日期和金额是否相符额是否相符核对货币资金、银行存款日记账的收入金核对货币资金、银行存款日记账的收入金额是否正确。

33、额是否正确。核对收款凭证与银行对账单是否相符。核对收款凭证与银行对账单是否相符。核对收款凭证与应收账款等相关明细账的核对收款凭证与应收账款等相关明细账的有关记录是否一致。有关记录是否一致。内蒙古工业大学管理学院会计系内蒙古工业大学管理学院会计系28第二节第二节货币资金的内部控制及其测试货币资金的内部控制及其测试核对实收金额与销货发票等相关凭据是否一核对实收金额与销货发票等相关凭据是否一致致抽取并检查付款凭证抽取并检查付款凭证检查付款的授权批准手续是否符合规定。检查付款的授权批准手续是否符合规定。核对货币资金、银行存款日记账的付出金额核对货币资金、银行存款日记账的付出金额是否正确。是否正确。核对

34、付款凭证与银行对账单是否相符。核对付款凭证与银行对账单是否相符。核对付款凭证与应付账款等相关明细账的有核对付款凭证与应付账款等相关明细账的有关记录是否一致。关记录是否一致。内蒙古工业大学管理学院会计系内蒙古工业大学管理学院会计系29第二节第二节货币资金的内部控制及其测试货币资金的内部控制及其测试核对实付金额与购货发票等相关凭据是否一核对实付金额与购货发票等相关凭据是否一致致抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账抽取一定期间的现金、银行存款日记账与总账核对核对抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是抽取一定期间银行存款余额调节表，查验其是否按月正确编制并经复核否按月正确编制并经复核评价货币资金

35、的内部控制评价货币资金的内部控制内蒙古工业大学管理学院会计系内蒙古工业大学管理学院会计系30第三节第三节 库存现金审计库存现金审计一、库存现金的审计目标一、库存现金的审计目标 确定被审计单位资产负债表中的现金在会计确定被审计单位资产负债表中的现金在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；拥有；确定被审计单位在特定期间内发生的现金收确定被审计单位在特定期间内发生的现金收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；确定现金余额是否正确；确定现金余额是否正确；确定现金在会计报表上的披露是否恰当。确定现金在会计报表上的披露是否恰当。

36、内蒙古工业大学管理学院会计系内蒙古工业大学管理学院会计系31第三节第三节 库存现金审计库存现金审计二、库存现金的实质性测试二、库存现金的实质性测试核对现金日记账与总账的余额是否相符核对现金日记账与总账的余额是否相符盘点库存现金盘点库存现金制定库存现金盘点程序，实施突击性检查。制定库存现金盘点程序，实施突击性检查。审阅现金日记账并与现金收付凭证进行核审阅现金日记账并与现金收付凭证进行核对对由出纳员根据现金日记账进行加计、累计由出纳员根据现金日记账进行加计、累计数额，结出现金结余额。数额，结出现金结余额。内蒙古工业大学管理学院会计系内蒙古工业大学管理学院会计系32第三节第三节 库存现金审计库存现金

37、审计 盘点保险柜的现金实存额，同时编制盘点保险柜的现金实存额，同时编制“库库存现金盘点表存现金盘点表”，分币种、面值列示盘点金，分币种、面值列示盘点金额。额。资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产资产负债表日后进行盘点时，应调整至资产负债表日的金额。负债表日的金额。盘点金额与盘点金额与现金日记账余额进行核对，如有现金日记账余额进行核对，如有差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。差异，应查明原因，并作出记录或适当调整。若有冲抵若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未库存现金的借条、未提现支票、未报销的原始凭证，应在报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表库存现金盘点表”中注明或作出必要的调整。中注明

38、或作出必要的调整。内蒙古工业大学管理学院会计系内蒙古工业大学管理学院会计系33第三节第三节 库存现金审计库存现金审计抽查大额现金收支抽查大额现金收支检查现金收支的正确截止检查现金收支的正确截止检查外币现金、银行存款的折算是否正确检查外币现金、银行存款的折算是否正确检查现金是否在资产负债表上恰当披露检查现金是否在资产负债表上恰当披露 教材P285内蒙古工业大学管理学院会计系内蒙古工业大学管理学院会计系34第三节第三节 库存现金审计库存现金审计 例题：例题：20052005年年3 3月月1111日下午日下午5 5点点3030分，审计人员分，审计人员参加对华光工厂库存现金的清查盘点工作。清参加对华光

