审计学原理03审计准则与质量控制2质量控制课件.ppt

1、2022-11-26审计学原理03审计准则与质量控制2质量控制审计学原理审计学原理03审计准则审计准则与质量控制与质量控制2质量控制质量控制审计学原理03审计准则与质量控制2质量控制一、马蒂尔公司简介一、马蒂尔公司简介n1 119451945年由艾琳特、罗丝年由艾琳特、罗丝爱德拉、哈罗德爱德拉、哈罗德梅森三梅森三人建立。人建立。n2 219591959年，罗丝年，罗丝爱德拉开发以她的女儿芭芭拉命名爱德拉开发以她的女儿芭芭拉命名的洋娃娃。这种洋娃娃主要针对的洋娃娃。这种洋娃娃主要针对3 3至至1111岁女孩而设计，岁女孩而设计，投入市场以来一举成功。投入市场以来一举成功。n读者读者2004200

2、4年第年第6 6期期P30P30：芭比娃娃的全名是：芭比娃娃的全名是Barbie Millicent RobertsBarbie Millicent Roberts。芭比娃娃有两个妹妹。芭比娃娃有两个妹妹Skipper(1964)Skipper(1964)和和Stacie(1992)Stacie(1992)；芭比娃娃的男朋友；芭比娃娃的男朋友是是Ken,1961Ken,1961年已相识，至今情比金坚。年已相识，至今情比金坚。KenKen有个弟弟有个弟弟TommyTommy。从。从19591959年至今，芭比娃娃拥有达年至今，芭比娃娃拥有达1010亿套时装亿套时装及及1010亿双鞋，共穿过亿双鞋

3、，共穿过4545个国家或民族的服装。个国家或民族的服装。审计学原理03审计准则与质量控制2质量控制3 37070年代早期，许多因素综合起来导致公司年代早期，许多因素综合起来导致公司在在19721972年亏损了约年亏损了约30003000万美元，濒临破产。万美元，濒临破产。n（1 1）管理失控：公司改变过去的单一经营及）管理失控：公司改变过去的单一经营及集中管理模式，改为分散经营、分散管理，集中管理模式，改为分散经营、分散管理，公司处在失控的边缘。公司处在失控的边缘。n（2 2）火灾：公司设在墨西哥的大仓库）火灾：公司设在墨西哥的大仓库19701970年年发生火灾发生火灾n（3 3）罢工：工人罢

4、工，公司无法收到香港加）罢工：工人罢工，公司无法收到香港加工后的玩具工后的玩具n（4 4）销售合同无法履行：由于货源被切断，）销售合同无法履行：由于货源被切断，销售合同无法履行销售合同无法履行审计学原理03审计准则与质量控制2质量控制n4 4股东起诉公司管理层，股东起诉公司管理层，SECSEC决定调决定调查公司财务状况。查公司财务状况。n5 5艾琳特和罗丝艾琳特和罗丝爱德拉辞职，新董爱德拉辞职，新董事长公布了一份由普华会计师所执行事长公布了一份由普华会计师所执行的调查报告，详细地阐述了公司管理的调查报告，详细地阐述了公司管理部门如何精心伪造虚假巨额利润，并部门如何精心伪造虚假巨额利润，并且批评

5、安达信会计师事务所执行的许且批评安达信会计师事务所执行的许多审计程序是不完善的。多审计程序是不完善的。审计学原理03审计准则与质量控制2质量控制6股东、公司管理层、安达信会计股东、公司管理层、安达信会计师事务所三方达成如下和解方案师事务所三方达成如下和解方案n（1 1）19761976年年3 3月，经联邦法院调解，股东与公司月，经联邦法院调解，股东与公司管理部门达成了庭外和解的方案。由前马蒂尔公管理部门达成了庭外和解的方案。由前马蒂尔公司主要管理人员（主要是罗丝司主要管理人员（主要是罗丝爱德拉和塞孟爱德拉和塞孟罗罗森伯格），赔偿股东们森伯格），赔偿股东们30003000万美元。这些款项的万美元

6、。这些款项的大部分，实际上是由保险公司支付了。大部分，实际上是由保险公司支付了。n（2 2）安达信支付大约）安达信支付大约9090万美元的现金给马蒂尔公万美元的现金给马蒂尔公司的股东们，作为对他们损失的补偿。司的股东们，作为对他们损失的补偿。n（3 3）罗丝）罗丝爱德拉免去了囹圄之苦，但仍被判罚爱德拉免去了囹圄之苦，但仍被判罚无偿为公益服务无偿为公益服务25002500小时以及支付小时以及支付5.75.7亿美元亿美元。审计学原理03审计准则与质量控制2质量控制n7 7恢复元气：经过更换领导班子，恢复元气：经过更换领导班子，逐渐从逐渐从7070年代的破产边缘恢复生机。年代的破产边缘恢复生机。到了