39、工厂库存现金的清查盘点工作。清查结果如下：（查结果如下：（1 1）实点库存现金（人民币）实点库存现金（人民币）结存数：结存数：100100元币元币120120张，张，5050元币元币8080张，张，1010元币元币220220张，张，5 5元币元币8484张，张，2 2元币元币175175张，张，1 1元币元币220220张，张，5 5角币角币5050张，张，2 2角币角币2020张，张，1 1角币角币5151张，张，5 5分币分币3232张，张，2 2分币分币1414张，张，1 1分币分币8 8张。（张。（2 2）查明现金日）查明现金日记账截止记账截止20042004年年3 3月月1010日

40、的账面余额为日的账面余额为21 21 679.24679.24元。（元。（3 3）查出已经办理收款手续尚未）查出已经办理收款手续尚未入账的收款凭证（入账的收款凭证（191191号至号至202202号）金额合计为号）金额合计为4 372.314 372.31元。（元。（4 4）查出已经办理付款手续尚）查出已经办理付款手续尚未入账的付款凭证（未入账的付款凭证（203203号至号至211211号）金额合计号）金额合计为为4 126.144 126.14元。元。内蒙古工业大学管理学院会计系内蒙古工业大学管理学院会计系35第三节第三节 库存现金审计库存现金审计 （5 5）发现现金日记账中夹有下列借据，共

41、计）发现现金日记账中夹有下列借据，共计2 2 560560元：职工刘红借学费元：职工刘红借学费250250元，职工王敏借学元，职工王敏借学费费110110元，许要华借药费元，许要华借药费10001000元，万广华借药元，万广华借药费费12001200元。（元。（6 6）发现保险柜中有）发现保险柜中有3 3月月1 1日收到日收到销售产品的转账支票一张，计价销售产品的转账支票一张，计价7 5007 500元。（元。（7 7）发现保险柜中有待领工资发现保险柜中有待领工资215215元，单独包封。元，单独包封。（8 8）银行核定库存现金限额）银行核定库存现金限额10 00010 000元。元。要求要求

42、（1 1）根据清查结果，编制库存现金清查表。）根据清查结果，编制库存现金清查表。（2 2）指出该企业现金管理中存在的主要问）指出该企业现金管理中存在的主要问 题，并提出审计意见。题，并提出审计意见。内蒙古工业大学管理学院会计系内蒙古工业大学管理学院会计系36第三节第三节 库存现金审计库存现金审计 项目项目工作底工作底稿稿金额金额 备注备注实点库存现金金额实点库存现金金额 加：已付讫未入账的支出凭证加：已付讫未入账的支出凭证 加：白条抵库数加：白条抵库数减：已收入未入账的收入凭证减：已收入未入账的收入凭证减：代保管现金情况减：代保管现金情况库存现金实际占用额库存现金实际占用额库存现金账面金额（库

43、存现金账面金额（2005.3.102005.3.10）银行核定银行核定库存现金金额库存现金金额19226.0619226.064126.144126.14256025604372.314372.3121539.8921539.8921679.2421679.241000010000短缺现短缺现金金139.35元元现金管理人：现金管理人：会计主管：会计主管：内蒙古工业大学管理学院会计系内蒙古工业大学管理学院会计系37第三节第三节 库存现金审计库存现金审计内蒙古工业大学管理学院会计系内蒙古工业大学管理学院会计系38第三节第三节 库存现金审计库存现金审计 （2 2）该企业现金管理中存在下列主要问题：

44、）该企业现金管理中存在下列主要问题：白条借据抵库。出纳员擅自以白条方式借给白条借据抵库。出纳员擅自以白条方式借给3 3名职工现金，共计名职工现金，共计2 5602 560元，至今抵充库存入元，至今抵充库存入账。账。账款不符。盘点日止账面应存额为账款不符。盘点日止账面应存额为21925.4121925.41元，而实际盘存库存现金仅为元，而实际盘存库存现金仅为19226.0619226.06元，其元，其中除出纳员擅自以白条借据中除出纳员擅自以白条借据25602560元抵充库存外，元抵充库存外，尚短缺尚短缺139.35139.35元，出纳员提不出任何理由。元，出纳员提不出任何理由。银行核定该厂库存现

45、金限额为银行核定该厂库存现金限额为10 00010 000元，而元，而实际库存超过限额实际库存超过限额9 226.069 226.06元元内蒙古工业大学管理学院会计系内蒙古工业大学管理学院会计系39第三节第三节 库存现金审计库存现金审计出纳员工作拖拉，未及时登记现金日记账。出纳员工作拖拉，未及时登记现金日记账。收入销货款的转账支票未及时送存银行，已超收入销货款的转账支票未及时送存银行，已超过支票有效期，该笔货款将被对方开户银行拒过支票有效期，该笔货款将被对方开户银行拒付。付。（3 3）针对上述问题，提出审计意见如下：）针对上述问题，提出审计意见如下：白条抵库的现金白条抵库的现金2 5602 5

46、60元，如经有关人员正式元，如经有关人员正式审批，应做其他应收款入账处理，或限期归还审批，应做其他应收款入账处理，或限期归还或敦促报销或敦促报销出纳员短缺现金出纳员短缺现金139.35139.35元，应在进一步查明原元，应在进一步查明原因后，按有关规定追究其责任，作出处理。因后，按有关规定追究其责任，作出处理。内蒙古工业大学管理学院会计系内蒙古工业大学管理学院会计系40第三节第三节 库存现金审计库存现金审计今后应坚持按银行核定限额存放库存现金。今后应坚持按银行核定限额存放库存现金。出纳员今后应坚持做到及时登账，日清日结出纳员今后应坚持做到及时登账，日清日结应及时与购货单位联系，收回应及时与购货

47、单位联系，收回7 5007 500元销货款。元销货款。内蒙古工业大学管理学院会计系内蒙古工业大学管理学院会计系41第三节第三节 库存现金审计库存现金审计例题：某企业有产品对外零售业务例题：某企业有产品对外零售业务,某日送存的某日送存的销货款为销货款为65526552元元,某会计处理如下某会计处理如下:借借:银行存款银行存款 65526552 贷贷:主营业务收入主营业务收入 56005600 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销销)952)952 检查会计凭证发现原始凭证中有一张进货时付检查会计凭证发现原始凭证中有一张进货时付给民工的搬运费收据金额恰为给民工的搬运费收据金额恰为200200元

48、元,直接从当直接从当日销货的现金中扣除日销货的现金中扣除.正确的会计处理为正确的会计处理为:内蒙古工业大学管理学院会计系内蒙古工业大学管理学院会计系42第三节第三节 库存现金审计库存现金审计借借:银行存款银行存款 65526552 管理费用管理费用 200200货货:主营业务收入主营业务收入 5770.945770.94应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销销)981.06)981.06 此案例抵减了主营业务收入此案例抵减了主营业务收入,偷逃了增值税和偷逃了增值税和企业所得税企业所得税,违反了现金管理规定违反了现金管理规定,但与申报纳但与申报纳税无碍税无碍 内蒙古工业大学管理学院会计系内蒙古

49、工业大学管理学院会计系43第四节第四节 银行存款审计银行存款审计一、银行存款的审计目标一、银行存款的审计目标确定被审计单位资产负债表中的银行存款在确定被审计单位资产负债表中的银行存款在会计报表日是否确实存在，是否为被审计单会计报表日是否确实存在，是否为被审计单位所拥有；位所拥有；确定被审计单位在特定期间内发生的银行存确定被审计单位在特定期间内发生的银行存款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；款收支业务是否均已记录完毕，有无遗漏；确定银行存款的余额是否正确；确定银行存款的余额是否正确；确定银行存款在会计报表上的披露是否恰当。确定银行存款在会计报表上的披露是否恰当。内蒙古工业大学管理学院会计系内蒙

50、古工业大学管理学院会计系44第四节第四节 银行存款审计银行存款审计二、银行存款的实质性测试二、银行存款的实质性测试核对银行存款日记账余额与总账余额是否相核对银行存款日记账余额与总账余额是否相符符实施分析性复核实施分析性复核审查银行存款余额调节表审查银行存款余额调节表核实调节表数据计算的正确性核实调节表数据计算的正确性调查未达账项的真实性调查未达账项的真实性函证银行存款余额函证银行存款余额内蒙古工业大学管理学院会计系内蒙古工业大学管理学院会计系45第四节第四节 银行存款审计银行存款审计检查一年以上定期存款或限定用途存款检查一年以上定期存款或限定用途存款抽查大额现金和银行存款的收支抽查大额现金和银