7、到了19911991年公司盈利稳步增长，销年公司盈利稳步增长，销售收入超过售收入超过1515亿美元。仅亿美元。仅“芭比芭比”生产线的销售收入就高达生产线的销售收入就高达7 7亿美元，亿美元，完全恢复了元气。完全恢复了元气。审计学原理03审计准则与质量控制2质量控制二、马蒂尔公司管理层虚增利二、马蒂尔公司管理层虚增利润手法润手法n1 1提前确认销售收入提前确认销售收入n19711971年年1 1月月3030日是马蒂尔公司会计年度截止日。日是马蒂尔公司会计年度截止日。为了增加公司的报告盈利，公司管理部门决定，为了增加公司的报告盈利，公司管理部门决定，在会计截止日采用一种被称之为在会计截止日采用一种

8、被称之为“持有货单持有货单”的的销售手法。所谓销售手法。所谓“持有货单持有货单”是指客户未来才购是指客户未来才购买，而公司现在就入账的一种手段，买，而公司现在就入账的一种手段，SECSEC陈述了陈述了以下以下6 6条理由，来说明马蒂尔公司不应在其会计条理由，来说明马蒂尔公司不应在其会计截止日将截止日将“持有货单持有货单”列作销售收入列作销售收入审计学原理03审计准则与质量控制2质量控制n(1)1971(1)1971年年1 1月月3030日商品并没有运出日商品并没有运出n(2)(2)客户在收到商品前，没有作出任何支付客户在收到商品前，没有作出任何支付n(3)(3)商品未单独存放，也没有贴上任何标

9、签，以表商品未单独存放，也没有贴上任何标签，以表明这些商品已经属于客户明这些商品已经属于客户n(4)(4)客户收到商品之前可以随时取消订货而不必支客户收到商品之前可以随时取消订货而不必支付任何罚款或赔偿付任何罚款或赔偿n(5)(5)商品所有权上风险没有转移：该批商品的所有商品所有权上风险没有转移：该批商品的所有风险，仍由马蒂尔公司承担。如商品被损坏或偷风险，仍由马蒂尔公司承担。如商品被损坏或偷盗，客户概不负责。盗，客户概不负责。n(6)(6)为了证明这些为了证明这些“持有货单持有货单”的合法性，马蒂尔的合法性，马蒂尔公司编造了客户订货单、销售发票以及运单。运公司编造了客户订货单、销售发票以及运

10、单。运单通常要求马蒂尔公司运输部门负责人与承运单单通常要求马蒂尔公司运输部门负责人与承运单位的负责人同时签字。然而，马蒂尔公司运输部位的负责人同时签字。然而，马蒂尔公司运输部门负责人却伪造了承运公司负责人在运单上的签门负责人却伪造了承运公司负责人在运单上的签字字审计学原理03审计准则与质量控制2质量控制2低估存货过时准备低估存货过时准备 n（1 1）公司仅仅根据今后的）公司仅仅根据今后的“销售预测表销售预测表”计算计算实际的过时准备，这就使得年底的存货过时准备实际的过时准备，这就使得年底的存货过时准备相当低。相当低。n（2 2）CPACPA在审核公司存货过时准备提取情况时，在审核公司存货过时准

11、备提取情况时，曾将公司编制的预测与实际情况相比，并挑选了曾将公司编制的预测与实际情况相比，并挑选了8 8种玩具进行测试。其中种玩具进行测试。其中5 5种玩具在新的会计年度种玩具在新的会计年度没有任何销售，而另外没有任何销售，而另外3 3种玩具却出现了负销售种玩具却出现了负销售（只有退货，没有销售）。对此（只有退货，没有销售）。对此CPACPA却不作进一却不作进一步追查，以致于没能发现公司低估存货过时准备步追查，以致于没能发现公司低估存货过时准备的舞弊情况。的舞弊情况。审计学原理03审计准则与质量控制2质量控制3低估应付专利权使用费 n马蒂尔公司从发明者手中购买了玩具的专利权，马蒂尔公司从发明者

12、手中购买了玩具的专利权，双方协议规定，当马蒂尔公司的销售数量达到某双方协议规定，当马蒂尔公司的销售数量达到某一点时就向发明者支付专利权使用费。公司一点时就向发明者支付专利权使用费。公司19701970年至年至19721972年之间，至少少支付给发明者年之间，至少少支付给发明者200200万美元万美元的专利权使用费。的专利权使用费。nSECSEC指责安达信没有对合同进行充分的调查，以至指责安达信没有对合同进行充分的调查，以至于没有发现马蒂尔公司财务报表中隐含着违背合于没有发现马蒂尔公司财务报表中隐含着违背合同的内容。安达信也没有复印有关专利权使用费同的内容。安达信也没有复印有关专利权使用费的报告

13、，以致于没法发现少算了应付专利权使用的报告，以致于没法发现少算了应付专利权使用费给发明者的这项事实。费给发明者的这项事实。审计学原理03审计准则与质量控制2质量控制4高估财产保险索赔额 n马蒂尔公司在马蒂尔公司在19701970年的财务报表中将准备向年的财务报表中将准备向保险公司索赔的保险公司索赔的10001000万美元火险和中断经营万美元火险和中断经营险赔偿金以全额记入了应收账款。该数字得险赔偿金以全额记入了应收账款。该数字得到了安达信的确认。到了安达信的确认。nSECSEC指责，马蒂尔公司和安达信都无法期望保指责，马蒂尔公司和安达信都无法期望保险公司对此项索赔予以全额赔偿。联邦机构险公司对

14、此项索赔予以全额赔偿。联邦机构有关人员指出，马蒂尔公司使用这一方法计有关人员指出，马蒂尔公司使用这一方法计算索赔完全不正确。但安达信却认可了该计算索赔完全不正确。但安达信却认可了该计算额。直到算额。直到19771977年公司才收到年公司才收到440440万美元。万美元。审计学原理03审计准则与质量控制2质量控制思考思考n(1)(1)如何审计出马蒂尔公司的这些虚如何审计出马蒂尔公司的这些虚增利润的手法？增利润的手法？n(2)(2)除了列举的这些手法外，还可能除了列举的这些手法外，还可能存在哪些操纵利润的手法？存在哪些操纵利润的手法？n(3)CPA(3)CPA：watchdog or lapdog

15、watchdog or lapdog？n(4)(4)管理层舞弊何种情形下会发生？管理层舞弊何种情形下会发生？审计学原理03审计准则与质量控制2质量控制舞弊三角理论舞弊三角理论n动机或压力动机或压力n机会机会n借口借口审计学原理03审计准则与质量控制2质量控制三、三、SEC对安达信审计质量控对安达信审计质量控制提出了批评制提出了批评 n1 1发现疑点不调查发现疑点不调查n（1 1）函证应收账款时，部分询证函因地址）函证应收账款时，部分询证函因地址或名字不符而被退回。或名字不符而被退回。n（2 2）负责复核应收账款工作底稿的安达信）负责复核应收账款工作底稿的安达信会计师事务所的经理，曾在工作底稿中

16、批注会计师事务所的经理，曾在工作底稿中批注“持有货单持有货单是什么意思是什么意思？”并交给了主并交给了主审的审的CPACPA。然而，这位。然而，这位CPACPA却视而不见。却视而不见。n（3 3）故意低估存货过时准备时）故意低估存货过时准备时 审计学原理03审计准则与质量控制2质量控制n2 2CPACPA缺乏足够的相关专业知识缺乏足够的相关专业知识n安达信对玩具存货进行审计时，确安达信对玩具存货进行审计时，确认了公司对该存货的过时准备的计认了公司对该存货的过时准备的计算。实际上，根据零售商对该玩具算。实际上，根据零售商对该玩具的销售情况，这些玩具的过时程度的销售情况，这些玩具的过时程度已大大超

17、过了预计数。这与已大大超过了预计数。这与CPACPA缺乏缺乏足够的市场营销知识有关。足够的市场营销知识有关。审计学原理03审计准则与质量控制2质量控制n3 3过分相信缺乏证据的解释过分相信缺乏证据的解释nCPACPA过分相信客户对某些问题的解释，过分相信客户对某些问题的解释，而且这些解释没有任何相关证据可以而且这些解释没有任何相关证据可以证实。例如证实。例如CPACPA接受了公司对接受了公司对19711971年年8 8月销售异常情况的解释。即在总分类月销售异常情况的解释。即在总分类账与销售发票出现极大差异时认可了账与销售发票出现极大差异时认可了公司对此问题的口头解释，而不作进公司对此问题的口头

18、解释，而不作进一步的调查。一步的调查。审计学原理03审计准则与质量控制2质量控制n4 4对审计工作底稿的复核缺乏足够对审计工作底稿的复核缺乏足够的控制、协调和监督。的控制、协调和监督。n审计复核程序不能保证审计人员在审计复核程序不能保证审计人员在发现重要线索时能够进一步得到满发现重要线索时能够进一步得到满意的解决。意的解决。审计学原理03审计准则与质量控制2质量控制四、安达信断然改革审计质量四、安达信断然改革审计质量控制控制n1 1增强事务所的审计业务评议制度。增强事务所的审计业务评议制度。n2 2审计合伙人轮转制度审计合伙人轮转制度n安达信对负责与客户签约的合伙人，安达信对负责与客户签约的合

19、伙人，每五年轮换一次。每五年轮换一次。19771977年，负责协年，负责协调与监督调与监督AICPAAICPA工作的工作的SECSEC工作部也工作部也宣布了此项政策。宣布了此项政策。审计学原理03审计准则与质量控制2质量控制n3 3第二合伙人复核制第二合伙人复核制n19751975年规定除了签约的合伙人复核年规定除了签约的合伙人复核外，还必须由不负责签约的另一合外，还必须由不负责签约的另一合伙人复核审计工作底稿。该措施也伙人复核审计工作底稿。该措施也成为成为SECSEC工作部的新规定。工作部的新规定。n4 4强化人事培训计划，对在职人员强化人事培训计划，对在职人员进行再教育进行再教育审计学原理

20、03审计准则与质量控制2质量控制n5 5更新工作程序与实务的工作手册更新工作程序与实务的工作手册n安达信对原有的指导审计人员如何安达信对原有的指导审计人员如何开展审计程序的工作手册予以清理，开展审计程序的工作手册予以清理，建立起一套全新的、更为严格的工建立起一套全新的、更为严格的工作手册，以指导审计人员如何处理作手册，以指导审计人员如何处理财务报表、会计准则、审计程序以财务报表、会计准则、审计程序以及职业道德等方面的问题。及职业道德等方面的问题。审计学原理03审计准则与质量控制2质量控制3.4 美国审计质量控制准则简介美国审计质量控制准则简介n美国注册会计师协会所属质量控制准则委员会美国注册会

21、计师协会所属质量控制准则委员会（QCSCQCSC）于）于19791979年年1 1月发布质量控制准则公告第月发布质量控制准则公告第1 1号号质量控制九条要素质量控制九条要素，也称九项准则，提出，也称九项准则，提出了质量控制了质量控制9 9要素要素事务所质量控制：事务所质量控制：n独立性、独立性、分派、分派、咨询、咨询、督导、督导、招聘、招聘、职业发展、职业发展、提拔、提拔、客客户接受与续约、户接受与续约、检查检查审计学原理03审计准则与质量控制2质量控制nAICPAAICPA的的ASBASB于于19961996年制定了质量控制年制定了质量控制5 5要要素。从素。从19971997年年1 1月月

22、1 1日开始实行。日开始实行。n独立、客观、公正独立、客观、公正n人员管理人员管理n客户和业务的接受与续约客户和业务的接受与续约n业务执行业务执行n监控监控审计学原理03审计准则与质量控制2质量控制3.5 中国大陆注册会计师事务中国大陆注册会计师事务所质量控制所质量控制 n会计师事务所质量控制准则第会计师事务所质量控制准则第51015101号号业务质量控制业务质量控制审计学原理03审计准则与质量控制2质量控制3.5.1 质量控制制度的目的和质量控制制度的目的和要素要素n第六条第六条 会计师事务所的质量控制制度应当包会计师事务所的质量控制制度应当包括针对下列括针对下列要素要素而制定的政策和程序：

23、而制定的政策和程序：n（一）对业务质量承担的领导责任；（一）对业务质量承担的领导责任；n（二）职业道德规范；（二）职业道德规范；n（三）客户关系和具体业务的接受与保持；（三）客户关系和具体业务的接受与保持；n（四）人力资源；（四）人力资源；n（五）业务执行；（五）业务执行；n（六）业务工作底稿；（六）业务工作底稿；n（七）监控。（七）监控。审计学原理03审计准则与质量控制2质量控制3.5.2 对业务质量承担的领导对业务质量承担的领导责任责任n第八条第八条 会计师事务所应当制定政策和程序，会计师事务所应当制定政策和程序，培育以质量为导向的内部文化。这些政策和程培育以质量为导向的内部文化。这些政策

24、和程序应当要求会计师事务所序应当要求会计师事务所主任会计师主任会计师对质量控对质量控制制度承担制制度承担最终责任最终责任。n第十一条第十一条 受会计师事务所主任会计师委派承受会计师事务所主任会计师委派承担质量控制制度运作责任的人员，应当具有足担质量控制制度运作责任的人员，应当具有足够、适当的经验和能力以及必要的权限以履行够、适当的经验和能力以及必要的权限以履行其责任。其责任。审计学原理03审计准则与质量控制2质量控制3.5.3 职业道德规范职业道德规范n第十二条 会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证合理保证会计师事务所及其人员遵守职业道德规范。n职业道德规范要求会计师事务所及其人员恪守客

25、观、公正的原则，保持专业胜任能力和应有的关注，并对执业过程中获知的信息保密。审计学原理03审计准则与质量控制2质量控制3.5.4 客户关系和具体业务的客户关系和具体业务的接受与保持接受与保持n第二十一条第二十一条 会计师事务所应当制定有关客户关系和具体会计师事务所应当制定有关客户关系和具体业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情业务接受与保持的政策和程序，以合理保证只有在下列情况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：况下，才能接受或保持客户关系和具体业务：n（一）已考虑客户的（一）已考虑客户的诚信诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；，没有信息表明客户缺乏诚信；n（二）具有执行业务必要的素

26、质、专业胜任能力、时间和（二）具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；资源；n（三）能够遵守职业道德规范。（三）能够遵守职业道德规范。n在接受新客户的业务前，或决定是否保持现有业务或考虑在接受新客户的业务前，或决定是否保持现有业务或考虑接受现有客户的新业务时，会计师事务所应当根据具体情接受现有客户的新业务时，会计师事务所应当根据具体情况获取本条前款第（一）项至第（三）项的信息。况获取本条前款第（一）项至第（三）项的信息。n当识别出问题而又决定接受或保持客户关系或具体业务时，当识别出问题而又决定接受或保持客户关系或具体业务时，会计师事务所应当记录问题如何得到解决。会计师事务所应当记录问

27、题如何得到解决。审计学原理03审计准则与质量控制2质量控制第二十二条第二十二条 针对有关客户的诚信，会针对有关客户的诚信，会计师事务所应当考虑下列主要事项：计师事务所应当考虑下列主要事项：n（一）客户主要股东、关键管理人员、关联方及（一）客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉；治理层的身份和商业信誉；n（二）客户的经营性质；（二）客户的经营性质；n（三）客户主要股东、关键管理人员及治理层对（三）客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度；内部控制环境和会计准则等的态度；n（四）（四）客户是否过分考虑将会计师事务所的收费客户是否过分考虑将会计师事务所的

28、收费维持在尽可能低的水平；维持在尽可能低的水平；n（五）工作范围受到不适当限制的迹象；（五）工作范围受到不适当限制的迹象；n（六）客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的（六）客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象；迹象；n（七）变更会计师事务所的原因。（七）变更会计师事务所的原因。审计学原理03审计准则与质量控制2质量控制第二十三条第二十三条 会计师事务所可以通过下会计师事务所可以通过下列途径，获取与客户诚信相关的信息：列途径，获取与客户诚信相关的信息：n（一）与为客户提供专业会计服务的现（一）与为客户提供专业会计服务的现任或前任人员进行沟通，并与其讨论；任或前任人员进行沟通，并与其讨论；n（

29、二）向会计师事务所其他人员、监管（二）向会计师事务所其他人员、监管机构、金融机构、法律顾问和客户的同机构、金融机构、法律顾问和客户的同行等第三方询问；行等第三方询问；n（三）从相关数据库中搜索客户的背景（三）从相关数据库中搜索客户的背景信息信息审计学原理03审计准则与质量控制2质量控制3.5.5 人力资源人力资源n第三十条第三十条 会计师事务所制定的人力资源政策会计师事务所制定的人力资源政策和程序应当解决下列人事问题：和程序应当解决下列人事问题：n（一）招聘；（一）招聘；n（二）业绩评价；（二）业绩评价；n（三）人员素质；（三）人员素质；n（四）专业胜任能力；（四）专业胜任能力；n（五）职业发展；（五）职业发展；n（六）晋升；（六）晋升；n（七）薪酬；（七）薪酬；n（八）人员需求预测。（八）人员需求预测。审计学原理03审计准则与质量控制2质量控制3.5.6 业务执行业务执行n1 1指导、监督与复核指导、监督与复核n2 2咨询咨询n3 3意见分歧。第四十九条意见分歧。第四十九条 只有意见分歧只有意见分歧问题得到解决，项目负责人才能出具报告。问题得到解决，项目负责人才能出具报告。n4 4项目质量控制复核项目质量控制复核2022-11-26审计学原理03审计准则与质量控制2质量控制